Обязан ли налоговый орган доказывать состав правонарушения по ст. 122 нк рф, если налогоплательщик не уплатил налог до подачи уточненной декларации?

Должна ли инспекция доказать состав правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, если до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате налог и пени не уплачены (не полностью уплачены) (пп. 1 п. 4 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ)?

Одним из случаев освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога является ее подача до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении инспекцией неотражения (неполноты отражения) сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащего уплате налога, или о назначении выездной проверки. При этом условием освобождения от ответственности является уплата недостающей суммы налога и пеней до представления декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, должна ли инспекция доказать состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, если до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате эта сумма и соответствующие ей пени не были уплачены (уплачены не полностью).

Согласно позиции Минфина России в такой ситуации налоговый орган должен установить состав налогового правонарушения с учетом сведений о наличии переплаты, подлежащей зачету (возврату). Есть судебные акты, согласно которым неуплата налога и пеней до представления уточненной декларации с суммой налога к доплате сама по себе не свидетельствует о правонарушении (занижении налоговой базы). Инспекция обязана доказать состав правонарушения, даже если налог и пени не уплачены до подачи уточненной декларации.

Имеется судебный акт, согласно которому неуплата налога и пеней до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате в силу прямого указания п. 4 ст. 81 НК РФ влечет ответственность.

Позиция 1. Неуплата налога и пеней до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате сама по себе не влечет ответственности. Инспекция должна доказать состав правонарушения

Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279

По мнению финансового ведомства, то обстоятельство, что до представления уточненной декларации налогоплательщик не уплатил недостающую сумму налога и пени, не является основанием для его привлечения к ответственности без установления соответствующего состава налогового правонарушения. Инспекция должна учесть сведения о наличии переплаты, подлежащей зачету (возврату).

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2016 N Ф09-6505/16 по делу N А60-47333/2015

Суд указал, что исполнение налогоплательщиком обязанности, установленной п. 1 ст. 81 НК РФ, само по себе не образует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, если налоговым органом в ходе проверки не установлены и не подтверждены документально все признаки состава данного правонарушения.

В рассматриваемом случае инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, только на основании сравнительного анализа сведений, отраженных в первоначальной и уточненной налоговых декларациях, без установления состава правонарушения, предусмотренного названной статьей, поэтому привлечение общества к налоговой ответственности неправомерно.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.05.2016 N Ф05-6317/2016 по делу N А40-124647/2015

Суд указал, что несоблюдение налогоплательщиком правил, установленных п. 4 ст. 81 НК РФ, не образует самостоятельного состава налогового правонарушения и не освобождает инспекцию от обязанности доказать наличие состава вменяемого правонарушения, а также вины в действиях (бездействии) налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2016 по делу N А56-10090/2015

Суд установил, что налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС и соответствующих пеней до момента подачи уточненных деклараций.

Суд указал, что неуплата до представления уточненной декларации недостающей суммы налога и соответствующих пеней не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения без установления соответствующего состава налогового правонарушения.

В рассматриваемом случае инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ только на основании сравнительного анализа сведений, отраженных в первоначальных и уточненных декларациях, без установления состава правонарушения, предусмотренного названной статьей.

В связи с этим привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ было признано неправомерным.

Позиция 2. Неуплата налога и пеней до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате в силу прямого указания п. 4 ст. 81 НК РФ влечет ответственность

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.06.2017 N Ф10-1798/2017 по делу N А64-5311/2016

Суд апелляционной инстанции сделал следующий вывод: сама по себе неуплата недостающей суммы налога и пеней до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате не образует состава правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ. Инспекция должна доказать факт правонарушения.

Читать еще:  Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Отменяя решение суда апелляционной инстанции, суд кассационной инстанции указал, что названное обстоятельство в силу прямого указания п. 4 ст. 81 НК РФ влечет ответственность.

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

Обязан ли налоговый орган доказывать состав правонарушения по ст. 122 НК РФ, если налогоплательщик не уплатил налог до подачи уточненной декларации?

Точка зрения чиновников: Если налогоплательщик до подачи уточненной декларации не уплатил налог и пени, правонарушение по ст. 122 НК РФ должно быть доказано налоговым органом.

Аргументы:

  1. Инспекция должна установить, имеется ли соответствующий состав налогового правонарушения, а именно – факт неуплаты налога. Его может не оказаться при наличии у налогоплательщика переплаты, подлежащей зачету (возврату).
    • Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2012 N Ф09-8968/12 по делу N А50П-148/12.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2012 по делу N А06-5490/2010.
  2. В решении о привлечении к ответственности налоговый орган должен установить все элементы налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, и вины в действиях налогоплательщика. Если налоговая инспекция этого не сделала, а указала лишь сумму штрафа, налогоплательщика привлечь к ответственности нельзя.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2013 N Ф09-11954/13 по делу N А07-23536/2012. Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А27-8594/2012 (Определением ВАС РФ от 11.06.2013 N ВАС-6445/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
    • Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2013 N Ф09-14411/12 по делу N А60-21140/12.
    • Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2012 по делу N А40-3386/12-91-13.
    • Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2011 N Ф09-8361/11 по делу N А34-326/2011.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2011 по делу N А19-3316/2011.
    • Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 по делу N А12-15105/2006.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 по делу N А44-1665/2010.
    • Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2011 по делу N А35-9003/2010.
  3. Обязательным признаком состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, является возникновение у налогоплательщика задолженности по налогу перед бюджетом.
    • Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2011 по делу N А40-5733/11-107-23.
  4. Привлечение к ответственности только по формальным основаниям несоблюдения п. 4 ст. 81 НК РФ является неправомерным. Налоговая инспекция должна проверить правильность указанных в декларациях данных.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2011 по делу N А56-69003/2010.

Альтернативная точка зрения: Неуплата налога до подачи уточненной декларации сама по себе свидетельствует о совершении правонарушения по ст. 122 НК РФ.

Аргументы:

  1. Состав правонарушения, предусмотренного п. 4 ст. 81 НК РФ, может быть установлен на основании данных, представленных налогоплательщиком, если он не представил в налоговый орган иных доказательств.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2011 по делу N А56-63151/2010 (Определением ВАС РФ от 09.02.2012 N ВАС-1298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
  2. Факт представления уточненной декларации сам по себе свидетельствует о совершении налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А58-128/07-Ф02-7858/07 по делу N А58-128/07.

Минфин: инспекция обязана доказать состав правонарушения по статье 122 НК РФ, даже если до подачи «уточненки» налог не уплачен

Если до представления уточненной декларации налогоплательщик не уплатил недостающую сумму налога и пени, то прежде чем привлечь его к ответственности по статье 122 Налогового кодекса, налоговики должны доказать состав правонарушения. Такие выгодные для компаний и предпринимателей разъяснения содержатся в письме Минфина России от 04.02.13 № 03-02-07/1/2279.

Напомним, пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса освобождает налогоплательщика от ответственности при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени. А вот как быть, если налог и пени не уплачены? Например, в ситуации, когда срок уплаты налога истек, а компания подает «уточненку» с суммой налога к доплате. Вправе ли инспекция применить санкции, основываясь лишь на факте неуплаты налога, или налоговики должны доказывать состав правонарушения?

До сих пор официальной позиции по этому вопросу не было, и компаниям приходилось искать ответ в суде. Суды в большинстве своем считают, что сам факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации не свидетельствует о совершении правонарушения. Инспекция обязана выяснить, в результате каких неправомерных виновных действий или бездействия налогоплательщика допущена эта неуплата (постановление ФАС Уральского округа от 28.09.12 № Ф09-8968/12). А ФАС Поволжского округа указал, что инспекции следует установить реальную задолженность по налогу, отсутствие переплаты по нему на дату уплаты, а также по иным налогам в бюджет того же уровня. Поскольку в рассмотренном этим судом споре у организации имелась переплата, которая превышала сумму к доплате по данным «уточненки», привлечение ее к ответственности неправомерно (постановление от 08.02.12 № А06-5490/2010).

Читать еще:  Проводки дт 76 и кт 76, 51, 91 (нюансы)

Аналогичное мнение высказал и Минфин. Авторы комментируемого письма указали: сам по себе факт представления «уточненки» с суммой налога, подлежащей доплате, не свидетельствует о занижении налоговой базы. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке (п. 6 ст. 108 НК РФ). При этом налогоплательщик не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию его вины лежит на инспекциях. Поэтому, если до представления уточненной декларации организация не уплатила налог и пени, то привлечь ее к ответственности можно только после того, как будет установлен состав правонарушения, причем с учетом переплаты налогов, подлежащих зачету или возврату.

О расчете штрафа в случае неуплаты налога при подаче нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период

ФНС России разъяснено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если он подал уточненную декларацию до того, как узнал об обнаружении налоговым органом неотражения сведений (неполноты отражения сведений, ошибок) в декларации либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу.

Штрафные санкции также не последуют, если представлена уточненная декларация после указанной проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражения сведений (неполнота отражения сведений, ошибки) в декларации.

Если до окончания камеральной проверки представлена уточненная декларация, на основе последней начинается новая камеральная проверка.

Если налогоплательщик не перечислил указанную в декларации сумму, то это не образует состава рассматриваемого правонарушения. В этом случае с него взыскиваются пени. Состав данного правонарушения составляет занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика, если они привели к задолженности по этому налогу.

В случае представления нескольких уточненных деклараций за проверяемый период штраф рассчитывается на основании последней уточненной декларации без учета предыдущих.

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2016 г. № ЕД-4-5/21472@
“О порядке применения статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Управления ФНС России по Костромской области от 30.06.2016 № 13-06/1/07073@ по вопросу применения штрафных санкций, предусмотренных статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточенной налоговой декларации (расчета).

При этом, согласно пункту 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”(далее — Постановление Пленума от 30.07.2013 № 57) бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в не перечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного статьей 122 Кодекса. В этом случае с него подлежат взысканию пени.

Читать еще:  Судебная практика по аренде земли

Пунктом 20 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 предусмотрено, что в силу статьи 122 Кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

В этой связи, исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога не влияет на базу для расчета налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса при представлении налоговой декларации с суммой налога к доплате.

При таких обстоятельствах вопрос о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Кодекса рассматривается в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Данная позиция отражена в письме ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Учитывая изложенное, в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, расчет суммы штрафа необходимо производить на основании последней уточненной налоговой декларации без учета предыдущих налоговых деклараций в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

Все форумы ФНС

Камеральная проверка деклараций (штраф по.

  • Нравится
  • Не нравится

Саша1988 06 Aug 2017

Добрый день! Подскажите пжл правомерен ли штраф по ст. 122 НК РФ в следующей ситуации. Сдана уточненка 1 с увеличенной суммой налога при этом условия для освобождения от ответственности в виде предварительной уплаты недостающей суммы налога не выполнены. При проведении камеральной проверки указанной декларации плательщик сдает уточненку 2 с той же суммой налога, но предварительно доплатив недостающую сумму налога. Возможно ли в данном случае привлечение его к налоговой ответственности?

Спасибо за ответ!

  • Нравится
  • Не нравится

Irmaks 24 Aug 2017

Добрый день! Подскажите пожалуйста правомерен ли штраф по ст. 122 НК РФ в следующей ситуации. Сдана уточненная декларация 1 с увеличенной суммой налога, при этом условия для освобождения от ответственности в виде предварительной уплаты недостающей суммы налога не выполнены. При проведении камеральной проверки указанной декларации плательщик сдает 2 уточненную декларацию с той же суммой налога, но предварительно доплатив недостающую сумму налога. Возможно ли в данном случае привлечение его к налоговой ответственности? Спасибо за ответ!

Согласно абз.2 п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст.81 НК РФ.

Пунктом 9.1 ст.88 НК РФ предусмотрено в случае, если до окончания камеральной проверки налогоплательщиком представлена уточненная декларация в порядке, предусмотренном ст.81 НК РФ, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации. Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации.

При этом неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.129.3 и ст.129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п.1 ст.122 НК РФ).

В соответствии с п.п.1 п.4. ст.81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, если до подачи актуальной уточненной декларации, представленной до истечения установленного срока окончания камеральной проверки предыдущей уточненной декларации, налогоплательщик уплатил сумму налога, подлежащую доплате по актуальной декларации, и соответствующие ей пени, а также при соблюдении иных условий, предусмотренных п.4 ст.81 НК РФ, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector