Повторное истребование документов нельзя оставлять без ответа

Могут ли налоговые органы повторно истребовать ранее предоставленные документы?

Как долго может продолжаться выездная налоговая проверка? Сколько раз ее можно приостановить и по чьей инициативе? Каким документом подтверждается ее прохождение? Пользователи системы ГАРАНТ могут получить оперативную помощь экспертов по телефону, подключив продукт
«Советы экспертов. Проверки, налоги, право».
Оставить заявку

В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков), а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга.

Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Таким образом, в силу прямой нормы НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица следующие документы:

  • документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков), а также
  • документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга.

Так, например, в рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации не могут быть повторно истребованы документы, ранее полученные налоговым органом при проверке первичной декларации (п. 9.1 ст. 88 и п. 5 ст. 93 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2012 N Ф06-12023/11).

Налоговым законодательством не запрещено проводить выездную налоговую проверку после проведения камеральной налоговой проверки.

В таком случае налогоплательщик вправе не предоставлять в рамках выездной проверки документы, которые были ранее представлены в ходе камеральной проверки.

При этом положение п. 5 ст. 93 НК РФ не подлежит расширительному толкованию и не распространяется на случаи представления налогоплательщиком документов вне рамок проведения налоговой проверки (письмо ФНС России от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304).

Действующим законодательством о налогах и сборах не установлено ограничение на повторное истребование у проверяемого лица:

  • документов, ранее представленных в налоговые органы в рамках запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ (письмо ФНС России от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304);
  • документов, касающихся деятельности контрагента налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), представленных ранее налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N Ф07-2107/12, Девятого ААС от 23.12.2013 N 09АП-41566/13).
  • документов, которые были истребованы в рамках иных мероприятий налогового контроля. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31.01.2012 N Ф07-584/11 согласился с выводами контролеров о том, что повторное истребование в рамках выездной налоговой проверки журнала кассира-операциониста, представленного ранее в налоговый орган при снятии ККМ с учета, не подпадает под ограничение, установленное п. 5 ст. 93 НК РФ.

Как видим, ограничение на повторное истребование документов, представленных налогоплательщиком ранее в соответствии, например, со ст. 93.1 НК РФ, в налоговом кодексе отсутствует. Существуют и судебная практика, в которой судьи признают необоснованным отказ налогоплательщика представить документы, которые частично были ранее представлены в рамках встречной проверки этого же контрагента (см, например, постановление Одиннадцатого ААС от 05.08.2014 N 11АП-10085/14, оставлено в силе постановлением АС Поволжского округа от 24.11.2014 N Ф06-17227/2013).

Таким образом, если налоговые органы повторно запрашивают ранее представленные документы в рамках камеральных, выездных проверок налогоплательщика или в рамках проведения налогового мониторинга, последний вправе обжаловать такое требование в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном разделом VII НК РФ, приложив к жалобе копии требований по представлению одних и тех же документов (первоначальное и вновь полученное).

Материал подготовлен на основе рекомендаций, предоставленных в рамках линии экспертной поддержки «Советы экспертов. Проверки, налоги, право»

Истребовать документы повторно нельзя?

Письмо Министерства финансов РФ №03-02-07/1/30932 от 19.05.2017

Статьей 93.1 Налогового кодекса РФ установлено два случая истребования документов (информации) у экономического субъекта, в отношении которого не проводится выездная либо камеральная проверка:

истребование у контрагента или у иных лиц документов (информации), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);

истребование информации о сделке у ее участников или у иных лиц, располагающих документами, информацией об этой сделке, если вне рамок налоговой проверки у инспекции возникает обоснованная необходимость получения таких документов, информации (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В то же время налоговая инспекция при проведении налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не вправе повторно истребовать документы (информацию) у проверяемого лица, уже представившего их ранее при проведении в отношении него камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Исключение — случаи, когда:

документы ранее представлялись в инспекцию в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;

документы, представленные в инспекцию, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

В связи с этим возникает вопрос: может ли инспекция повторно истребовать документы (информацию) при проведении встречной проверки?

Минфин России отвечает на этот вопрос отрицательно. По его мнению, ограничение на истребование документов, установленное пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ, применимо и при истребовании документов (информации) о проверяемом налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте) у его контрагента или у иных лиц. То есть инспекция не имеет права запрашивать у налогоплательщика дважды документы об одних и тех же его контрагентах.

Читать еще:  Знакомить с материалами налоговых проверок будут заблаговременно

Аналогичное мнение Минфин России высказывал и до этого (письма от 11.02.2015 N 03-02-07/1/5991, от 26.08.2013 № 03-02-07/1/35025).

Однако налогоплательщик должен быть готов подтвердить факт передачи инспекции документов (информации) ранее. Доказательствами могут служить, например, сопроводительное письмо, содержащее перечень передаваемых инспекции документов, с отметкой об их принятии.

Обратите внимание: запрет на повторное истребование относится только к тем документам, которые ранее были представлены в рамках камеральных, выездных проверок, а также в виде заверенных копий в ходе налогового мониторинга. Запрет не касается документов, которые прежде были представлены инспекции в рамках встречной проверки.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Повторное истребование документов нельзя оставлять без ответа

Случается так, что налоговые органы запрашивают у предприятия документы, которые уже были предоставлены по требованию ФНС ранее. Зачастую бухгалтера затрудняются ответить на вопрос, обязательно ли в таком случае заново направлять документы, и как вообще следует реагировать на подобный запрос – нужно ли как-то отвечать на требование налоговой? В данной статье мы рассказываем о том, почему повторное истребование документов нельзя оставлять без ответа.

Может ли ФНС повторно истребовать ранее предоставленные документы

Если проверяемое лицо или консолидированная группа налогоплательщиков ранее подвергалась камеральной или выездной проверке налоговыми органами, в ходе которой в ФНС были переданы запрошенные специалистами ФНС документы, налоговые органы не имеют права на то, чтобы в процессе проведения новой проверки или других мероприятий налогового контроля истребовать у данного лица (группы лиц) те же самые бумаги или документы, которые во время проведения проверки предоставлялись в форме заверенных ксерокопий (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Однако, подобное ограничение распространяется не на все случаи. Налоговая имеет законное право на подачу повторного запроса, если:

  • переданные сотрудникам ФНС документы были утрачены в связи с обстоятельствами непреодолимой силы (например, природный катаклизм, пожар в здании налоговой);
  • запрошенные бумаги были переданы в ФНС в виде подлинников, и специалисты налогового органа вернули их обратно налогоплательщику.

Следует также иметь в виду, что нормы п. 5 ст. 93 НК РФ не распространяются на случаи, когда плательщик налогов передает бумаги в ФНС вне рамок организации налогового мониторинга. То есть п. 5 ст. 93 НК РФ не подлежит расширительному толкованию. Об этом говорится в Письме ФНС РФ от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304.

Важно! Положения НК РФ не содержат в себе запрета на проведение выездной налоговой проверки по окончании проведения камеральной проверки. Но налогоплательщик не обязан предоставлять те же документы, что ранее уже были предоставлены в ходе проведения первой проверки.

Налоговая инспекция не имеет права требовать у проверяемого лица повторного направления в ФНС следующих документов:

  • переданных ранее в налоговые органы в виде заверенных копий в рамках организации налоговой проверки;
  • ранее направленные сотрудникам ФНС при проведении налоговой службой выездной или камеральной проверки рассматриваемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).

В то же время актуальные российские законы о налогах и сборах не ограничивают налоговые органы в отправке повторного запроса на предоставление проверяемым лицом следующих документов:

  • касающихся работы контрагента, ранее истребованных у налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) при проведении проверки его контрагента и предоставленных налоговой службе на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
  • по конкретной сделке, предоставленных ранее после получения запроса от ФНС вне рамок осуществления налогового мониторинга (в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
  • истребованных ранее в связи с проведением каких-либо других мероприятий налогового контроля (например, журнала кассира-операциониста, ранее предоставленного при снятии ККМ с учета).

Как реагировать на повторное истребование документов

Если в рамках проведения налогового мониторинга, камеральных и выездных проверок налоговая служба истребует документы налогоплательщика повторно, последний имеет право на то, чтобы подать жалобу в вышестоящий налоговый орган. Порядок обжалования требований ФНС предусматривается разделом VII НК РФ. К жалобе необходимо приложить копию требования (первоначального и вновь полученного) о передаче в ФНС ранее переданных документов.

Истребование документов вне рамок проверки: представлять или нет?

В последнее время налогоплательщики все чаще и чаще сталкиваются с проблемой, когда налоговый орган направляет в их адрес Требование о предоставлении документов и информации вне рамок налоговой проверки, ссылаясь на ст. 93.1 НК РФ.

Возникает вопрос: «А что это такое?»

Есть камеральные налоговые проверки. Вроде все понятно. Истребовать документы в этом случае могут.

Есть выездные налоговые проверки. Здесь тем более могут истребовать.

А что это за форма такая «вне рамок налоговой проверки?»

Как реагировать на такое требование? Представлять документы и информацию или нет?

Забегая вперед скажу, что истребование документов вне рамок налоговой проверки — это фактически предпроверочный анализ деятельности компании, когда налоговики только собирают документы о компании и пока еще не приняли решение о проведении в отношении компании проверки (выездной или камеральной).

Так представлять или не представлять документы и информацию?

Предусмотрена ли ответственность за непредоставление документов вне рамок налоговой проверки?

Ответственность предусмотрена.

Это статья 126 НК (200 рублей за каждый непредставленный документ), а за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации — ст. 129.1 НК — штраф 5 000 рублей.

Итак, есть право налогового органа истребовать документы и информацию вне рамок налоговой проверки, есть штраф.

Но что это за процедура «вне рамок налогового контроля»? Не получается ли так, что теперь налоговики могут в любой момент запросить у налогоплательщика любые документы и проводить вне рамок налоговой проверки фактически камеральную или выездную?

Читать еще:  Льготы ветеранам труда

Давайте вместе прочитаем ч. 2 ст. 93.1 НК РФ: в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Ключевые слова: «обоснованная необходимость», «получение документов (информации) относительно конкретной сделки».

Еще раз: исключительный характер, обоснованная необходимость и конкретная сделка.

То есть в Требовании должно быть указано при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

И как эти признаки определить на практике? Обратимся к критерию истины — судебной практике.

Предприятие отказалось предоставить по запросу документы. Налоговый орган привлек предприятие к ответственности в виде штрафа.

Суд вынес решение: требование частично удовлетворено, поскольку решение и требование, принятые инспекцией, не соответствуют положениям НК РФ, в первоначальном требовании о предоставлении документов не указано, в рамках какого мероприятия налогового контроля истребуются документы и в связи с чем запрашивается информация в отношении юридического лица, поименованы конкретные документы, а не информация относительно сделки, которая может быть истребована вне рамок налоговой проверки.

Обратите внимание, что сказал, суд: «. поименованы конкретные документы, а не информация относительно сделки. »

Здесь так же налогоплательщик получил требование представить первичные документы по сделкам с контрагентом.

Не представил. Его привлекли к ответственности. Обжаловал.

В удовлетворении заявления налогоплательщика отказано, суд сделал вывод: у налогового органа вне рамок налоговой проверки возникла обоснованная необходимость получения информации относительно сделок контрагента налогоплательщика, требование содержит необходимые сведения, позволяющие определить мероприятия налогового контроля и идентифицировать информацию по запрашиваемым сделкам.

Также в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.02.2017 N Ф04-7101/2017 по делу N А75-6717/2016 сделан следующий вывод о том, что при истребовании документов (информации) налоговый орган в соответствующем требовании (поручении) должен указать, в рамках какого именно мероприятия налогового контроля (налоговая проверка или иное конкретное мероприятие налогового контроля) запрашиваются документы, а при истребовании документов вне рамок налоговой проверки — также обозначить идентификационные признаки конкретной сделки, в отношении которой требуется представление информации.

Удовлетворяя жалобу налогоплательщика суд указал, что налоговые органы не уточнили, в связи с какими проводимыми мероприятиями налогового контроля необходимо представить запрошенные документы, и, как следствие, не обосновали причину истребования документов по конкретным сделкам. Далее суд указал, что в оспариваемом требовании поименованы в том числе конкретные документы, а не информация относительно определенной сделки, которая может быть истребована вне рамок налоговой проверки.

Для полноты картины прочитаем выдержку из Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2016 года по делу № А09-72215/2016, в котором суд очень хорошо расписал, а что собственно должно быть указано в Требования.

Вот что написал суд:

«Из содержания оспариваемого требования следует, что налоговым органом у Общества затребована информация, касающаяся деятельности ООО «Управляющая компания „БЗКПД“ относительно конкретной сделки, а именно договора от 01.09.2015 N ТД/НГ/18. Кроме того, в указанном требовании имеется ссылка на счета от N 88 от 19.10.2015, N 39 от 02.09.2015 с конкретным назначением платежа.

Также в оспариваемом требовании имеется указание на то, что необходимость в представлении информации возникла вне рамок проведения налоговой проверки.

Исходя из вышеизложенного суд обоснованно посчитал, что требование о представлении документов (информации) от 06.04.2016 N 51675 соответствует положениям статьи 93.1 НК Российской Федерации, поскольку содержит номер и дату договора (N ТД/НГ/18 от 01.09.2015), сведения о том, что оплата по договору производилась за щебень и указание контрагента ООО Управляющая компания „БЗКПД“, с которым заключен данный договор.

Все вышеуказанные сведения позволяют налогоплательщику определить мероприятия налогового контроля и идентифицировать запрашиваемую информацию. Содержание требования носит однозначный, понятный характер, что не позволяет сделать вывод о его неисполнимости или наличии каких-либо затруднений с уяснением содержания документа.

Отклоняя довод заявителя о том, что вынесение требования вне мероприятий налогового контроля противоречит закону вне зависимости от конкретизации сделки, суд апелляционной инстанции исходит из того, что право налоговых органов запрашивать информацию вне рамок проведения налоговых проверок прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ».

Ну, а теперь, общий вывод (при каких условиях следует представить документы, в случае, когда вы получили Требование вне рамок проведения налогового контроля):

  1. Следует оценить Требование с учетом сказанного выше на предмет его законности: оно должно быть вынесено вне рамок налогового контроля и у налогового органа должна была быть обоснованная необходимость.
  2. Далее, определить (найти) в Требовании ссылку на договор, период его заключения и указание на контрагента.
  3. Документы передаем только те, которые указаны в Требовании. Не стоит передавать документы, которые не указаны в требовании. Если же у вас требуют информацию — передаем информацию, а не документы.
  4. Необходимо сравнить перечень запрашиваемых документов, и, если ваша инспекция попросила документов побольше — передаем ровно те документы, которые указаны в первоначальном Требовании.
  5. Если у вас затребовали документы в очень большом объеме, и вы не в состоянии такой объем подготовить — пишите ходатайство о продлении срока представления документов.
  6. Если вас мучают сомнения — представлять или не представлять конкретные документы — вы можете обратиться письменно в ИФНС за разъяснением. Не стоит молчать. Лучше уточниться. И затем принять адекватное решение в соответствии со сложившейся практикой и реакцией судов.
Читать еще:  Узнайте, нужно ли вам сдать 3-ндфл за 2014 год

Сдавать документ в инспекцию повторно нужно не всегда

А. О. Здоровенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
ООО «АЗъ – Консультант»

Инспекция запрашивает документы в зависимости от вида проверки и от проверяемого налога. Но всегда ли правомерны сами требования налоговиков? Рассмотрим, когда за непредставление документов можно избежать наказания.

Для запроса есть основания

При проведении проверок инспекция имеет право запрашивать документы. Об этом сказано в пункте 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Минфин России считает, что речь идет о любых документах, относящихся к деятельности проверяемой организации (письмо от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246). В то же время многое зависит от того, какая проверка проводится.

Для выездной не установлено никакого конкретного перечня документов, которые могут быть потребованы (п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Но, согласно разъяснениям Минфина России, запрашиваются только те документы, которые ведутся в соответствии с положениями учетной политики (письмо от 11 мая 2010 г. № 03-02-07/1-228). А вот при проведении «камералки» налоговики не могут требовать дополнительные документы (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). За исключением некоторых случаев, определенных статьей 88 Налогового кодекса РФ. Так, при проверке декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению инспекция может потребовать документы, подтверждающие право на вычеты (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Данные нужно готовить по требованию

Для получения документов налоговики оформляют требование, которое вручается под подпись или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Также оно может быть направлено заказным письмом.

Для представления документов отводится 10 рабочих дней со дня получения требования. В случае проверки консолидированной группы этот срок увеличивается до 20 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Если компания не укладывается в отведенное время, то она имеет право письменно уведомить об этом налоговиков в течение дня, следующего за днем получения требования. При этом нужно указать причины, по которым документы не могут быть представлены в отведенное для этого время, а также сроки, в течение которых компания сможет все подготовить.

При соблюдении этого условия руководитель налоговой инспекции или его заместитель имеют право продлить период, когда можно представить документы. При этом им для вынесения решения отводится два рабочих дня со дня получения уведомления (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Запрос может быть направлен не только самой организации, но и другим компаниям. Однако возможно это только в случае налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Если она не проводится, то у контрагентов компании или других организаций могут быть затребованы документы относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: право запроса документации на этом основании возникло у налоговиков только с 30 июля 2013 года (п. 11 ст. 10, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ).

Документы запрошены повторно

Если документы ранее уже представлялись в налоговую инспекцию, то вполне возможно, что этого не нужно будет делать заново. Давайте разберемся в этом вопросе. Первоначально представленные документы должны быть получены налоговиками при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Тогда повторно готовить их не нужно. Такой вывод можно сделать на основании пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Установлены только два исключения. Налоговики могут затребовать документы, которые ранее уже представлялись в виде подлинников, но впоследствии были возвращены. Также их запрос окажется правомерен, если они утратили документы из-за чрезвычайных обстоятельств непреодолимой силы. Причем отметим, что ограничение на повторный запрос распространяется не только на выездные и камеральные проверки, но и на другие мероприятия налогового контроля (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что в большинстве случаев, если организация уже представляла копии документов при проведении выездной или камеральной проверки, то повторно это делать не нужно.

Причем касается это и случая, когда документы запрашиваются не у самой проверяемой организации, а у других компаний. Дело в том, что тогда должны соблюдаться те же ограничения на повторный запрос. Об этом сказано в пунк­те 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

Например, при проведении камеральной или выездной проверки компании в числе предоставленных ею сведений могут быть документы по операциям с каким-либо ее контрагентом. Если впоследствии окажется, что налоговики будут проверять и его, то компании не нужно повторно представлять эти же документы.

Если «встречка» раньше «камералки»

При встречной проверке необходимые сведения о деятельности проверяемой организации запрашиваются у ее контрагентов. После чего инспекция сопоставляет полученные данные с теми, которые отражены в документах проверяемой компании. Предположим, налоговики хотят получить от организации документы по операциям с каким-либо ее контрагентом. И впоследствии окажется, что они будут затребованы также при налоговой проверке самой компании. В этом случае нужно учесть следующее. Ограничение на повторное представление документов применяется только по тем из них, которые уже были представлены при проведении выездной или камеральной проверки самой организации. Только тогда у компании есть право не исполнять повторное требование. Такой вывод основан на разъяснениях чиновников, представленных в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-02-07/1/35025.

Важно запомнить

Документы представляются повторно при их утрате налоговиками в результате чрезвычайных обстоятельств, а также если оригиналы ранее уже представлялись, а затем были возвращены компании.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector