При расчете взносов правопреемник не учитывает базу, накопленную присоединившимся к нему юрлицом

Об определении базы для исчисления взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации

Минфин пояснил, учитывать ли при расчете взносов выплаты работникам до присоединения юрлица. По мнению ведомства, такие суммы в расчет не берутся. При присоединении юрлица база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику.

Когда действовал Закон о страховых взносах, арбитражные суды позволяли правопреемнику при расчете базы по взносам учесть выплаты, которые начислила с начала года присоединенная организация.

АС Московского округа делал именно такой вывод. Он актуален, но с учетом позиции Минфина применение этого подхода может вызвать спор с проверяющими.

Вопрос:

Об определении базы для исчисления страховых взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 мая 2017 г. N 03-15-06/29543

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о возможности учета выплат в пользу работников присоединяемой к ООО организации в целях определения базы для исчисления страховых взносов после реорганизации данного общества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 423 Налогового кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Исходя из положений пунктов 3 и 7 статьи 55 Налогового кодекса расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Исходя из положений пункта 1 статьи 59 Гражданского кодекса передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.

Учитывая изложенное, у ООО нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

Минфин: после реорганизации в форме присоединения предельная величина базы для начисления взносов считается заново

Организация, вновь возникшая в результате реорганизации в форме присоединения, при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников до реорганизации. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 16.05.17 № 03-15-06/29543.

Напомним, что облагаемая база по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть года (ст. 422 НК РФ). В 2017 году база для начисления страховых взносов в ФСС (для взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) составляет 755 000 рублей, а для начисления взносов в ПФР по «обычному» тарифу 22% — 876 000 рублей. После того, как база достигнет предельной величины, на сумму превышения начисляются только страховые взносы в ПФР по пониженному тарифу 10%.

Вправе ли организация-правопреемник включить в расчет базы выплаты, произведенные предшественником до присоединения? Нет, не вправе, заявили специалисты Минфина. Чиновники рассуждают следующим образом.

В соответствии с пунктами 3 и 7 статьи 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, то расчетный период для нее заканчивается в день завершения реорганизации. При присоединении юрлица к другому юрлицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Исходя из положений пункта 1 статьи 59 ГК РФ, передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства. В то же время, считают в Минфине, база для начисления взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Поэтому правопреемник не вправе включать в базу для начисления страховых взносов суммы, выплаченные работникам до реорганизации в форме присоединения.

Читать еще:  Методы управления товарными запасами в торговле (нюансы)

Отметим, что позиция Минфина является спорной. Многие суды указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). После реорганизации отчетность правопредшественника в части начислений работникам и страховых взносов передается правопреемнику. Соответственно, и база по исчислению страховых взносов предшественника, формируемая на основе указанных данных, подлежит учету при определении базы правопреемника (см. постановления ФАС Московского округа от 28.05.14 № Ф05-4753/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.13 № А19-2568/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.13 № А43-22087/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.13 № А75-5144/2012).

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июня 2018 г. № БС-4-11/10843@ Об исчислении страховых взносов при реорганизации плательщика страховых взносов путем преобразования

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов при реорганизации плательщика страховых взносов путем преобразования и сообщает.

Согласно статье 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (далее — плательщики) определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Таким образом, при реорганизации путем преобразования создается новая организация.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Кодекса, если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года. Исключений из этой нормы для случаев реорганизации путем преобразования юридических лиц не установлено.

При этом Кодексом не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

Учитывая изложенное, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

В случае, если реорганизация в форме преобразования произошла во втором квартале расчетного периода, то в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок), плательщик страховых взносов — вновь созданное юридическое лицо при заполнении титульного листа расчета по страховым взносам в поле «Расчетный (отчетный) период» за полугодие указывает код «31», за девять месяцев — «33», за год — «34».

Обзор документа

При реорганизации юрлица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. При определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной компании.

При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения начиная со дня создания этой организации, т. е. со дня ее госрегистрации.

Если реорганизация в форме преобразования произошла во II квартале расчетного периода, то плательщик — вновь созданное юрлицо при заполнении титульного листа расчета по страховым взносам в поле «Расчетный (отчетный) период» за полугодие указывает код «31», за 9 месяцев — «33», за год — «34».

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Из ЗАО в ООО: страховые взносы

Немало сложностей у бухгалтеров вызывают вопросы, касающиеся взаимоотношений с внебюджетными фондами, которые нужно решить при преобразовании ЗАО в ООО. И не всегда рекомендуемый фондами путь является выгодным для организации. Наши ответы помогут определиться, как поступить.

Страховые взносы после преобразования: начинаем все сначала?

Можно ли продолжать считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года после того, как наше ЗАО стало ООО? Ведь новые договоры с работниками нам заключать не нужно. Так что, на наш взгляд, все должно оставаться по-старому. Иначе будет несправедливо: только из-за смены формы общества получится, что нам придется платить страховые взносы в ПФР и ФСС по полной и заново накапливать на каждого работника сумму выплат для достижения их предельной величины.
И как нам отчитываться по взносам за полугодие, если реорганизация была в апреле?

Читать еще:  Надбавки за работу в особых климатических условиях не являются компенсацией и облагаются ндфл

: К сожалению, все не так просто. После преобразования фонды присвоят вам новый регистрационный номе р подп. 1 п. 15, п. 17 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н; пп. 5, 9 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п .

База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года, но, по мнению проверяющих, только в рамках одного страхователя — одного юридического лица.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ После преобразования ЗАО создается новая организация — ООО. У нового общества — новый ИНН. Новая организация не могла производить выплаты работникам ранее даты своего создания. Поэтому для целей расчета страховых взносов в общую сумму выплат работникам включаются только те, которые начислены после создания ООО.

При таком подходе права работников на пенсионное обеспечение не нарушаются, даже наоборот, с их выплат может быть сделано больше отчислений в ПФР. Ведь выплаты работникам после реорганизации в большинстве случаев будут облагаться по основному тарифу — без регрессии, даже если она применялась в текущем году при расчете взносов в ЗАО.

До реорганизации ЗАО должно представить в фонды отчетность по взносам за последний отчетный период. В ней будут отражены выплаты работникам до реорганизации.

А новое ООО в отчетности по страховым взносам указывает выплаты работникам, начисленные начиная с даты своего создани я ” .

Принимая во внимание позицию проверяющих, выплаты от ЗАО новое ООО не может учитывать при расчете предельной величины для начисления страховых взносо в Письма Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-249, от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634; Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1375-19 . Это может увеличить общую сумму взносов, начисляемых с выплат работникам за год, в котором произошло преобразование ЗАО в ООО.

Однако в судах некоторым компаниям удается доказать, что созданная при преобразовании организация (в нашем случае — ООО) может учесть выплаты работникам от старой организации (ЗАО) при расчете предельной базы по страховым взносам и может сдавать «общую» пенсионную отчетност ь Постановления 10 ААС от 09.02.2015 № 10АП-15834/2014; 9 ААС от 27.10.2014 № 09АП-40944/2014; 19 ААС от 16.07.2014 № А64-234/2014; 18 ААС от 23.04.2014 № 18АП-3545/2014; АС МО от 04.02.2015 № Ф05-16761/2014; АС ЦО от 09.10.2014 № А64-234/2014; ФАС ВСО от 19.11.2013 № А19-2568/2013; ФАС МО от 28.05.2014 № Ф05-4753/14, от 29.10.2013 № А40-15112/13; ФАС ВВО от 18.09.2013 № А29-10808/2012, от 25.06.2013 № А43-22087/2012; ФАС ЗСО от 29.03.2013 № А75-5144/2012 . Суды считают, что для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер отношений между плательщиком и работником. А при преобразовании они не прекращаются.

Поэтому если ваше руководство хочет сэкономить на взносах и не боится судебных разбирательств, то можете считать выплаты работникам нарастающим итогом с начала года с учетом сумм, начисленных им ЗАО.

Преобразование ЗАО в ООО не влияет на право последнего вернуть переплату по взносам, образовавшуюся в тот период, когда общество еще было ЗАО

Аналогичная ситуация и с отчетностью: проверяющие требуют, чтобы «заключительную» отчетность сдала реорганизуемая компания еще до реорганизации, ссылаясь на правила, установленные для ликвидируемых компани й п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) . И если этого не было сделано, фонды штрафуют ООО. Однако Закон № 212-ФЗ прямо предусматривает, что «в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются правопреемнико м» п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Кроме того, в Законе № 212-ФЗ не предусмотрено изменение сроков представления отчетности в отношении организаций-правопреемников за период деятельности их правопредшественников (за период с 1 января текущего года до реорганизации). Поэтому если ООО подало отчетность с учетом операций ЗАО с начала года, то суды признают, что требования Закона № 212-ФЗ не нарушены, и снимают штрафы, ведь ООО отчиталось за ЗАО (пусть и в «общей» отчетност и) Постановления 9 ААС от 14.04.2015 № 09АП-6739/2015, от 20.04.2015 № 09АП-11009/2015 .

Иногда в отделениях фондов в последнее время не присваивают ООО, преобразованным из ЗАО, новые номера страхователей. Тем самым инспекторы нарушают утвержденный порядок. Однако в таком случае фонд может принять от ООО «общую» отчетность и не будет никаких проблем с ее отражением в программе. Также ООО, которому посчастливилось встать на место старого страхователя — ЗАО с тем же регистрационным номером, может автоматически считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года.

Финансирование медосмотров за счет ФСС после преобразования

ЗАО получило от Фонда социального страхования решение о финансовом обеспечении в 2015 г. расходов на медосмотр за счет взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объем направляемых средств не превышает 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий календарный год п. 2, подп. «е» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н .
В мае 2015 г. ЗАО преобразовалось в ООО. Может ли ООО продолжать финансировать проводимые медосмотры работников за счет указанных взносов, основываясь на решении, выданном Фондом соцстраха на имя ЗАО?

Читать еще:  Налогоплательщик не может вернуть ндфл в обход налогового агента

: При преобразовании права и обязанности реорганизованного юридического лица (ЗАО) в отношении других лиц не изменяютс я п. 5 ст. 58 ГК РФ . При преобразовании к вновь возникшему юридическому лицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного ЗАО. При этом происходит универсальное правопреемство, в силу которого вновь созданной организации переходят, в частности, права, связанные с уплатой страховых взносов. Кроме того, поскольку в результате преобразования меняется не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, трудовые отношения между работниками и реорганизуемой компанией сохраняютс я ст. 75 ТК РФ .

Именно поэтому при расчете суммы финансового обеспечения предупредительных мер на 2015 г. для страхователя, являющегося правопреемником реорганизованного, региональное отделение Фонда вправе учитывать сумму страховых взносов, начисленную в предшествующем году страхователем, который был реорганизован. А ООО может направлять средства (в пределах 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий год) на финансирование запланированных мероприятий.

Арбитражные суды также признают универсальное правопреемство в случае реорганизации компании, заявлявшей о финансировании предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевани й Постановления 17 ААС от 09.04.2014 № 17АП-2782/2014-АК, от 13.03.2014 № 17АП-1400/2014-АК .

Следуя этой логике, ООО, являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО, сможет продолжать финансировать медосмотры за счет средств ФСС в соответствии с решением Фонда, выданным на имя ЗАО.

Переплату ЗАО по страховым взносам ООО может вернуть

ООО создано путем преобразования ЗАО. Во внебюджетных фондах у ЗАО числится переплата по страховым взносам. У ООО — новые номера страхователя в фондах. Означает ли это, что старая переплата для нас пропала, или мы можем зачесть эти деньги в счет текущих платежей ООО по взносам либо вернуть?

: Несмотря на то что ООО — новое юридическое лицо и ему присвоен новый номер страхователя в отделении внебюджетного фонда, оно является правопреемником ЗАО и должно уплачивать долги по страховым взноса м п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Исходя из этой логики, и на переплату ЗАО по взносам ООО должно иметь права в качестве правопреемника. Это нам подтвердили в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На мой взгляд, ООО, созданное в результате преобразования ЗАО, как правопреемни к п. 5 ст. 58 ГК РФ; п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ , может вернуть суммы, переплаченные ранее во внебюджетные фонды ЗАО. Поскольку к ООО переходят все имущественные права и обязанности, то излишне уплаченные ЗАО средства, в том числе в виде страховых взносов, являются собственностью ООО и оно вправе их вернуть и даже потом при необходимости зачесть в счет будущих своих платежей. Лишь база по начислению страховых взносов предыдущего страхователя не является объектом такой передачи, и ООО не может использовать ее при определении тарифов взносов по регрессивной шкал е ” .

КОТОВА Любовь Алексеевна
Минтруд России

Как видим, даже такая довольно простая форма реорганизации, как преобразование, вызывает у бухгалтеров массу вопросов. И решить их лучше заранее — чтобы не было сюрпризов, когда ЗАО уже перестанет существовать и от его имени уже не получится ни сдать требуемую отчетность, ни сделать что-либо иное.

Расчет по страховым взносам за присоединенную компанию сдает правопреемник

ФНС РФ в своем письме от 23.06.2017 № БС-4-11/12088 сообщила, кем сдается расчет по страховым взносам при реорганизации плательщика путем присоединения.

Ведомство отмечает, что расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации. С выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, необходимо исчислить и уплатить страховые взносы по итогам этого периода.

В случае реорганизации компании путем присоединения уплата страховых взносов, а также представление расчетов по ним осуществляется правопреемником.

Расчет за последний расчетный период и уточненные расчеты за присоединенную организацию представляет правопреемник по месту своего учета.

В титульном листе по полю «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «217», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. По полю «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» указывается код «5».

В поле «Наименование организации, обособленного подразделения…» указывается наименование реорганизованной организации.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная компания.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector