Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель — неплательщик ндс

Вычет по НДС по счету-фактуре упрощенца можно защитить

9 ноября 2016 7700

Популярное по теме

Покупатель не обязан выяснять, является ли поставщик неплательщиком НДС

По закону компания может уменьшить общую сумму НДС на гарантированные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров, работ и услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).
Для получения вычета требуется счет-фактура, а приобретаемые товары должны быть приняты на учет и использоваться в операциях, облагаемых НДС. Таким образом, получая от плательщика УСН счет-фактуру с выделенным в нем НДС, компания вправе претендовать на вычет.

Однако налоговики считают по-другому. По их мнению, вычет НДС и спецрежим несовместимы. Они ссылаются на позицию Минфина России (письмо от 05.10.15 № 03-07-11/56700). Чиновники считают, что по счетам-фактурам упрощенцев вычет по НДС у покупателя не принимается.

Это мнение противоречит Налоговому кодексу. Статус контрагента и применяемый им режим налогообложения не влияют на возможность получения вычетов. Действительно, упрощенцы не обязаны выставлять счета-фактуры своим покупателям (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но речь в данной статье идет именно о праве не выставлять счета-фактуры, а не о запрете это делать.
Статья 168 НК РФ говорит о том, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком, возлагается на продавца. Под продавцами налоговое законодательство понимает все без исключения компании, реализующие товары, работы и услуги. Не только плательщиков НДС.
Более того, пункт 5 статьи 173 НК РФ прямо говорит о том, что неплательщик НДС может выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Если это произойдет, он обязан заплатить НДС в бюджет. Однако означает ли это, что контрагенты такого продавца (который выделил в счете фактуре НДС и уплатил его в бюджет) вправе заявить вычет?

Конституционный суд РФ считает, что да. В постановлении от 03.07.2014 № 17-П судьи указали, что НК РФ закрепляет право лиц, не являющихся плательщиками НДС, вступать в правоотношения по уплате данного налога. При этом закон возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога. И соответственно исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету. Кроме того, кодекс не обязывает покупателей выяснять, на какой системе налогообложения находится поставщик товара и является ли он плательщиком того или иного налога.

Договор без указания НДС — не причина отказа в вычете

Одним из оснований для отказа в вычете является отсутствие в договорах ссылок на необходимость уплаты НДС. Компании на УСН зачастую забывают отдельно прописывать в документах сумму налога. Просто потому, что они не являются плательщиками НДС. При этом в счетах-фактурах налог в целях его уплаты поставщику может выделяться. Получается, что гражданско-правовые договоры не всегда совпадают по содержанию со счетами-фактурами. На основании этого налоговики иногда и строят свои доводы о намерении получить из бюджета необоснованную налоговую выгоду.

Следует помнить, что гражданско-правовые договоры являются лишь базой деловых отношений, которая раскрывает намерения сторон, предмет сделки и ответственность за неисполнение взятых обязанностей. Договоры не относятся к платежным документам. Не относятся они и к документам, на основании которых производятся налоговые вычеты по НДС. Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Основанием для предъявления НДС бюджету является сумма НДС, выделяемая отдельной строкой в платежных документах и счетах-фактурах.
Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж. О договорах здесь — ни слова.

НК РФ также не обязывает плательщиков и налоговых агентов указывать в договорах подлежащие к уплате суммы налогов. Статья 173 НК РФ прямо говорит о том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
То, что положения договора в целях получения налоговой выгоды не имеют значения, подтвердил АС Волго-Вятского округа в постановлении от 01.08.16 № А11-9618/2015. Из материалов дела следовало, что упрощенец представил на подпись договор, в котором сумма для оплаты была указана без НДС. Данные счетов-фактур и договора расходились. Следовательно, по мнению налогового органа, представленные счета-фактуры содержали недостоверные сведения и не могли служить основанием для предоставления вычета по НДС.

Суд отклонил данный довод фискалов, указав, что первичные документы оформлялись с выделением НДС. Таким образом, стороны при оформлении первичных документов исходили из того, что цена сделки учитывает НДС. Несмотря на отсутствие НДС в договоре.
С данным выводом согласился и Президиум ВАС РФ. В информационном письме от 24.01.2000 № 51судьи подтвердили возможность взыскания НДС сверх цены работ, в случае, когда налог не был включен в расчет этой цены в договоре.
Суд указал, что НДС подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия. Обязанности по уплате налога следует и соответствующее право на заявление налога к вычету. Следовательно, отсутствие в договоре указания на сумму НДС не мешает предъявить эту сумму к вычету.

Если поставщик не уплатил налог, вычет под угрозой

Самая большая проблема, с которой могут столкнуться налогоплательщики, — это неуплата налога со стороны поставщика. Разрешая подобные споры, суды указывают: нет перечисления в бюджет — нет вычета НДС (постановления ФАС Уральского от 05.02.09 № Ф09-7440/08-С2 и Северо-Кавказского от 09.03.10 № А63-13200/2006-С4 округов).
Кодекс дает право покупателю возместить из бюджета налог, уплаченный поставщиком. Если поставщик свои обязательства не исполнил, источник для вычета не сформирован. В этом случае единственным источником для возмещения НДС остается федеральный бюджет. Это противоречит правовой природе НДС как косвенного налога.
Впрочем, встречается в судебной практике и противоположный взгляд на эту проблему. Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного от 13.05.04 № А26-7051/03–214 и Центрального от 27.04.04 № А54-4312I03-C4 округов судьи решили, что покупатель не должен отвечать за недобросовестность поставщиков. Ответственность здесь лежит на налоговых органах и самих поставщиках. Нельзя отказывать в возмещении из бюджета налога добросовестному налогоплательщику.

Как получить вычет по НДС

Несмотря на то, что Налоговый кодекс не препятствует получению налоговых вычетов по счетам-фактурам неплательщиков НДС, нужно быть готовым отстаивать свою правоту в суде. При этом важно помнить ряд моментов:

  • Во-первых, режим налогообложения, который применяется продавцом по сделке, не влияет на возможность возместить НДС. Для получения вычета требуется счет-фактура с выделенным налогом и подтверждение оплаты отгруженной продукции. Важно выполнить общие условия для получения вычета (ст. 171, 172 и 176 НК РФ).
  • Во-вторых, плательщик не обязан знать, какую налоговую систему использует его контрагент. Не обязан он и выяснять это обстоятельство. Главное — удостовериться, что контрагент — действующее юрлицо, а его представители уполномочены на подписание документов.
  • В-третьих, если компания на УСН выставляет покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой налога, она должна уплатить его в бюджет. И хотя некоторые суды исходят из того, что это обстоятельство не влияет на вычеты, пункт 5 статьи 173 НК РФ говорит об обратном. Принимаемые же в пользу налогоплательщиков решения по таким спорам, скорее являются исключением из правил, нежели нормой.

Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель — неплательщик НДС

Условия для несоставления счетов-фактур

В некоторых случаях можно избежать составления и выставления счетов-фактур. Так, счет-фактуру в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ можно не выставлять при одновременном выполнении 3 условий:

  • сделка связана с реализацией товаров, услуг, работ или имущественных прав;
  • покупатель не является плательщиком НДС либо освобожден от этого налога в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;
  • есть согласие сторон сделки на такое «бездействие».
Читать еще:  Когда начислять ндс, если право собственности переходит к покупателю после отгрузки

Нужно ли запрашивать у покупателя документы, подтверждающие его статус неплательщика НДС при оформлении согласия на невыставление счетов-фактур, читайте в материале «При подписании соглашения о несоставлении счетов-фактур покупателю можно верить на слово».

По общим правилам счет-фактура используется для расчетов с применением НДС. Покупатель, получивший этот документ, имеет право на вычет (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Минфин в письмах от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863 и от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 отмечает, что если покупатель не признается плательщиком НДС, то и счет-фактура ему не нужен. Ведь воспользоваться вычетом по НДС он не может. Для подтверждения расходов по сделке такому покупателю достаточно других первичных документов: чеков ККТ, бланков строгой отчетности, других платежно-расчетных документов.

Нужно отметить, что приведенная выше позиция Минфина РФ не бесспорна, ведь если неплательщик НДС утрачивает право на применение спецрежима или освобождение по ст. 145 НК РФ, то он может принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры продавца (письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22062).

ВАЖНО! Если есть согласие сторон сделки на несоставление счетов-фактур, то они не выставляются не только по операциям по реализации, но и при получении авансов (письмо от 16.03.2015 № 03-07-09/13808).

Как оформить согласие

Согласие на невыставление счета-фактуры можно оформить в договоре по сделке. Если договор уже заключен без этого условия, то рекомендуем оформить дополнительное соглашение.

В пункте, посвященном этому событию, следует указать причину отказа от применения счета-фактуры. В этом качестве подойдет ссылка на режим налогообложения, применяемый покупателем (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН) или на то, что партнер освобожден от НДС на основании ст. 145, 145.1 НК РФ.

В письме от 21.10.2014 № 03-07-09/52963 Минфин России допустил, что письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если оно подписано электронной подписью.

Как действовать продавцу при получении согласия

Продавец, получивший письменное согласие на невыставление счета-фактуры, при отгрузке или получении аванса должен отразить начисление НДС в книге продаж. Положения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и пп. 1, 3 Правил ведения книги продаж обязывают продавца отразить в книге продаж счет-фактуру, документ строгой отчетности или чек ККТ.

Если получено согласие на то, чтобы не выставлять счет-фактуру и отсутствует чек ККТ или БСО, то чиновники допускают, что в книге продаж могут быть указаны реквизиты:

  • первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения операции;
  • документа, содержащего сводную информацию за месяц (квартал), например бухгалтерской справки;
  • счета-фактуры, оформленного в единственном экземпляре.

Такие варианты предложены в письмах Минфина РФ от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894, ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.

Представляется, что последний вариант наиболее удобен для формирования книг покупок и продаж, а также наиболее безопасен, поскольку без счета-фактуры существует риск отказа в вычете НДС, начисленного с полученных авансов (п. 8 ст. 171 ст. 172 НК РФ).

При возврате товара покупателем — неплательщиком НДС продавец, получивший согласие на невыставление счета-фактуры, тем не менее должен составить корректировочный счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге покупок (письма Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). В случае изменения стоимости товара, отгруженного в адрес такого покупателя, действия продавца будут аналогичны.

Как быть, если отказавшийся от счетов-фактур покупатель утратил право на УСН

Если вы согласовали с покупателем невыставление счетов-фактур, а он утратил право на УСН, нельзя выставить ему счета-фактуры задним числом. Такой вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 № 16-15/011867.

В указанном письме столичное ведомство ссылается на п. 3 ст. 168 НК РФ, которым четко определен срок на составление счета-фактуры — 5 дней со дня отгрузки или предоплаты. И отмечает, что иного порядка выставления счетов-фактур НК РФ не предусматривает. О том, что по причине их отсутствия покупатель, обязанный уплатить НДС, может остаться без вычетов, налоговики умалчивают и выхода из данной ситуации не предлагают.

Заметим, что к продавцу в случае выставления счета-фактуры позже положенного срока никаких претензий быть не должно. Ответственности за это НК РФ не предусматривает. А налог он уплатил своевременно и по всем правилам, зарегистрировав в книге продаж, например, первичные документы.

Может ли покупатель принять к вычету НДС, если продавец пойдет ему навстречу и оформит для него счет-фактуру задним числом? Полагаем, что ответ будет положительный, ведь нарушение срока выставления счета-фактуры не препятствует идентификации продавца, покупателя товаров, наименования товаров, их стоимости, а также ставки и суммы налога. Следовательно, по такому счету-фактуре покупатель, утративший право на УСН, может принять НДС к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Есть и письма Минфина, подтверждающие такую точку зрения (от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 № 03-07-09/28071 и др.).

Для освобождения от составления счетов-фактур в адрес покупателей — неплательщиков НДС необходимо составить письменное согласие, которое может быть как оформлено отдельным соглашением, так и предусмотрено договором. Прежде чем подписать соглашение о несоставлении счетов-фактур, оцените его целесообразность, ведь плюсы от его применения не столь существенны.

Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур

С 1 октября организации вправе не составлять счета-фактуры по сделкам с неплательщиками НДС — упрощенцами, вмененщиками, организациями, получившими освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Достаточно заключить с таким покупателем письменное соглашение о несоставлении счетов-факту р подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

Вместе с тем п. 3 ст. 168 НК РФ такого исключения не предусматривает и обязывает налогоплательщиков выставлять счета-фактуры всем покупателям без исключения при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) и получении авансов. Понятно, что законодатели не хотели дополнять НК еще одним внутренним противоречием. А при внесении поправок в подп. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ о норме п. 3 ст. 168 НК РФ просто забыли. Поэтому, думаем, при наличии письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур налоговые органы не будут пытаться оштрафовать продавцов по ст. 120 НК за отсутствие этих документов.

Кроме того, если исходить из буквального прочтения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, организациям, заключившим со своими покупателями — неплательщиками НДС соглашения о несоставлении счетов-фактур, позволено не только не составлять счета-фактуры, но и не отражать операции с такими покупателями в журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж. Однако, как нам разъяснили в ФНС, это не совсем так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При заключении с покупателями (заказчиками), не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур продавец (подрядчик, исполнитель) може т подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ не только не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) таким покупателям, но и не отражать эти операции в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Но в книге продаж эти операции надо отразить в обязательном порядке. Естественно, и при принятии продавцом НДС к вычету по операциям, связанным с такой реализацией (например, при принятии к вычету авансового НДС после отгрузки товаров), надо отразить эти операции в книге покупо к ” .

Так стоит ли сейчас пользоваться предоставленной возможностью отказаться от счетов-фактур?

Продавец: не на все вопросы есть ответы

Для продавца поспешный отказ от составления счетов-фактур обернется проблемами, так как возникнут вопросы по заполнению НДС-документов (журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж). Ведь отсутствие счета-фактуры не означает отсутствия НДС. И облагаемые этим налогом операции с неплательщиками НДС все равно надо каким-то образом отражать в указанных документах.

Возможность отказа от выставления счетов-фактур заманчива, но и здесь есть свои подводные камни. До подписания соглашения взвесьте все за и против

Никаких исключений в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 еще не предусмотрено. Именно на основе книг продаж и покупок составляется декларация по НДС и исчисляется сумма налога. Пока это следует только из положений Постановления № 1137 п. 8 Правил ведения книги продаж, п. 7 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 и Порядка заполнения декларации по НДС п. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н . Однако с 01.01.2015 в ст. 174 НК РФ появится новый пункт — 5.1, который прямо обяжет включать в декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и прода ж подп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ .

Читать еще:  «правило 5%» применимо при реализации тру за пределами рф

СИТУАЦИЯ 1. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если организация откажется от составления счетов-фактур, останется отражать в книге продаж накладные или акты о выполнении работ (оказании услуг), забыв о действующих правилах, которые требуют регистрировать в книге прода ж п. 1 Правил ведения книги продаж :

  • счета-фактуры, в том числе корректировочные;
  • контрольные ленты ККТ (бланки строгой отчетности) — при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

С вопросом о заполнении книги продаж при отсутствии «отгрузочного» счета-фактуры мы обратились к специалистам налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если продавец — плательщик НДС на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ заключил письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур с покупателем — неплательщиком НДС, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавцу следует зарегистрировать в книге продаж первичные учетные документы, оформленные при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (накладная на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услу г) ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 2. Получение предоплаты. Авансовые счета-фактуры тоже подпадают под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Вместо них в книге продаж можно регистрировать документы на оплату. Причем сведения о них и сейчас отражаются в графе 11 книги прода ж подп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж . Но как быть с вычетом при отгрузке? В книге покупок, конечно, можно зарегистрировать накладные или акты выполненных работ (оказанных услу г) п. 22 Правил ведения книги покупок , но по НК заявить вычет можно только на основании счета-фактур ы п. 8 ст. 171, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ . Специалисты налоговой службы заверили нас, что в этом случае у продавца даже при отсутствии счета-фактуры проблем с вычетом НДС возникнуть не должно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При получении авансов от покупателей — неплательщиков НДС, с которыми подписаны соглашения о несоставлении счетов-фактур, авансовые счета-фактуры также не составляются. При этом в книге продаж продавцу следует зарегистрировать платежное поручение.

А при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее был получен аванс, продавцу следует зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы (накладную на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услу г) ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 3. Возврат товара покупателем. При возврате товаров неплательщиком НДС в книге покупок регистрируетс я п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ :

  • «отгрузочный» счет-фактура, если поставка возвращена полностью;
  • корректировочный счет-фактура, если поставка возвращена частично.

Как видим, без «отгрузочного» или корректировочного счета-фактуры вычет невозможен. Но если не было счета-фактуры при отгрузке, то и корректировочный составлен быть не может, ведь он оформляется к первичному счету-фактуре и содержит сведения о нем подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ . И согласитесь, одно дело на основании накладной начислить НДС, а другое — заявить на основании накладной вычет. Для этого все-таки нужен счет-фактур а п. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ . Однако специалисты налоговой службы нам пояснили, что в ситуации, когда с покупателем — неплательщиком НДС подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур, отсутствие счета-фактуры не помешает заявить вычет по НДС при возврате товара.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае возврата покупателем — неплательщиком НДС товаров продавец при наличии письменного соглашения, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, вправе заявить вычет НДС, исчисленного ранее при отгрузке, на основании накладной на отгрузку, которую продавец может зарегистрировать в книге покупо к ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 4. Предоставление ретроскидок. Если сумма скидки засчитывается в счет оплаты следующей поставки, то мы возвращаемся к вопросам, возникающим при отказе от составления авансовых счетов-фактур.

При предоставлении ретроскидки, изменяющей цену товара, продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактур ы п. 3 ст. 168, пп. 1, 2, 5.2 ст. 169 НК РФ . Но такой счет-фактура тоже подпадает под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Да и невозможно составить корректировочный счет-фактуру без «отгрузочного». Ограничиться договором или документом, подтверждающим выполнение условий о предоставлении бонуса, опять-таки нельзя. Так как для вычета необходим именно счет-фактур а п. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ . И этот вопрос мы попросили пояснить специалистов налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем — неплательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС в сумме разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), до и после такого уменьшения на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). Эти первичные документы регистрируются в книге покупок.

В настоящий момент готовятся поправки в Постановление № 1137, которые учтут возникающие вопросы, связанные с невыставлением счетов-фактур на основании соглашения с покупателями — неплательщиками НДС ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Покупатель: счет-фактура может пригодиться

Не стоит забывать и о покупателе. Покупателю — неплательщику НДС счета-фактуры могут потребоваться, если он утратит право:

  • на применение УСНО, ЕНВД, патентной системы налогообложения;
  • на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК.

С квартала, в котором это право утрачено, организация (предприниматель) исчисляет и платит НДС. При этом она вправе заявить вычеты при наличии счетов-фактур поставщиков, полученных в этом квартал е п. 8 ст. 145, п. 6 ст. 346.25, п. 9 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22062, от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 .

Составлять или не составлять

Несмотря на освобождение от составления счетов-фактур по подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцу разумно отказаться лишь от составления экземпляра счета-фактуры для покупателя. Пока только этот вариант удобен и безопасен. Заполнять журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж на основе накладных и документов на оплату как минимум неудобно, а принимать НДС к вычету без счетов-фактур все-таки небезопасно. Ведь НК не предусматривает право продавца, заключившего с покупателем соглашение о несоставлении счетов-фактур, без счета-фактуры принимать к вычету:

  • НДС, начисленный с полученных авансов;
  • НДС при возврате товаров (полностью или частично);
  • НДС при предоставлении ретроскидок, изменяющих цену товаров (работ, услуг).

Поэтому вместо того, чтобы придумывать, как заполнить НДС-документы, продавцу гораздо проще составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Пользоваться «льготой» удобно только тем продавцам, у которых большинство покупателей — неплательщики НДС. В этом случае действительно сократятся объемы расходуемой бумаги. Правда, придется потратить время на оформление соглашений. Соглашение о несоставлении счетов-фактур можно оформить, например, так.

Соглашение о несоставлении счетов-фактур

Общество с ограниченной ответственностью «Гром», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора А.Б. Ветрова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Молния», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице коммерческого директора Г.Д. Раскатова, действующего на основании доверенности от 01.12.2013 б/н, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Если в конкретном договоре, заключенном Сторонами, не предусмотрено иное, Поставщик вправе не составлять и не передавать Покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные счета-фактуры) по любому договору, заключенному как до, так и после подписания настоящего Соглашения:
— при получении от Покупателя предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
— при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) Покупателю;
— при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Читать еще:  Сегодня — срок сдачи в статистику формы пм

2. Настоящее Соглашение вступает в силу с 01.10.2014.

3. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. при камеральной проверке инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и иные документы по заинтересовавшим их операция м п. 8.1 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015) . Получив запрос о счетах-фактурах, нужно будет не только пояснять, почему их нет, но и представлять соглашения, подтверждающие вашу договоренность с клиентами.

Вниманию покупателей: счет-фактура от поставщика — неплательщика НДС

Налоговики не устают отказывать в вычете НДС по счету-фактуре, выставленному спецрежимником, лицом, освобожденным от обязанностей плательщика НДС или же контрагентом, оказывающим услуги, не подлежащие налогообложению НДС. Однако складывающаяся в последнее время судебная практика, в том числе на уровне высших инстанций, позволяет надеяться, что, обратившись в суд, фирма имеет высокие шансы отстоять свое право на вычет.

Марина Озерова, специально для Клерк.Ру

Если среди ваших поставщиков есть спецрежимники (то есть фирмы или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД или ЕСХН), а также лица, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС, то не исключена ситуация, при которой такой контрагент может выставить вам счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

В таком случае у бухгалтера обязательно возникнет вопрос: можно ли такой НДС поставить к вычету?

Обращаясь к практике, заметим, что налоговые органы отвечают на обозначенный нами вопрос отрицательно. К примеру, такая позиция приведена в письме УФНС по г. Москве от 03.12.2004 № 24-11/78207.

Однако Минфин России высказался в пользу налогоплательщика. Так, в своем письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149 финансовое ведомство указало, что если фирма-поставщик, применяющая УСН, выписал покупателю счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то вычет сумм налога производится в общеустановленном порядке.

Правда, для этого необходимо:

— соблюдение условий, при которых предоставляется право на вычет;

— сумма НДС, указанная «упрощенцем» в выставленном им счете-фактуре, должна быть уплачена в бюджет.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязаны уплатить налог в бюджет, если они выставили счет-фактуру с выделением суммы НДС.

Итак, учитывая позицию Минфина России, можно сделать следующий вывод: если спецрежимник или лицо, освобожденное от исполнения обязанности налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, выставил вам счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой НДС принять к вычету можно. При соблюдении указанных выше условий.

Однако мы не исключаем, что налоговые органы будут по-прежнему против.

Правда, убедить инспекторов поможет имеющаяся на сегодняшний день положительная судебная практика. Ну, а если и это не поможет, то можно смело отправляться в суд.

Так, особого внимания заслуживает постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 по делу № А32-35519/2005-58/731, в котором судьи приняли сторону налогоплательщика (с текстом самого документа вы можете ознакомиться на нашем сайте http://www.nds-ks.ru/ в разделе «Новости» рубрики «Вычет НДС»). Сразу отметим, что в данном постановлении речь шла о правомерности вычета НДС фирмой, которой оказывались услуги по охране имущества, не подлежащие в силу пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ налогообложению НДС.

Суть рассматриваемого спора состояла в следующем.

Фирма предъявила к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному отделами вневедомственной охраны за охрану имущества.

По мнению налоговой инспекции, организация не вправе учитывать в качестве налоговых вычетов суммы этого налога, поскольку полученные отделами вневедомственной охраны средства не подлежат обложению НДС (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Примечательно, что суд кассационной инстанции поддержал налоговую инспекцию, исходя из того, что ошибочное получение НДС отделами вневедомственной охраны является неосновательным обогащением. В таком случае, посчитали арбитры, организация вправе взыскать с отделов вневедомственной охраны как неосновательное обогащение излишне уплаченные суммы НДС, а не указывать их в налоговой декларации в качестве налоговых вычетов.

Однако Президиум ВАС РФ не согласился с такой позицией.

Президиум ВАС РФ указал, что в данном случае отделы вневедомственной охраны в нарушение пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ выставляли организации счета-фактуры, в которых указаны суммы НДС, поэтому в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ должны уплатить полученные суммы налога в бюджет. В свою очередь фирма оплачивала счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, правомерно отражала эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

На стороне налогоплательщика и арбитры федеральных окружных округов.

Приведем некоторые положительные решения арбитражных судов за последнее время. Это постановления ФАС:

Уральского округа от 18.09.2006 № Ф09-8229/06-С2 по делу № А07-39194/05; от 19.06.2006 № Ф09-5025/06-С2 по делу № А76-28582/05.

К примеру, в первом перечисленном решении арбитров, судьи указали, что законодательство о налогах и сборах не связывает возникновение права налогоплательщика на налоговый вычет от факта уплаты НДС в бюджет поставщиками продукции. В таком случае, довод ИФНС о том, фирма не имеет права принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному не плательщиками НДС, так как они не уплачивают НДС, а значит в бюджете не сформирован источник возмещения НДС, является несостоятельным.

Во втором судебном решении служители Фемиды подчеркнули, что инспекцией не учтено, что в случае выставления покупателю лицами, не являющимися налогоплательщиками, счета-фактуры с выделением суммы НДС, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется этим лицом в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, подытожили судьи, названные обстоятельства не препятствуют налогоплательщику реализовать свое право на налоговый вычет по счету-фактуре, выставленным лицом, не являющимся плательщиком НДС;

Северо-Западного округа от 14.12.2006 № А56-35705/2005.

Так, одним из обстоятельств, по которым налоговая инспекция отказала организации в вычете НДС, явилось то, что ее поставщик, применяя упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры и накладные с учетом НДС. Однако судьи не приняли этот довод во внимание;

— Волго-Вятского округа от 02.03.2006 № А79-11982/2005.

Арбитры пришли к выводу, что нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможности отказа в принятии сумм НДС к вычету в случае отсутствия у продавца обязанности по уплате налога в силу применения им системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом судьи также исходили из положений п. 5 ст. 173 НК РФ, согласно которым продавец товара, не являющийся налогоплательщиком, но получивший суммы НДС от покупателя, обязан такие суммы уплатить в бюджет;

Западно-Сибирского округа от 27.03.2006 № Ф04-2073/2006(20905-А70-33).

Признав правомерным вычет НДС по счету-фактуре, выставленным «упрощенцем», арбитры указали, что согласно ст. 87 НК РФ обязанность осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы. В случае выявления при проведении налоговых проверок фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы вправе в порядке ст. 45, 46 и 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС;

Поволжского округа от 18.04.2006 № А55-15212/2005-3; от 19.04.2006 № А55-21067/05-34.

Аргумент судей все тот же. «Упрощенец», выставивший счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязан перечислить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Поэтому ссылка налоговой инспекции на то, что лицо, применяющее УСН, и выставившее счет-фактуру, не исчисляет и не уплачивает НДС, была отклонена.

Кроме того, в данном случае судьи подчеркнули, что организация представила доказательства того, что НДС был реально уплачен в составе цены.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector