Каков предел численности работников у ип, совмещающего енвд и псн?

Совмещение ПСН и ЕНВД: ограничение численности работников

Налоговый кодекс позволяет индивидуальным предпринимателям совмещать патентную систему налогообложения и «вмененку». Проблема в том, что у данных спецрежимов не совпадают налоговые периоды. И плюс ко всему для целей их применения установлены определенные ограничения, которые также различны. Речь идет, в частности, о численности работников, которых ИП вправе привлечь в рамках в спецрежимной деятельности. Ситуация осложняется еще и тем, что контролирующие органы на сей счет дают противоречивые разъяснения.

Применение специальных режимов налогообложения дает индивидуальным предпринимателям массу преимуществ: это и освобождение от уплаты «общих» налогов, и упрощение налогового учета и отчетности. При этом Налоговый кодекс допускает комбинацию различных режимов налогообложения, например ПСН и ЕНВД. Однако «совместителям» необходимо соблюдать определенные ограничения, которые установлены для каждого из данных спецрежимов в отдельности. В части, касающейся средней численности сотрудников, это оказалось настоящей проблемой.

«Буква» закона

Так, при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое ограничение установлено п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса.

В свою очередь, в силу положений пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если по итогам налогового периода, то есть квартала, будет нарушено указанное ограничение, то ИП теряет право вести расчеты в рамках ЕНВД с начала этого квартала.

«Совместная» проблема

Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК).

И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180).

Кто не рискует.

Как видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Соответственно, индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и «вмененку», оказались перед дилеммой, имеет ли смысл приобретать патент, чтобы в конечном счете «попасть» на уплату «общих» налогов.

Из Определения Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814 следует, что смысл в этом есть.

В рассматриваемом деле налоговики утверждали, что предприниматель не может применять патентную систему налогообложения наряду с «вмененкой», так как средняя численность его работников составляет более 15 человек, следовательно, допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса.

Судьи же встали на сторону коммерсанта. Они выяснили, что именно к «патентной» деятельности ИП привлекал менее 15 человек, а если точнее — всего одного человека, не считая самого коммерсанта, а «лишние» работники были заняты во «вмененной» рознице (с учетом установленного ограничения). При этом ИП, как того требует Кодекс, вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и бизнеса на ПСН.

По мнению арбитров, предприниматель полностью уложился в лимит по численности, установленный для целей применения ПСН. А ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

Кроме того, судьи учли тот факт, что сами контролирующие органы путаются в своих «показаниях». Так, в одних разъяснениях они ограничивают до 15 человек численность персонала, который может быть использован предпринимателем — совместителем ПСН и ЕНВД, «патентным» лимитом в 15 человек. В других они утверждают, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. При этом указывается, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках «патентного» спецрежима, не должна превышать за налоговый период 15 человек. То есть сами чиновники признают, что в п. 5 ст. 346.43 Кодекса речь идет только о видах деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения (см. Письма Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180, от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538, от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).

Читать еще:  Когда перерегистрация ао может повлечь уплату налога на движимое имущество

По мнению судей, именно этот подход имеет право на существование. Ведь гл. 26.3 Кодекса, регулирующая применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН, имеет ограничения по количеству «вмененных» работников. К тому же отслеживать численность работников в совокупности, мягко говоря, проблематично, поскольку у ПСН и ЕНВД различные налоговые периоды.

Судьи посчитали, что при таких обстоятельствах как никогда уместно применение положений п. 7 ст. 3 Кодекса, которые гласят, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И Верховный Суд в Определении N 306-КГ16-4814 согласился с такой правовой оценкой ситуации.

Таким образом, шансы ИП оптимизировать свою налоговую нагрузку посредством грамотного сочетания применяемых режимов налогообложения отныне значительно возросли. Однако не забывайте о раздельном учете, в том числе и персонала. В противном случае суд, скорее всего, «посчитает» для целей применения ПСН всех сотрудников.

Какое количество наемных работников может быть у ИП на ЕНВД и ПСН

Индивидуальный предприниматель, совмещающий систему налогообложения в виде ЕНВД и ПСН, вправе иметь наемных работников,средняя численность которых не превышает 100 человек за налоговый период. Условие – средняя численность наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, за налоговый период (срок, на который выдан патент) не превышает 15 человек. Письмо Минфина России от 22 августа 2014 года № 03-11-11/42180.

Среди условий, позволяющих применять как патентную систему налогообложения, так и спецрежим в виде ЕНВД, значится количество работников. Для использования ПСН оно не должно превышать 15 человек по всем осуществляемым видам предпринимательской деятельности, для уплаты единого налога – 100 человек.

На какое количество работников должен ориентироваться предприниматель, который занимается несколькими видами деятельности и поэтому применяет оба упомянутых спецрежима?

Согласно разъяснениям Минфина России, такой индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников средней численностью не более 100 человек за налоговый период (квартал). Однако для этого им должно быть соблюдено следующее требование. Средняя численность наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения за налоговый период (срок, на который выдан патент) не должна превышать 15 человек.

Расчет средней численности

Среднюю численность работников определяют в порядке, установленном приказом Росстата от 28.10.2014 № 428, где приведены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (далее – указания).

Согласно пункту 77 данных указаний, в среднюю численность работников включают:

  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность сотрудников, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам.

Однако индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения при подсчете средней численности наемных работников не должен учитывать тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Это же относится к сотрудникам, которые были в отпусках по беременности и родам или в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома (п. 81.1 указаний).

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании их списочной численности. В пункте 79 указаний перечислены работники, которые включаются в эту списочную численность целыми единицами (например, сотрудники, находящиеся в ежегодном или учебном отпуске, совершившие прогулы, находящиеся на больничном, работающие неполный рабочий день, находящиеся в отпусках без содержания и т.д.).

На основании вышесказанного делаем вывод, что патентную систему налогообложения вправе применять тот индивидуальный предприниматель, средняя численность сотрудников которого вместе с внешними совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно).

Что касается самого индивидуального предпринимателя, то он при подсчете наемных работников не учитывается (письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-11-12/38).


П.Р. Сидоров
, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Верховный суд разъяснил, какое количество работников может быть у предпринимателя, совмещающего ЕНВД и ПСН

Предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с «вмененкой». Численность работников, занятых в «патентной» деятельности, не превышает 15 человек. Однако общее количество работников, занятых у ИП в обоих видах деятельности, больше 15 человек. Вправе ли предприниматель при таких условиях применять оба спецрежима? Да, вправе, если он ведет раздельный учет и общая численность его работников не превышает 100 человек. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 01.06.16 № 306-КГ16-4814.

Читать еще:  Должностная инструкция экономиста - образец за 2016 год

Суть спора

Как известно, индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД или ПСН, обязаны соблюдать определенные ограничения по количеству наемных работников. Так, на ЕНВД не могут переходить организации и ИП, если средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). А средняя численность наемных работников при ПСН не должна превышать за налоговый период 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А какое количество работников может быть у предпринимателя, совмещающего ПСН с ЕНВД?

Единой позиции у чиновников по данному вопросу нет. Так, в письме Минфина от 21.07.15 № 03-11-09/41869, которое ФНС письмом от 03.08.15 № ЕД-4-3/13578 направило в региональные управления для использования в работе, указано: совмещая патент с «вмененкой», работодатель может нанять максимум 15 человек (см. «Минфин разъяснил, какое количество работников может нанять предприниматель, совмещающий патентную систему с “упрощенкой” или “вмененкой”»). При этом ранее чиновники высказывали противоположную точку зрения. В ведомстве заявляли, что при совмещении патентной системы налогообложения с ЕНВД предприниматель вправе иметь до 100 наемных работников. Однако при этом численность работников, занятых в деятельности, переведенной на ПСН, не должна превышать 15 человек (письма от 22.08.14 № 03-11-11/42180, от 20.03.15 № 03-11-11/15437; также см. «Минфин разъяснил, какое количество наемных работников может быть у ИП, совмещающего «вмененку» и ПСН»).

Руководствуясь более ранним письмами Минфина, индивидуальный предприниматель из Ульяновска полагал, что правомерно применяет одновременно ПСН и ЕНВД, поскольку в «патентной» деятельности у него был занят всего 1 работник. Однако налоговики заявили, что он не может совмещать ПСН и «вмененку», поскольку средняя численность сотрудников на обоих спецрежимах составила более 15 человек.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали налогоплательщика, указав на следующее. Ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, регулирует исключительно ПСН, и не может распространяться на иные режимы налогообложения. Глава 26.3 НК РФ «ЕНВД» не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек.

Кроме того, указанные выше письма Минфина России и ФНС России свидетельствуют о противоречивой позиции контролирующих органов. Данные разъяснения подтверждают наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В рассматриваемом случае средняя численность персонала в рамках патентной системы налогообложения не превышала за налоговый период 15 человек. При этом предпринимателем соблюдено требование пункта 7 статьи 346.26 НК РФ о раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций. Следовательно, пришел к выводу суд, налогоплательщик правомерно применял одновременно ПСН и ЕНВД.

Минфин назвал численность работников у ИП, совмещающего ЕНВД, УСН и ПСН

Что случилось?

Представители Министерства финансов в Письме от 7.09.2017 г. N 03-11-12/57528 объяснили, как индивидуальным предпринимателям, совмещающим несколько льготных систем налогообложения, считать доходы, и сколько наемных работников у них может быть. Чиновники напомнили, что при применении ПСН средняя численность работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, в отчетном периоде не может превышать 15 человек (см. ст. 346.43 НК РФ). Чтобы воспользоваться ЕНВД, у ИП должно быть не более 100 работников за предшествующий календарный год. Предельная средняя численность в 100 человек установлена и для лиц, которые хотят уплачивать налоги по УСН. На основании этих норм в Минфине считают, что у ИП, который совмещает различные режимы уплаты налогов должно быть не более 15 наемных работников. Причем, он должен считать всех своих подчиненных, независимо от того, в каком виде деятельности они заняты, – в отношении которого уплачивается ЕНВД, ПСН или УСН.

Что касается расчета доходов, специалисты Минфина, ссылаясь на ст. 346.45 НК РФ, напоминают, что при совмещении УСН и ПСН доходы от разных видов деятельности необходимо считать вместе. Доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, рассчитываются отдельно.

Почему это важно?

Предприниматели, которые хотят пользоваться льготными системами налогообложения, обязаны соблюдать определенные требования, в том числе по средней численности наемных работников и доходам. Если у ИП показатели будут выше, налоговые органы обяжут перейти его на общий режим налогообложения, дополнительно оштрафуют и заставят заплатить налоги по общим правилам.

Число служащих у ИП при ЕНВД и ПСН

Сколько работников может быть у ИП, совмещающего ЕНВД и ПСН ?

Департамент налоговой и, как мы привыкли говорить, таможенно-тарифной политики разглядел обращение по вопросцам внедрения особых, как многие выражаются, налоговых режимов и на основании приобретенной информации сообщает последующее:

В согласовании с пт 1 статьи 346.26 Налогового кодекса, как заведено, РФ (дальше — Кодекс) система налогообложения в виде одного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, стало быть, устанавливается Кодексом, вводится в действие, как многие думают, нормативными правовыми актами представительных органов городских районов, городских округов, законами городов федерального значения

Читать еще:  [лайфхак] сотрудник внепланово задержался в командировке. как оформить?

Москвы и Санкт-Петербурга и применяется вместе с общей, как многие выражаются, системой налогообложения и другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством, как всем известно, РФ о налогах и сборах, в отношении видов, как всем известно, предпринимательской деятельности, определенными пт 2 статьи 346.26 Кодекса.

Ежели по итогам налогового периода у плательщика средняя численность работников как бы превысила 100 человек и (либо) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пт 2.2 статьи 346.26 Кодекса, то согласно пт 2.3 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщик, мягко говоря, считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде одного налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в каком были допущены нарушения указанных требований.

Пт 1 статьи 346.43 Кодекса предвидено, что патентная система налогообложения, в конце концов, устанавливается Кодексом, вводится в действие в согласовании с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях, как многие думают, указанных субъектов, как мы привыкли говорить, ФР персональными бизнесменами вместе с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных пт 2 статьи 346.43 Кодекса.

На основании пт 5 статьи 346.43 Кодекса при применении, как всем известно, патентной системы налогообложения бизнесмен (ИП) вправе, наконец, завлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового нрава. Очень хочется подчеркнуть то, что при всем этом средняя численность, как мы выражаемся, наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом, как люди привыкли выражаться, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не обязана также превосходить за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

Таковым образом, бизнесмен (ИП), совмещающий систему налогообложения в виде одного налога на вмененный доход и патентную систему налогообложения вправе иметь, как многие выражаются, наемных работников, средняя численность которых не превосходит за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность наемных работников, занятых в, как многие думают, предпринимательской деятельности, в отношении которой, мягко говоря, применяется патентная система налогообложения за налоговый период (срок, на который выдан патент) не превосходит 15 человек.

Несомненно, стоит упомянуть то, что согласно пт 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие вместе с, как заведено, предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, другие виды, как все знают, предпринимательской деятельности, должны вести раздельный учет имущества, обязанностей и, как многие выражаются, хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики как раз уплачивают налоги в согласовании с другим режимом налогообложения.

Как расчитать среднюю численность

Усредненную численность работников определяют в порядке, установленном приказом Росстата от 28.10.2014 № 428, где, наконец, приведены указания по наполнению формы федерального, как заведено выражаться, статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (дальше – указания).

Согласно пт 77 данных указаний, в среднюю численность работников включают среднесписочную численность работников, среднюю численность наружных совместителей и среднюю численность служащих, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам.

Но ИП на патентной системе налогообложения при подсчете средней численности, как мы привыкли говорить, наемных служащих не должен учесть тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Несомненно, стоит упомянуть то, что это относится к работникам, которые были в отпусках по беременности и родам либо в связи с усыновлением новорожденного малыша конкретно из родильного дома (п. 81.1 указаний).

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании их списочной численности. Всем известно о том, что в пт 79 указаний, вообщем то, перечислены работники, которые врубаются в эту списочную численность целыми единицами (к примеру, сотрудники, находящиеся в ежегодном либо учебном отпуске, совершившие прогулы и.т.д.).

На основании, как большинство из нас привыкло говорить, вышесказанного делаем вывод, что патентную систему налогообложения вправе использовать тот бизнесмен (ИП), средняя численность служащих которого совместно с наружными совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно).

Что как бы касается самого ИП, то он при подсчете наемных работников не так сказать учитывается (письмо Минфина РФ от 28.03.2013 № 03-11-12/38).

Предприниматели, которые используют ЕНВД либо ПСН, должны как бы соблюдать определенные ограничения по количеству наемных работников. И даже не надо и говорить о том, что минфин РФ в письме от 22.08.14 № 03-11-11/42180 разъяснил, сколько работников быть может у ИП, совмещающего данные спецрежимы.

Ограничения по количеству наемных работников при ЕНВД и при ПСН различны. И действительно, так, бизнесмен, применяющий «вмененку» может нанимать до 100 работников (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). И даже не надо и говорить о том, что бизнесмен на патенте — до 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

В Минфине считают, при совмещении ЕНВД и ПСН, бизнесмен вправе, наконец, иметь до 100 наемных работников. Вообразите себе один факт о том, что при всем этом численность, как многие выражаются, наемных работников, занятых в деятельности, переведенной на ПСН, не обязана превосходить 15 человек.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector