Книги покупок и продаж за истекшие периоды корректируются доплистами по старой форме

Как внести изменения в книгу покупок

Внесение изменений в текущем налоговом периоде

Порядок внесения изменений в книгу покупок регулируется постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила).

Если вы вносите изменения до окончания налогового периода, то в книге покупок:

  • аннулируйте ошибочный счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) — запишите его в книгу покупок с отрицательными стоимостными значениями;
  • следом зарегистрируйте исправленный (исправленный корректировочный) счет-фактуру с положительными верными значениями (п. 9 приложения 4 к Правилам).

Таким образом, для исправления ошибок в книге продаж в текущем квартале дополнительный лист вам оформлять не требуется — исправляйте ошибочные записи непосредственно в книге покупок.

Такой способ внесения корректировок и ранее не отрицался налоговиками. Об этом мы вам сообщали на нашем сайте: подробности см. здесь.

Зачем продавцу или покупателю аннулировать счета-фактуры и как это правильно сделать, узнайте здесь.

Внесение изменений по окончании налогового периода

Если вам необходимо исправить ошибки в книге покупок по уже закончившемуся кварталу:

  • оформите дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован требующий исправления счет-фактура (п. 4 приложения 4 к Правилам);
  • подайте уточненную декларацию по НДС, доплатите налог и пени, если в результате ошибок в книге покупок сумма налогового вычета оказалась завышенной (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Обновленная редакция Правил ведения доплиста к книге покупок закрепила выгодный для налогоплательщиков вариант отражения изменений: исправленный счет-фактуру можно регистрировать в периоде, когда был получен первичный счет-фактура. В п. 6 Правил ведения доплиста к книге покупок теперь прописан алгоритм вычисления показателя по строке «Всего»:

где: ВСЕГО — показатель строки «Всего» доплиста книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;

ИТОГО — показатель строки «Итого»;

АСФ — показатели подлежащих аннулированию счетов-фактур;

ИСФ — показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них исправлениями.

Как отличить исправленный счет-фактуру от корректировочного, узнайте из материалов:

Форма дополнительного листа книги покупок и правила его заполнения

Форма дополнительного листа книги покупок и Правила его заполнения установлены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой частью книги покупок.

Порядок оформления дополнительного листа к книге покупок:

  1. В строку «Итого» перенести итоговые данные (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок):
    • из графы 16 книги покупок за тот налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если дополнительные листы для данной книги покупок не оформлялись;
    • из графы 16 последнего из оформленных дополнительных листов книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если к данной книге покупок уже имеются дополнительные листы.
  2. По строке в графах с 1-й по 16-ю записать показатели аннулируемого ошибочного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), при этом показатели в графах 15 и 16 отражаются с отрицательным значением (пп. 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). При аннулировании записи об авансовом счете-фактуре графы 8 и 13 дополнительного листа не заполняются (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
  3. В строке «Всего» подвести итоги по графе 16 (из показателей строки «Итого» вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и к полученному результату прибавить показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них исправлениями) (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Показатели строки «Всего» используются для внесения изменений в налоговую отчетность, ранее представленную в налоговый орган (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Пример оформления дополнительного листа книги покупок

Разобраться с заполнением дополнительного листа к книге покупок поможет пример.

ООО «Мечта» в марте 2019 года отгрузило в адрес ПАО «Фантазия» продукции на сумму 368 000 руб. (в том числе НДС = 61 333,33 руб.). При этом в счете-фактуре итоговая стоимость ошибочно была указана в сумме 386 000 руб. (в том числе НДС = 64 333,33 руб.).

Ошибку заметили уже после окончания квартала и сдачи декларации по НДС за 1-й квартал.

08.07.2019 ООО «Фантазия» получило от ПАО «Мечта» исправленный счет-фактуру. В тот же день бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил дополнительный лист к книге покупок за 1-й квартал 2019 года, в котором:

  • аннулировал запись о счете-фактуре на сумму 386 000 руб.;
  • записал данные исправленного счета-фактуры на сумму 368 000 руб.

Затем бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2019 года, доплатил налог и пени — в результате ошибки заявленный вычет был завышен на 3000 руб. (64 333,33 61 333,33).

Как бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил дополнительный лист, смотрите в образце.

Скачать образец

Ошибочные записи в книге покупок исправляйте по-разному в зависимости от того, закончился квартал или нет. Внутри квартала исправительные записи оформляйте в самой книге покупок (сначала аннулируйте ошибочные данные, отразив их знаком «минус», затем зарегистрируйте верные данные с положительными значениями).

Если квартал уже закончился и декларация отправлена налоговикам, исправляйте книгу покупок с помощью дополнительного листа к той книге покупок, в которой зарегистрирован первичный счет-фактура. Порядок заполнения его описан в постановлении № 1137.

Дополнительные листы книги покупок и книги продаж. Практика применения

В данной статье специалисты компании «Аудит МСК» отвечают на вопросы, с которыми сталкивается большинство работников финансовых служб предприятий. Приведены примеры заполнения дополнительных листов книги покупок, продаж, а также порядок хранения дополнительных листов книги покупок, продаж. Изменения в книгу покупок и книгу продаж оформляются в виде дополнительных листов в редакции Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» от 11 мая 2006 года.

Под изменениями, которые приведут к необходимости создания дополнительных листов книги покупок, следует понимать следующее:

— необходимость аннулирования (частично или полностью) счетов-фактур, НДС по которым ранее был принят к вычету, то есть об уменьшении суммы налога, принимаемой к вычету.

— принятие к учету счетов-фактур, полученных с опозданием, либо счетов-фактур, в которые были внесены изменения, увеличивающие сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному имуществу (работам, услугам).

Под изменениями, которые приведут к необходимости создания дополнительных листов книги продаж, следует понимать следующее:

— необходимость аннулирования (частично или полностью) счетов-фактур, НДС по которым ранее был предъявлен покупателю, то есть об уменьшении суммы налога, которую организация заплатила в бюджет;

— принятие к учету счетов-фактур, ранее не учтенных, либо счетов-фактур, в которые были внесены изменения, увеличивающие сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателям по реализованному имуществу (работам, услугам).

Рассмотрим варианты заполнения дополнительного листа книги покупок и книги продаж на примерах.

Пример 1. Заполнение дополнительного листа книги покупок.

Налоговый период у ООО «Рассвет» равен месяцу. 17 июля 2007 г. была подана декларация по НДС за июнь 2007 г. 7 сентября 2007 г. бухгалтер организации обнаружил, что по одному из счетов-фактур, зарегистрированному в книге покупок за июнь 2007 г., сумма НДС в размере 5 000 рублей была принята к вычету ошибочно — ее необходимо исключить из общей суммы вычета за этот период.

Порядок действий бухгалтера организации должен быть следующим:

Заводится дополнительный лист книги покупок за июнь 2007 г. Ему присваивается № 1.

Читать еще:  «упрощенец» вернул предоплату – как посчитать норматив на рекламу?

В строке «Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления» указывается «Июнь 2007 г.».

В строке «Дополнительный лист оформлен» указывается дата составления дополнительного листа — 7 сентября 2007 г.

В строку «Итого» таблицы дополнительного листа переносятся итоговые данные по графам 7 — 12 из книги покупок за июнь 2007 г.

В следующей строке под порядковым номером 1 указываются все реквизиты того счета-фактуры, по которому НДС был ошибочно принят к вычету и который подлежит аннулированию, и суммы, указанные в нем (в частности, НДС в размере 5 000 рублей).

Если аннулированию подлежит не вся сумма НДС, а лишь ее часть, то суммы покупок и налога указываются в части, подлежащей аннулированию.

Выводятся данные по строке «Всего». Для этого из показателей по строке «Итого» вычитаются данные по строке за порядковым номером 1.

Составляется уточненная декларация по НДС за июнь 2007 г., в раздел «Налоговые вычеты» которой переносятся данные из строки «Всего» дополнительного листа № 1 книги покупок.

Если позже бухгалтером организации будет найдена другая ошибка, относящаяся к рассматриваемому налоговому периоду, то последовательность действий будет такова:

Заводится новый дополнительный лист книги покупок за июнь 2007 г. — № 2.

В строке «Дополнительный лист оформлен» указывается дата составления дополнительного листа – дата обнаружения новой ошибки.

В строку «Итого» дополнительного листа № 2 переносятся итоговые данные по графам 7 — 12 из дополнительного листа № 1 книги покупок за июнь 2007 г.

Далее следует действовать согласно ранее рассмотренным пунктам (п. 5 — 7).

Пример 2. Заполнение дополнительного листа книги продаж.

15 августа 2007 г. бухгалтер организации обнаружил, что неправильно выставлена счет-фактура за 7 мая 2007 г. (фактическая отгрузка покупателю была на сумму 59 000 рублей с учетом НДС, а не на сумму 118 000 рублей).

Порядок действий бухгалтера организации должен быть следующим:

Вносятся соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный 7 мая 2007 г. покупателю (в том числе и в экземпляр покупателя).

Заводится дополнительный лист книги продаж за май 2007 г. Ему присваивается № 1.

В строке «Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления» указывается «Май 2007 г.».

В строке «Дополнительный лист оформлен» указывается дата составления дополнительного листа – 15 августа 2007 г.

В строку «Итого» дополнительного листа переносятся итоговые данные по графам 4 — 9 из книги продаж за май 2007 г.

В следующую строку таблицы из книги продаж полностью переносится запись по ошибочно выставленному счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию.

В следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями. Если же счет-фактура полностью аннулирован, то, соответственно, ничего не отражается.

Выводятся данные по строке «Всего». Для этого из показателей по строке «Итого» вычитаются данные по подлежащему аннулированию счету-фактуре и прибавляются данные зарегистрированного счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.

Составляется уточненная декларация по НДС за май 2007 г., в которую переносятся новые данные из строки «Всего» дополнительного листа № 1 книги продаж.

Как хранить дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж

Если книга покупок и книга продаж ведутся в электронном виде, то по окончании налогового периода (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) книги надо распечатать, страницы пронумеровать, книги прошнуровать и скрепить печатью. Дополнительные листы в этом случае распечатываются и прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за соответствующий налоговый период. После этого дополнительные листы нумеруются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за этот налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Порядок оформления дополнительных листов книги покупок и книги продаж при ведении последних в бумажной форме прямо не прописан. По окончании каждого налогового периода в книгах покупок и продаж подводятся итоги, а затем сразу начинаются записи следующего налогового периода, следовательно, подшить дополнительные листы в соответствующую книгу в конец соответствующего налогового периода не удастся. Можно оформлять дополнительные листы книги покупок и продаж следующим образом: завести дополнительные листы книги покупок и книги продаж как отдельные книги, пронумеровать их, прошнуровать и скрепить печатью.

Как внести изменения в книгу покупок

Внесение изменений в текущем налоговом периоде

Порядок внесения изменений в книгу покупок регулируется постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила).

Если вы вносите изменения до окончания налогового периода, то в книге покупок:

  • аннулируйте ошибочный счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) — запишите его в книгу покупок с отрицательными стоимостными значениями;
  • следом зарегистрируйте исправленный (исправленный корректировочный) счет-фактуру с положительными верными значениями (п. 9 приложения 4 к Правилам).

Таким образом, для исправления ошибок в книге продаж в текущем квартале дополнительный лист вам оформлять не требуется — исправляйте ошибочные записи непосредственно в книге покупок.

Такой способ внесения корректировок и ранее не отрицался налоговиками. Об этом мы вам сообщали на нашем сайте: подробности см. здесь.

Зачем продавцу или покупателю аннулировать счета-фактуры и как это правильно сделать, узнайте здесь.

Внесение изменений по окончании налогового периода

Если вам необходимо исправить ошибки в книге покупок по уже закончившемуся кварталу:

  • оформите дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован требующий исправления счет-фактура (п. 4 приложения 4 к Правилам);
  • подайте уточненную декларацию по НДС, доплатите налог и пени, если в результате ошибок в книге покупок сумма налогового вычета оказалась завышенной (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Обновленная редакция Правил ведения доплиста к книге покупок закрепила выгодный для налогоплательщиков вариант отражения изменений: исправленный счет-фактуру можно регистрировать в периоде, когда был получен первичный счет-фактура. В п. 6 Правил ведения доплиста к книге покупок теперь прописан алгоритм вычисления показателя по строке «Всего»:

где: ВСЕГО — показатель строки «Всего» доплиста книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;

ИТОГО — показатель строки «Итого»;

АСФ — показатели подлежащих аннулированию счетов-фактур;

ИСФ — показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них исправлениями.

Как отличить исправленный счет-фактуру от корректировочного, узнайте из материалов:

Форма дополнительного листа книги покупок и правила его заполнения

Форма дополнительного листа книги покупок и Правила его заполнения установлены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой частью книги покупок.

Порядок оформления дополнительного листа к книге покупок:

  1. В строку «Итого» перенести итоговые данные (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок):
    • из графы 16 книги покупок за тот налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если дополнительные листы для данной книги покупок не оформлялись;
    • из графы 16 последнего из оформленных дополнительных листов книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если к данной книге покупок уже имеются дополнительные листы.
  2. По строке в графах с 1-й по 16-ю записать показатели аннулируемого ошибочного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), при этом показатели в графах 15 и 16 отражаются с отрицательным значением (пп. 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). При аннулировании записи об авансовом счете-фактуре графы 8 и 13 дополнительного листа не заполняются (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
  3. В строке «Всего» подвести итоги по графе 16 (из показателей строки «Итого» вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и к полученному результату прибавить показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них исправлениями) (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
Читать еще:  Как подтвердить экспорт товаров на территорию днр

Показатели строки «Всего» используются для внесения изменений в налоговую отчетность, ранее представленную в налоговый орган (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Пример оформления дополнительного листа книги покупок

Разобраться с заполнением дополнительного листа к книге покупок поможет пример.

ООО «Мечта» в марте 2019 года отгрузило в адрес ПАО «Фантазия» продукции на сумму 368 000 руб. (в том числе НДС = 61 333,33 руб.). При этом в счете-фактуре итоговая стоимость ошибочно была указана в сумме 386 000 руб. (в том числе НДС = 64 333,33 руб.).

Ошибку заметили уже после окончания квартала и сдачи декларации по НДС за 1-й квартал.

08.07.2019 ООО «Фантазия» получило от ПАО «Мечта» исправленный счет-фактуру. В тот же день бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил дополнительный лист к книге покупок за 1-й квартал 2019 года, в котором:

  • аннулировал запись о счете-фактуре на сумму 386 000 руб.;
  • записал данные исправленного счета-фактуры на сумму 368 000 руб.

Затем бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2019 года, доплатил налог и пени — в результате ошибки заявленный вычет был завышен на 3000 руб. (64 333,33 61 333,33).

Как бухгалтер ПАО «Фантазия» оформил дополнительный лист, смотрите в образце.

Скачать образец

Ошибочные записи в книге покупок исправляйте по-разному в зависимости от того, закончился квартал или нет. Внутри квартала исправительные записи оформляйте в самой книге покупок (сначала аннулируйте ошибочные данные, отразив их знаком «минус», затем зарегистрируйте верные данные с положительными значениями).

Если квартал уже закончился и декларация отправлена налоговикам, исправляйте книгу покупок с помощью дополнительного листа к той книге покупок, в которой зарегистрирован первичный счет-фактура. Порядок заполнения его описан в постановлении № 1137.

Дополнительные листы

А. Алексенцева
журнал «Расчет» № 3/2008

Дополнительный выпуск «Практическая бухгалтерия». Подготовлен специально для журнала «Расчёт» при участии экспертов журнала «Практическая бухгалтерия».

В повседневной бухгалтерской практике вот уже почти два года фигурирует такое явление, как дополнительные листы для исправления уже зарегистрированных в книге покупок (продаж) счетов-фактур. Однако проблемы с их использованием, к сожалению, возникают вновь и вновь, за что можно поблагодарить наше путаное законодательство.

Заводим и храним листы правильно

Необходимость оформлять дополнительные листы в книгах покупок и продаж к ошибочным счетам-фактурам возникла благодаря постановлению Правительства № 283 от 11 мая 2006 г. Этот документ внес существенные изменения в «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденные постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее Правила). Основными показателями для выпуска дополнительных листов являются несоответствие уже зарегистрированного в книге покупок (продаж) счета-фактуры требованиям пунктов 5 и/или 6 статьи 169 Налогового кодекса, появление запоздалых и ранее не учтенных счетов-фактур, а также изменения в последних, которые привели к занижению или завышению налогооблагаемой базы.

Дополнительные листы, являясь неотъемлемой частью книг покупок и продаж, к ним и подшиваются, причем за тот налоговый период, в котором производились корректировочные записи. Они должны сохранять сквозную нумерацию книг, которые необходимо шнуровать и скреплять печатью. Если документация ведется в электронном виде, то все просто: не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, книги вместе с дополнительными листами распечатываются, страницы нумеруются — остается только зашнуровать их и скрепить печатью. Если же операции с ними ведутся вручную, то с подшиванием дополнительных листов к соответствующему налоговому периоду возникают трудности. Во многих фирмах в этом случае практикуется ведение дополнительных листов как самостоятельных книг, которые тоже пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

внимание

Сумма поправок

Предположим, что в одном периоде имеется несколько ошибочных счетов-фактур. Нужно ли на каждый из них заводить свой дополнительный лист, если все они относятся к одному периоду? Здесь все зависит от даты исправлений. Если все ошибочные счета-фактуры корректируются единовременно, то следует оформить на них единый дополнительный лист, датированный этим днем. Если же поправки в документы вносятся в разные дни месяца, тогда каждому будет соответствовать свой дополнительный лист.

Последовательность создания

Алгоритмы формирования дополнительных листов книги покупок и самой указанной книги различаются лишь в некоторых деталях, но расхождения эти ощутимы. Начинается все одинаково: заполняется шапка листа, затем вводятся итоговые данные за налоговый период, содержащий выявленные неверные счета-фактуры, показатели которых заводятся ниже, что означает их ликвидацию, а вот дальше «дорожка разветвляется».

Дополнительный лист книги покупок предусматривает своим итогом лишь вычитание из первоначальных данных за рассматриваемый налоговый период показателей счетов-фактур, подлежащих аннулированию. Откорректированные же счета-фактуры будут учитываться в периоде исправления ошибки, а за измененный период необходимо подать уточненную налоговую декларацию, обещающую пару «приятных» сюрпризов — предъявление претензий о «неправомерно» примененном налоговом вычете и, как следствие, начисление соответствующих пеней за недоимку налога.

При регистрации изменений в книге продаж последствия не столь фатальны, поскольку в конечную строку дополнительного листа вносятся данные налогового периода, в котором ошибочные счета-фактуры уже заменены правильными. Если ошибка не затрагивает конечную сумму налога, то подавать уточненную налоговую декларацию не нужно.

внимание

Ошибка в реквизитах

При обнаружении ошибки в реквизитах счета-фактуры прошлого периода, не влияющих на сумму НДС, нет необходимости сразу прибегать к аннулированию его в дополнительном листе за этот период, понижая тем самым предъявленный ранее вычет. Можно вернуть ошибочный счет-фактуру продавцу, дождаться исправленного варианта и внести данные исправленного счета-фактуры как запоздавшего или ранее не учтенного.

Рассмотрим описанные выше действия на примерах, которые иллюстрируют собой самые распространенные случаи из повседневной практики.

Теория любит практику

Пример 1. Завышение налогооблагаемой базы.

Предприятие «А» выставило фирме «В» счет-фактуру от 09 ноября 2007 г. на сумму 125 000 руб. (НДС — 19 067,8 руб.), а январе 2008 года «А» обнаружило ошибку в учете, которая привела к завышению общей суммы сделки с фирмой «В» на 21 000 руб. (ошибка по НДС составила 3 203,4 руб.). 17 января 2008 г. появился исправленный счет-фактура на сумму 104 000 руб.(НДС — 15 864,4 руб.)

Действия продавца «А»: внести изменения в ошибочный счет-фактуру, которые заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Снабдить покупателя «В» точной копией откорректированного счета-фактуры взамен ошибочного. В книге продаж за ноябрь 2007 г. открыть дополнительный лист и, после заполнения шапки, в строку «Итого» внести итоги ноября 2007 г., в которых изменения не указаны. Следующую строку заполнить данными ошибочного счета-фактуры. Для удобства можно использовать знак «минус». Если в одном дополнительном листе будут исправляться сразу несколько счетов-фактур, без минуса проблем не избежать. Наконец, необходимо заполнить строку «Всего», где из итоговой строки вычитаются показатели ошибочного счета-фактуры и прибавляются — исправленного. Итогом всех этих действий будет уточненная налоговая декларация за ноябрь, где следует отразить данные строки «Всего».

Действия покупателя «В»: Получив от предприятия «А» 17 января 2008 г. исправленный счет-фактуру, необходимо тоже открыть дополнительный лист уже в своей книге покупок и, после заполнения шапки, в стоку «Итого» внести конечные показатели до каких-либо изменений за ноябрь 2007 года. Чуть ниже следует отразить данные ошибочного счета-фактуры, который должен аннулироваться. По строке «Всего» формируется результат в виде разницы показателей «итоговой» графы и ошибочного счета-фактуры. В результате таких действий НДС по строке «Всего» оказывается меньше суммы этого налога по строке «Итого» на 19 067,8 руб. Данные графы «Всего» используются для заполнения уточненной декларации за ноябрь 2007. Фирме «В», в результате, придется не только заплатить пени с завышенной суммы НДС — 19 067,8 руб. за период с 09.11.2007 по момент подачи уточненной декларации за ноябрь, но и доплатить налог в размере 19 067,8 руб. Налоговые вычеты по исправленному счету-фактуре можно будет применять только с периода его получения, то есть — в рассматриваемом случае — с января 2008 года. В этом же периоде исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Читать еще:  Не забудьте отправить в налоговую журнал счетов-фактур за 1 квартал

Пример 2. Занижение налогооблагаемой базы.

Начальные условия принимаются те же. Однако в этом случае ошибка в учете привела к занижению суммы выручки по договору на 7 000 руб. (НДС на 1 067,8 руб.) 17 января 2008 г. появился исправленный счет-фактура на сумму 132 000 руб. (НДС — 20 135,6 руб.)

Действия продавца «А»: аналогичны его действиям в предыдущем примере, но вот последствия этой ошибки, отраженные в уточненной декларации, обернутся для него доплатой недоимки по налогу и уплатой пеней. Правда, выплата производится с разницы между ошибочной суммы НДС и исправленной (1 067,8 руб.), за период с 9 ноября 2007 г. по момент подачи уточненной декларации за ноябрь.

Действия покупателя «В»: согласно Правилам, неверная счет-фактура должна быть аннулирована, поэтому необходимо опять же открыть дополнительный лист в книге покупок, оформив его так, как это описано в предыдущем примере. Вопрос возникает с исправленным счетом-фактурой, а именно — где его регистрировать? Здесь важна указанная на нем дата: если она обозначена ноябрем, то ее нельзя указывать ни в дополнительном листе, ни в январском периоде книги покупок. Совсем другое дело, если она будет датирована январем. Согласно требованиям налогового законодательства и позиции самих налоговиков, документ регистрируется в том периоде, которым он датирован.

внимание

Ссылка на законодательство

Как отмечалось выше, ошибки, допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур, больно бьют по карману покупателя. Некая фирма попыталась оспорить эту несправедливость, основываясь на том, что невозможность получить налоговый вычет из-за несоблюдения партнерами налогового законодательства не соответствует Конституции. Судьи конституционного суда не поддержали организацию в ее претензиях, объясняя, что требования налогового законодательства к оформлению счетов-фактур продиктованы необходимостью оценки правомерности налогового вычета и контроля за ситуациями, связанными с необоснованным возмещением НДС из бюджета. Если все оформлено по правилам, то никто не будет ставить препятствий на пути к вычету (возмещению) суммы налога, следовательно, требования НК не могут рассматриваться как ограничивающие конституционные права и свободы налогоплательщиков (Определение КС РФ от 18 апреля 2006 № 87-О).

Пример 3. Несвоевременная регистрация счета-фактуры прошлого периода.

Предприятие «А» выставило фирме «В» счет-фактуру от 9 ноября 2007 г. на сумму 125 000 руб. (НДС — 19 067,8 руб.). Выручка фирмы «А» за ноябрь — 236 000 руб., а размер НДС — 36 000 руб., при этом сумма данного налога к уплате должна была составить 16 932,2 руб. Но по каким-то причинам бухгалтер фирмы «В» счет-фактуру вовремя не зарегистрировал и уплатил НДС в размере 36 000 руб., а свою ошибку обнаружил лишь в январе 2008.

Действия покупателя «В»: Поскольку пропущенный счет-фактура относится к ноябрьскому периоду, бухгалтер должен открыть дополнительный лист в ноябрьской книге покупок. Последующие его действия схожи с приведенными выше: после заполнения шапки листа, в строке «Итого» указываются еще не откорректированные итоговые данные за ноябрьский период, ниже в строку вносят показатели неучтенного счета-фактуры, а по строке «Всего» происходит суммирование предыдущих двух строчек. На основе показателей строки «Всего» заполняется уточненная налоговая декларация за ноябрьский период. Если подобная ситуация произошла с продавцом, то он должен произвести в книге продаж ровно те же действия, что и описанные выше для покупателя.

Аналогичный алгоритм повторяется, если покупатель получил счет-фактуру с опозданием.

На практике, конечно, работники учета по возможности стараются избежать этой канители с дополнительными листами, решая вопрос простой двусторонней заменой ошибочных вариантов счетов-фактур правильными. Стоит заметить, что позиция судов по этому вопросу неоднозначна: одни считают замену неправомерным действием (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 декабря 2005 г. № А19-30636/04-24-Ф02-6314/05-С1), другие не видят в ней ничего предосудительного (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. № А26-1220/2005-213, Поволжского округа от 25 января 2005 г. № А12-16463/04-С29).

Дополнительный лист книги продаж

dopolnitelnyy_list_knigi_prodazh.jpg

Похожие публикации

Ведение книги продаж, т.е. хронологического перечня осуществленных фактов реализации товаров, является обязанностью плательщиков НДС. Иногда, в связи с различными обстоятельствами, возникает необходимость корректировки сумм продаж. Сделать это можно разными методами, исходя из того, в какой момент исправления вносятся в документ. К примеру, дополнительный лист книги продаж оформляется, когда изменения следует внести уже по завершении отчетного квартала в случаях:

Если в выставленном покупателю счете-фактуре обнаружена ошибка и нужно аннулировать его, а затем зарегистрировать исправленный вариант;

Если отражен счет-фактура (СФ), который не следовало выставлять вообще;

Если в СФ ошибочно не начислен НДС.

Таким образом, доплист – это специальная форма, составляемая в определенных случаях. Заполняют ее, руководствуясь требованиями законодательства, и в некоторых ситуациях представляют в ИФНС. Разберемся, как заполнять дополнительные листы книги продаж.

Особенности новой редакции доплиста

Последние изменения, которыми в формы книги продаж и доплиста к ней вносились изменения, приняты постановлением Правительства РФ № 981 от 19.08.2017. Были добавлены графы:

3а «Регистрационный № таможенной декларации» – для декларантов, работающих с продажами, которые проводятся в соответствии с принятой в РФ таможенной процедурой;

3б «Код вида товара» – для заполнения плательщиками НДС по товарам, вывезенным в страны ЕАЭС.

Обновленные редакции этих форм применяются с 01.10.2017. Доплист к книге продаж представляет собой документ, состоящий из информационного раздела – «шапки» и таблицы, где аккумулируются данные исправительных СФ.

В этой статье мы приводим образец оформления доплиста за 4 квартал 2018 г. Обратите внимание, что в связи с повышением ставки НДС, с 01.01.2019 г. будет применяться другая, вновь измененная форма книги продаж и дополнительного листа, где будет учтена новая налоговая ставка 20% (изменения утв. Постановлением Правительства № 15 от 19.01.2019 г.).

Заполнение дополнительного листа книги продаж

Оформляют доплист за 4 кв. 2018 в соответствии с Правилами заполнения, утвержденными постановлением № 1137 в редакции от 01.02.2018 по следующему алгоритму:

В графах 1-12 построчно указывают сведения из ошибочного счета-фактуры, подлежащего аннулированию;

В строку «Итого» переносят итоговые цифры по графам 14–19 из книги продаж за соответствующий квартал (при составлении первого дополнительного листа), в котором была обнаружена ошибка или из предыдущего доплиста (если подобная форма уже была оформлена ранее). Все стоимостные показатели в этих графах указывают, следуя правилам:

  • при аннулировании СФ – со знаком «минус»;
  • при регистрации исправленного или не зарегистрированного вовремя СФ — так, как они отражены в СФ.

При наличии нескольких документов, данные которых необходимо скорректировать или аннулировать, их вписывают в следующие строки.

По завершении перечисления всех документов, требующих исправления, заполняют строку «Всего», суммировав положительные и отрицательные значения предыдущих соответствующих строк. Сведения из дополнительных листов книги продаж становятся основанием для внесения изменений в декларацию по НДС и представления уточненного расчета в ИФНС.

Представляем пример заполнения доплиста к книге продаж за 4 квартал 2018г. при обнаружении СФ, который необходимо аннулировать, и зарегистрировать исправленные суммы по СФ, т.е. стоимость реализованного товара и НДС:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector