Командировка дистанционщика уменьшает прибыль

Расходы на командировку «дистанционного» работника освобождены от НДФЛ и уменьшают налог на прибыль

Суммы возмещения командировочных расходов дистанционным работникам освобождены от налогообложения НДФЛ. При этом указанные затраты учитываются в расходах при налогообложения прибыли. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14.04.14 № 03-03-06/1/16788.

В письме рассмотрена частная ситуация. Компания заключила с работником трудовой договор о дистанционной работе (выполнение трудовой функции на дому). Данный сотрудник периодически направляется в служебные командировки в другие города, отличные от места нахождения работодателя и места проживания работника. Учитываются ли расходы на командировки дистанционного работника при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? И можно ли сумму компенсации расходов не включать в налоговую базу по НДФЛ? На оба вопроса чиновники финансового ведомства ответили утвердительно.

Напомним, для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения (ст. 312.1 ТК РФ). А служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). То есть поездка удаленного работника в другой город признается командировкой. При этом на «дистанционного» работника полной мере распространяется действие трудового законодательства. В этом плане он ничем не отличается от «офисных» работников. Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возмещать командированному работнику следующие расходы: на проезд, по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя. Порядок возмещения расходов нужно определить в коллективном договоре или локальном нормативном акте (например, в положении о командировках).

В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся издержки на командировки, в частности: на проезд работника к месту выполнения служебного задания и обратно; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие. Поэтому расходы на поездки дистанционного работника можно учесть в составе прочих расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Также авторы письма отметили, что суммы возмещения командировочных расходов удаленного работника не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Напомним, согласно этой норме, все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, освобождаются от НДФЛ.

Добавим: даже в случае, если дистанционный работник направляется в командировку по месту нахождения организации-работодателя, такая поездка также подпадает под понятие служебной командировки (письмо Минфина России от 08.08.13 № 03-03-06/1/31945; «Минфин: расходы на командировку дистанционного работника можно учитывать в целях налогообложения прибыли»).

Поэтому компенсации, выплачиваемые дистанционному работнику при командировке в офис, тоже не облагаются НДФЛ и учитываются в расходах.

Дистанционный работник может быть направлен в командировку

Дистанционная работа узаконена Трудовым кодексом РФ всего полгода назад. Поэтому компаниям, использующим труд удаленных работников, порой требуются дополнительные разъяснения, в частности по вопросу о служебных поездках. Считается ли вызов таких работников в головной офис командировкой и как учитывать возникающие при этом затраты?

Поездки в офис и не только…

Кроме программистов, бухгалтеров и прочих удаленных работников, в строительной компании могут трудиться люди, представляющие ее интересы в другом регионе. Например, специалист, курирующий строительство объектов. Такая работа предполагает регулярные поездки на объекты и в головной офис компании. Как их квалифицировать? Разъяснения по этому поводу даны в письмах Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31945 и от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30978. Рассмотрим их подробнее.

Нормы законодательства

Финансисты согласны, что служебные поездки дистанционных работников – это обычные командировки. Ведь на таких работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ст. 312.1 Трудового кодекса РФ).

Служебная командировка, согласно статье 166 Трудового кодекса РФ, – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. А для дистанционного сотрудника место постоянной работы – это его местонахождение. Так что его поездку в центральный офис (либо по заданию работодателя в другие местности) тоже следует считать командировкой.

Уточним, что в командировку могут быть направлены только работники компании (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях. Лица, оформленные по договорам подряда, трудовыми отношениями с фирмой не связаны, и, следовательно, отправить их в командировку нельзя.

Напомним о существующих ограничениях, которые распространяются и на удаленных работников.

1. В командировку нельзя направить:

  • беременных женщин (ст. 259 Трудового кодекса РФ);
  • несовершеннолетних лиц (ст. 268 Трудового кодекса РФ);
  • работников, с которыми заключены ученические договоры, если командировка не связана с ученичеством (ст. 203 Трудового кодекса РФ).

2. Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в командировки только с их письменного согласия и лишь при условии, что это не запрещено им в соответствии с медицинским заключением. При этом работниц нужно в письменной форме ознакомить с правом отказаться от поездки (ст. 259 Трудового кодекса РФ).

Гарантии, предусмотренные в указанной статье, предоставляются и работникам, имеющим детей-инвалидов, а также работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.

Такой же порядок распространяется на отцов, воспитывающих детей без матери, опекунов и попечителей несовершеннолетних (ст. 264 Трудового кодекса РФ).

Остальные категории работников, в том числе и дистанционных, могут быть направлены в командировки без их согласия.

Сроки

Продолжительность командировки определяет руководитель компании с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). В настоящее время срок служебной поездки нормативно не ограничен.

Оформление

Оформление осуществляется по общим правилам. Потребуются следующие документы:

  • приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т–9);
  • командировочное удостоверение (форма № Т–10);
  • служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т–10а);
  • авансовый отчет (форма № АО–1) с приложением документов, подтверждающих расходы (проездных билетов, счетов на оплату жилья и т. д. ).

Несмотря на то что начиная с 2013 года применение унифицированных форм для коммерческих организаций обязательным не является, рекомендуем при командировках использовать указанные формы, утвердив их в учетной политике. Так как Минтруд России считает, что соответствующие документы (в частности, командировочное удостоверение) должны быть составлены по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Такие разъяснения даны в письме от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291. В нем отмечено, что, согласно информации Минфина России № ПЗ-10/2012, обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, формы кассовых документов).

Читать еще:  Порядок уменьшения уставного капитала ооо

Дело в том, что формы, используемые при оформлении служебных поездок, затрагивают трудовые отношения и вопросы оплаты труда, то есть сферу, регулируемую трудовым законодательством.

По возвращении из командировки сотрудник может направить необходимые документы в компанию обычной почтой, а часть – в электронном виде с усиленной квалифицированной подписью (ст. 312.1 Трудового кодекса РФ). Конкретный порядок обмена документами с дистанционным работником организация должна установить самостоятельно.

Гарантии

Работнику возмещаются расходы, связанные с командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ). Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ, ему оплачивают:

  • расходы на наем жилого помещения;
  • расходы на проезд к месту командировки и обратно;
  • суточные;
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, каждая организация определяет самостоятельно в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Перед отъездом в командировку выдается аванс (п. 10 Положения … утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Деньги на командировку дистанционному работнику могут быть перечислены на его зарплатную карточку. Чиновники подтвердили правомерность таких операций (письмо от 10 сентября 2013 г. Минфина России № 02-03-10/37209, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554). При этом соответствующий порядок расчетов с под­отчетными лицами должен быть прописан в учетной политике.

Налогообложение

Налог на доходы физлиц. Если суммы возмещения командировочных расходов дистанционного работника укладываются в законодательные нормы, то удерживать НДФЛ с них не нужно. Поскольку все виды предусмотренных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, освобождены от налогообложения. Основание – пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30978.

Налог на прибыль. Затраты на командировки, в частности на оплату проезда, наем жилого помещения, выплату суточных, учитываются в составе прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Поэтому командировочные расходы дистанционного работника компания вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31945 и от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30978.

Обращаем внимание на то, что при налогообложении прибыли данные виды расходов (включая суточные) не нормируются, а учитываются в размерах, установленных компанией.

Страховые взносы. Взносами, уплачиваемыми в государственные внебюджетные фонды (в ПФР, ФСС России (по обоим видам страхования), ФФОМС), суммы возмещения не облагаются. Это относится к суточным и документально подтвержденным целевым расходам на проезд, проживание, провоз багажа, выдачу виз и т. д. (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212‑ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример.

А.П. Михайлов живет в Твери и работает по дистанционному договору в ОАО «ЭнергоСтрой» (находящемся в Санкт-Петербурге) представителем в Тверской области. С 1 по 4 октября 2013 года работник находился в командировке – был вызван в головной офис компании.

В коллективном договоре размер суточных по России для данной категории работников установлен в размере 700 руб.

30 сентября 2013 года Михайлову на карточку был перечислен аванс 10 000 руб.

По возвращении из командировки в авансовом отчете по форме № АО-1, отправленном в бухгалтерию по почте, он указал следующие расходы с приложением подтверждающих документов:

  • проезд из Твери в Санкт-Петербург и обрат­но – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.);
  • проживание в гостинице – 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).

Бухгалтер ОАО «ЭнергоСтрой» сделал в учете следующие записи.

30 сентября 2013 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51

  • 10 000 руб. – перечислен аванс на командировочные расходы.

При получении авансового отчета:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

  • 9800 руб. (4000 руб. + 3000 руб. + 700 руб. * 4 дн.) – списаны командировочные затраты.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

  • 1260 руб. (720 + 540) – выделен НДС со стоимости билета и проживания (в соответствии с подтверждающими документами);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

  • 1260 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51

  • 1060 руб. (4720 + 3540 + 2800 – 10 000) – возмещены работнику расходы на командировку (окончательный расчет).

В налоговом учете в уменьшение прибыли отражены расходы в сумме 9800 руб.

НДС в сумме 1260 руб. принят к вычету на основании должным образом оформленных подтверждающих документов.

Суточные выплачены в пределах законодательно установленных норм, поэтому сумма 2800 руб. НДФЛ не облагается.

Обязательные взносы с перечисленных работнику сумм возмещения не начисляются.

Важно запомнить

Расходы на командировку дистанционного работника организация вправе учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Командировка дистанционного работника

КТО ТАКИЕ ДИСТАНЦИОННЫЕ РАБОТНИКИ

Выделим основные признаки дистанционной работы[1]:

1. Дистанционный работник выполняет трудовую функцию, определенную трудовым договором:

• вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности);

• вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.

2. Для выполнения своей трудовой функции дистанционный работник использует информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе интернет. Таким же способом работодатель и работник взаимодействуют между собой при решении вопросов, связанных с выполнением работы.

Согласно ст. 312.1 ТК РФ дистанционными работниками признаются лица, которые заключили трудовой договор о дистанционной работе.

МОЖНО ЛИ НАПРАВИТЬ ДИСТАНЦИОННОГО РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКУ

В соответствии с ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ на дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ.

Глава 49.1 ТК РФ и другие нормы трудового законодательства не запрещают направлять дистанционного работника в командировку. Поэтому в данном случае применяются нормы Трудового кодекса РФ и Положения об особенностях направления работников в служебные командировки[2] (далее — Положение), регулирующие порядок командирования работников.

Извлечение из Трудового кодекса РФ

Статья 166. Понятие служебной командировки

Читать еще:  Выделившаяся организация не может учесть для усн стоимость ос, полученного при реорганизации

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В свою очередь под служебным поручением понимается задание командируемому работнику на выполнение определенной работы (совершение определенных действий) в рамках его трудовой функции, обусловленной трудовым договором, которое дает работодатель.

Служебное поручение командируемому работнику формулирует работодатель. Так как теперь не нужно оформлять служебное задание и командировочное удостоверение, работодатель может сформулировать служебное поручение непосредственно в приказе (распоряжении) о направлении работника в командировку.

Трудовой кодекс РФ не устанавливает минимальный или максимальный срок командировки. Согласно п. 4 Положения работодатель определяет срок командировки с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Таким образом, работодатель может направить в служебную командировку дистанционного работника. Вместе с тем нужно учитывать установленные законодательством ограничения на командировки, которые также распространяются на дистанционных работников.

В служебные командировки, в частности, нельзя направлять:

• беременных женщин (ч. 1 ст. 259 ТК РФ);

• работников в период действия ученического договора, за исключением случаев, когда командировка связана с ученичеством (ч. 3 ст. 203 ТК РФ);

• работников, которые не достигли возраста 18 лет, за исключением творческих работников и спортсменов (ст. 268, ч. 3 ст. 348.8 ТК РФ);

• работников, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер (ч. 1 ст. 166 ТК РФ, абзац 3 п. 3 Положения);

• инвалидов, если это противоречит их индивидуальной программе реабилитации или абилитации (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», в ред. от 01.06.2017).

Некоторых работников можно направить в командировку только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им в соответствии с медицинским заключением (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ). К таким категориям относятся:

• женщины, которые имеют детей в возрасте до трех лет;

• матери (отцы), воспитывающие детей до пяти лет без супруга (супруги);

• работники, которые имеют детей-инвалидов;

• работники, ухаживающие за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения).

Поездка дистанционного работника в головной офис организации

У дистанционного работника, как правило, нет стационарного рабочего места[3]. Он может выполнять свою трудовую функцию, например, находясь в кафе, клубе, другом городе или даже за границей либо непосредственно у себя дома, то есть в любом месте, где ему будет удобно.

Для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения (например, место проживания либо другое место, где данный работник выполняет свою трудовую функцию). То есть место его постоянной работы не совпадает с местом нахождения работодателя.

Поэтому служебная поездка дистанционного работника в место нахождения работодателя (организации) также признается командировкой, что подтверждают в своих разъяснениях специалисты Минтруда России[4].

Так, служебной командировкой является поездка дистанционного работника в головной офис организации.

КАК ОФОРМИТЬ КОМАНДИРОВКУ ДИСТАНЦИОННОГО РАБОТНИКА

В первую очередь работодатель должен оформить приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку:

а) по унифицированной форме № Т-9, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (см. пример);

б) по форме, самостоятельно разработанной и утвержденной работодателем (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ред. от 18.07.2017).

Если работодатель и дистанционный работник пользуются электронными документами и усиленными квалифицированными электронными подписями[5], приказ (распоряжение) о направлении в командировку необходимо заранее отправить работнику в электронном виде для ознакомления. Работник заверяет приказ электронной подписью и пересылает его обратно работодателю.

Кроме того, приказ (распоряжение) дистанционному работнику можно направить по указанному им почтовому адресу и получить его от работника по возвращении из командировки вместе с авансовым отчетом.

Авансовый отчет (например, по унифицированной форме № АО-16) дистанционный работник обязан составить и представить работодателю в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки. К отчету нужно приложить документы, подтверждающие расходы (проездные билеты, счета на оплату жилья и т. д.).

[1] Часть 1 ст. 312.1 ТК РФ.

[2] Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (в ред. от 29.07.2015).

[3] Часть 1 ст. 312.1 ТК РФ.

[4] Письмо Минтруда России от 09.06.2017 № 14-2/ООГ-4733.

[5] Статья 5 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (в ред. от 23.06.2016).

И. Г. Умяров,
юрист

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Кадровые решения» № 10, 2017.

Проект Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части увеличения срока выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком с полутора до трех лет»

Проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием регулирования в сфере электронной подписи»

Направляем «дистанционщика» в командировку

Автор: Любовь Иванова, бухгалтер-консультант компании Intercomp

Трудовое законодательство не запрещает направлять «дистанционщика» в командировки. Получить от такого работника документы, подтверждающие понесенные в поездке расходы, можно путем электронного обмена, а компенсировать затраты — перечислением денег на его зарплатную карту.

Дистанционным работникам иногда приходится ездить в служебные командировки (например, в головной офис, который находится в другом городе, для решения рабочих вопросов). Рассмотрим, как оформить командировку такого сотрудника документально и отразить операции в учете.

Согласно главе 49.1 Трудового кодекса (Федеральный закон от 05.04.2013 № 60-ФЗ) на «дистанционщиков» распространяется действие трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, так же, как и на обычных работников (ст. 312.1 ТК РФ). Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) не содержит запрета на отправление «дистанционщика» в служебную командировку, а Трудовой кодекс предписывает на время нее сохранять за сотрудником место работы (должность), средний заработок, а также возмещать расходы, связанные с командировкой (ст. 167 ТК РФ). К последним относятся расходы на проезд, наем жилого помещения, суточные и другие затраты, понесенные с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Служебная командировка — это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Из определения понятия дистанционной работы (ст. 312.1 ТК РФ) следует, что для удаленного работника постоянным местом выполнения его трудовой функции является место его нахождения (жительства).

Отражение расходов в учете

Порядок отражения командировочных расходов в бухгалтерском учете основан на положениях ПБУ 10/99 (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Читать еще:  Экстренный отпуск работника может грозить штрафом работодателю

В целях расчета налога на прибыль указанные выше расходы относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), и включаются в расчет налоговой базы, если экономически обоснованы и документально подтверждены. Аналогичной позиции придерживается и финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-03-06/31945, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978).

Компания, которая находится в Москве, вызывает дистанционного работника, проживающего в Твери, на два дня для проведения аттестации в целях проверки соответствия занимаемой должности. Порядок прохождения аттестации в головном офисе предусмотрен локальным нормативным актом — положением об аттестации работников (ст. 81 ТК РФ). В соответствии со ст. 312.1 ТК РФ поездка дистанционного работника в место нахождения работодателя признается командировкой. Фирма обязана возместить работнику расходы на проезд, наем жилого помещения, суточные и другие затраты, понесенные с ее разрешения.

Статья 312.1 Трудового кодекса предусматривает электронный обмен документами между дистанционным работником и фирмой. Сотруднику направляют для ознакомления приказы, уведомления, требования, локальные нормативные акты и запрашивают у него необходимые документы. Таким образом можно передать «дистанционщику» и документы о направлении его в командировку, а по ее окончании запросить отчет о командировочных расходах.

Отмечу, что при таком обмене необходимо использовать усиленные квалифицированные электронные подписи. Каждая из сторон обязана направлять в электронной форме подтверждение о том, что она получила электронный документ от другой стороны в срок, определенный трудовым договором о дистанционной работе (ч. 4 ст. 321 ТК РФ). Получить усиленную электронную подпись можно только в аккредитованных государством удостоверяющих центрах. Подписанный квалифицированной подписью электронный документ приравнивается законодательством к документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Возмещение «дистанционщику» командировочных расходов

Как было сказано выше, при направлении дистанционного работника в служебную командировку фирма обязана возместить ему связанные с такой поездкой расходы (ст. 167, 168 ТК РФ). При этом статья 2 Трудового кодекса предусматривает равенство прав и возможностей для всех работников, с которыми заключены трудовые договоры. Учитывая удаленность места нахождения «дистанционщика», а также мнение Минфина России и Федерального казначейства, изложенное в письме от 10 сентября 2013 года № 02-03-10/37209, 42-7.4-05/5.2-554, возмещение командировочных расходов возможно производить безналичным путем (переводом денег на зарплатную карту).

Размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 168 ТК РФ). Таким образом, компания может установить локальным нормативным актом порядок перечисления возмещения сумм командировочных расходов дистанционного работника на банковскую «зарплатную» карту.

Что касается удержания НДФЛ с сумм возмещения командировочных расходов работника, они являются компенсационными выплатами и не облагаются данным налогом (в пределах установленных в соответствии с законодательством РФ норм) (п. 3 ст. 217 НК РФ). С этим согласно и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978).

Экспертиза статьи: Светлана Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Энциклопедия решений. Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки. Организация может признать в качестве командировочных расходов:

— оплату проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— плату за наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие;

— оплату оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Перечень командировочных расходов в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не является закрытым, поэтому если в ходе служебной поездки у работника возникли дополнительные расходы, осуществленные с разрешения или ведома работодателя, они также могут относиться к командировочным, поскольку возмещаются работнику на основании ст. 168 ТК РФ.

Командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, экономически оправданны, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Обратите внимание на опредление ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14. Компания направила своих сотрудников в командировку для участия в культурно-зрелищных и спортивных мероприятиях с целью укрепления корпоративного духа, улучшения морально-психологического климата в коллективе и пр. Судьи указали, что подобные мероприятия не направлены на получение дохода, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены в качестве командировочных расходов при налогообложении прибыли.

Организация должна подтверждать командировочные расходы документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы признаются в момент утверждения авансового отчета. Для метода начисления это прямо указано в пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты. При этом согласно ст. 252 НК РФ вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому организации, которые применяют кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения также только после того, как будет утвержден авансовый отчет, то есть расходы документально подтверждены.

Примечание

Для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения. Таким образом, поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, а расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. См. также письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector