При совмещении енвд с другими режимами налог на имущество можно распределять с учетом площади

Как считать налог на имущество при совмещении ОСНО с ЕНВД

Раздельный учет

Если организации совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, то они обязаны вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это обусловлено частичным освобождением таких организаций от уплаты налога на имущество.

В отношении имущества, которое используется в деятельности на общем режиме, они обязаны платить налог по всем основным средствам , которые признаются объектами налогообложения. А в рамках деятельности на ЕНВД такие организации должны платить налог на имущество только по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость .

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подробнее про проводки в бухучете налога на имущество прочтите в нашей статье.

Внимание: отсутствие раздельного учета основных средств, используемых в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения (кроме объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость), влечет за собой начисление налога на все имущество организации. Такой точки зрения придерживаются контролирующие ведомства и арбитражные суды (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. № 03-31/4133/Г837, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 августа 2011 г. № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2006 г. № Ф08-1291/2006-541А). Скорее всего, с частичной отменой освобождения плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество свою позицию представители ФНС России и судьи не изменят.

Следует отметить, что некоторые суды подтверждают, что порядок ведения раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, необязательно должен быть закреплен в учетной политике организации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. № А57-23578/2008, от 12 мая 2009 г. № А65-15494/2008, Северо-Западного округа от 25 апреля 2011 г. № А56-35968/2010, от 13 апреля 2006 г. № А44-5831/2005-15, Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4475/07-С3, Московского округа от 17 ноября 2005 г. № КА-А40/11336-05. Суды признают, что при наличии других документов, подтверждающих обособленный учет основных средств, не облагаемых налогом на имущество, отсутствие таких положений в учетной политике само по себе не свидетельствует о том, что раздельный учет не организован.

Распределение остаточной (кадастровой) стоимости

Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:

  • кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;
  • остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;
  • остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.

Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:

  • либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
  • либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.

Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084.

Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима. Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.

Распределение пропорционально доле выручки

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому для распределения остаточной стоимости основных средств Минфин России рекомендует использовать выручку за квартал (письма от 8 октября 2010 г. № 03-05-05-01/43, от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195).

Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС.

Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле :

Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно

ЕНВД и УСН одновременно применять можно. Однако использование налогоплательщиком УСН и ЕНВД одновременно не только имеет свои особенности, но и сопряжено с рядом сложностей. Рассмотрим эти ситуации.

Условия совмещения режимов ЕНВД и УСН

Фирмы и ИП могут при желании одновременно применять ЕНВД и УСН. Однако только при соблюдении следующих условий:

  • общая численность сотрудников фирмы или ИП не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

О том, возможно ли совмещение УСН с ОСНО, читайте в статье «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?».

Совмещение ЕНВД и УСН для фирм

Для фирм, совмещающих УСН и ЕНВД, особое значение приобретает организация бухучета, ведение которого при обеих системах налогообложения стало обязательным с 2013 года.

В связи с тем, что при совмещении разных режимов необходим раздельный учет доходов, имущества и расходов, становится проблемным ведение упрощенного бухгалтерского учета.

О принципах упрощенного учета читайте здесь.

Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации:

  • разбивки доходов по аналитике;
  • разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета затрат;
  • обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует в зависимости от принятой учетной политики либо прямо отнести на финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности;
  • четкого распределения персонала по видам деятельности;
  • четкого разделения имущества по видам деятельности;
  • разработки алгоритма распределения расходов.

Все подробности этой детализации следует отразить в приказе об учетной политике. В случае совмещения режимов он существенно увеличится в объеме как в части раздела бухучета, так и в отношении налогового учета. Детализация налогового учета будет особенно значимой, если фирма наряду с УСН намерена осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение налогового учета усложнится за счет необходимости:

  • ведения раздельного учета доходов, в том числе доходов по видам ЕНВД, и относящихся к ним прямых расходов;
  • организации обособленного учета тех расходов, которые придется распределять, и разработки алгоритма этого распределения;
  • четкого разделения персонала по режимам, особенно в отношении видов деятельности на ЕНВД, для которых численность персонала является показателем базовой доходности;
  • четкого распределения имущества по режимам, особенно того, которое является базовым показателем для определения доходности при ЕНВД;
  • разработки алгоритма распределения численности административно-управленческого персонала, который не может считаться занятым непосредственно на каком-то из режимов, но должен быть учтен при определении доходности при ЕНВД.

Расходы для целей налогообложения при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Период распределения согласно рекомендациям Минфина России (письмо от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35) должен быть равен месяцу.

Вопрос о распределении расходов важен даже в том случае, если в определении налогооблагаемой базы по УСН или ЕНВД расходы не участвуют. Это связано с тем, что к расходам относятся и те платежи, на которые в случае их оплаты можно уменьшить непосредственно сам начисленный налог (до 50%). На ЕНВД и УСН 6% получаются существенно разные суммы налога, соответственно, будут различаться и суммы, на которые их можно уменьшить.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Для ИП совмещение ЕНВД и УСН несколько проще уже потому, что они не обязаны вести бухучет. Но налоговый учет ими также ведется раздельно, а имущество и сотрудников, если они есть, необходимо четко разделить между режимами.

Читать еще:  Отчуждение или уступка доли в уставном капитале ооо

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему УСН с базой для налогообложения «доходы», которая во многих аспектах схожа с ЕНВД. И хотя расходы при применении УСН 6% и ЕНВД все равно приходится разделять, с точки зрения организации налогового учета такое совмещение режимов менее трудоемко, чем сочетание УСН 15% и ЕНВД. К тому же при совмещении ЕНВД и УСН 15% за счет распределения однозначно снижается сумма вычета, который будет уменьшать сумму налога, начисленного по ЕНВД.

ИП, работающие в одиночестве (не нанимающие работников), при совмещении ЕНВД и УСН 6% вправе в полном размере (но не более 100% от суммы налога) применить к одному из начисленных налогов вычет по фактически уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом законодательство не содержит запрета на распределение вычета между режимами, одновременно применяемыми ИП, работающими на себя. При распределении вычета логично ориентироваться на долю фактически полученного дохода по каждому режиму в их общем объеме за один и тот же период (месяц или квартал). Это подтверждает и Минфин.

ИП, нанимающие работников, вычет по уплаченным страховым взносам в полном объеме к налогу применить не могут (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН 6% оба налога можно будет уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих (в том числе самого предпринимателя), с учетом распределения работников по применяемым режимам. Если напрямую работников по совмещаемым режимам разделить не удается, то расходы (в том числе суммы начисленных взносов) необходимо распределять пропорционально доле доходов (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790).

Однако если наемные работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН, то, по мнению Минфина России, ИП вправе применить вычет в полном объеме к налогу, начисляемому по ЕНВД (письмо от 02.08.2013 № 03-11-11/31222).

При УСН 6% для ИП, нанимающего работников, полный вычет также возможен, но в обратной ситуации: когда работники задействуются только в деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

Если ИП нанимал работников, а потом начал работать один, использовать право на вычет в объеме 100% он может только по тем кварталам, которые им полностью отработаны в одиночестве (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509).

О том, какие страховые взносы и в каком объеме должен платить ИП, читайте в статье «Какие страховые взносы платит ИП в 2018-2019 годах?».

Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при условии соответствия критериям, ограничивающим применение этих спецрежимов. Для юрлиц совмещение режимов требует дополнительной детализации данных бухгалтерского и налогового учетов, а для ИП – организации распределения данных налогового учета.

Совмещение ЕНВД и ОСНО. Нюансы для ИП и ООО

При выборе какой-то определенной системы налогообложения, не все индивидуальные предприниматели и руководители предприятий и организаций знают о том, что возможно их совмещение. В частности любую налоговую схему можно совместить со специальным режимом ЕНВД. Их одновременное применение дает ИП или ООО ряд определенных преимуществ, именно поэтому, опытные бизнесмены довольно часто в своей работе используют сразу и ОСНО и «вмененку».

Зачем совмещать налоговые системы

При логическом размышлении любому станет понятно, что совмещение налоговых режимов коммерческим предприятиям и ИП интересно в первую очередь для оптимизации налогообложения или, проще говоря, экономии по налогам. Но что конкретно дает совмещение ОСНО и ЕНВД и как применять их одновременно? Попробуем в этом разобраться. Начнем по порядку.

Коротко об ОСНО

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

  • если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
  • если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
  • если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
  • если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на прибыль;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на имущество;
  • различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.

Коротко об ЕНВД

В отличие от предыдущего вида налога ЕНВД является специальным налоговым режимом. Основная его особенность в том, что он рассчитывается не с реально получаемой прибыли, а с предполагаемого будущего дохода.

Еще один важный момент: ЕНВД используется для определенных видов деятельности, прописанных в ОКВЭД и ОКУН. Причем каждый регион самостоятельно выбирает те или иные сферы бизнеса, подпадающие под «вмененку» именно на его территории.

Для расчета ЕНВД используются такие показатели, как:

  • базовая доходность – предполагаемый доход в месяц;
  • физический показатель – для разных областей бизнеса в качестве него могут выступать квадратные метры, количество сотрудников, число задействованных автомобилей и т.д.;
  • К 1 – федеральный корректирующий коэффициент, отображающий уровень инфляции;
  • К 2 – региональный корректирующий коэффициент, учитывающий различные местные факторы;
  • % — ставка по налогу.

Данные параметры не являются неизменными, а год от года могут изменяться. Подробнее о корректирующих коэффициентах можно прочитать, пройдя по ссылке.

Считается ЕНВД по строго определенной формуле и оплачивается поквартально.

Совмещение единого налога на вмененный доход и ОСНО: раздельный учет

Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» — ведение их раздельного учета. С точки зрения практического применения для многих организации и индивидуальных предпринимателей это является не совсем удобным. Тем не менее, очевидная выгода сводит к минимуму эти отрицательные моменты.

В чем заключается суть раздельного учета? По каждому виду налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели должны отдельно исчислять и оплачивать налог.

Для того, чтобы это происходило четко и безошибочно следует вести так называемую учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия.

Однако есть ИП и предприятия, которые не ведут раздельного учета. В этом случае никакой ответственности законом не предусмотрено. Тем не менее, для них это чревато не самыми приятными последствиями:

  • в отношении НДС: невозможность применить его к вычету и учесть в затратах;
  • при расчете налогов возможна неправильная налогооблагаемая база;
  • как результат — ошибочная уплата налогов.

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

При совмещении двух режимов расходы надо обязательно выделять на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.

Для того, чтобы бухгалтеру было проще разобраться с расходами, в учетной политике следует заранее определить, как разделять имущество, средства на выплату заработной платы и пр. Таким образом появиться возможность выделить те траты, которые не включаются в расчет налога на прибыль.

Но если разграничить расходы по каким-то причинам не удается, что делать в этом случае? Следует воспользоваться долевым распределением, то есть отдельно учитывать:

  • расходы на покупку транспорта, оборудования и т.п.;
  • расходы на оплату больничных листов;
  • зарплату руководящего состава и обслуживающего персонала.

Совмещение ЕНВД и ОСНО ООО: нюансы

При ведении двух налоговых режимов одновременно: общего и «вмененки», юридическим лицам нужно помнить о нескольких особенностях:

  • если предприятие или организация в течение какого-то времени ведет только ту деятельность, которая подпадает под «вмененку», то сдавать нулевую отчетность по налогу на прибыль и НДС не обязательно. В противном случае это будет означать, что компания не ведет вообще никакой деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако, во избежание разногласий и спорных ситуаций с налоговыми структурами многие юридические лица предпочитают нулевую декларацию все же сдавать;
  • руководство предприятия должно разработать учетную политику со скрупулезно прописанным регламентом ведения каждого из режимов с обязательным учетом всех необходимых факторов;
  • бухгалтерия предприятия должна четко разграничивать расходы, имущественные объекты и сотрудников по видам деятельности;
  • необходимо создать субсчета, отражающие прибыль, затраты, активы, обязательства.
Читать еще:  Служебное задание на командировку - образец

Совмещение ОСНО и ЕНВД ИП: нюансы

Предприниматель, перешедший в некоторых видах деятельности с ОСНО на «вмененку» освобождается по ним от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество.

Поэтому чрезвычайно важно разделить между этими двумя системами доходы и расходы ИП. Разобраться во всех тонкостях налогового учета в этом случае не так-то просто, поэтому при использовании одновременно двух налоговых систем, ИП целесообразно пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера. В помощь ему может быть предоставлена Книга учетов доходов и расходов, которую должен вести ИП и которая существенно облегчает ведение раздельного учета при смешанном налогообложении.

Таким образом, как для индивидуальных предпринимателей, так и для обществ с ограниченной ответственностью, совмещение «вмененки» и ОСНО имеет ряд особенностей. Наиболее пристальное внимание следует уделять распределению между ними прибыли и расходов. Чем понятнее, прозрачнее и правильнее будет это разделение при расчете налоговых сборов, тем более эффективно можно будет сэкономить на обязательных выплатах в государственный бюджет.

Налог на имущество при совмещении режимов

Журнал «Учет в торговле» № 4, апрель 2010 г.

Сергеичев Ю. П., аудитор

Торговая фирма может совмещать «вмененку» с общим режимом. Это происходит, например, когда в одном магазине продаются в розницу покупные товары и продукция собственного изготовления. Или когда компания занимается оптовой и розничной реализацией с одного склада. Если объекты торговли (склад, магазин и т. п.) при этом являются ее собственностью, могут возникнуть сложности с исчислением налога на имущество. *(Расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2010 года следует представить в инспекцию не позднее 30 апреля 2010 года.)

Итак, компания использует объект (например, здание склада или магазина) одновременно в двух видах деятельности, один из которых переведен на «вмененку», а другой находится на общем режиме налогообложения.

Для расчета облагаемой базы по налогу на имущество (средней стоимости основных средств) необходимо знать остаточную стоимость этого актива, определенную по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ). А именно: для целей исчисления средней стоимости имущества используют показатели остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации для расчета облагаемой базы берут не всю остаточную стоимость здания, а только ее часть.

Ее нужно определять пропорционально доле выручки от реализации товаров на общем режиме (без НДС) в суммарном объеме выручки торговой фирмы. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.

КОГДА ПРИДЕТСЯ СДАТЬ НУЛЕВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Если на балансе компании числятся полностью самортизированные основные средства, то платить налог на имущество по ним не надо. Однако сдавать нулевые декларации (расчеты) все же придется. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128. Дело в том, что плательщиками налога на имущество признаются фирмы, на балансе которых есть основные средства, являющиеся объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Речь идет и о полностью самортизированных объектах, остаточная стоимость которых равна нулю. Налог по таким активам тоже будет равен нулю, но сдать отчет по ним необходимо.

Возникает вопрос: выручку за какой период следует использовать для расчета* пропорции? По мнению финансистов, для этой цели нужно брать выручку за квартал (то есть за налоговый период по ЕНВД).

* При расчете пропорции используются показатели выручки, определенной по данным бухгалтерского учета.

Согласно методике, предложенной в письме № 03-06-01- 04/195, для определения остаточной стоимости облагаемого имущества:
— на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля берут выручку за I квартал (январь-март);
— на 1 мая, 1 июня и 1 июля — за II квартал (апрель-июнь);
— на 1 августа, 1 сентября и 1 октября — за III квартал (июль- сентябрь);
— на 1 ноября, 1 декабря и 1 января следующего года — за IV квартал (октябрь-декабрь).

Иными словами, если говорить, например, о выручке за I квартал текущего года, то следует использовать показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. » формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал.

ПРИМЕР 1
Магазин ЗАО «Пять островов» работает на «вмененке», поскольку площадь торгового зала составляет 100 кв. м. Фирма реализует в розницу покупные товары, а также продукцию собственного изготовления — куры-гриль. Условия для потребления кур на территории магазина не созданы, поэтому такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-11-09/233). Она облагается налогами в рамках общего режима.

Здание магазина учтено на балансе торговой фирмы в составе собственных основных средств.

Для упрощения примера предположим, что других объектов в собственности компании нет.

Суммарная выручка ЗАО «Пять островов» за I квартал 2010 года составила 500 000 руб. (без НДС), в том числе:
— от реализации продукции собственного изготовления — 50 000 руб.;
— от продажи покупных товаров в розницу — 450 000 руб.

Таким образом, за I квартал 2010 года доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна 10% ((50 000 руб. : 500 000 руб.) х 100).

Остаточная стоимость здания магазина, по данным бухгалтерского учета, такова:
— на 1 января — 970 000 руб.;
— на 1 февраля — 960 000 руб.;
— на 1 марта — 950 000 руб.;
— на 1 апреля — 940 000 руб.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:
(970 000 руб. + 960 000 руб. + 950 000 руб. + 940 000 руб.) х 10% = 382 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца в расчете авансового платежа по налогу на имущество (утвержден приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н) за I квартал фиксируется в графе 3 строк 020-050 раздела 2. В рассматриваемой ситуации по этим строкам нужно указать ту часть остаточной стоимости объекта, которая принимается при исчислении средней стоимости имущества. Например, остаточная стоимость здания по состоянию на 1 января 2010 года будет равна 97 000 руб. (970 000 руб. 5 10%). Эту сумму следует отразить в графе 3 строки 020 раздела 2.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (I квартал 2010 года) составит:
382 000 руб. : (3 мес. + 1 мес.) = 95 500 руб.

Этот показатель должен быть отражен в строке 120 раздела 2 расчета авансовых платежей.

Допустим, ставка налога на имущество составляет 2,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна 525,25 руб. (95 500 руб. х 2,2% : 4).

Этот показатель указывают в строке 030 раздела 1 и строке 180 раздела 2 расчета авансовых платежей.

На практике может сложиться такая ситуация: торговая фирма стала заниматься тем или иным видом деятельности не с начала года. Расскажем о нюансах исчисления налога на имущество в подобном случае.

Предположим, что торговая компания работает на «вмененке». А, например, с апреля текущего года начала вести еще и деятельность, облагаемую налогами в рамках общего режима.

По нашему мнению, здесь нужно действовать по аналогии с ситуацией, когда основное средство введено в эксплуатацию в середине года. Так, если здание начали использовать в апреле, то при расчете средней стоимости имущества в период с 1 января по 1 апреля его остаточная стоимость во внимание не принимается. А с 1 мая стоимость здания включается в расчет средней стоимости основных средств при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за полугодие.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает следующее. Если бизнес на общем режиме начали вести, например, в апреле, то остаточная стоимость объекта участвует в расчете средней стоимости имущества с 1 мая.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале 2010 года магазин ЗАО «Пять островов» занимался только реализацией покупных товаров и работал на «вмененке». А в апреле 2010 года он приступил к продаже продукции собственного изготовления — кур-гриль.

Читать еще:  Правила заполнения бсо для общепита - образец

Общая выручка магазина за II квартал 2010 года составила 700 000 руб. (без НДС), в том числе:
— от реализации продукции собственного изготовления — 140 000 руб.;
— от продажи покупных товаров в розницу — 560 000 руб.

Таким образом, за II квартал доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
(140 000 руб. : 700 000 руб.) х 100 = 20%.

Поскольку деятельность на общем режиме (реализация кур-гриль) началась в апреле, остаточная стоимость актива по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля для исчисления налога на имущество во внимание не принимается. При расчете средней стоимости имущества за полугодие учитываются только показатели стоимости актива на 1 мая, 1 июня и 1 июля.

Допустим, остаточная стоимость здания магазина, по данным бухучета, составит:
— на 1 мая — 930 000 руб.;
— на 1 июня — 920 000 руб.;
— на 1 июля — 910 000 руб.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:
(930 000 руб. + 920 000 руб. + 910 000 руб.) х 20% = 552 000 руб.

Средняя стоимость имущества за полугодие составит:
552 000 руб. : (6 мес. + 1 мес.) = 78 857,14 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие такова:
78 857,14 руб. х 2,2% : 4 = 433,71 руб.

Рассмотрим обратную ситуацию. Торговая фирма работает на общем режиме налогообложения, но начала заниматься новым видом деятельности, который подлежит переводу на «вмененку». Нужно помнить, что «вмененный» налог платят с того квартала, в котором фирма стала вести деятельность, облагаемую ЕНВД (у нее появились физические показатели для расчета налога), и зарегистрировалась в налоговой инспекции в качестве плательщика этого налога. При этом налог перечисляют за все месяцы данного квартала независимо от того, велся в них фактически «вмененный» бизнес или нет. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 28 мая 2009 г. № 03-11-09/188.

Соответственно, по нашему мнению, распределять остаточную стоимость помещения, участвующего в обоих видах деятельности, надо за весь квартал, а не только за те месяцы, в которых фактически осуществлялась «вмененная» деятельность.

ПРИМЕР 3
Фирма ООО «Интершуз» торгует оптом обувью со склада и применяет общий режим налогообложения. В марте 2010 года администрация решила продавать обувь и физическим лицам за наличный расчет (выдачу кассового чека и отгрузку товаров планировали осуществлять на складе). Такая деятельность может быть переведена на «вмененку» (письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-11-06/3/224). В этом же месяце было подано в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Уведомление о постановке на учет компания получила 1 апреля. Физический показатель для расчета «вмененного» налога — «площадь торгового места» (площадь помещения склада превышает 5 кв. м). Непосредственную реализацию обуви населению ООО «Интершуз» начало в мае 2010 года. Несмотря на это, датой начала «вмененного» бизнеса признается 1 апреля.

Помещение склада является собственностью торговой фирмы (для упрощения примера предположим, что других основных средств на балансе компании нет). Его бухгалтерская остаточная стоимость составляет:
— на 1 января — 1 300 000 руб.;
— на 1 февраля — 1 250 000 руб.;
— на 1 марта — 1 200 000 руб.;
— на 1 апреля — 1 150 000 руб.;
— на 1 мая — 1 100 000 руб.;
— на 1 июня — 1 050 000 руб.;
— на 1 июля — 1 000 000 руб.

В I квартале 2010 года фирма применяла только общий режим налогообложения. Средняя стоимость имущества за I квартал такова:
(1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб.)/ (3 мес. + 1 мес.) = 1 225 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал исчисляется следующим образом:
1 225 000 руб. х 2,2% : 4 = 6737,50 руб.

Суммарная выручка фирмы за II квартал 2010 года составила 2 000 000 руб. (без НДС), в том числе:
— от реализации товаров оптом (деятельность на общем режиме) — 1 500 000 руб.;
— от продажи обуви в розницу (деятельность на ЕНВД) — 500 000 руб.
За II квартал доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
(1 500 000 руб. : 2 000 000 руб.) х 100 = 75%.

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость объекта, которая участвует в исчислении средней стоимости имущества:
(1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 75% = 2 362 500 руб.

Средняя стоимость имущества за полугодие составит:
(1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + + 2 362 500 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 1 037 500 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие — 5706,25 руб. (1 037 500 руб. х 2,2% : 4).


ДЛЯ РАСЧЕТА ЕНВД ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЯ НЕ РАСПРЕДЕЛЯЮТ

Если торговая фирма ведет разные виды деятельности в одном помещении (например, торговлю покупными товарами в розницу и реализацию продукции собственного изготовления), совмещая при этом «вмененку» и иной режим налогообложения, распределять площадь зала для исчисления «вмененного» налога нельзя. На этом настаивают финансисты.

По их мнению, в подобной ситуации ЕНВД следует рассчитывать со всей площади помещения (см. письма Минфина России от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28).

ЕНВД и ОСНО

ЕНВД и ОСНО – две разные системы налогообложения, которые можно совмещать, к примеру, при ведении организацией нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой нет. Но одновременное применение этих двух режимов требует от налогоплательщика ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Без него невозможно будет правильно рассчитать суммы налогов к уплате, а также принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но давайте обо всем по порядку.

ОСНО и ЕНВД: раздельный учет

НК РФ не содержит четких указаний о том, как должен быть организован раздельный учет в организации при совмещении ЕНВД и ОСНО. Этот вопрос каждый налогоплательщик решает самостоятельно. При этом конкретные способы ведения раздельного учета должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В рамках раздельного учета необходимо отдельно учитывать показатели, так или иначе участвующие в расчете налогов. К ним относятся:

  • доходы и расходы. Как вы помните, ЕНВД рассчитывается исходя из суммы вмененного дохода, а фактические доходы плательщика при этом не учитываются (ст. 346.29 НК РФ). Налог на прибыль, уплачиваемый при ОСН, напротив, определяется как раз исходя из разницы между полученными доходами и расходами, признаваемыми в учете (ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ). При этом включение ЕНВД-расходов в расчет базы по налогу на прибыль приведет к ее занижению и неверному исчислению налога. Поэтому и нужен раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • входной НДС. Общережимники в большинстве своем являются плательщиками НДС. И только при ведении раздельного учета суммы входного НДС по операциям, относящимся к ОСН, они смогут принять к вычету;
  • имущество. Очевидно, что раздельный учет имущественных объектов необходим для целей исчисления налога на имущество.

Кроме того, понадобится организовать раздельный учет работников. Тогда вы без проблем сможете разделить между режимами:

  • расходы на оплату труда. Зарплату и иные трудовые выплаты в пользу сотрудников, занятых только в общережимной деятельности, можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 255, п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • страховые взносы, начисленные с выплат работников, а также выплаченные им пособия по больничным. Часть их, относящуюся к ОСН, опять же можно будет учесть в «прибыльных» расходах (п. 9 ст. 274, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а часть, относящуюся к ЕНВД, – при расчете вмененного налога (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Также при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения вам понадобится раздельный учет физических показателей, исходя из которых считается вмененный налог. Это может быть, к примеру, количество работников. Ситуация осложняется, если одни и те же ваши сотрудники заняты, как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, в отношении которой применяется ОСН. Многие вмененщики в такой ситуации делят работников пропорционально доле выручки, полученной в рамках одного и другого режима налогообложения. Хотя Минфин не согласен с таким подходом (см. напр., Письмо Минфина от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55 ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector