Приобретение имущественных прав нельзя учесть в расходах усн

Суды против учета расходов на приобретение имущественных прав при УСН

Предприниматель реализовывал имущественные права на квартиры в строящихся домах, учитывая при УСН расходы на приобретение таких прав, оплата за которые проходила деньгами по безналу. В декларации за 2013 год сумма этих расходов составила 23,6 млн рублей, в декларации 2014 года – 25,1 млн рублей.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог по УСН (5,2 млн рублей), пени и штраф, не согласившись с учетом этих расходов.

По мнению предпринимателя, исполнение одной нормы (пункта 2 статьи 346.17 НК о кассовом методе учета расходов при УСН, в данной норме наравне с товарами и услугами упоминаются также имущественные права) исключает исполнение другой нормы (пункта 1 статьи 346.16 НК, в котором приведен закрытый список расходов), а неясности законодательства, согласно пункту 7 статьи 3 НК, трактуются в пользу налогоплательщика.

Суды трех инстанций (дело № А47-9800/2016) признали решение инспекции законным, указав, что перечень расходов при УСН (статья 346.16 НК) является исчерпывающим (в отличие от аналогичного перечня применительно к общей системе налогообложения). Суды сочли, что правовой неопределенности в пункте 2 статьи 346.17 во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 346.16 НК не имеется, соответственно, основания для трактовки законодательства в пользу налогоплательщика отсутствуют.

В решении кассации (Ф09-6380/2017 от 07.11.2017) указано: «п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса не расширяют перечень расходов, перечисленный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, и не противоречат ему, а лишь устанавливают критерии, которым должны соответствовать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, для их учета при определении налоговой базы по УСН».

Об учете расходов на приобретение имущественных прав при УСН

Вопрос-ответ по теме

Организация на УСН приобрела по договору переуступки права аренды земельного участка права и обязанности, предусмотренные договором аренды земельного участка. Включается ли вознаграждение по договору переуступки в расходы при УСН? Как отражается операция в бухучете?

Нет, такие расходы нельзя учесть при расчете единого налога на УСН. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Расходы на приобретение имущественных прав, расходы на приобретение права заключения договора аренды не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами

Расходы, учитываемые при расчете единого налога:

Расходы, не учитываемые при применении упрощенки

Покупку имущественных прав нельзя учесть в УСН-расходах

ВС РФ разъяснил, почему расходы, связанные с покупкой имущественных прав не учитываются в базе по упрощёнке.

ИП на упрощёнке покупал и реализовывал имущественные права на квартиры в МКД. Налоговики решили, что он неправомерно включает связанные с этим затраты в УСН-базу. Суды, включая ВС РФ, согласились с позицией ИФНС.

ВС РФ напомнил , что расходы, которые можно учесть в базе по УСН, перечислены в НК РФ, и это исчерпывающий список. Затрат на приобретение имущественных прав в нём нет, поэтому у ИП нет оснований включать такие расходы в базу.

При определении УСН-расходов необходимо пользоваться статьёй 346.16 НК РФ. В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ упоминаются имущественные права, но это не расширяет возможности учёта УСН-расходов, а устанавливает критерии, которым расходы должны соответствовать. Таким образом, упрощенцы не могут учесть покупку имущественных прав в расходах по УСН.

Минфин ранее сообщил, что при УСН в расходах можно учесть затраты на рекламу в интернете.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 974-73-74, smi@4dk.ru

Подпишитесь на Новости Правоweek

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц? Каков порядок .

Читать еще:  Покупка основного средства по авансовому отчету (нюансы)

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц? Каков порядок .

Учитываются ли при нахождении на УСНО расходы на имущественные права? (Сухов А.Б.)

Дата размещения статьи: 29.04.2016

Существенной частью затрат для отдельных налогоплательщиков, применяющих УСНО, могут оказаться расходы на приобретение имущественных прав. Для такого налогоплательщика будет естественным желание уменьшить свой облагаемый единым налогом доход на стоимость имущественного права. Конечно, речь идет о налогоплательщике, который выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы». Но не тут-то было.

«Упрощенцы» уже привыкли, что они могут учесть расходы на названном спецрежиме с определенными ограничениями по сравнению с общим режимом налогообложения. Глава 26.2 НК РФ содержит перечень расходов, который признается закрытым. Поэтому иные расходы, будь они стопроцентно экономически обоснованными и необходимыми для налогоплательщика, учесть в расходах нельзя, так как они прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

С той же позиции надо подходить и к оценке затрат на приобретение имущественных прав. Например, Минфин в Письме от 01.12.2015 N 03-11-11/70011 констатирует, что затраты на приобретение имущественных прав не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а потому не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.

Ни в ГК РФ, ни в НК РФ не содержится определения имущественного права, хотя это понятие используется в обоих Кодексах довольно широко. В общем смысле под ним следует понимать оформленное юридически право на владение, распоряжение и пользование определенным имуществом.

Как правило, в Налоговом кодексе используется грамматическая конструкция «товары (работы, услуги), имущественные права», но отдельно имущественные права фигурируют крайне редко. У нас вызывает сомнение, что законодатели принципиально хотели, чтобы, в отличие от затрат на большинство видов имущества, именно затраты на имущественные права не могли бы уменьшать облагаемую базу по единому налогу. Но факт остается фактом: действительно, в ст. 346.16 НК РФ мы не находим каких-либо прямых оснований учета в расходах стоимости имущественных прав.

Логику такого подхода поясняют чиновники в Письме Минфина России от 24.08.2011 N 03-11-11/218 . Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15075@.

Понятие товара присутствует в п. 3 ст. 38 НК РФ: это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. А в п. 2 той же статьи разъясняется, что такое имущество — это виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, но за исключением имущественных прав. То есть имущественные права в целях налогообложения не могут быть товаром.

К сожалению для налогоплательщиков, вряд ли они найдут поддержку в этом вопросе и в арбитражных судах. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 22.05.2014 по делу N А48-3497/2013 рассмотрена ситуация, в которой налогоплательщик уступил (передал) право требования в первоначальном обязательстве и получил за это плату. Причем налогоплательщик уступил право требования по договору займа, согласно которому заемщик имел соответствующий долг перед налогоплательщиком.

Суд расценил данную ситуацию не как погашение задолженности по договору займа, а именно как реализацию имущественного права по востребованию этого долга. Арбитры, как и Минфин, не нашли в перечне расходов на УСНО, предусмотренном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на имущественные права и сочли, что обложить налогом следует всю стоимость уступленного права требования.

Получается, что облагать налогом налогоплательщику нужно ту сумму, которую он ранее предоставил иному лицу в качестве займа. По сути, ситуация абсурдная, но формально чиновники и арбитры оказались правы (см. также Постановление ФАС ПО от 20.06.2011 по делу N А57-8543/2010).

Впрочем, не ясно, какие же расходы в данном случае можно было бы учесть в уменьшение стоимости полученного от реализации права требования дохода в данном случае. Скорее, необходимо указать как раз на отсутствие фактического дохода у налогоплательщика, поскольку если рассматривать операцию по выдаче займа и погашению задолженности по нему в целом, то налогоплательщик не получает экономической выгоды, а следовательно, согласно ст. 41 НК РФ не имеет и дохода.

Но чтобы прийти к таким выводам, чиновники и арбитры должны продемонстрировать в определенной степени неформальный подход, к чему закон их не обязывает.

Такой подход мы видим в Постановлении ФАС ВСО от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09 по делу N А74-2378/08. Правда, в данном случае речь идет о реальных расходах на приобретение имущественного права в виде права долевого участия в строительстве квартиры. Но интересны рассуждения арбитров.

Во-первых, они обратили внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ в целях УСНО расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав считается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Действительно, если стоимость имущественных прав не учитывается в расходах, то зачем же в названной норме говорится об оплате как основании для учета расходов не только на товары (работы, услуги), но и именно на имущественные права?

Читать еще:  Какова минимальная оплата больничного листа в 2017-2018 годах?

Во-вторых, судьи пришли к выводу, что в п. п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ имущественные права обозначены законодателем как в качестве объекта реализации, так и в качестве объекта приобретения и последующей продажи, в этих нормах продекларирован принцип соотносимости, допустимости расходов на приобретение имущественного права с доходом от его реализации. Отсюда следует: нельзя утверждать, что расходы на приобретение имущественного права не могут быть включены в состав расходов на УСНО.

Более того, судьи поименовали имущественное право как товар, а значит, к нему можно применить пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Итак, подобным образом может рассуждать налогоплательщик, который хочет учесть в расходах затраты на имущественные права. Но мы, со своей стороны, должны признать, что делать это рискованно. Налогоплательщик должен быть крайне осторожен, чтобы его сделка не была квалифицирована как реализация имущественного права, иначе может возникнуть ситуация, подобная приведенной в Постановлении ФАС ЦО по делу N А48-3497/2013.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

ПОКУПКА И ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Нередко компании приобретают имущественные права (участие в долевом строительстве, требования по договору займа и др.) с целью их дальнейшей перепродажи и получения прибыли. О том, как такие операции учитываются при применении упрощенной системы налогообложения, мы расскажем в этой статье.

Расходы на покупку имущественных прав

Закрытый перечень расходов на УСН, на которые разрешено уменьшать полученные доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ. В нем расходы на приобретение имущественных прав не названы. Поэтому такие затраты «упрощенцы» в расходах не учитывают. На это неоднократно указывал Минфин России (см., например, письма от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 N 03-11-11/16745, от 01.12.2015 N 03-11-11/70011).

С точкой зрения финансистов соглашался и ВАС РФ (определения от 27.01.2012 N ВАС-15173/11, от 08.12.2010 N ВАС-13295/10). А недавно ее поддержал Верховный суд РФ. В Определении от 09.04.2018 N 309-КГ17-23668 высшие арбитры рассмотрели следующую ситуацию.

Предприниматель на УСН занимался реализацией имущественных прав на квартиры в строящихся домах. Затраты на приобретение этих прав он учитывал в расходах. Обнаружив данный факт в ходе проверки, налоговики доначислили налог, а также начислили пени и штраф. Бизнесмен обратился в суд.

В суде предприниматель указал, что не оспаривает позицию об отсутствии в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затрат на приобретение имущественных прав. Однако в п. 2 ст. 346.17 НК РФ сказано, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Из этой нормы следует, что затраты, понесенные после оплаты имущественных прав, признаются расходами. Таким образом, между указанными нормами существует противоречие, которое должно толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Суды трех инстанций, а затем и Верховный суд с такой трактовкой положений НК РФ не согласились. Арбитры указали, что в отличие от общей системы налогообложения для налогоплательщиков, находящихся на УСН, предусмотрен исчерпывающий перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Это обусловлено особенностями данного спецрежима, применение которого носит добровольный характер.

Суды отметили, что положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ направлены на согласование интересов государства и налогоплательщиков, которые вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, выбирая подходящий для этого налоговый режим с учетом особенностей осуществляемой ими деятельности. Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ не расширяет перечень расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он лишь устанавливает критерии, которым должны соответствовать данные расходы для их учета при определении налоговой базы по УСН.

Таким образом, поскольку затраты на приобретение имущественных прав не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, предприниматель не вправе был учитывать их в составе расходов, уменьшающих полученные доходы.

Обратите внимание: в арбитражной практике есть решение, в котором суд признал правомерным учет затрат на приобретение имущественных прав в расходах на УСН. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09 также была рассмотрена ситуация, связанная с уступкой права требования на строящуюся квартиру. Суд указал, что в п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ имущественные права обозначены законодателем как в качестве объекта реализации, так и в качестве объекта приобретения и последующей продажи. В названных правовых нормах продекларирован принцип соотносимости расходов на приобретение имущественного права с доходом от его реализации. В связи с этим довод о том, что расходы на приобретение имущественного права не могут быть включены в состав расходов, противоречит приведенным выше нормам. По мнению суда, приобретенное имущественное право следует расценивать как товар, предназначенный для дальнейшей реализации. И в соответствии с правилами п. 2 ст. 346.17 НК РФ — учитывать в расходах по мере реализации.

На наш взгляд, такой подход противоречит как вышеуказанной позиции Верховного суда РФ, так и положениям Налогового кодекса. Дело в том, что в целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Читать еще:  Прощение процентов по договору займа юридическому лицу

Как видите, исходя из этих положений НК РФ имущественные права не относятся к товарам. Соответственно, затраты на их приобретение не могут быть отнесены к расходам по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, предусмотренным подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 24.08.2011 N 03-11-11/218).

Доходы от реализации имущественных прав

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы по правилам, установленным п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В подпункте 1 п. 1 ст. 248 НК РФ названы доходы от реализации имущественных прав. Поступления за реализованные имущественные права в денежной и натуральной форме представляют собой выручку (ст. 249 НК РФ).

В упрощенной системе доходы учитываются кассовым методом. Датой их получения считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на момент поступления денег от покупателя за реализованные ему имущественные права всю их сумму нужно включить в состав доходов.

Несмотря на вышеуказанные положения Налогового кодекса, на практике между компаниями и налоговиками возникают споры о том, нужно ли учитывать в «упрощенных» доходах суммы, полученные от покупателей при передаче им имущественных прав. Рассмотрим две распространенные ситуации, связанные с продажей:

— права требования по договору долевого участия в строительстве;

— права требования по договору займа.

Продажа права требования по договору долевого строительства

Существует позиция, согласно которой договор уступки права требования на строящуюся квартиру носит инвестиционный характер. Она базируется на разъяснениях, данных ВАС РФ в определениях от 30.05.2008 N 3846/08, от 31.03.2008 N 3852/08. Суть позиции заключается в следующем.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями считаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Таким образом, договор долевого участия в строительстве является инвестиционным.

Статьей 6 вышеуказанного Закона инвесторы могут передать физическим и юридическим лицам по договору свои права на осуществление капитальных вложений и на их результаты. Следовательно, поскольку договор долевого участия в строительстве является инвестиционным, то отношения по передаче имущественного права по договору уступки также носят инвестиционный характер. Ведь при этом изменяется не характер первоначального обязательства, а только его стороны.

На основании этой позиции некоторые компании применяют к уступке прав по долевому строительству положения подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которым передача имущества, носящая инвестиционный характер, не является реализацией. И есть судебные решения, поддерживающие такой подход.

Так, в деле, рассмотренном в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2010 по делу N А32-48079/2009-19/863, арбитры пришли к выводу, что, поскольку переуступка прав на квартиру носит инвестиционный характер, компания правомерно учитывала в доходах на УСН только разницу между выручкой от продажи прав и расходами на их приобретение.

Этот спор дошел до Президиума ВАС РФ (постановление от 15.02.2011 N 13295/10). И высшие арбитры не согласились с нижестоящими судами. Президиум ВАС РФ указал, что в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ раскрыто содержание понятия передачи имущества, носящей инвестиционный характер. К таким операциям относится только внесение вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества и паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Уступка требований к застройщикам по предоставлению квартир совершается не с целью передачи прав как инвестиций, а в рамках сделок по их продаже. Поэтому такая операция не может квалифицироваться как имеющая инвестиционный характер. И компания, находящаяся на УСН, должна учитывать в доходах всю выручку, полученную от реализации имущественного права требования по договору долевого участия на покупку квартиры.

Минфин России придерживается такого же мнения (письма от 30.10.2014 N 03-11-06/2/55025, от 02.06.2011 N 03-11-11/145).

Продажа права требования по договору займа

При применении УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Среди таких доходов названы средства, полученные в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Считая, что вырученные от уступки прав по договору займа суммы фактически представляют собой возвращенные заемные средства, некоторые компании не учитывают их в доходах при применении УСН.

Например, в деле, рассмотренном ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.05.2014 N А48-3497/2013, предприниматель на УСН не включил в состав доходов средства, полученные от уступки права требования по договору займа. Налоговики доначислили ему налог, и суды трех инстанций их поддержали. Они исходили из того, что средства, полученные предпринимателем, представляют собой выручку от реализации имущественных прав, которая на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ включается в состав доходов на УСН.

С таким подходом согласны и специалисты Минфина России (письмо от 25.01.2012 N 03-11-11/11).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector