А вы ведете журнал счетов-фактур?

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета — базовая и наиболее часто используемая. Все особенности такой формы были отражены в далеком 1960 году — в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». Письмо не отменено и является действующим и по сей день. В нем разъяснены способы ведения бухучета, указано, кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, и перечислены основные документы: в том числе журнал учета счетов-фактур и журналы ордера бухгалтерского учета по счетам. Подробно об этом читайте в статье «Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета».

Кто обязан вести журнал учета

С 1 января 2015 года все предприниматели и организации-посредники приобрели обязанность вести и сдавать их в налоговые органы ( Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ и Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ ).

Делать это должны не только плательщики НДС, но и лица, которые освобождены от обязанностей, связанных с его исчислением и уплатой и которые не являются налогоплательщиками. Главный признак — осуществление предпринимательской деятельности по договору комиссии или агентскому договору в интересах другого лица. Кроме того, в эту категорию включены лица, которые оказывают услуги по договорам транспортной экспедиции, и застройщики. Признаки таких лиц приведены в пункте 1 статьи 990 ГК РФ и пункте 1 статьи 1005 ГК РФ .

Форма журнала учета счетов-фактур

Образец заполнения журнала учета счетов-фактур

Коды видов операций по НДС

Значения кодов определены в Письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ — перечень приведен в конце статьи. В журнале учета счетов-фактур применяются коды, используемые в книге продаж и в книге покупок, нужно лишь учитывать, что при продаже агент указывает код 01 при отгрузке, а на аванс — 02. То же правило работает и для принципала, когда регистрируются перевыставленные агентом счета-фактуры. Из всех кодов, перечисленных в упомянутом Письме ФНС, для использования в реестре учета счетов-фактур используются коды 01, 02, 13, 15,118–20, 27–30. Для сводных счетов-фактур используйте коды 27 и 28.

Журнал учета счетов-фактур: кому он потребуется в 2017-2018 годах

Журнал учета счетов-фактур в 2017 году нужно вести не всем — у большинства организаций и предпринимателей эта обязанность отсутствует. Однако есть ряд лиц, для которых ведение этого журнала по-прежнему обязательно. Узнайте о них из нашего материала.

Кто обязан вести журнал учета в 2017 году?

С 4-го квартала 2017 года действует обновленная редакция постановления Правительства № 1137, определяющего форму журнала учета счетов-фактур (далее — Журнал) и порядок его заполнения. В указанном постановлении список лиц, обязанных вести Журнал, слегка подкорректировали — сейчас его должны оформлять действующие от своего имени посредники, а именно:

  • агенты и субагенты;
  • комиссионеры и субкомиссионеры;
  • экспедиторы, привлекающие для исполнения услуг третьих лиц;
  • застройщики, осуществляющие строительство силами подрядчиков.

Указанным лицам и ранее нужно было оформлять Журнал, хотя напрямую в списке лиц, обязанных вести Журнал, часть из них не упоминалась.

Вести Журнал должны не только плательщики НДС, но и осуществляющие упомянутую выше деятельность:

  • лица, освобожденные от обязанностей плательщика по ст. 145, 145.1 НК РФ,
  • неплательщики данного налога в связи с применением спецрежимов.

Во всех остальных случаях вести Журнал не нужно.

Кто должен представлять журнал учета в налоговый орган в 2017 году?

Представлять Журнал в налоговые органы обязаны только действующие от своего имени посредники (их полный список смотрите в предыдущем разделе), если в отчетном периоде они получали или выставляли счета-фактуры.

Журнал должен попасть к налоговикам не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО. Вести Журнал можно не только электронно, но и на бумаге.

Фактически в данном случае Журнал представляется взамен декларации, ведь подавать ее указанные лица не обязаны. С его помощью налоговики осуществляют контроль за уплатой НДС при использовании посреднических схем, в которых участвуют лица, этот налог не уплачивающие.

О том, какая форма декларации действительна для 2017 года, читайте в материале «Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

В отдельных случаях действующий от своего имени посредник освобождается от ведения Журнала и представления его в налоговую инспекцию. Исходя из текста новой редакции постановления № 1137 это возможно, если посредники:

  • реализуют товары иностранным компаниям, не состоящим на налоговом учете в нашей стране (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • продают товар по поручению комитента покупателям – неплательщикам НДС и по договоренности с ними не выписывают счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
  • по условиям договора с заказчиком включают в расходы стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг).

Если в Журнале обнаружена ошибочная запись, при ее исправлении используйте новые правила — узнайте о них здесь.

Журнал учета счетов-фактур в 2017 году ведут действующие от своего имени посредники. Если они в течение квартала получали или оформляли счета-фактуры, журнал учета нужно отправить в электронном виде налоговикам. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Как с октября 2017 года изменились правила заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 октября налогоплательщики применяют новую форму счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. С этой же даты изменились и правила их заполнения (соответствующие поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981). Мы уже подробно рассказывали о новшествах, относящихся к счету-фактуре (см. «Как с октября 2017 года изменится форма счета-фактуры и правила его заполнения»). Сегодня рассмотрим самые значимые поправки, касающиеся журнала учета и порядка его ведения.

Кто и когда должен вести журнал

В новой редакции порядка ведения журнала более четко сформулировано, кто и когда должен его вести. Как и прежде, такая обязанность есть у посредников, являющихся плательщиками НДС, не являющихся плательщиками НДС, освобожденных от уплаты данного налога и посредников — налоговых агентов по НДС. Однако появилось несколько важных уточнений и дополнений.

Во-первых, увеличен перечень видов посреднической деятельности, при осуществлении которых нужно вести журнал. Прежде речь шла о посредничестве в рамках договора комиссии, агентского договора или договора поручения. Теперь к этому списку добавлена посредническая деятельность на основании договора субкомиссии, субагентского договора и выполнение функций застройщика.

Кроме того, в перечень вошла посредническая деятельность в рамках договора транспортной экспедиции. Однако экспедиторы обязаны вести журнал не всегда, а только при выполнении двух условий. Первое условие — они закупают товар, работы или услуги для клиента, но от своего имени. Второе условие — в их облагаемые доходы включается только посредническое вознаграждение, а стоимость приобретенных для клиента товаров (работ, услуг) к расходам не относится (новая редакция п. 1 правил ведения журнала).

Во-вторых, появилось положение, касающееся комиссионеров и агентов, продающих товар комитента или принципала сторонним покупателям. Если такие покупатели не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, и по письменному согласию сторон счета-фактуры им не выставляются, посредник не должен вести журнал (вновь созданный пункт 1(3) правил ведения журнала).

Читать еще:  Срок сдачи декларации по форме 6-ндфл за 4 квартал

Также добавлено правило, согласно которому посредники (в том числе экспедиторы и застройщики) не должны регистрировать в журнале полученные от клиентов счета-фактуры на сумму своего посреднического вознаграждения (вновь созданный пункт 1(2) правил ведения журнала).

Новшество для посредников — налоговых агентов по НДС

Существенная поправка внесена в отношении посредников — налоговых агентов, которые продают на территории РФ товары, работы или услуги, принадлежащие иностранным поставщикам, не зарегистрированным в российских налоговых органах (о них говорится в пункте 5 статьи 161 НК РФ). Начиная с октября 2017 года, такие налоговые агенты могут не вести журнал (вновь созданный пункт 1(3) правил ведения журнала).

Обратите внимание: для посредников — налоговых агентов, покупающих товар у иностранного поставщика, не зарегистрированного в российских налоговых органах, исключение не сделано. Такие налоговые агенты заполняют журнал. При этом в графах 10 и 12 части 1 они указывают сведения из счета-фактуры, составленного ими в единственном экземпляре, а в графе 4 части 2 — номер и дату этого счета-фактуры. Что касается графы 11 части 1 и графы 9 части 2 (ИНН и КПП покупателя и продавца), то они не заполняются (новая редакция пункта 7 и пункта 11 правил ведения журнала).

Как регистрировать счета-фактуры, выставленные в прошлом периоде

С октября 2017 года правила ведения журнала пополнились важными положениями, которые касаются счетов-фактур, составленных в прошлых периодах. Теперь четко сказано, что регистрировать их нужно в части 2 журнала за тот период, которым они датированы. Проиллюстрируем на примере. Допустим, в октябре посредник обнаружил, что полученный счет-фактура, датированный 20-м сентября, не зарегистрирован в части 2 журнала за третий квартал. Согласно новым правилам, его следует зарегистрировать в журнале за третий, а не за четвертый квартал.

Причем, если счет-фактура за прошлый квартал регистрируются в журнале после 25-го числа текущего квартала, то есть когда декларация по НДС за прошлый квартал уже сдана, посредник обязан представить «уточненку».

Бесплатно сдать через интернет новую форму декларации по НДС и журнал учета счетов-фактур

Это следует из новой редакции пункта 12 правил ведения журнала. Если же посредник успел зарегистрировать счет-фактуру в части 2 журнала за прошлый квартал до 25-го числа текущего квартала, уточненная декларация не понадобится (новая редакция п. 7 правил ведения журнала).

Как вносить изменения в журнал

Новая редакция пункта 12 правил ведения журнала содержит инструкцию относительно того, как вносить изменения в журнал, в том числе после завершения налогового периода. Запись, которая нуждается в исправлении, зачеркивать не надо. Вместо этого следует сделать две новые записи в том же периоде. Первая — это «исходная», то есть неправильная запись, с отрицательным значением. Вторая — это исправленная запись с положительным значением.

При удалении из журнала ошибочно сделанной записи зачеркивание тоже не применяется. В этом случае достаточно внести в этот же период точно такую же запись, но с отрицательным значением.

Важная деталь: если указанные выше исправления совершены в том или ином периоде после того, как декларация по НДС за этот период уже сдана, посредник должен представить «уточненку».

Регистрация счетов-фактур со сводными данными

Целый ряд поправок посвящен регистрации счетов-фактур, где есть данные о товаре, приобретаемом у нескольких поставщиков или предназначенном для нескольких покупателей. В новой редакции правил ведения журнала отныне есть четкие указания, какую стоимость и сумму НДС указывать в различных ситуациях: если посредник одновременно продает товар комитента и свой собственный, если комиссионер закупает у одного поставщика товар для нескольких комитентов и проч. (см. табл. 1).

Какие сведения указывать в журнале при регистрации счетов-фактур со сводными данными

Об изменениях в правилах ведения журнала учета

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

22.08.2017 на портале официального опубликования появилось Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, которым скорректированы правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Постановление № 981 вступает в силу по истечении месяца со дня опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС, иными словами – с октября текущего года. Ознакомиться с основными моментами новых правил вам помогут материалы «Счета-фактуры: новые правила» и «Новые правила заполнения книг покупок и продаж».

Изучим новые правила вместе. Предлагаем начать (в продолжение предыдущей темы) с журнала ведения счетов-фактур и порядка его заполнения (приложение 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Форма журнала учета счетов-фактур: изменения незначительные

С октября форма журнала учета примет несколько иной вид. Количество граф, их расположение будут те же, а вот названия некоторых из них меняются. В частности, графы 10 – 12 части 1 будут именоваться «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов», а графа 12 будет содержать упоминание о корректировочных счетах-фактурах.

В журнале также уточнено место для подписи уполномоченного лица, который расписывается в журнале учета счетов-фактур за индивидуального предпринимателя.

Кто журнал ведет?

В первую очередь обращает на себя внимание то, что теперь правила четко определяют круг лиц, обязанных вести журнал учета. Как и сейчас, журнал ведется на бумаге или в электронном виде и только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии), агентских (субагентских) договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – ТРУИП) от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента), на основе договоров транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика (п. 1 правил).

Журнал (в перечисленных выше ситуациях) нужно заполнять как налогоплательщикам, в том числе исполняющим обязанности налоговых агентов, так и освобожденным от обязанностей плательщика НДС по исчислению и уплате налога, а также лицам, не являющимся плательщиками НДС.

Для экспедиторов в правила введен «свой» пункт (1.1), уточняющий, при каких обстоятельствах им вменено в обязанности вести журнал:

при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров транспортной экспедиции;

в случае приобретения ТРУ от своего имени, стоимость которых не включается в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ);

если в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров.

Кстати, о вознаграждении при исполнении посреднических договоров (транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, комиссии (субкомиссии), агенстких (субагентских), предусматривающих реализацию и (или) приобретение ТРУИП от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента)), а точнее сказать, о счетах-фактурах на такие доходы: уточнено, что в журнале они не регистрируются (п. 1.2 Правил ведения журнала учета).

Кто журнал не ведет?

Правила дополнены нормой (п. 1.3), определяющей случаи, при которых вести журнал учета не требуется. Они касаются комиссионеров (агентов):

при реализации ТРУИП неплательщикам НДС или покупателям, освобожденным от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры (при наличии письменного согласия сторон сделки) не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);

Читать еще:  Синтетический учет результатов инвентаризации денежной наличности

при реализации ТРУИП иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Сюда можно добавить и другой случай (следует из анализа п. 1.1 и 1.3): экспедитор, включающий в расходы стоимость ТРУ, приобретенных от своего имени, также не обязан вести журналы учета счетов-фактур.

Как заполнять журнал?

Общие положения

Журнал учета заполняется сплошным методом: единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде. В части 1 («Выставленные счета-фактуры») журнала при этом регистрируются счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период; в части 2 («Полученные счета-фактуры») – счета-фактуры, полученные среди прочего после завершения истекшего налогового периода, в котором документ был составлен покупателю, но до установленного срока представления налоговой декларации за этот период (25-е число следующего за кварталом месяца) или срока представления журнала учета в случаях, предусмотренных п. 5.2 ст. 174 НК РФ (20-е число следующего за кварталом месяца).

Если комитент (принципал), покупатель (клиент, инвестор) (далее названную группу лиц будем именовать покупателем) не получили от комиссионера (агента), экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика (далее – посредник), счет-фактуру в электронном виде, допускается составление посредником такого счета-фактуры на бумажном носителе. В этот документ переносятся все показатели (без изменений) из составленного в электронном виде счета-фактуры. Но нужно дополнить реквизиты бумажного счета-фактуры подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

В части 1 журнала учета в этом случае посредник регистрирует только выставленный счет-фактуру на бумажном носителе.

Обратите внимание: после выставления посредником счета-фактуры на бумаге перевыставление документа в электронном виде не допускается.

А при возникновении необходимости внести изменения в ранее составленный в электронном виде счет-фактуру (в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру) покупателю направляется счет-фактура на бумаге с реквизитами, исправленными в соответствии с правилами составления счетов-фактур, и с указанием в строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления. Если посредник выставил покупателю, а покупатель получил только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в части 1 журнала учета посредник регистрирует только счет-фактуру с исправленными реквизитами.

Заполняем блок о полученных счетах-фактурах

Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов

Отмена журналов регистрации счетов-фактур и иные значимые поправки в НК РФ

В конце апреля 2014 года был принят Федеральный закон, в соответствии с которым предполагается упрощение ведения налогового и бухгалтерского учета для организаций и предпринимателей. Среди значимых изменений – журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур вести не обязательно; подписывать счета-фактуры за предпринимателя смогут уполномоченные им лица; расходы на инвентарь, спецодежду можно учитывать не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов; в налоговом учете не будет разделения на «курсовые» и «суммовые» разницы. Кроме того, введен новый момент определения налоговой базы по НДС в случае реализации недвижимого имущества, разъяснен порядок учета в расходах стоимости безвозмездно полученного имущества. В статье эксперты «1С» комментируют новации, часть из которых вступает в силу уже с 1 июля 2014 года.

Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ) внесены существенные изменения во вторую часть Налогового кодекса РФ. Они направлены на упрощение налогового учета, а также на его сближение с бухгалтерским учетом. Кроме того, на законодательном уровне решены некоторые налоговые споры, с которыми налогоплательщики сталкивались на практике. Рассмотрим нововведения подробнее.

Налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года для налогоплательщиков НДС исключается обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 4 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

Это правило распространяется также на налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. Лица, которые претендуют на такое освобождение, не должны представлять данный журнал в пакете подтверждающих документов (п. 1 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

Отметим, что данные положения не согласуются с нормами, вступающими в силу с 1 января 2015 года (п. «б» п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ *):

  • налогоплательщики, осуществляющие посредническую деятельность, включают в декларацию по НДС сведения, указанные в журнале учета счетов-фактур по такой деятельности (п. 5.1ст. 174 НК РФ);
  • налогоплательщики-посредники, освобожденные от уплаты НДС постатье 145 НК РФ и не являющиеся налоговыми агентами, представляют контролирующим органам журналы учета счетов-фактур (п. 5.2ст. 174 НК РФ).

Получается, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков-посредников вести журналы учета счетов-фактур, но при этом они обязаны указывать в декларации сведения из такого журнала или представлять сам журнал налоговому органу. Если до вступления в силу данные положения не будут скорректированы законодателем, рекомендуем налогоплательщикам-посредникам вести журналы учета счетов-фактур. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Обратите внимание, что журналы учета счетов-фактур должны по-прежнему вести посредники, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие или получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договорам поручения, комиссии или агентирования (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Если такой посредник не является налоговым агентом, то с 1 января 2015 года он должен представлять инспекции журнал учета счетов-фактур в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Вместо предпринимателя счета-фактуры могут подписывать уполномоченные им лица

С 1 июля 2014 года индивидуальный предприниматель может не только лично подписывать счета-фактуры, но и передавать право подписи иному лицу, оформив соответствующую доверенность (п. «б» п. 4 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

До внесения данных изменений вопрос о возможности подписания счета-фактуры за предпринимателя иным лицом вызывал споры. Ведь правомерность подписи счетов-фактур не самим предпринимателем, а уполномоченным им лицом влияет на вычет НДС у контрагента по такому счету-фактуре. Так, официальные органы настаивали на подписании счетов-фактур только лично предпринимателем (см. письма Минфина России от 14.01.2010 № 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@). Однако суды признавали за предпринимателем возможность наделять других лиц правом подписи счетов-фактур (см. постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2012 № Ф10-1636/12, Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А). Подробнее — см. статью-рекомендацию справочника «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы» на сайте 1С:ИТС.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства.

При реализации недвижимости НДС исчисляется на дату передачи объекта

С 1 июля 2014 года вводится новый момент определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества: день его передачи по передаточному акту или иному документу (п. 3 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). То есть дата государственной регистрации права собственности на недвижимость не будет иметь значения для исчисления НДС. Тем самым законодатель устранил существующую неопределенность в данном вопросе.

Ведь действующая редакция Налогового кодекса РФ не содержит особых правил для момента определения налоговой базы в такой ситуации. Официальные органы и суды применяли в данном случае положения пункта 3 статьи 167 НК РФоб определении налоговой базы на дату перехода права собственности. Право собственности на недвижимость возникает с даты госрегистрации, поэтому налоговая база по НДС определяется на этот момент, независимо от даты фактической передачи объекта (см. письма Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78, от 11.05.2006 № 03-04-11/88, постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2014 № Ф02-6615/13, от 16.05.2012 № Ф02-1494/12, Северо-Западного округа от 05.02.2014 № Ф07-10478/13 и др.).

Читать еще:  Может ли продавец принять к вычету ндс, если возврат товара покупатель оформил не счетом-фактурой, а упд?

Новые правила о моменте определения налоговой базы применяются к тем объектам, которые переданы в собственность после 1 июля 2014 года.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства.

Изменены правила налогового учета суммовых и курсовых разниц

Действующая редакция НК РФ разделяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы. Курсовые разницы возникают, если стоимость обязательства выражена в иностранной валюте. Суммовые разницы также возникают по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (у.е.), но расчеты производятся в рублях.

Комментируемый закон объединяет оба понятия под единым термином «курсовые разницы» (п.п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Напомним, что такой подход уже давно используется в бухгалтерском учете (см. п. 3Положений по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

С 1 января 2015 года бывшие суммовые разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые. Требования (обязательства) следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ (или установленному сторонами) на наиболее раннюю из дат (пп. «б» п. 10 и пп. «б» п. 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ):

  • прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • последнее число текущего месяца. Это правило вводится также с 1 января 2015 года и соответствует моменту признания доходов и расходов в виде курсовых разниц (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). До этой даты пересчет курсовых разниц производится на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Новый порядок учета суммовых разниц применяется по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года (п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

Кроме того, для целей налогообложения НДС термин «суммовые разницы» заменен на «разницы в сумме». Разницы в сумме НДС, возникающие при изменении курса валют или у.е. на дату оплаты в рублях ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), как и до поправок, учитываются во внереализационных доходах и расходах по налогу на прибыль в соответствии со статьями 250 и 265 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Эти правила действуют уже с 1 июля 2014 года.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства.

Расходы на инвентарь, спецодежду не обязательно учитывать единовременно

Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, средств индивидуальной (коллективной) защиты и другого не амортизируемого имущества учитываются как материальные расходы. Их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Комментируемый закон дополнил данные положения, разрешив налогоплательщику учитывать данные расходы не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов.

Это означает, что организация может самостоятельно определить порядок их признания, например, с учетом срока использования объекта или иных экономически обоснованных показателей. Такой порядок следует закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

Данные нововведения направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета, ведь стоимость спецодежды и оснастки списывается в бухучете, как правило, не единовременно (см. раздел III Методических указаний по бухучету специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

Нововведения вступают в силу с 1 января 2015 года и применяются к тем расходам, которые списываются после этой даты.

В программах системы «1С:Предприятие» изменения реализованы с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках реализации — см. в Мониторинге изменений законодательства.

Установлен порядок учета в расходах стоимости безвозмездно полученного имущества

Организация может безвозмездно получить имущество, в том числе материально-производственные запасы (далее — МПЗ). Его рыночная стоимость учитывается во внереализационных доходах по пункту 8 статьи 250 НК РФ.

При передаче МПЗ в производство (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ) или при реализации имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) стоимость приобретения учитывается в расходах. Однако порядок определения такой стоимости для безвозмездно полученного имущества положениями НК РФ не установлен, что приводит к спорам на практике. Так, Минфин России исходит из того, что у налогоплательщика нет расходов, так как цена приобретения в таком случае равна нулю (см. письма от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590, от 11.12.2007 № 03-03-06/1/852, комментарий экспертов «1С» в разделе «Юридическая поддержка» на сайте 1С:ИТСhttp://its.1c.ru/db/arbit#content:2445:1). Однако некоторые суды разрешают списывать в расходы рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, так как НК РФ это не запрещает (см. постановления ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12, Московского округа от 05.02.2009 № КА-А40/13283-08, комментарий экспертов «1С» в разделе «Юридическая поддержка» на сайте 1С:ИТС).

С 1 января 2015 года вступают в силу изменения в пункте 2 статьи 254 НК РФ, которые устраняют этот пробел законодательства. Так, налогоплательщик, который передал в производство или реализовал безвозмездно полученное имущество (в т. ч. МПЗ), сможет списывать в расходы его рыночную стоимость, определенную по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ (пп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

Метод ЛИФО исключен из налогового учета

В настоящее время при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик может использовать метод ЛИФО. Этот метод характеризуется тем, что первыми списывают те товарно-материальные ценности, которые поступили последними.

С 1 января 2015 года законодатель исключает данный метод из налогового учета ( пп. «в» п. 7, п. 9 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Тем самым правила налогового учета приводятся в соответствие с положениями бухгалтерского учета. Ведь метод ЛИФО не используется в бухучете уже с 1 января 2008 года (см. приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н«О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).

Уточнен момент включения в расходы убытка от уступки права требования долга

Изменяются правила пункта 2 статьи 279 НК РФ об учете продавцом, применяющим метод начисления, убытка от уступки права требования долга третьему лицу после истечения срока оплаты реализованного товара (работ, услуг). Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг) будет учитываться в расходах на дату уступки (п. 13 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Эти изменения применяются, если право уступлено после 1 января 2015 года.

Напомним, что в настоящий момент на дату уступки в расходах учитывается только 50 процентов от суммы убытка. Остальная часть списывается по истечении 45 календарных дней после этого.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector