К концу года работник стал нерезидентом. пересчитывать ли ндфл?

Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент)

Налоговый статус работника по общему правилу зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если работник находится в России более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее — нерезидентом. В течение года статус может меняться. Например, если работник часто выезжает в заграничные командировки или если он иностранец. От статуса работника зависят, в частности, ставки НДФЛ, перечень доходов, с которых нужно платить налог, право работника на вычеты. Поэтому, когда статус работника меняется, сумма налога, подлежащая уплате, может измениться. Например, если работник-нерезидент стал резидентом, по общему правилу вам нужно пересчитать НДФЛ по ставке 13%, при этом работник может использовать вычеты. В результате такого перерасчета может возникнуть сумма переплаты, которую нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат работнику в текущем году.

А если, наоборот, работник утратил статус резидента и налог вы пересчитаете по ставке 30%, возникнет недоудержанный налог, который нужно удерживать из последующих выплат.

Как пересчитать НДФЛ, если работник стал резидентом

По общему правилу если работник-нерезидент стал резидентом РФ, то налог в отношении него нужно пересчитать по ставке 13%. В этом случае налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года с учетом вычетов, при условии что работник имеет на них право и представил подтверждающие документы.

Пересчитать налог следует с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183. Такой вывод сделал Минфин России на основании п. 3 ст. 226 НК РФ (Письмо от 27.02.2018 N 03-04-06/12086).

Порядок пересчета налога

Рассчитайте налоговую базу на дату получения дохода нарастающим итогом:

— включите в базу все доходы, которые вы начислили работнику с начала года по текущую дату включительно: зарплату, отпускные, премии и иные выплаты, которые у налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Исключение — дивиденды, по ним перерасчет НДФЛ проведите отдельно (п. п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ);

— уменьшите базу на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ), при условии что работник имеет на них право и представил необходимые документы.

Рассчитайте НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Определите сумму переплаты по НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал резидентом

С января по июнь работнику-нерезиденту начислялась зарплата в размере 35 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 63 000 руб. (35 000 руб. x 30% x 6 мес.).

На дату выплаты зарплаты за июль работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.

На 31 июля НДФЛ нужно пересчитать в следующем порядке.

Налоговую базу рассчитать нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно): (35 000 руб. x 7 мес.) — (1 400 руб. x 7 мес.) = 245 000 руб. — 9 800 руб. = 235 200 руб.

Итого: налоговая база = 235 200 руб.

Рассчитать налог по ставке 13%: 235 200 руб. x 13% = 30 576 руб.

Итого: НДФЛ = 30 576 руб.

Определить сумму переплаты по НДФЛ: 63 000 руб. — 30 576 руб. = 32 424 руб.

Итого: сумма переплаты по НДФЛ = 32 424 руб.

Сумму переплаты по налогу нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат этому налогоплательщику в текущем году. Заявления от работника на зачет такой переплаты не нужно. Этого не требуют ни положения гл. 23 НК РФ, ни госорганы в своих разъяснениях. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958, ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@.

Нужно ли возвращать НДФЛ нерезиденту, который стал налоговым резидентом

Если по итогам года сохранился остаток переплаты по НДФЛ, то налоговый агент возвращать его работнику не должен. Работнику нужно самому обратиться в инспекцию за возвратом налога по окончании года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958, ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@).

Налоговый агент должен отразить остаток переплаты по НДФЛ в справке 2-НДФЛ с признаком 1 (3, если справку заполняет организация-правопреемник) в разд. 5 в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» (п. 2 ст. 230 НК РФ, гл. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Кроме того, нужно сообщить работнику, что у него имеется переплата по НДФЛ. Форма такого сообщения и сроки НК РФ не установлены. Рекомендуем сделать это в письменной форме сразу по окончании года, чтобы работник смог быстрее обратиться в налоговый орган за возвратом. Вместе с сообщением рекомендуем выдать работнику справку: она понадобится ему для заполнения декларации.

Как пересчитать НДФЛ, если работник стал нерезидентом

По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно. Например, если работник перестал быть резидентом в марте, но есть вероятность, что в течение года он снова может стать резидентом в связи с предстоящим возвращением в РФ. В этом случае пересчитайте налог, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами России больше 183 календарных дней. Такой вывод можно сделать из анализа Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061.

Порядок пересчета налога

Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30% 1 . При этом помните, что суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета по ставке 30% 1 :

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал нерезидентом

С января по август работнику начислялась зарплата в размере 35 000 руб., с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. У работника есть один ребенок, поэтому ему предоставлялся стандартный вычет в размере 1 400 руб.

За восемь месяцев сумма удержанного налога составила: 34 944 руб. (((35 000 руб. x 8 мес.) — (1 400 руб. x 8 мес.)) x 13%).

На дату выплаты зарплаты за сентябрь работник утратил статус резидента РФ и до конца года останется нерезидентом.

Зарплату за сентябрь и последующие месяцы нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.

На 30 сентября НДФЛ за январь — август следует пересчитать в следующем порядке.

Посчитать налоговую базу отдельно по каждой выплате без вычетов и применить ставку 30%:

— январь — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— февраль — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— март — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— апрель — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— май — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— июнь — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— июль — 10 500 руб. (35 000 x 30%);

— август — 10 500 руб. (35 000 x 30%).

Определить сумму недоудержанного НДФЛ:

(10 500 руб. x — 34 944 руб. = 49 056 руб.

Итого: недоудержанный НДФЛ = 49 056 руб.

Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).

А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) — 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации — от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Иные ставки предусмотрены ст. 224 НК РФ для отдельных категорий нерезидентов, в том числе по отдельным видам доходов (например, оплата труда нерезидентов — высококвалифицированных специалистов облагается по ставке 13%). Кроме того, специальные ставки могут быть предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).

НДФЛ с доходов нерезидента: особенности пересчета

По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории России гражданами (как иностранными, так и нашими соотечественниками), которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Их называют налоговыми нерезидентами.

Ставки НДФЛ установлены статьей 224 Налогового кодекса. С большинства доходов налоговых резидентов налог удерживают по ставке 13%.

Эта ставка применима и для некоторых нерезидентов, о чем сказано в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса:

  • высококвалифицированных иностранных специалистов;
  • беженцев (абзац введен Законом от 4 октября 2014 года № 285-ФЗ);
  • работников, являющихся гражданами стран – членов ЕАЭС.

При определении налогового статуса (резидентства) человека его гражданство значения не имеет (письмо Минфина России от 19 марта 2012 г. № 03-04-05/6-318). И гражданин России может стать налоговым нерезидентом, и иностранец – резидентом. Причем налоговый статус может изменяться в течение налогового периода неоднократно. Гражданин России изначально считается налоговым резидентом. Утратить этот статус он может, если он был в длительной зарубежной командировке. Поэтому в интересах работодателя проверить статус любого работника при приеме на работу, даже если это гражданин России.

Разберемся, как установить налоговый статус работника, поскольку от этого зависит ставка, по которой он должен заплатить НДФЛ, и то, имеет ли он право на налоговые вычеты.

Как установить 12-месячный период

12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, – это не календарный год с 1 января по 31 декабря. Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-289, от 31 мая 2012 г. № 03-04-05/6-670 и др.). Так, если налоговый статус определяется на 30 сентября 2013 года, то 12-месячный период начинается 30 сентября 2012 года, а заканчивается 29 сентября 2013 года, если на 15 сентября 2013 года, то начало периода – 15 сентября 2012 года и окончание – 14 сентября 2013 года. А в течение календарного года работодатель должен контролировать налоговый статус работников: при выплате зарплаты – на каждую дату начисления – в последний день календарного месяца, который по этому виду доходов считается моментом получения, на день выплаты доходов – по другим их видам, например, по отпускным.

Читать еще:  Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

Как посчитать 183 дня

Человек является налоговым резидентом, если он пребывает в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155). При их подсчете учитываются дни (календарные даты) въезда и выезда, поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России (письмо ФНС России от 31 марта 2009 г. № 3-5-04/345@).

Эти 183 дня не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-3-13/3157@). Они могут прерываться на периоды отпусков, командировок и др.

При подсчете 183 дней пребывания на территории России в их количество не включается время нахождения за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются. Обязательное условие: сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в РФ (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128). Но если по договору с иностранным образовательным учреждением обучение длится более шести месяцев, не учитывается при подсчете дней нахождения человека в России весь период его обучения – нахождения за пределами РФ в целях этого обучения (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155). Все дни, когда человек лечился за рубежом или проходил обучение, должны быть подтверждены документально: договорами с медицинскими (образовательными) организациями или справками от них с указанием времени лечения (обучения), а также копиями паспортов физлица с отметками пограничного контроля.

Никаких ограничений по возрасту человека, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и видам заболеваний, странам, в которых граждане России могут обучаться или лечиться, не установлено (письмо ФНС России от 23 сентября 2008 г. № 3-5-03/529@).

Важным условием для того, чтобы периоды краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения были засчитаны в период нахождения человека на территории России, является цель поездки. Если он выезжал за рубеж с иной целью, но, находясь в иностранном государстве, прошел лечение (или обучение), эти дни включить в период, подтверждающий резидентство, не получится (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128).

При подсчете дней фактического пребывания человека в Российской Федерации за период следующих подряд 12 месяцев в него входит время до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/323). Но только в случае, если законность нахождения подтверждена документально. Если таких документов нет, подсчет 183 дней нахождения на территории РФ следует вести с первого дня работы иностранца в компании.

Читайте в бераторе

Иностранные работники из стран – членов ЕАЭС могут претендовать на получение налоговых вычетов (в том числе на детей) только после того, как приобретут статус налогового резидента РФ, — после полугода проживания в России (письмо Минфина РФ от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223).

Как пересчитать НДФЛ в связи с изменением резидентства

Так как налоговый статус работника в течение налогового периода может изменяться, его (статус) следует контролировать, поскольку от этого зависит ставка НДФЛ.

Относительно даты, на которую нужно определять налоговый статус работника налоговики дали разъяснение в письме ФНС от 6 сентября 2016 г. № ОА-3-17/4086. Это нужно делать на дату фактического получения дохода. Связано это с тем, что Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ установил для доходов разных видов, облагаемых НДФЛ, разные даты их фактического получения.

Если статус иностранного работника изменился с резидента на нерезидента, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.

Если гражданин государства – члена ЕАЭС, работающий по найму в российской организации, приобретает статус налогового нерезидента, НДФЛ, исчисленный с его доходов по общей ставке, пересчету по ставке 30% не подлежит (письмо ФНС России от 28 ноября 2016 г. № БС-4-11/22588@).

Что делать, если работник по итогам отчетного года не являлся налоговым резидентом РФ, а в следующем году приобрел этот статус. Минфин России в своем письме от 16 марта 2016 года № 03-04-05/14418 пояснил, что налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в России в следующем налоговом периоде. То есть, если по итогам 2016 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, уплаченных в 2017 году по ставке 30%, не производится.

Если же работник в середине года стал резидентом РФ и его статус больше не может измениться (то есть физлицо находилось в России более 183 дней с начала года), то его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. В такой ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 3 статьи 226 НК РФ. В данной норме оговорено, что НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Поэтому в случаях, когда статус работника в данном налоговом периоде уже не изменится, налоговый агент может до окончания года зачесть сумму налога, удержанную по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного по ставке 13 процентов.

Если налог, удержанный по ставке 30 процентов, до окончания календарного года будет зачтен не полностью, то физлицо может обратиться за возвратом оставшейся суммы излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания (подп. 1.1 ст. 231 НК РФ) (письма Минфина России от 26 сентября 2017 года № 03-04-06/62126, от 15 февраля 2016 г. № 03-04-06/7958).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Проверьте НДФЛ сейчас, чтобы потом не пересчитывать налог

Эльвира Митюкова, к. э. н., управляющий партнер консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»

План семинара:

Сейчас самое время проверить, все ли в порядке с расчетом НДФЛ. Это убережет компанию от пеней и штрафов, а вас избавит от необходимости пересчитывать налог в будущем.

Статус сотрудника

Проверку начните cо статуса сотрудников. От этого зависит ставка, по которой вы будете удерживать налог. Для доходов резидентов она составляет 13 процентов, а нерезидентов – 30. К тому же, как только иностранец становится резидентом, у него появляется право на вычет. Ну, а если сотрудник потерял статус резидента, то права на вычеты у него уже нет.

Резидент – это человек, который был на территории России как минимум 183 дня в течение последних 12 месяцев. В расчет берите 12 следующих подряд месяцев независимо от календарного года. Например, вы начисляете зарплату за август. Чтобы определить статус работника, в расчет берите период с 1 сентября 2014 года по 31 августа 2015 года.

Если сотрудник выезжает за пределы России, это не лишает его статуса резидента автоматически (расчет срока пребывания не обнуляется). Но на время выезда отсчет прерывается, а возобновляется после возвращения.

Дни отъезда и возвращения включите в расчет 183-дневного срока. Ведь в эти дни сотрудник находится на территории России (письмо ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).

Некоторые заграничные поездки не прерывают дни пребывания в России. Речь идет о краткосрочных (менее 6 месяцев) поездках за рубеж с целью лечения или обучения и для работы на морских месторождениях углеводородного сырья. В этих случаях считайте, что сотрудник будто не покидал территорию РФ.

Допустим, вы проверили статус сотрудников и выяснили, что некоторые иностранцы стали нерезидентами. Не спешите менять ставку налога. Ведь с некоторых иностранцев налог все равно надо удерживать по ставке 13 процентов, даже если они нерезиденты. Такой порядок действует в отношении иностранцев из четырех групп:

– резиденты государств – членов ЕАЭС;

– работающие по патенту;

– получившие временное убежище в России или беженцы.

Если у вас работают иностранцы из Беларуси, Казахстана и Армении, то НДФЛ с их зарплаты удерживайте по ставке 13 процентов. Даже если сотрудник – нерезидент (правильный ответ на вопрос № 1 теста – а. – Примеч. ред.).

Дело в том, что с этого года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. А в статье 73 этого документа написано, что доходы таких сотрудников с первого дня их работы в России будут облагаться по ставке 13 процентов.

Кстати, в скором времени вступит в силу договор о присоединении к ЕАЭС Киргизии. Как только это произойдет, те же правила будут действовать и для иностранцев из этой страны.

С зарплаты иностранцев, работающих по патенту, НДФЛ тоже удерживайте по ставке 13 процентов вне зависимости от налогового статуса человека (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Статус не играет роли и для высококвалифицированных специалистов. К зарплате таких нерезидентов применяйте ставку 13 процентов (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ). Такой процент используйте и для зарплаты беженцев и иностранцев, которые получили временное убежище в России (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако отслеживать налоговый статус иностранцев все равно нужно.

Несмотря на то что с зарплаты этих сотрудников вы удерживаете НДФЛ по ставке 13 процентов, получить вычеты они смогут только с того месяца, когда станут резидентами (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223).

К тому же ставка 13 процентов действует только в отношении зарплаты. Если сотрудник получает другие доходы, не связанные с трудом (матпомощь, компенсацию расходов на питание, подарки), то налог удерживайте по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-04-06/6–158).

Проверяйте статус каждый раз, когда начисляете зарплату, чтобы определить ставку НДФЛ. Сейчас, когда половина года уже позади, могут появиться иностранцы, которые в 2015 году получили статус резидента и до конца года уже не утратят его. По таким сотрудникам надо зачесть НДФЛ, который вы до этого удержали по ставке 30 процентов.

Нерезидент стал резидентом

В январе компания взяла на работу гражданина Молдавии.

Он впервые въехал на территорию России 1 ноября 2014 года и не покидал пределы страны до июля. 1 июля сотрудник уехал в командировку на свою родину. Назад он вернется 1 сентября.

Читать еще:  Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки

Для расчета статуса работника удобно использовать таблицу (см. ниже. – Примеч. ред.).

Из нее видно, что в мае сотрудник получил статус резидента (2 мая исполнилось 183 дня, как он находится на территории России). А в августе из-за длительной командировки работник снова стал нерезидентом. Поэтому к доходам за май–июль надо применить ставку 13 процентов, а за август – 30.

Если у вас похожая ситуация – сотрудник становится в середине года резидентом, но пока не ясно, сохранится ли за ним этот статус до конца года, то НДФЛ пока не пересчитывайте (письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-04-06/6–293). Ведь окончательный статус работника можно определить только по итогам налогового периода – с 1 января по 31 декабря 2015 года. В нашем примере сотрудник с 1 января 2015 года еще не пробыл на территории России 183 дня. Поэтому пока непонятно, какой статус у работника будет по итогам года.

Другое дело, когда очевидно, что сотрудник уже не утратит статус резидента в налоговом периоде. Это возможно, если в этом году работник уже находится на территории России 183 дня и более. Например, иностранец не покидал Россию с января по июль включительно. Тогда НДФЛ с начала года нужно пересчитать по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061).

Сотрудник стал резидентом, и этот статус сохранится за ним до конца года

Компания приняла на работу гражданина Чехии. Он приехал в Россию 22 декабря 2014 года, а через три недели (12 января) приступил к работе.

Оклад сотрудника – 60 тыс. руб.

С января по май иностранец был нерезидентом. Поэтому его доход в эти месяцы облагается по ставке 30 процентов.

22 июня прошло 183 дня с тех пор, как сотрудник находится на территории России (с 22 декабря 2014 года по 22 июня 2015 года). Поэтому с июня НДФЛ надо удерживать по ставке 13 процентов.

А 2 июля стало понятно, что статус сотрудника в налоговом периоде больше не изменится. Так как в 2015 году он уже пробыл на территории России 183 дня. А значит, с начала года НДФЛ надо пересчитать по ставке 13 процентов и зачесть излишне удержанную сумму.

Расчет налога будет таким:

С января по май 2015 года – 18 000 руб. в месяц (60 000 руб. × 30%). Всего – 90 000 руб. (18 000 руб. × 5 мес.).

В июне – 7800 руб. (60 000 руб. × 13%).

В июле – 43 200 руб. (13% × (60 000 руб. × 7 мес.) – (90 000 руб. + 7800 руб.)).

В августе – 35 400 руб. (13% × (60 000 руб. × 8 мес.) – (90 000 руб. + 7800 руб.)).

В сентябре – 27 600 руб. (13% × (60 000 руб. × 9 мес.) – (90 000 руб. + 7800 руб.)).

В октябре – 19 800 руб. (13% × (60 000 руб. × 10 мес.) – (90 000 руб. + 7800 руб.)).

В ноябре – 12 000 руб. (13% × (60 000 руб. × 11 мес.) – (90 000 руб. + 7800 руб.)).

В декабре – 4200 руб. (13% × (60 000 руб. × 12 мес.) – (90 000 руб. + 7800 руб.)).

Сумму НДФЛ, которую по итогам года не получится зачесть полностью (4200 руб.), сотрудник сможет вернуть через инспекцию, в которой стоит на учете. Для этого он должен представить декларацию и документы, которые подтвердят статус резидента.

Мы обсудили порядок действий на случай, если нерезидент становится резидентом.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию – работник в середине года становится нерезидентом. В таком случае не надо сразу пересчитывать налог, который вы с начала года удерживали по ставке 13 процентов. Сделайте это, когда станет окончательно понятно, что по итогам года иностранец так и останется нерезидентом (письма Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6–444 и от 21 мая 2009 г. № 03-04-05-01/313).

Резидент стал нерезидентом и не утратил этого статуса до конца года

В компании работает гражданин Туркменистана. Его оклад – 35 тыс. руб. С января по июль он был в статусе резидента. Но так как сотрудника с марта отправляли в регулярные командировки на родину, на территории России он бывал все реже.

С августа сотрудник статус резидента потерял. И с августа по декабрь доходы работника бухгалтер облагал уже по ставке 30 процентов.

Так как к концу года сотрудник так и не смог вернуть статус резидента, то его доходы за январь–июль надо пересчитать по ставке 30 процентов.

НДФЛ, который сотрудник должен доплатить в бюджет в декабре, составит 41 650 руб. (35 000 руб. × 7 мес. × 30% – 35 000 руб. × 7 мес. × 13%).
Удержать всю сумму в декабре не получится. Ведь сумма, которую компания удержит, не может быть больше 50 процентов от выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ, которую нужно заплатить в декабре с доходов сотрудника – 52 150 руб. (35 000 руб. × 30% + 41 650 руб.). Удержать можно только 17 500 руб. + (35 000 руб. × 50%). Остаток (34 650 руб.) надо удержать из будущих выплат.

Право на детские вычеты

Следующее, что стоит проверить в НДФЛ сейчас, чтобы потом не пришлось пересчитывать налог, это право сотрудника на детские вычеты.

Первым делом посмотрите на статус работника. Детские вычеты может получить только резидент и лишь в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов.

Второй пункт – сумма доходов сотрудника. Вычет может получать только тот работник, доход которого за календарный год не перешагнул отметку в 280 тыс. руб.

На практике с расчетом лимита возникает много трудностей. Отчасти от того, что в Налоговом кодексе не написано, какие доходы включать в лимит нужно, а какие – нет. Вот и приходится выискивать информацию в письмах Минфина и ФНС России. Поэтому остановлюсь на этом подробнее.

В лимит включайте только те доходы, с которых НДФЛ удержали по ставке 13 процентов (за исключением дивидендов). К примеру, в расчет берите зарплату, премии, отпускные, больничные. А вот детские пособия в лимит не включайте. Ведь эти выплаты от НДФЛ освобождены.

Дивиденды в расчете лимита не участвуют, несмотря на то, что они облагаются налогом по ставке 13 процентов. Дело в том, что доходы от дивидендов нельзя уменьшить на вычеты. Запрет налагает абзац 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ.

Некоторые доходы облагаются НДФЛ частично. Тогда в расчет лимита возьмите ту часть, из которой удержали налог. Например, вы выплатили сотруднику матпомощь в 10 тыс. руб. В лимит включите только 6000 руб., так как остаток (4000 руб.) от налога освобождается.

Лимит надо считать с учетом доходов, которые сотрудник получил на прошлой работе. Для этого у вас на руках должна быть справка по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя. Без этого документа вы не можете предоставить вычет. Если новичок в текущем году работал только у вас, то отсутствие доходов за предыдущие месяцы подтвердит копия трудовой.

Если считаете лимит для внешнего совместителя, то в расчет берите только те суммы, которые выплатила ваша компания. Общий доход от всех работодателей вычислять не нужно. Такой вывод позволяют сделать пункт 3 статьи 218 и абзац 3 пункта 3 статьи 226 НК РФ.

Эльвира Сайфулловна Митюкова – к. э. н. Автор книг и статей по профессиональной тематике. Проводит семинары по налоговой, финансовой и кадровой тематике. Занимается налоговым планированием, аудитом и консультирует по спорным вопросам учета и налогообложения.

Есть опасность, что сотрудник напишет заявления на вычет сразу в несколько компаний и занизит свою базу по НДФЛ. Поэтому обязательно попросите у сотрудника справку с другого места работы о том, что он вычеты не получает.

У вас есть сотрудники, которые получают вычет в двойном размере из-за того, что супруг от вычета отказался? Не забудьте проверить доходы у обоих родителей (письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-04-05/8–178). Ведь как только доходы второго родителя станут сверхлимитными, сотрудник потеряет право на двойной вычет.

Доходы сотрудника уложились в лимит? Чтобы окончательно убедиться в том, что у работника есть право на вычет, проверьте возраст ребенка, его семейный статус и то, учится ли он.

Ведь вычеты положены только тому сотруднику, у которого есть ребенок:

– не старше 24 лет, при условии что сын или дочь учатся на очном отделении.

При этом если сын или дочка вступят в брак, то работник теряет право на детский вычет.

Таблица поможет определиться с вычетами, если ребенок в этом году стал старше, закончил учебу или вступил в брак (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

Если сотрудник стал нерезидентом: что с перерасчетом НДФЛ?

Что делать, если сотрудник стал нерезидентом? Что будет с налогом на доходы физлиц? Когда пересчитывать НДФЛ, если работник стал нерезидентов в середине года? На эти и другие вопросы ответим в материале.

Нужен пересчет налога

Действительно на практике может сложиться ситуация, когда работник компании утратит статус налогового резидента Российской Федерации (например, в середине года).

В таком случае компания должна произвести пересчет НДФЛ сотрудника ставшего нерезидентом. Налог с доходов, полученных с начала года, нужно пересчитать по ставке 30%. В расчет следует включить все доходы, полученные от источников в России. В свою очередь, доходы, полученные от источников за пределами РФ, в налоговую базу включать не нужно.

Как может произойти, что сотрудник стал нерезидентом в середине года? Когда пересчитать НДФЛ в 2019? Такое может произойти, если работник был переведен на работу за границей и, таким образом, утратил статус резидента РФ.

Напомним, что у резидентов РФ облагаются НДФЛ доходы, полученные от источников в России и за ее границами. В то же время у нерезидентов налогообложению подлежат только доходы, полученные от источников в России (ст. 209 НК РФ).

Большинство доходов резидентов облагаются по ставке 13%, в то время как доходы нерезидентов, полученные в РФ, облагаются, за редким исключением, по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Алгоритм действий

Что же конкретно делать, если сотрудник стал нерезидентом в середине года? Какие практические шаги предпринять? Алгоритм действий бухгалтера в случае утраты налогового статуса состоит из двух шагов:

  • налог с доходов, полученных от источников в России с начала года и не подпадающих под действие более низких ставок, нужно пересчитать по общей нерезидентской ставке 30%. При этом налоговые вычеты для уменьшения налоговой базы по НДФЛ применять нельзя. Они предоставляются только резидентам;
  • доходы от источников за пределами России с начала года нужно исключить из налоговой базы по НДФЛ. Такие поступления нерезидентов налогом не облагаются (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Читать еще:  Как подтвердить экспорт товаров на территорию днр

Именно такой алгоритм нужно использовать, если работник стал нерезидентом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

НДФЛ иностранцев: от 30 к 13

Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.

В настоящее время организации всe чаще и чаще принимают на работу иностранцев. А значит, и проблем с начислением НДФЛ всегда хватает. Основные вопросы связаны с различными ставками по резидентам и нерезидентам. Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Причем этот период не обязательно должен быть в одном календарном году. К примеру, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок заканчивается в августе следующего года.
Что касается расчета времени пребывания в России, то здесь есть один нюанс. По мнению Минфина, день приезда в страну и день отъезда за пределы России засчитываются в этот срок 1 . Однако некоторые суды 2 полагают, что дата прибытия на территорию России не включается в этот срок на основании положений Налогового кодекса 3 .

Пересчет НДФЛ

Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.

Организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб. Вычетами он не пользуется.
Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
75 000 руб. x 30% = 22 500 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с февраля по июль 2012 г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 75 000 руб. — начислена зарплата иностранному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 22 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 52 500 руб. (75 000 – 22 500) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%.
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.
Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 135 000 руб.
135 000 – 58 500 = 76 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 76 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.

Возврат переплаты

Излишне уплаченный налог сотрудник может вернуть себе сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет 4 . Вместе с заявлением на возврат нужно предоставить налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По мнению Минфина России 5 , к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Однако сотруднику не обязательно ждать следующего года, чтобы вернуть себе переплату. Организация обязана самостоятельно пересчитать налог и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года 6 . В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Обратите внимание: продолжать возвращать налог за предыдущий год из доходов, полученных иностранцем в следующем году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.

Когда резидент теряет свой статус

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.

НДФЛ на стыке лет

Нередко случается, что сотрудник приезжает в РФ не в начале года, а, к примеру, во втором полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин России в своем письме пояснил, что пересчет налога производится только за тот год, в котором сотрудник получил статус резидента 7 .

Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре 2011 г. При условии, что он не будет выезжать из России, статус резидента он получит в мае 2012 г.
Исходя из этого в 2011 г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае 2012 г., после приобретения статуса резидента, организация должна пересчитать удержанный ранее налог по ставке 13%. Однако, учитывая, что это можно сделать только за тот период, в котором сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января 2012 г. по май включительно.

Российские нерезиденты

Компании нередко на длительное время направляют своих сотрудников на работу за границу. При этом организации сами платят зарплату, премии, отпускные и компенсации за питание. И зачастую ошибочно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин России пояснил, что же действительно стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и вовсе не облагается налогом 8 .
Напомним, что, в соответствии с Трудовым кодексом 9 , все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей относится заработная плата. В Налоговом кодексе определено 10 , что вознаграждения за выполнение трудовых обязательств за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, вне зависимости от фактического местонахождения источника выплат. А поскольку нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от иностранных источников, то заработная плата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Поскольку премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в соответствии с Налоговым кодексом 11 , они относятся к доходам от источников в России и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и различных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязательств и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин России настаивает применять аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных специалистов (далее — ВКС) 12 .
Все доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов 13 . А иные доходы (в том числе оплата питания, материальная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.

Компенсационные выплаты нерезидента

С мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-286, трудно полностью согласиться. В первую очередь в связи с тем, что положения статьи 129 Трудового кодекса используются в данном случае сугубо формально. Указанная норма содержит определение понятия «заработная плата» — именно поэтому возникла необходимость обозначить все ее составляющие (собственно вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты). То есть все эти выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и при этом включены в состав заработной платы.
В отношении компенсационных выплат вопрос более сложный: на наш взгляд, выплаты, включаемые в состав заработной платы (например надбавка за работу во вредных условиях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (например за использование личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина России имеет под собой некоторые (пусть и чисто формальные) основания, поэтому окончательное слово остается за судами.

Сноски:
1 письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. 231 НК РФ
5 письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 129 ТК РФ
10, 11 подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
12 письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector