Площадь открытой площадки может учитываться в площади торгового зала

Приложение Г* (обязательное). Правила подсчета общей, полезной и расчетной площадей, строительного объема, площади застройки и количества этажей общественного здания

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в наименование внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Правила подсчета общей, полезной и расчетной площадей, строительного объема, площади застройки и количества этажей общественного здания

С изменениями и дополнениями от:

3 декабря 2016 г.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.1 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.1.1* Общая площадь здания определяется как сумма площадей всех этажей (включая технический, мансардный, цокольный и подвальный).

В общую площадь здания включаются площади: антресолей; галерей и балконов зрительных и других залов; веранд; наружных застекленных лоджий и галерей, а также переходов в другие здания. Площади любых помещений (в том числе технические) независимо от высоты поверхности над ними включаются в общую площадь.

Площадь многосветных помещений, а также пространство между лестничными маршами шириной более 1,5 м и проемы в перекрытиях более 36 , а также лифтовые и другие шахты следует включать в общую площадь здания в пределах только одного этажа.

Кроме того, в общую площадь здания включается площадь открытых неотапливаемых планировочных элементов здания (включая площадь эксплуатируемой кровли, открытых наружных галерей, открытых лоджий, наружных тамбуров и т.п.), площадь которых в общей площади здания прописывается отдельной строкой.

Пространство, засыпанное внутри строительных конструкций в подвальных этажах, не включается в общую площадь.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, приложение дополнено пунктом Г.1, вступающим в силу с 4 июня 2017 г.

Г.1.2* Площадь этажа следует измерять на уровне пола в пределах внутренних поверхностей (с чистой отделкой) наружных стен.

Площадь этажа при наклонных наружных стенах измеряется на уровне пола.

Площадь мансардного этажа измеряется в пределах внутренних поверхностей наружных стен и стен мансарды, смежных с пазухами чердака с учетом Г.5.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.2 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.2* Полезная площадь здания определяется как сумма площадей всех размещаемых в нем помещений, а также балконов и антресолей в залах, фойе и т.п., за исключением лестничных клеток, лифтовых шахт, внутренних открытых лестниц и пандусов и шахт и помещений (пространств) для инженерных коммуникаций.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.3 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.3* Расчетная площадь здания определяется как сумма площадей входящих в него помещений, за исключением:

коридоров, тамбуров, переходов, лестничных клеток, внутренних открытых лестниц и пандусов;

помещений и пространств, предназначенных для размещения инженерного оборудования и инженерных сетей.

В расчетную площадь не включается пространство под наклонной поверхностью ниже 1,5 м.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.4 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.4* В общую, полезную площади здания не включаются: площади подполья для проветривания здания на вечномерзлых грунтах; чердака; технического подполья при высоте от пола до низа выступающих конструкций (несущих и вспомогательных) менее 1,8 м, а также наружных балконов, портиков, крылец, наружных открытых лестниц и пандусов, а также в подвальных этажах пространства между строительными конструкциями, засыпанные землей.

Г.5 Площадь помещений здания определяется по их размерам, измеряемым между отделанными поверхностями стен и перегородок на уровне пола (без учета плинтусов). Площадь помещения мансардного этажа учитывается с понижающим коэффициентом 0,7 на участке в пределах высоты наклонного потолка (стены) при наклоне 30° — до 1,5 м, при 45° — до 1,1 м, при 60° и более — до 0,5 м.

Г.6* Строительный объем здания определяется как сумма строительного объема выше отметки 0.00 (надземная часть) и ниже этой отметки (подземная часть).

Строительный объем надземной и подземной частей здания определяется в пределах внешних поверхностей наружных стен с включением ограждающих конструкций, световых фонарей, куполов и др., начиная с отметки чистого пола каждой из частей здания, без учета выступающих архитектурных деталей и конструктивных элементов, подпольных каналов, портиков, террас, балконов, объема проездов и пространства под зданием на опорах (в чистоте), а также проветриваемых подполий под зданиями на вечномерзлых грунтах и подпольных каналов.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.7 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.7* Площадь застройки здания определяется как площадь горизонтального сечения по внешнему обводу здания по цоколю, включая выступающие части (входные площадки и ступени, веранды, террасы, приямки, входы в подвал). Площадь под зданием, расположенным на столбах, проезды под зданием, а также выступающие части здания, консольно выступающие за плоскость стены на высоте менее 4,5 м включаются в площадь застройки. Проекция части здания консольно выступающая за пределы стены над выделенной территорией выше 4,5 м, не включается в площадь застройки.

В площадь застройки включается также подземная часть, выходящая за абрис проекции здания.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.8 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.8* При определении количества этажей учитываются все надземные этажи, в том числе технический этаж, мансардный, а также цокольный этаж, если верх его перекрытия находится выше средней планировочной отметки земли не менее чем на 2 м.

Примечание — Отдельные технические надстройки на кровле (выходы на кровлю из лестничных клеток: машинные помещения лифтов, выходящие на кровлю; венткамеры и т.п.) в расчетное количество этажей не включаются.

Подполье под зданием, независимо от его высоты, а также междуэтажное пространство и технический чердак с высотой менее 1,8 м в количество надземных этажей не включаются.

При определении количества этажей учитываются все этажи, включая подземный, подвальный, цокольный, надземный, технический, мансардный и другие.

При различном количестве этажей в разных частях здания, а также при размещении здания на участке с уклоном, когда за счет уклона увеличивается количество этажей, его определяют отдельно для каждой части здания.

При размещении здания на участке с уклоном, когда невозможно определить принадлежность этажа по приложению Б*, определение этажности следует применять для каждой планировочной зоны этажа в отдельности. Для этого надо учитывать планировочную схему данного этажа и помещения, положение наружной стены помещения относительно отмостки и параметры естественной освещенности помещения.

При определении количество этажей здания для конструктивных или иных расчетов технические этажи учитываются в зависимости от особенностей этих расчетов, устанавливаемых соответствующими нормативными документами.

При расчете количества лифтов технический чердак, расположенный над верхним этажом, не учитывается. Технический этаж, расположенный в средней части здания, учитывается только в высоте подъема лифтов.

Информация об изменениях:

Изменением N 2, утвержденным приказом Минстроя России от 3 декабря 2016 г. N 876/пр, в пункт Г.9 внесены изменения, вступающие в силу с 4 июня 2017 г.

Г.9 Торговая площадь магазина (за исключением магазина-склада) определяется как сумма площадей торговых залов, помещений приема и выдачи заказов, зала кафетерия, площадей для дополнительных услуг покупателям.

Обеденный зал + бар + VIP-зал = площадь зала обслуживания посетителей

Автор: Г. К. Габелли

Почему такая схема по определению площади зала обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД, примененная налоговым органом, не была поддержана судьями?

Именно такую схему применили налоговые органы при определении площади зала обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД и сделали вывод о неправомерности применения обществом «вмененной» системы налогообложения при оказании услуг общественного питания в кафе. Смог ли налогоплательщик отстоять в суде право на использование спецрежима в виде ЕНВД?

Читать еще:  При присоединении организации - должника облагаемого дохода не возникает

В силу пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ указанную систему налогообложения можно применять при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому такому объекту. Услугами общественного питания в целях применения гл. 26.3 НК РФ являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные

При исчислении суммы ЕНВД используется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)».

Площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общепита, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект организации общепита, содержащие:

– необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;

– информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

К таким документам относятся, к примеру, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке.

Президиум ВАС РФ в п. 14 Информационного письма от 05.03.2013 № 157 указал, что физический показатель базовой доходности «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)» должен включать только те площади, которые фактически могут быть использованы для потребления пищи и проведения досуга. Иные площади, на которых нет условий для потребления посетителями пищи и проведения досуга и которые не влияют на базовую доходность, не должны учитываться при исчислении ЕНВД. К таким площадям относятся, в частности, площади подсобных помещений, предназначенных для приготовления и раздачи пищи, мытья посуды.

В рассматриваемой ситуации налоговые органы посчитали, что, помимо помещения № 16 «обеденный зал», общество при определении площади зала обслуживания посетителей должно было также учесть помещения № 8 «бар» и № 9 «VIP-зал». Определенная таким образом площадь зала обслуживания превышает 150 кв. м.

Судьи же выяснили, что бар во весь проверяемый период был недоступен для посетителей (конструктивно отделен от общей площади обеденного зала, доступ посетителей к бару перекрыт барной стойкой), не предназначен для приема пищи и проведения досуга. Следовательно, площадь помещения № 8 не влияет на доходность услуг общественного питания и не может включаться в физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей» в целях исчисления ЕНВД.

Относительно площади VIP-зала (помещение № 9) налоговым органом не представлено безусловных и достаточных доказательств использования данного помещения обществом при организации общественного питания в кафе. Из материалов дела не следует, что в VIP-зале в проверяемом периоде были созданы условия для потребления пищи и проведения досуга. Из протокола осмотра не следует, что в VIP-зале было организовано предоставление услуг общественного питания и проведение досуга. Само по себе наличие одного стола не подтверждает это обстоятельство. В связи с этим оснований учитывать помещение № 9 в составе физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» в целях исчисления ЕНВД у налогового органа также не имелось.

В материалы дела не были представлены доказательства фактического использования бара и VIP-зала для потребления пищи и проведения досуга. Поэтому площадь помещений № 8 (бар) и № 9 (VIP-зал) не влияет на доходность услуг общественного питания и не может включаться в физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей» в целях исчисления ЕНВД (Постановление АС ВВО от 06.03.2017 № Ф01-125/2017 по делу № А43-27985/2015).

Кстати, изучив материалы дела № А03-15290/2015, можно узнать о том, почему судьи решили, что ИП обоснованно не учитывал площадь эвакуационного выхода при определении величины физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)» и правомерно применял систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД (см. Постановление АС ЗСО от 29.09.2016 № Ф04-4204/2016).

Определение торговой площади при ЕНВД в 2019 — 2020 годах

Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима

Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы — это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.

Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.

Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.

Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:

  • служит для реализации товаров и оказания услуг;
  • оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.

Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).

При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.

Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.

Формулу его расчета смотрите в этой статье.

Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади

Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.

НК РФ в гл. 26.3, посвященной этому виду налога, не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового места для ЕНВД. Вся поясняющая информация сосредоточена в многочисленных письмах Минфина и ФНС России и накопившейся судебной практике.

Специалисты министерства и налогового ведомства разъясняют, что площадь торгового места надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам.

К ним, согласно письмам Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231 и ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83 можно отнести технические паспорта помещений, договоры купли-продажи, аренды помещений или их частей, схемы, планы, экспликации.

О том, как закрытие торгового объекта влияет на расчет ЕНВД, читайте в материале «Как рассчитать ЕНВД, если торговая точка закрылась?».

Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения

В своих письмах контролирующие органы настаивают на том, что в уже упоминавшейся ранее гл. 26.3 НК РФ нет положения, согласно которому можно исключить из площади торгового места ту площадь, которая свободна от обслуживания покупателей. Имеются в виду подсобные помещения, склады и пр. (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@).

Такие действия позволительны только в отношении магазинов и павильонов, поскольку в них есть торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Эту точку зрения поддерживают арбитражные суды всех уровней, вплоть до ВАС РФ (постановление от 14.06.2011 № 417/11). В качестве примера решений нижестоящих судебных инстанций можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010).

Наконец, аналогичного мнения относительно торговых мест придерживается и Конституционный суд РФ, который в определении от 16.07.2013 № 1075-О не нашел в этом нарушения прав плательщиков ЕНВД.

В этой связи во избежание доначислений при проверках налоговых органов следует включать в площадь торгового места те места и помещения, где товар хранится или подготавливается к реализации.

Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения

В деловой практике довольно часто встречаются обстоятельства, когда объект торговли состоит из складских и торговых помещений, основанием чему служат необходимые правоустанавливающие либо инвентаризационные документы.

Читать еще:  Нужно ли материальную выгоду от пользования беспроцентным займом включать в доходы?

Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11 причислил такие объекты к имеющим торговый зал. Нижестоящие суды в разное время приходили к аналогичному выводу (постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 № А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 № А11-1487/2011).

Получается, что в таких случаях налогоплательщик должен применять для определения ЕНВД площадь торгового зала, а не торгового места.

Логика судей такова: торговым местом должно считаться место, где товар выставлен и реализуется. Складские, подсобные, административные и бытовые помещения к ним относиться не должны. Если же они появляются, то категория объекта повышается до помещения с торговым залом.

Какие виды помещений следует отнести к торговому залу, а какие нет, читайте в статье «Минфин пояснил, что не относится к площади торгового зала в целях ЕНВД» .

Компания «Сигма», занимающаяся розничной торговлей, арендует помещение, общая площадь которого составляет 47 кв. м. В соответствии с договором в распоряжение «Сигмы» отдано помещение, состоящее из двух частей: в одной части происходит непосредственно торговля товарами, в другой товар складируется.

Площадь, на которой происходит торговля, составляет 9,8 кв. м. В приведенных обстоятельствах следует применять показатель «площадь торгового зала», равный 9,8 кв. м.

Налогоплательщику в таких случаях следует иметь в виду, что при использовании складских и подсобных помещений для обслуживания клиентов показатель может быть сразу увеличен на величину и этих площадей.

При этом именно налоговики согласно постановлению № 417/11 должны доказать, что складские помещения используются для обслуживания покупателей, основываясь на том, что у последних имеется свободный доступ к стендам и складируемым товарам.

Судебная практика свидетельствует, что арбитры в таких обстоятельствах поддерживают налоговую службу. Подтверждение можно найти в многочисленных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 № А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 № А38-1707/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2011 № Ф09-5821/11.

При применении ЕНВД в розничной торговле одним из физических показателей, применительно к которому определяется базовая доходность вида осуществляемой деятельности, является площадь помещения или места, в котором осуществляется торговля. Важен он для продаж, ведущихся через стационарную сеть торговли (с торговыми залами или без них) или при отсутствии стационарной сети (на торговых местах).

Пределы площади для применения ЕНВД с показателем размера торгового зала или места ограничены цифрами:

  • 150 кв. м для торгового зала — его превышение приводит к невозможности применения ЕНВД;
  • 5 кв. м для торговых мест — наличие меньшей площади требует применения другого физического показателя.

Размер площади устанавливается по документам. Однако в ряде случаев следует учитывать определенные нюансы отнесения помещений к торговым.

Когда площадь для прохода покупателей можно не учитывать в площади торгового зала

Довольно часто у предпринимателей, применяющих ЕНВД, возникают споры с налоговыми инспекциями по поводу исчисления физического показателя для расчета суммы налога. Так, при розничной торговле в магазине физическим показателем является площадь торгового зала, которая не должна превышать 150 кв. м., иначе ЕНВД применять нельзя. В рассматриваемой ниже ситуации инспекторы пытались оспорить исключение из площади торгового зала нескольких квадратных метров перед входом в магазин.

Основание спора

После проведения выездной налоговой проверки общества инспекция установила факт неуплаты единого налога на вмененный доход, налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Общество неправомерно применяло налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. Налоговый орган вынес решение о привлечении общества к административной ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении обществу налогов и пеней в общей сумме более пяти миллионов рублей. Основанием для доначисления налогов стал вывод проверяющих о том, что при определении налоговой базы по ЕНВД общество не учитывало площадь для прохода покупателей в общей площади торгового зала. Посчитав свои законные права нарушенными, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Позиция налогоплательщика

Общество пояснило, что проверяемый магазин является магазином самообслуживания, и помещения в нем не разграничены капитальными конструкциями. При входе в торговый зал рядом с кассой имеется турникет, через который покупатели входили в магазин. До прохода через турникет посетитель не являлся покупателем, а, оплатив товар и выйдя за пределы магазина (за турникет), переставал им быть. Таким образом, спорная площадь не являлась частью магазина, и она не должна включаться в налоговую базу.

Общество также сообщило, что находившиеся на площади для прохода покупателей ящики и столы были установлены обществом самостоятельно по своей инициативе для удобства всех посетителей торгового центра, а не только его магазина.

Спорная площадь использовалась не только покупателями общества, но и покупателями других юридических лиц и предпринимателей, продающих продукцию в торговом центре (например, расположенных рядом овощного магазина и магазина бытовой химии).

Позиция налогового органа

Проверяющие утверждали, что налогоплательщик неправомерно не учитывал в площади торгового зала площадь, использовавшуюся для камеры хранения и для прохода покупателей, которая равнялась 16,2 кв. м, поэтому общая площадь торгового зала составляла 136,5 кв. м (что меньше 150 кв. м). А это позволяло обществу использовать при расчете налогов систему ЕНВД.

В ходе осмотра спорной площади выяснилось, что торговый зал и спорная площадь конструктивно не обособлены друг от друга, на спорной площади находится рабочее место обслуживающего персонала, камеры хранения, корзины и стол для покупок. Также в месте прохода покупателей размещалась информация для покупателей (уголок потребителя).

Налоговый орган представил доказательства, которые подтверждают использование обществом спорной площади для ведения розничной торговли (инвентаризационные документы, показания свидетелей).

Общество было не вправе в проверяемый период применять специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку используемая площадь (включая площадь для прохода покупателей) превышала установленные Налоговым кодексом 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 3 февраля 2016 года № Ф01-6017/2015 по делу № А29-923/2015

ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В качестве физического показателя базовой доходности при исчислении налоговой базы по ЕНВД при ведении торговой деятельности используется понятие «площадь торгового зала» (ст. 346.29 НК РФ).

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь для прохода покупателей (ст. 346.27 НК РФ).

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Материалами дела подтверждается, что обществу в проверяемый период на праве субаренды принадлежала часть нежилого помещения общей площадью 188,4 кв. м, включая торговый зал (136,5 кв. м) и спорную площадь (16,2 кв. м), определенную в экспликации к плану здания как площадь, используемая для камеры хранения вещей покупателей и для прохода покупателей.

При исчислении физического показателя «площадь торгового зала» площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).

Понятие «проходы для покупателей» включает в себя проходы, расположенные внутри самого торгового зала (магазина). Проходы же, ведущие к торговому залу, такие как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данной нормы не подпадают.

Как уточняют судьи, налоговым органом не представлено достоверных доказательств того, что спорная площадь использовалась обществом для ведения розничной торговли.

Суды пришли к выводу, что в проверяемом периоде площадь торгового зала, используемая обществом для ведения розничной торговли, не превышала 150 кв. м. Поэтому общество правомерно применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Читать еще:  Кому платить торговый сбор?

Суд удовлетворил иск налогоплательщика.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

ЕНВД: Учет раздельных площадей

Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 г. № 03-11-11/285: ЕНВД — Учет раздельных площадей

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Так, в ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Однако зачастую у налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД, возникает вопрос, как учитывать площадь торгового зала, если налогоплательщик имеет, например, несколько отделов в одном магазине или несколько зданий, объединенных каким-либо конструктивным элементом. Как правило, в подобных помещениях имеются отдельные входы, за каждым отделом закреплены продавцы, установлены кассовые аппараты. На этот счет НК РФ не содержит никаких положений, оговаривающих порядок разграничения торговых площадей и критерии отнесения их к разным торговым объектам.
В общем понимании площадь торгового зала должна определяться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие:
— необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;
— подтверждение права пользования данным объектом (Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117).
Таким образом, документами, на основании которых определяется площадь торгового зала, могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие.
Налоговая служба в данном вопросе придерживается мнения, что если для осуществления розничной торговли налогоплательщиком оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные торговые залы, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, то магазины рассматриваются как отдельные объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна учитываться отдельно по каждому магазину.
Если оформлен один правоустанавливающий документ на все торговые залы, находящиеся по одному адресу, указанные площади рассматриваются как один объект организации торговли и для определения площади торгового зала в данном случае суммируется площадь всех торговых залов (Письмо УФНС России по МО от 27.02.2007 N 24-17/0179).
Минфин отмечает, что, если организацией арендуются два помещения в одном здании, даже несмотря на то, что аренда каждого помещения осуществляется на основании отдельного договора, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала всех арендуемых помещений. И если общая площадь торгового зала арендуемых помещений превышает 150 кв. м, то организация не может применять ЕНВД.
Однако вместе с тем необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).
В своих более поздних письмах Минфин считает, что для правильного расчета площади торгового зала недостаточно только правоустанавливающих документов. По его мнению, для определения площади торгового зала следует использовать договор аренды нежилого помещения и инвентаризационные документы, в том числе экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-11-05/10).
В Письме от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71 указывается, что если, согласно инвентаризационным документам, арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал, например к магазину или павильону, то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов. Если арендуемые помещения относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли.
Между тем Минфин также отмечает, что, если при конструктивной обособленности помещений в одном из них ведется обслуживание покупателей, а остальные являются подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, вторые не относятся к площади торгового зала и, соответственно, не учитываются при расчете налоговой базы ЕНВД.
Кроме того, если в многофункциональном комплексе административные, а также помещения торгово-бытового назначения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением ККТ, то ЕНВД может рассчитываться отдельно по каждому объекту розничной торговли при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 кв. м (Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-11-09/142).
Для исключения из расчета площади торгового зала конструктивная обособленность подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров, подготовки их к продаже от помещения, в котором производится обслуживание покупателей, еще раз подчеркивается в Письме Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-11-09/115.
В процессе разбирательств по вопросу определения размера торговых площадей суды, как правило, принимают во внимание все аспекты осуществления торговой деятельности и учитывают фактически используемую торговую площадь (Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2009).
Так, в одном из судебных разбирательств суд пришел к выводу, что тот факт, что на различные помещения объектов розничной торговли оформлен один технический паспорт и заключен один договор аренды, не дает оснований для суммирования торговых площадей, если каждый отдел расположен в обособленном помещении, имеющем самостоятельные подсобные помещения, имеет различный режим работы, отдельный штат работников, различный ассортимент (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 N Ф04-2848/2008(4726-А67-29)).
Это подтверждается и более ранними выводами судов, где при вынесении решения во внимание принималось штатное расписание магазинов, из которого видно, что в каждом из них имеются заведующий, продавцы, грузчики, уборщики. Каждый из магазинов имеет свой режим работы. Кроме того, было установлено, что каждый из них имеет отдельный вход, осуществляет торговлю относящимися к разным группам товарами (продовольственные и непродовольственные товары) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 N Ф04-3328/2006(23297-А27-35)).
Помимо этого судом принимался во внимание даже тот факт, что в приложении к договору об охране объектов подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел разные магазины указаны как два объекта, а также у налогоплательщика имеются санитарно-гигиенические заключения о возможности эксплуатации, выданные отдельно на каждый из магазинов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2006 N Ф04-7105/2006(27674-А27-43)).
Таким образом, учитывая все факты, принимаемые во внимание ведомствами при разграничении торговых площадей разных объектов, а также судебные решения, сделаем вывод о том, что при наличии достаточных оснований считать торговые площади обособленными друг от друга можно применять режим ЕНВД в отношении каждого объекта розничной торговли. Главное, чтобы торговая площадь не превышала установленные НК РФ 150 кв. м.
Достаточными основаниями для разграничения торговых площадей при этом являются следующие причины:
— наличие в каждом помещении собственного аппарата ККТ;
— наличие между помещениями четких границ;
— отдельные входы;
— отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а также самостоятельные для каждого из отделов подсобные, складские, административно-бытовые помещения;
— торговля разными группами товаров;
— разный штат работников;
— различный режим работы;
— различные для каждого из объектов документы, выданные или заключенные с контролирующими, охранными и подобными учреждениями;
— ведение раздельного бухгалтерского учета.
При этом количество документов, которые оформлены на эти помещения, по мнению судов, не имеет значения.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector