Одной льготой по ндс стало меньше

Одной льготой по НДС станет меньше

В следующем году одной льготой по налогу на добавленную стоимость станет меньше. Министерство финансов предложило убрать один элемент из списка операций, которые не подлежат налогообложению на территории РФ. Соответствующий законопроект размещен на официальном сайте. Речь идёт о внесении изменений в статью 149 Налогового кодекса. Она содержит перечень операций, которые освобождаются от налогообложения НДС.

Реформа затронет агрофирмы. Натуральную оплату труда сельхозработников планируется из списка исключить. Законопроект признает утратившим силу подпункт 20 пункта 3 статьи 149 НК РФ:

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции.

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Напомним, чтобы законопроект стал законом, его должно одобрить Федеральное Собрание и подписать — Президент РФ, после чего документ должен быть официально опубликован. Правовой акт вступит в силу в особом порядке:

Отметим, что льготы по налогу на прибыль для сельского хозяйства могут продлить еще на несколько лет. Соответствующий законопроект Госдума приняла в первом чтении. Народные избранники считают нужным скорректировать Федеральный закон от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ. Именно этот документ устанавливает временные рамки для налоговых поблажек.
Предполагается сместить верхние границы периодов, в течение которых может применяться нулевая ставка (до конца 2016 г.) и ставка 18% (вместо 2013-2015 гг. — 2017-2020 гг.).

Добавим, что подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов и страховых взносов, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочник налогов». Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе «Календарь бухгалтера».

Одним поводом отказать в вычетах НДС стало меньше

В большинстве регионов налоговые инспекторы больше не подходят формально к вычетам по налогу на добавленную стоимость, заявленным по услугам или работам контрагента, о которых в ЕГРЮЛ нет сведений. Это подтверждает опрос региональных налоговых управлений, проведенный «УНП».

Как мы выяснили, во всех без исключения регионах инспекторы проверяют, какими видами деятельности обычно занимается контрагент компании. По их мнению, суть операции должна соответствовать кодам ОКВЭД, занесенным в госреестр при регистрации.

Любое несоответствие, по словам налоговиков, раньше сразу считалось основанием отказать в вычете. Теперь же в одних регионах расхождения станут лишь поводом для более серьезной проверки. Но в некоторых регионах по-прежнему этого основания достаточно, чтобы без разбора снять вычеты по НДС, а заодно и расходы по налогу на прибыль.

Так, у налоговиков Ярославской, Тверской, Тамбовской, Смоленской, Рязанской, Оренбургской, Мурманской областей и в Хабаровском крае позиция самая либеральная. Здесь если налоговые инспекторы обнаружат нестандартную для контрагента сделку, то обязательно займутся дополнительными контрольными мероприятиями.

Проведут встречную проверку поставщика, опросят сотрудников компании-контрагента, проверят учредителей, гендиректора, адрес и другие данные. И только если налоговикам удастся собрать достаточно доказательств недобросовестности, вычет и расходы снимут.

Тюменские и cаратовские налоговики считают, что сразу отказывать в налоговом вычете можно. Но лишь в ситуации, когда «нехарактерная» деятельность поставщика связана с лицензируемым видом деятельности (например, аудит, строительство или охрана), а данных о лицензии нет. Если деятельность не заявлена в ЕГРЮЛ, но для нее по закону лицензии не требуется, инспекторы откажут в вычете, только если найдут иные основания.

В мгновение ока снимут вычеты инспекции Ингушетии, Адыгеи, Санкт-Петербурга и Ростовской области. Там в налоговых управлениях нам сообщили, что, не обнаружив в сведениях из госреестра по компании-контрагенту нужного кода ОКВЭД, вычеты и расходы снимут однозначно без всяких дополнительных проверок.

Несмотря на то что в большинстве регионов несоответствие видов деятельности лишь повод для более углубленной проверки, мы считаем, что компаниям лучше подстраховаться. Избежать спора с инспекторами поможет копия письма из статистики с кодами ОКВЭД или копия выписки из ЕГРЮЛ, где также указаны виды деятельности. Эти документы можно подшить в досье контрагента (см. «УНП» № 17, 2009, «Минфин рассказал, как проверить благонадежность контрагента»).

Но если у компании не окажется документов, подтверждающих виды деятельности контрагента и спор все же возникнет, есть шанс отстоять вычеты и расходы. Арбитражные суды отмечают, что отсутствие в сведениях из госреестра нужных кодов ОКВЭД не может служить единственным основанием для отказа в вычетах (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.07.09 № А53-18001/2008-С5-46).

Статья напечатана в газете «УНП» № 41, 2009

НДС: льгот стало меньше (Выпуск АКДИ БП N 22, июнь 2000 г.)

НДС: льгот стало меньше

Совместным Приказом ГТК РФ и МНС РФ от 16 февраля 2000 г. N 114/АП-3-03/52 (далее — Приказ) утверждена новая редакция Инструкции о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (далее — Инструкция)*. Внесенные в Инструкцию изменения направлены в основном на сокращение льгот по НДС, предоставляемых при ввозе товаров на территорию РФ.

Применение льготной ставки по НДС

В соответствии с внесенными изменениями значительно сокращен перечень товаров, по которым применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. В Перечень льготируемых продовольственных товаров (Приложение 1 к Инструкции) внесены следующие изменения:

— исключены из числа льготируемых:

мясо и мясопродукты, рыба живая, море- и рыбопродукты, яйца и яйцепродукты, дикорастущие плоды, ягоды, орехи;

— пересмотрены коды (в соответствии с ТН ВЭД СНГ) и состав льготируемых продуктов следующих наименований:

— молоко и молокопродукты, масло растительное, кормовые смеси и зерновые отходы, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы (исключены коды из я, добавлен код 1516 20 960 0; сахар, включая сахар-сырец), маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, продукты детского и диабетического питания, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты

— в соответствии с разделом 1 Инструкции ставка НДС в размере 10% установлена по сахару-сырцу (коды 1701 11, 1701 12, из 1701 91 000 0 — сахар-сырец с вкусо-ароматическими или красящими добавками);

— в соответствии с п. 1 Инструкции ставка в размере 10% установлена по зерну (группа 10 ТН ВЭД России);

— остались без изменения:

скот и птица в живом весе, маргарин, соль, мука, макаронные изделия.

Значительно сокращен Перечень льготируемых товаров для детей (Приложение 2 к Инструкции), в связи с чем представляется целесообразным привести этот Перечень полностью:

Из 3407 00 000 0

Из 3926 10 000 0

Из 4421 90 990 0

Из 4818 40 910 0

из 4818 40 990 0

Из 4820 10 900 0

Из 4820 20 000 0

Из 4820 30 000 0

Из 4820 90 000 0

Из 9403 20 910 0

из 9403 50 000 0

из 9403 70 900 0

из 9506 62 900 0

Счетные палочки, пеналы, счеты школьные, папки для
тетрадей,
обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр
и букв, пластмассовые

Пеналы, кассы цифр и букв, счетные палочки, деревянные

Тетради школьные и для рисования

Папки для тетрадей

Альбомы для рисования или черчения, обложки для
учебников, дневников, тетрадей

Коляски детские и их части

Кровати для детей с размерами

основания, не превышающими

Матрацы с размерами, не превышающими

игры настольные или комнатные,

детские; мячи надувные

Обращаем внимание, что при применении льгот по НДС по ввозимым на территорию РФ товарам следует руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД СНГ, так и кратким наименованием товара.

Освобождение от уплаты НДС

По ввозимым на территорию РФ товарам, полностью освобожденным от уплаты НДС, внесены следующие изменения:

— исключены из числа льготируемых товаров:

технологическое оборудование и транспортные средства общественного пользования, а также комплектующие к ним;

— изменились состав льготируемых товаров и условия предоставления льготы:

по товарам, ввозимым в качестве безвозмездной помощи, предназначенным для включения в состав основных производственных фондов в качестве вклада в уставный капитал иностранным инвестором, техническим средствам, включая автотранспорт, используемым для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедическим изделиям, а также сырью и комплектующим для производства таких товаров; 4 внесены дополнительно в перечень льготируемых товаров:

Читать еще:  А вы ведете журнал счетов-фактур?

товары, предназначенные для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, технологическое оборудование, не имеющее аналогов в РФ, продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности на территории иностранного государства, продукция морского промысла.

По лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники, а также сырью и комплектующим изделиям для их производства установлен Порядок предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость. Основными условиями освобождения от налога указанных товаров таможенными органами, производящими их таможенное оформление, являются следующие:

— представление в момент таможенного оформления необходимых документов, перечисленных в Приложении 5 к Инструкции (оформленные в установленном порядке регистрационные удостоверения, лицензии и разрешения на ввоз и использование товаров на территории РФ и др.).

Обращаем внимание, что льгота по НДС в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники применяется только при представлении одного из перечисленных документов, а в отношении сырья и комплектующих для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники — только при одновременном представлении всех перечисленных документов;

— целевое использование товаров.

При таможенном оформлении указанных товаров в режиме выпуска для свободного обращения таможенные органы осуществляют контроль за их дальнейшим использованием.

Нецелевое использование указанных товаров допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты НДС.

Не подлежат освобождению от НДС при ввозе на территорию РФ следующие товары:

— средства энтерального питания, детского, лечебно-профилактического питания, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище;

— парафармацевтическая продукция (зубная паста и другие средства ухода за зубами, шампуни (кроме лечебных), кремы, дезодоранты и другие парфюмерно-косметические средства);

— другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности;

— репелленты (кроме средств дезинфицирующих, используемых в медицинских целях);

По другим позициям раздела 5 «Льготы по уплате налога на добавленную стоимость» предыдущей редакции порядок и условия предоставления льготы по НДС остались без изменений.

В соответствии с новой редакцией Инструкции внесены следующие изменения в порядок уплаты НДС:

— по письменному разрешению ГТК РФ налог на НДС может уплачиваться в валюте РФ — на счета Минфина РФ, а в инвалюте — на счета ГТК РФ (п. 3.2).

В предыдущей редакции уплата НДС Минфину РФ не предусматривалась, а выдача указанного разрешения производилась только для уплаты налога непосредственно ГТК РФ;

— при пересчете иностранных валют в валюту РФ, а также валюты РФ в иностранную валюту полученные суммы подлежат округлению до второго знака после запятой (п. 3.5).

В предыдущей редакции указанное правило применялось только при пересчете валюты РФ в иностранную валюту. При пересчете иностранной валюты в валюту РФ округление производилось до целых чисел;

— подлежащая уплате сумма НДС при его исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой (не зависит от того, в какой валюте производится исчисление — в валюте РФ или иностранной валюте) (п. 3.7).

В предыдущей редакции указанное правило распространялось только при уплате НДС в иностранной валюте, при уплате в валюте РФ — по правилам округления до целых чисел.

Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДС и сроки его уплаты при ввозе товаров на территорию РФ не изменились. По-прежнему налог в отношении указанных товаров исчисляется по формуле: НДС = (таможенная стоимость ввозимого товара + таможенная пошлина + акциз) х ставка НДС

Если по ввозимому товару не предусмотрена уплата таможенных пошлин и акцизов, то при исчислении подлежащих к уплате сумм НДС указанные платежи исключаются из налоговых расчетов.

Таможенная стоимость товара — это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

Таможенная стоимость товара определяется различными методами в порядке, устанавливаемом законодательством РФ**, и, как правило, включает в себя цену товара, предусмотренную контрактом, и расходы по доставке товара до места ввоза (транспортные, на тару и упаковку, вознаграждения посредникам и др.), производимые сверх контрактной стоимости товаров.

По желанию плательщика налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ может уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах.

При исчислении НДС и других таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, — на день уплаты.

При этом НДС, уплаченный таможенным органам, при ввозе на территорию РФ товаров для продажи принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия этих товаров к бухгалтерскому учету вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и факта реализации (Письмо Госналогслужбы РФ от 20 сентября 1996 г. N ВЗ-8-06/757).

Торговой фирмой приобретены товары по импортному контракту для реализации на территории РФ. Контрактная стоимость товаров — 8000 дол., расходы по доставке — 2000 дол. Курс ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации — 28 руб.

Расчет суммы НДС:

1. Таможенная стоимость товара = контрактная стоимость + расходы по доставке:

8000 + 2000 = 10 000 дол.

10 000 х 28 = 280 000 руб.

2. Таможенная пошлина = таможенная стоимость товара х ставка таможенной пошлины (10%):

10 000 х 10% = 1000 дол.

1000 х 28 = 28 000 руб.

3. НДС = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) х ставка НДС (20%):

(10 000 + 1000) х 20% = 2200 дол.

2200 х 28 = 61 600 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 — 1000 дол./28 000 руб. — начислена таможенная пошлина

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 2200 дол./61 600 руб. — начислена сумма НДС.

* С принятием настоящего приказа утратил силу приказ ГТК РФ от 6 августа 1997 г. N 478 «О применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации».

** Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе», постановление Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856 «Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ».

Н. Смирнова, эксперт «БП»

Выпуск АКДИ БП N 22, июнь 2000 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налоговые льготы по НДС. Кто может быть освобожден от уплаты НДС

По закону, в некоторых случаях, индивидуальные предприниматели и компании, работающие по общему режиму налогообложения и, соответственно, обязанные применять НДС, могут рассчитывать на определенные льготы или освобождение от уплаты данного налога.

Что такое налоговая льгота

В законодательстве РФ нет четкой трактовки понятия «налоговая льгота». Поэтому чаще всего под этим термином понимается либо возможность оплачивать налог в меньшем размере, либо возможность не оплачивать его вовсе. При этом, налогоплательщик может отказаться от такой льготы или на какой-то период перестать ею пользоваться.

Если говорить конкретно по НДС, то в Налоговом кодексе РФ нет однозначного списка послаблений и льгот, к нему применяемом. Но некоторые общие моменты все же существуют. Рассмотрим их ниже.

Льготы по НДС

Прежде всего, стоит сказать о том, что большинство налоговых специалистов ко льготам по НДС относят:

  • право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
  • возможность применять амортизационные премии;
  • при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.

Но вопреки сложившейся практике, строго говоря, перечисленные здесь пункты в полной мере отнести ко льготам по НДС нельзя, поскольку на них имеют право и другие налогоплательщики. Поэтому главной льготой НДС является только возможность освобождения от его уплаты.

Читать еще:  Мсфо № 6 разведка и оценка запасов полезных ископаемых

Кто может претендовать на освобождение от НДС

Как говорит статья 145 НК РФ, для освобождения от выплаты НДС ИП и предприятия должны соответствовать следующим критериям:

  • со времени постановки на государственный учет прошло не меньше 3 месяцев;
  • без НДС за 3 месяца прибыль компании составила не больше 2 миллионов рублей;
  • в продажах не используются товары, подпадающие под акциз или при работе с ними ведется раздельный учет по подакцизным и неподакцизным категориям.

Внимание! Следует учесть, что Министерство финансов считает, что рассчитывать окончательный размер выручки нужно при полном учете продаж товаров как акцизных так и неподакцизных, а также операций, не признаваемых объектами по НДС и не облагаемых данным видом налога.

Кто не может быть освобожден от оплаты НДС

В некоторых случаях даже при соблюдении вышеприведенных условий, некоторые организации и ИП не могут освобождаться от НДС. Например, это те ситуации, когда компания:

  • выполняет функции налогового агента, то есть занимается продажей товаров покупателям из других стран, а также имеет отношение к аренде муниципального и государственного имущества;
  • занимается ввозом на территорию России различных товаров.

С чего начинать освобождение от НДС

После того, как бухгалтерия предприятия убеждается в том, что никаких препятствий для избавления от уплаты НДС нет, нужно произвести предварительную подготовку, а именно – восстановить принятый ранее к вычету НДС по:

Сделать это надо непосредственно перед тем, как приступить к процедуре по освобождению от НДС, то есть в последнем налоговом периоде.

При этом следует учесть, что:

  1. если основные средства «недоамортизированы», то восстанавливать НДС нужно с их остаточной стоимости;
  2. если НДС выплачен с авансов, которые сделали покупатели, то его можно оформить к возврату, но только, при условии, что покупатели не возражают против того, чтобы:
    • или разорвать договорные отношения и вернуть аванс в полном размере;
    • или внести в договор пункт об изменении цены – в этом случае можно вернуть именно авансовый НДС.

Если же покупатель не имеет желания по каким-то своим причинам вносить в договор изменения, то при отгрузке товара ему нужно выставить счет-фактуру с НДС.

И всегда надо помнить о том, что как только наступает период освобождения от НДС, применять к вычету НДС, оплаченный с ранее произведенных авансов, будет уже нельзя.

Какие документы нужны для освобождения от уплаты НДС

От ИП и организаций, которые хотят избавить себя от выплат НДС, налоговики требуют:

  1. уведомление в письменной форме по строго определенному формату;
  2. журнал контроля за движением счетов-фактур и его копию;
  3. выписки: из бухгалтерского баланса – от ООО, из книги учета доходов и расходов — от ИП, и выписку из книги учета продаж и покупок от тех и других.

Передать все вышеназванные документы в территориальную налоговую службу нужно не позже 20 числа месяца, с которого индивидуальный предприниматели или организация уже не хотят платить НДС.

К сведению! Важной особенностью освобождения от НДС является тот факт, что получить его можно в любое время, а не только в начала нового налогового периода.

Как только претендующее на освобождение от оплаты НДС предприятие или ИП получает его, он может в течение одного года спать спокойно – период освобождения фиксирован 12 месяцами последовательно. Входной НДС в это время нужно учитывать в стоимости работ, услуг и товаров.

Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты

Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:

  • вести книгу продаж и покупок;
  • вести журнал счетов-фактур;
  • выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
  • выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
  • выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
  • исполнять обязанности налогового агента по НДС;
  • заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.

Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.

Как продлить освобождение от НДС

Ближе к концу 12-месячного периода освобождения от НДС, налогоплательщик должен определиться с дальнейшими планами. Если он хочет продлить его, то нужно действовать по старой схеме, то есть вовремя обратиться в налоговую службу с тем же необходимым пакетом документов. В числе прочего, налоговые специалисты проведут проверку на предмет того, не было ли за предыдущие налоговые периоды превышений по условиям освобождения от НДС.

Как вернуться к выплатам по НДС

Если по каким-то причинам возникла необходимость вернуться к выплатам НДС, то надо снова обратиться в местную налоговую службу, чтобы подать туда заявление об отказе от освобождения от НДС. Причем сделать это добровольно раньше истечения годового периода, на который оно было получено, невозможно.

То есть, даже если ИП или организация начнет выставлять клиентам счета-фактуры с выделением НДС, принять к вычету входной НДС будет нельзя.

Когда теряется право на избавление от уплаты НДС

В некоторых случаях, налогоплательщик, уже получивший право не платить НДС, может его потерять. Это происходит в тех случаях, когда:

  • прибыль ИП или предприятия выше 2 миллионов рублей за три месяца подряд;
  • появляются продажи подакцизных товаров.

Важно! При оценке размеров выручки, налоговые специалисты смотрят и на те периоды, которые выходят за границы периода освобождения.


Внимание!
Те ИП и ООО, которые во время освобождения от уплаты НДС перешли на ЕНВД или УСН, в дальнейшем могут уже не подавать документы для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.

Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода. Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН. Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов.

Реализация металлолома в 2018 году: НДС и налоговые агенты

В данной статье поговорим о том, кто является налоговым агентом по НДС при приобретении (получении) лома и отходов цветных металлов, поскольку именно данный товар наиболее востребован на рынке. Что касается приобретения сырых шкур животных, то все нижесказанное также применяется и к сделкам с этим товаром.

С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.

Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.

Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем.

Продавец лома является плательщиком НДС

Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.

Читать еще:  Фнс россии разрешила вычет ндс по услугам, необлагаемым налогом

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.

Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

  • «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
  • «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
  • «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
  • «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

  • в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
  • в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
  • в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
  • в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.

Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.

Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0″). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.

Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:

Пример 1: заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. – отражена реализация лома

Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. – списана себестоимость реализованного лома

Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. – поступила оплата от покупателя.

Продавец лома не является плательщиком НДС

В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».

Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома

При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»

Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома ( п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».

Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
  • приобретенный лом оприходован на счетах учета,
  • НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.

Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.

Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:

Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 19 Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 -180 руб. – сумма НДС перечислена в бюджет

Дт 68 Кт 19 — 180 руб. – сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.

Пример 3: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 10 (41) Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента, который учтен в стоимости приобретенного лома ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 — 180 руб. – сумма НДС уплачена в бюджет

И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector