Можно ли признать в налоговом учете расходы на аренду жилого помещения под офис?

Можно ли признать в налоговом учете расходы на аренду жилого помещения под офис?

Точка зрения чиновников: Расходы на аренду жилого помещения под офис не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аргументы.

В соответствии с п. 3 ст. 288 ГК РФ жилое помещение не может использоваться в качестве офиса до перевода его в нежилое. Договор аренды жилого помещения под офис юридического лица заключается в нарушение гражданского и жилищного законодательства. Следовательно, расходы по аренде не удовлетворяют нормам ст. 252 НК РФ и не учитываются при налогообложении прибыли.

Письмо Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48504.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93.

Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71.

Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310.

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 28-11/43420.

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310.

Альтернативная точка зрения: Расходы на аренду жилого помещения под офис могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

Аргументы.

  1. Если расходы соответствуют условиям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ, то действие норм жилищного законодательства не влияет на признание расходов. Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285.
  2. Если жилое помещение используется для реальной предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, а расходы экономически обоснованы и документально подтверждены, то они соответствуют нормам статей 252, 264 НК РФ и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3 по делу N А40-125078/09-126-900.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09 по делу N А41-19766/08

Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7702-08 по делу N А40-56003/07-20-342

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2007, 19.01.2007 N КА-А41/13145-06 по делу N А41-К2-10030/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 по делу N А57-6023/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-10256/07-С60

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-4649/2006-19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2005 N А56-50544/04

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А05-8537/2006-34

Налоговый учет расходов по договорам аренды с физ.лицом при ОСНО

При наличии договора аренды с физ.лицом перед бухгалтером встает вопрос как отражать в налоговом учете:

  • расходы по аренде;
  • расходы по используемым сопутствующим коммунальным услугам: электроэнергия, газ, водоснабжение, теплоснабжение;
  • расходы по страховым взносам на выплату в пользу физического лица.

Расходы на аренду помещения в налоговом учете

Налоговый учет в организациях основывается на общем принципе работы с расходами в соответствии с главой 25 НК РФ. В налоговом учете расходов бухгалтер должен понимать следующие моменты.

Признание расходов

Налоговый учет расходов зависит от системы налогообложения. Допустим, применяется общая система налогообложения, согласно которой по итогам года организация должна заплатить налог с прибыли, оплата которого производится с разницы между доходом и расходом. При расчете налогооблагаемой прибыли участвуют и доходы, и расходы. Перечень расходов при этой системе налогообложения почти не ограничен.

При учете расходов руководствуются:

  • нормами главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
  • разъясняющими письмами контролирующих органов Минфин РФ, ФНС РФ;
  • утвержденной Учетной политикой в целях налогообложения прибыли.

Как мы уже указали, что перечень расходов при ОСНО почти не ограничен, но главное, чтобы произведенные расходы по правилу, изложенному в ст. 252 НК РФ, удовлетворяли двум условиям:

  1. Расходы должны быть документально подтверждены;
  2. Расходы должны быть экономически обоснованы.

Если расходы удовлетворяют одновременно двум условиям, то согласно Налоговому кодексу это означает признание этих расходов для налогового учета. Факт признания произведенных расходов расходами позволяет уменьшать расходную часть налоговой базы по прибыли.

Поясним по первому условию. Для документального подтверждения потребуются следующие документы:

  • договор аренды;
  • акт приемки-передачи арендованного помещения;
  • документы, подтверждающие оплату арендных платежей.

Относительно договора аренды. Договор аренды должен быть составлен с учетом норм гражданского права. Подробно об этом изучено в следующем материале . В договоре должна присутствовать однозначность по порядку учета и взимания арендной платы. Информацию об этом смотрите в нашем материале.

Относительно акта передачи. Акт приемки-передачи помещения является главным документом, фиксирующим фактическое исполнение обязательств арендодателем и арендатором по принятию имущества в аренду. Именно наличие акта приемки-передачи освобождает арендатора от необходимости ежемесячного составления актов оказанных арендных услуг, если только их составление прямо не оговаривается в договоре аренды (Письма Минфина России от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118, от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764).

Поясним по второму условию. Требование экономической обоснованности расходов означает, что произведенные расходы должны быть произведены с целью получения доходов, то есть расход был необходим для того, чтобы получить доход. Печальный факт заключается в том, что устанавливая подобное условие, Налоговый кодекс определения понятию «экономической обоснованности» не даёт. Поэтому возникает много споров, доходящих до судов.

Так, налоговики очень часто при проверках снимают с учета расходы с формулировками «понесённые расходы не привели к получению доходов», «размер расходов не соответствует доходам»/ «понесённые расходы принесли убыток».

В своей работе руководствуйтесь позицией Верховного Суда, который считает, что под экономической обоснованностью расходов следует понимать их направленность на развитие производства и сохранение его прибыльности. Главное – это иметь намерение получить прибыль в данном периоде или в будущем.

Необходимость определения вида расхода в налоговом учете

Теперь необходимо расходы отнести к определенному виду расхода, установленному НК РФ. От вида расхода зависят правила учета в налоговом учете, то есть в полной сумме будем относить на расходы или распределять:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Все варианты расходов по аренде относятся к виду «Прочие расходы», связанные с производством и (или) реализацией на основании вышеуказанных норм.

Дата признания расхода в налоговом учете

Далее необходимо определиться с датой признания расхода, а это зависит от принципа отражения расходов в налоговом учете, установленных Учетной политикой.

НК РФ в отличие от бухгалтерского законодательства предлагает два метода определения даты признания доходов и расходов на выбор:

  • кассовый метод по ст. 273 НК РФ;
  • метод начисления по ст. 271, 272 НК РФ.

Выбранный метод нужно отразить в Учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания согласно ст.313 НК РФ.

Метод начисления могут применять все без исключения, а при кассовом методе выручка организации за четыре квартала, предшествующие отчетному, не должна быть больше 4 млн.руб. Следует отметить, что в бухгалтерских программах кассовый метод для предприятий на ОСНО не реализован и на практике мало кто им пользуется.

По условиям нашего примера организация закрепила в Учетной политике метод начисления. При этом методе датой признания доходов/расходов является дата фактического возникновения доходов/расходов, независимо от фактического поступления денежных средств или иного эквивалента в силу п.1 ст.272 НК РФ.

В нашем случае этот принцип работает так. Если организация использовала имущество в январе, то услуги по аренде будут признаваться в январе. Если допустим, что в каком-то месяце организация не использовала помещения в своей деятельности, то она не может учитывать эти расходы, даже при условии передачи объекта в пользование.

Период отнесения коммунальных услуг к расходам

Определяется на основании первичного документа от поставщика, то есть относим расходы к тому периоду, по итогам которого документ начисляет услуги. По методу начисления при ОСНО важен именно период документа от поставщика, а не период оплаты. Что касается конкретно дат, арендная плата при ОСНО будет учитываться в расходах на последнее число отчетного периода в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Также иные длящиеся услуги, например коммунальные, будут учитываться в расходах на последнее число отчетного периода.

Совет №1. Рекомендуем в Учетной политике в целях налогообложения прибыли закрепить, что в качестве отчетного периода принимается один календарный месяц.

Таким образом, в случае закрепления в Учетной политике календарного месяца в качестве отчетного даты расходов по аренде, в рамках нашего примера, будут признаваться последним календарным днем месяца, начиная с 31 января 2017 года и заканчивая 31 октября 2017 года.

Суммы признаваемых расходов. Деление расходов на прямые и косвенные

В налоговом учете сумма признания расходов зависит от категории расхода:

  • прямые. Примерный перечень — п. 1 ст. 318 НК РФ;
  • косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, не относящиеся ни к прямым, ни к внереализационным;
  • внереализационные — ст. 265 НК РФ.

По правилам Налогового кодекса прямые расходы обязательно должны распределяться между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП, то есть не в полной сумме относятся на расходы месяца. Только какая-то расчетная часть имеет право входить расходы каждого отчетного месяца. А косвенные расходы и внереализационные в полном объеме могут относиться в состав расходов в периоде их осуществления.

Читать еще:  Форма 4-фсс за год - бланк отчетности и пример заполнения

Поскольку существует обязательность распределения, есть и обязательность закрепления порядка отнесения расходов к прямым и косвенным (ст. 318 НК РФ) для целей налога на прибыль для организаций, которые работают по методу начисления. В соответствии с НК РФ п.1 ст.318, компания имеет право самостоятельно определиться со списком прямых и косвенных расходов и закрепить его в Учетной политике.

На практике не всегда однозначно можно определиться с отнесением расходов к той или иной группе. Это часто используют налоговики при проведении проверок. Так, например, в зону риска по включению в прямые расходы по договорам аренды попадают коммунальные услуги, оплачиваемые арендодателю в качестве компенсации. Дело в том, что при исчислении налога на прибыль расходы в виде коммунальных услуг могут быть признаны как прямыми, так и как косвенными расходами.

Налоговые инспекции придерживаются позиции, согласно которой расходы от ресурсоснабжающих организаций надо только частично относить на расходы, так как по их мнению, эти расходы являются прямыми. Для этого и нужно утвердить в Учетной политике свой конкретный перечень прямых и косвенных расходов, специфичный для организации, это позволит исключить претензии при проверке. Право на самостоятельное установление перечня прямых и косвенных расходов закреплено в п.4 ст. 252 НК РФ.

Следует подчеркнуть, что для организаций, которые занимаются оказанием услуг, обязательность деления расходов на прямые и косвенные не актуальна. Налоговый кодекс п.п. 2 ст. 318 разрешает все расходы учитывать в периоде их осуществления. Подтверждает это и разъясняющее письмо Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/1/348.

Таким образом, для организаций, оказывающих услуги, все расходы будут косвенными.

Совет №2. Утвердите свой список прямых и косвенных расходов, чтобы исключить претензии контролеров по излишним суммам признания расходов. Это добавит конкретики по «спорным» расходам.

Например, в Учетной политике можно прописать такой пункт: «К косвенными расходам относятся коммунальные услуги, сопутствующие договорам аренды, по факту использования которых устанавливается компенсация расходов физическому лицу, а также коммунальные услуги, входящие в качестве переменной составляющей арендных платежей. Расходы по ним принимаются к учету в полном объеме в месяце их осуществления».

РЕЗЮМЕ. Ранее мы определили, что по примеру все расходы организации относятся к прочим расходам. Вид «Прочие расходы» можно отнести к косвенным расходам, связанным с производством и реализацией, так как они не относятся ни к прямым, ни к внереализационным. Кроме того, согласно п.п. 2 ст. 318 НК РФ у организации, оказывающей услуги, все расходы можно отнести к косвенным. По причине отнесения арендных платежей к косвенным расходам суммы по ним учитываются в налоговом учете каждого месяца в полном объеме.

Система налогового учета

Мы признали арендные платежи расходами, определились с суммой и датой принятия к учету, но как практически формируется информационная база данных налогового учета расходов и доходов?

В бухгалтерском учете все расходы, доходы, обязательства разносятся по счетам бухгалтерского учета, а затем в утвержденные Учетной политикой бухгалтерские регистры. В соответствии со ст.313 НК РФ организация обязана вести налоговый учет в налоговых регистрах, которые должна утвердить в Учетной политике.

Не существует обязанности ведения проводок и не существует утвержденного плана счетов для налогового учета. На практике, для упорядочивания учета бухгалтерские программы приняли концепцию плана счетов. Для этого программой присваивается признак налогового учета (НУ) для тех расходов и доходов, которые будут участвовать в расчете налогооблагаемой базы для прибыли.

Когда проводится документ, то проводки формируются не только по счетам бухгалтерского учета, но и по счетам налогового учета. Но только по налоговому учету допускается, что сумма может быть различна по дебету и по кредиту, или вообще отражена только по дебету или по кредиту счета. Затем данные со счетов с признаком (НУ) попадают в аналитические регистры налогового учета. Однако всем этим действиям необходимо придать нормативный характер через налоговую Учетную политику в целях налогообложения прибыли.

В ст.313 НК РФ прописана система налогового учета, которую должен вести налогоплательщик. В соответствии с этой статьей порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в Учетной политике.

Обычно в систему налогового учета включаются:

  • первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • регистры расчета налоговой базы.

Совет №3. В Учетной политике рекомендуется прописать свою систему налогового учета.

Для упрощения работы бухгалтера в части отражения аналитических данных налогового учета в налоговых регистрах в Учетной политике можно установить такой пункт: «Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости». Это наиболее целесообразный путь попадания данных со счетов бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что для налогового учета расходов по договору аренды на ОСНО используйте общий принцип работы с расходами в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы по страховым взносам

Относительно страховых взносов. Выплаты, произведенные в пользу физ.лица по договорам аренды, страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и взносами на травматизм не облагаются согласно п. 4 ст. 420 НК РФ, ст. 5,ст. 20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Подробности смотрите в нашем материале. Конечно при условии, что можно доказать, что выплачиваемые доходы связаны именно с передачей в пользование имущества.

Расходы по коммунальным услугам

Относительно коммунальных услуг. Учет расходов по коммунальным платежам зависит в первую очередь от того, заключил ли арендатор напрямую договор с ресурсоснабжающей организацией. Вряд ли при договоре с физическим лицом арендатор будет делать это. Поэтому исключен этот вариант расчетов по коммунальным услугам из объяснений и обращено внимание на правилах налогового учета расходов по аренде и расходов по коммунальным услугам в составе арендной платы или в виде компенсаций арендодателю.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Учет расходов на аренду жилого помещения, используемого в коммерческих целях

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 9

Рассмотрим такую ситуацию. Организация арендует в коммерческих целях (для размещения офиса) помещение, имеющее статус жилого. Что в данном случае ожидать руководству фирмы от представителей налоговых органов при проведении проверки, если организация учитывает арендные платежи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и возмещает НДС?

Сначала уделим внимание вопросу учета расходов на аренду в целях налогообложения прибыли, так как собственниками жилых помещений чаще всего выступают физические лица — обычные граждане или индивидуальные предприниматели, которые не признаются плательщиками НДС, и, соответственно, вопрос о возмещении НДС является второстепенным.

Положения налогового законодательства

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически оправданны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, если опираться на указанные положения НК РФ, то при условии правильного документального оформления (экономическую оправданность и направленность расходов на получение дохода под сомнение никто не ставит, если в жилом помещении располагается офис организации) расходы на аренду можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Документальное оформление

К вопросу документального оформления расходов на аренду в рассматриваемой ситуации следует подойти особенно тщательно, так как несоответствие первичных документов требованиям законодательства РФ даст налоговым органам дополнительный аргумент для отказа в учете произведенных затрат в целях налогообложения прибыли.

Арендные отношения в случае, если одной из сторон является юридическое лицо, в обязательном порядке оформляются договором аренды в письменном виде (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Понятие договора аренды, порядок его заключения, расторжения, правила пользования арендованным имуществом регулируются гл. 34 «Аренда» ГК РФ.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ). В качестве таких данных может выступать план передаваемого в аренду помещения, оформленный как приложение к договору аренды.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ). Подтверждением того, что арендодатель является собственником, может служить копия свидетельства о государственной регистрации права собственности, приложенная к договору аренды, или указание реквизитов такого свидетельства в тексте договора аренды.

Читать еще:  Приказ о повышении заработной платы - образец

Согласно ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ, если договор аренды здания, сооружения заключается на срок более одного года, то он подлежит обязательной государственной регистрации в соответствии с требованиями Закона РФ N 122-ФЗ .

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Договором аренды обязательно должны быть определены размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы (ст. 614 ГК РФ), при этом следует обратить внимание, что размер арендной платы может меняться не чаще одного раза в год.

Документом, непосредственно подтверждающим факт передачи помещения в аренду, будет являться оформленный в письменном виде акт приемки-передачи, подписанный обеими сторонами (ст. 655 ГК РФ). Отсутствие такого акта лишает арендатора права учесть расходы по аренде в целях налогообложения прибыли.

К сведению. Минфин в Письме от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/86 и ФНС в Письме от 05.09.2005 N 02-1-07/81 в качестве документального подтверждения расходов на аренду назвали следующие документы: договор аренды, акт приема-передачи объекта, счета на оплату арендных платежей, платежные поручения.

Не пришли к единому мнению контролирующие органы в вопросе оформления услуг аренды актами оказанных услуг. В Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505 Минфин указал на необходимость ежемесячного составления таких актов. В Письмах от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559 финансисты допускают возможность учета расходов на аренду при отсутствии актов.

В пользу составления подобных актов может свидетельствовать бухгалтерское законодательство. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Таким образом, в целях выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ к документальному оформлению расходов на аренду организация должна иметь следующий перечень документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Можно. Нет, нельзя!

Минфин по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на аренду жилых помещений, используемых в коммерческих целях, имеет достаточно противоречивую позицию. В Письме от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285 «О расходах на аренду жилых помещений» чиновники подтвердили право организаций на учет в целях налогообложения прибыли расходов на аренду жилого помещения, используемого в качестве офиса. Вместе с тем в Письмах от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310, от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71, от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310, от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93, опираясь на положения гражданского и жилищного законодательства РФ, финансисты высказали противоположную точку зрения. В частности, в последнем из названных Писем чиновники рассуждали следующим образом. Согласно п. 3 ст. 288 ГК РФ не допускается возможность размещения в жилых домах промышленных производств и допускается размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций только после перевода такого помещения в нежилое.

В силу ст. 17 ЖК РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан и допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. В результате на основании указанных положений иных отраслей законодательства в Письме был сделан вывод: гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как проживания. Расходы юридического лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль.

Примечание. Решив учесть затраты в целях налогообложения, арендатор квартиры неминуемо столкнется с претензиями ИФНС.

Столичные налоговики в Письме от 22.09.2008 N 20-12/089130 также указали, что расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения, которое используется в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль при условии заключения такого договора в нарушение действующего законодательства.

Арбитражная практика

С учетом противоречивой позиции финансового ведомства возникает вопрос: как такие спорные ситуации решают арбитражные суды? Коротко рассмотрим некоторые судебные акты.

Постановление ФАС ПО от 03.04.2008 N А57-6023/07

Налоговый орган посчитал, что общество нарушило п. 1 ст. 252 НК РФ, включив в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, платежи по аренде жилого помещения, в связи с тем что данное помещение не переведено в нежилое в порядке, предусмотренном жилищным законодательством.

Представленные налогоплательщиком документы — договоры аренды, платежные поручения — оформлены надлежащим образом и подтверждают фактически произведенные расходы. Факт осуществления расходов налоговым органом не оспаривался.

Суд сделал вывод, что расходы соответствуют требованиям НК РФ и то обстоятельство, что жилые помещения не переведены в нежилой фонд, не влияет на возможность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат по аренде помещения, используемого под производственный офис организации. Возможность неотнесения налогоплательщиком затрат на расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Налоговым кодексом РФ не ставится в зависимость от режима арендуемого налогоплательщиком помещения (жилое и нежилое).

Постановление ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7702-08

Арбитры вновь отклонили ссылку налогового органа на то, что арендованные помещения являются жилыми и предназначены только для проживания в них сотрудников организации и, следовательно, расходы на аренду помещения, которое в соответствии с гражданским законодательством не может использоваться под офис, не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Суд указал: тот факт, что жилые помещения не были переведены в нежилой фонд, не влияет на возможность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат по аренде помещения, используемого под офис организации. Соответствие затрат налогоплательщика критериям отнесения их к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, предусмотренным НК РФ, является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат в целях налогообложения, вне зависимости от норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются. В результате судьи признали обоснованным учет затрат на аренду жилого помещения под офис в составе налоговых расходов.

Постановление ФАС МО от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09

На основании ст. 288 ГК РФ налоговый орган сделал вывод о ничтожности договора аренды жилого помещения под размещение офиса и несоответствии расходов ст. 252 НК РФ.

Суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не ставит учет расходов в целях налогообложения прибыли в зависимость от режима арендуемого помещения (жилое или нежилое), поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В очередной раз действия налогоплательщика признаны судом правомерными.

Итак, арбитражная практика последних лет складывается в пользу налогоплательщиков. Однако при принятии решения об учете расходов на аренду жилых помещений в целях размещения офиса организациям следует запастись копиями указанных Постановлений арбитражных судов на случай аналогичных претензий налоговых органов в свой адрес и быть готовым к судебным тяжбам.

Учитывая, что юридическое лицо также может быть владельцем жилого помещения и использовать его в коммерческих целях, например сдавать в аренду под размещение офиса, рассмотрим возможность вычета НДС с сумм арендной платы.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Следовательно, если арендатор получил от арендодателя оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства счет-фактуру и использовал арендуемое помещение для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, то он имеет право принять к вычету НДС со стоимости услуг аренды.

Подтверждением того, что арендуемое помещение используется в деятельности, облагаемой НДС, является включение расходов на аренду в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Таким образом, учет затрат на аренду жилого помещения под офис в целях налогообложения прибыли и принятие к вычету НДС со стоимости услуг аренды находятся в тесной взаимосвязи, а следовательно, и аргументы для защиты позиции налогоплательщика в обоих вопросах будут идентичны.

Офис бизнесмена в жилом помещении: можно ли признать расходы?

Высокий размер арендной платы в офисных центрах вынуждает бизнесменов использовать для осуществления своей предпринимательской деятельности жилые помещения (квартиры), расположенные на первых этажах многоквартирных домов. Можно ли в подобных ситуациях признать затраты на аренду, ремонт в составе налоговых расходов?

Используя для ведения предпринимательской деятельности жилые помещения (и, соответственно, экономя на расходах по аренде), бизнесмены сталкиваются с трудностями признания расходов по обслуживанию таких помещений в налоговом учете.

Расходы по аренде жилого дома (помещения) для ведения бизнеса

Представители финансового ведомства недавно вернулись к рассмотрению вопроса о признании расходов по аренде жилого помещения для ведения бизнесменами предпринимательской деятельности.

Читать еще:  Если вы оплачиваете работникам допвыходные по уходу за детьми-инвалидами…

В Письме Минфина РФ от 28.03.2017 г. №03-11-11/17851 анализировалась возможность признания расходов по аренде жилого дома для размещения частного детского сада.

Прежде всего, финансисты обратились к положениям жилищного законодательства.

Согласно п.2 ст.15 ЖК РФ жилым признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. К жилым помещениям относятся жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), комната (п.1 ст.16 ЖК РФ).

Жилые помещения предназначены для проживания граждан (п.1 ст.17 ЖК РФ).

Гражданин — собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

При этом допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

В соответствии с п.3 ст.23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

И заключение финансистов — расходы предпринимателя по аренде жилого дома для размещения частного детского садика при определении объекта налогообложения по «упрощенному» налогу, учитываться не должны.

Аналогичную позицию финансисты высказывали и ранее (Письма Минфина РФ от 29.09.2014 г. №03-03-06/1/48504, от 14.02.2008 г. №03-03-06/1/93, от 28.10.2005 г. №03-03-04/4/71).

Свою позицию финансисты аргументируют тем, что расходы бизнесменов на аренду жилых помещений не соответствуют критериям п.1 ст.252 НК РФ. А под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Нарушая положения ЖК РФ (использование жилого помещения не по назначению), бизнесмены не могут признавать данные расходы обоснованными.

ПРИМЕР №1

Компания арендовала у своего директора жилой дом. Согласно договору арендодатель (директор) передает компании в аренду жилой дом (2010 года постройки в нормальном состоянии, отвечающем требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым жилым помещениям) для использования в целях размещения аппарата управления и других служб арендатора. Срок действия договора — 11 месяцев, по окончании срока действия договора компания и директор заключили новый договор аренды на 11 месяцев. Арендная плата составляет 208 рублей 47 копеек за 1 кв. м или 100 тыс. рублей в месяц без НДС. В жилом доме были размещены службы и сотрудники компании.

Все расходы компания (аренда, ремонт) учитывала в налоговом учете на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Более 4 млн рублей компания понесла расходов на ремонт жилого дома с последующим признанием в налоговом учете.

Претензии налоговых органов сводились к тому, что расходы компании, понесенные им в связи с ремонтом жилого дома, арендованного у директора, по смыслу ст.288, п.2 ст.671 ГК РФ, п.38 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 г. №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ», ст.260 НК РФ не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, анализируя акты выполненных работ, инспекция установила, что подрядчик произвел наружную облицовку поверхности стен здания фасадными панелями, облицовку оконных проемов, а также ремонт мест примыкания стен и перегородок, насечку поверхностей под штукатурку, выравнивание штукатурки, окраску фасадов. То есть произведенные компанией действия по улучшению арендованного имущества представляют собой единый комплекс ремонтных работ, отвечающий признакам неотделимости от ремонтируемого объекта, и произведены с ведома и согласия арендодателя.

Судьи также отметили, что собственник жилого помещения не вправе размещать в нем предприятия, учреждения или организации до тех пор, пока оно не будет переведено в статус нежилого (п.3 ст.288 ГК РФ).

Передаваемый в аренду жилой дом объектом основных средств у арендодателя не является.

По этой причине, расходы на ремонт арендованного у директора жилого дома не образуют самостоятельного объекта основных средств и не могут учитываться в качестве таковых.

Кроме того, суд не усмотрел оснований для снижения штрафа по ст.123 НК РФ до 50 тыс. рублей (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 24.04.2017 г. №А53-1756/2016).

Расходы на ремонт жилого помещения, используемого предпринимателем как офис

В силу ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как свидетельствует судебная практика, налоговики не признают обоснованными расходы, связанные с ремонтом жилого помещения, поскольку затраты на ремонт жилого помещения не относятся к затратам на ремонт основных средств, предусмотренным пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ. По мнению налоговиков, расходы, связанные с доведением жилого помещения до состояния, пригодного для использования его под офис, также не отвечает требованиям п.2 ст.346.16 НК РФ.

ПРИМЕР №2

Предприниматель включил в состав расходов 63 тыс. рублей, затраченной на оплату выполнения комплекса работ по монтажу и пуско-наладке систем видеонаблюдения в принадлежащей ему квартире.

Данные работы были осуществлены по договору подряда, заключенному с другим индивидуальным предпринимателем.

В процессе проведения налоговой проверки, инспекцией был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, по причине исключения 63 тыс. рублей из расходной части налоговой базы.

Предприниматель проиграл во всех судебных инстанциях.

Отклоняя доводы предпринимателя о том, что указанное здание является его офисом, суды исходили из следующего:

  • согласно сведениям органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним по адресу г.Тюмень находится жилой дом, принадлежащий предпринимателю;
  • перевода жилого помещения в нежилое осуществлено не было;
  • документы о поставке канцелярских товаров и воды по данному адресу не свидетельствуют однозначно об использование жилого дома в качестве офиса;
  • на бланках предпринимателя указывается другой адрес. Этот же адрес указывается и на большинстве заключенных договоров и документов, исходящих от данного лица.

Исходя из изложенного, учитывая, что предпринимателем не представлено доказательств того, что данный объект сдается в аренду, либо готовился к продаже, что является его видом предпринимательской деятельности, вывод судов о правомерном доначислении налога является правильным (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.11.2015 г. №А70-15510/2014).

Резюме

В любом случае, признание в налоговом учете расходов на аренду и ремонт жилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности, приведут к судебным спорам. И, как свидетельствуют, приведенные арбитражные дела, исход судебной баталии может быть не в пользу бизнесменов.

Расходы на аренду жилого помещения под офис налогооблагаемую прибыль не уменьшают

Организация планирует арендовать жилое помещение и использовать его в качестве офиса. Сможет ли организация учесть арендные платежи в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Нет, не сможет, считают специалисты Минфина. Подробности — в письме от 29.09.14 № 03-03-06/1/48504.

Вообще, арендные платежи за арендуемое имущество организации могут включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в случае с арендой жилого помещения под офис это правило не работает.

Как известно, расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Однако у организации, планирующей арендовать жилое помещение под офис, никаких подтверждающих документов быть не может. Просто потому, что жилые помещения предназначены исключительно для проживания граждан. А размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Обо всем этом сказано в статье 288 ГК РФ. При этом статья 17 Жилищного кодекса допускает использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами.

Как видно, жилое помещение может использовать в хозяйственной деятельности только его собственник–физлицо. Поэтому, как полагают в Минфине, расходы организации расходы на аренду жилого помещения, для размещения в нем офиса, налогооблагаемую прибыль уменьшать не могут.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector