Продукция неликвидна — как списать расходы на утилизацию?

Списание неликвидных ТМЦ

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание — процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание — процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, — одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

  1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
  2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
  4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
  5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. «з» п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

  • на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
  • на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;

на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

  • непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

    В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

    Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

    Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

    Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

    В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

    Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

    Что касается восстановления суммы НДС.

    Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

    Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

    Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

    Списываем неликвидные остатки продукции

    На предприятии произошло перепрофилирование. Продукция, выпускаемая ранее, была специфической, на складе остались неликвиды (комплектующие). Какая-то часть была реализована. Как поступить с остатками? Можно ли списать остатки в бухгалтерском учете, при этом сделать корректировку на сумму списания остатков для налогового учета?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    В бухгалтерском учете неликвидные МПЗ можно списать на прочие расходы организации как морально устаревшее имущество. Что касается налогового учета, то, по нашему мнению, стоимость списываемых материалов можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе затрат на производство, не давшее продукции.

    Бухгалтерский учет

    Находящиеся на складе комплектующие являются частью материально-производственных запасов организации (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)), то есть правила их бухгалтерского учета регулируются ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

    В соответствии с п. 124 Методических указаний списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться, в частности, в случае, если они морально устарели. Решение о списании МПЗ в результате их морального устаревания принимает руководитель организации, а подготовку необходимой информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная (приказом руководителя) с участием материально ответственных лиц комиссия (п. 125 Методических указаний).

    Читать еще:  Как быть с вычетом, если ребенок, на которого работник его получал, вступил в брак?

    В обязанности данной комиссии входят, в частности:

    — непосредственный осмотр материалов;

    — установление причин непригодности к использованию материалов;

    — определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

    — проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов;

    Затем по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам составляется акт на списание МПЗ, в котором необходимо указать:

    — наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

    — установленный срок хранения;

    — дату (месяц, год) поступления материалов;

    Данный акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

    В случае, если комиссия установит, что использовать материалы, приобретенные ранее для целей производства специфической продукции в дальнейшем невозможно, данные материалы подлежат утилизации. Контроль за утилизацией осуществляется также комиссией.

    В бухгалтерском учете утилизированные морально устаревшие МПЗ включаются в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н) и отражаются на счете 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

    Дебет 91-2 Кредит 10 — списаны морально устаревшие материалы.

    Однако после списания неликвидных материалов может получиться и так, что предприятие утратит имущество одного вида (комплектующие), но приобретает имущество другого вида — вторсырье (например, металлолом). В этом случае полученное вторсырье необходимо принять к учету по текущей рыночной стоимости, определенной на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

    Стоимость оприходованных МПЗ, подлежащих в дальнейшем реализации, учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет 10-6 Кредит 91-2 — оприходованы МПЗ по цене возможной реализации (по текущей рыночной стоимости).

    В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

    Таким образом, в случае, если решение о списание морально устаревших МПЗ не было принято в течение года, то есть данные материалы остались на складе на конец года, организации необходимо создать соответствующий резерв. Порядок его формирования изложен в п. 20 Методических указаний. Где сказано, что расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:
    Дебет 91-2 Кредит 14 — создан резерв под снижение стоимости МПЗ.

    В последующих отчетных периодах по мере списания материалов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой:

    Дебет 14 Кредит 91-1 — восстановлена зарезервированная сумма.

    При этом следует иметь в виду, что НК РФ не предусматривает возможность создания рассматриваемого резерва и в целях налогообложения сумма отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей расходом не признается.

    В результате в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н, при создании в конце года резерва под снижение стоимости материальных ценностей возникает постоянная разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО) на основании п. 7 ПБУ 18/02.

    Сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается, поэтому по мере списания МПЗ и восстановления резерва в учете будет отражен постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02):

    Дебет 99 Кредит 68 — на сумму резерва начислено ПНО;

    Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА в части восстановленного резерва.

    Налоговый учет

    В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. При этом признание таких расходов осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и ст. 319 НК РФ.

    Приведенная норма не ставит правомерность признания соответствующих затрат в зависимость от причин, по которым продукция не была произведена. Однако, по мнению налоговых органов, воспользоваться пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе только в случае, если продукция, для изготовления которой необходимы списываемые МПЗ, прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции.
    Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные, имеющие денежную оценку) и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    То есть для признания затрат в составе налоговых важное значение имеет именно направленность деятельности налогоплательщика на получение дохода, а не его фактическое получение.

    В определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

    Обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

    Такая же точка зрения содержится и в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

    Принимая во внимание достаточно четкую позицию Конституционного Суда РФ, а также Пленума ВАС РФ относительно критериев обоснованности затрат, по нашему мнению, прекращение производства подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Однако следует иметь в виду, что в случае учета рассматриваемых затрат для целей налогообложения существует вероятность, что правомерность такого решения организации придется доказывать в суде.

    Что касается судебной практики по данному вопросу, то судьи нередко поддерживают налогоплательщиков. Так, например, в постановления ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05АК суд признал правомерным отнесение на внереализационные расходы налогоплательщика затрат на приобретение этикеток для продукции, производство которой было прекращено. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007 суд также согласиться с тем, что стоимость морально устаревших материалов может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

    Справедливости ради стоит отметить, что в арбитражной практике есть примеры решений не в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50, рассматривая спор о признании в составе внереализационных расходов 2001 года стоимости произведенной предприятием готовой продукции (запасных частей), судьи поддержали налоговиков. Завод в подтверждение своей позиции пояснил, что списание запчастей к авиационным двигателям связано с невозможностью их реализации, поскольку эти двигатели сняты с производства. Однако при рассмотрении дела судьи указали, что прекращение выпуска устаревшей модели двигателя само по себе не исключает выпуска деталей к старым двигателям, поскольку сбыт запчастей к ним еще возможен, пока двигатели находятся в эксплуатации у потребителей. Кроме того, арбитры акцентировали внимание на том, что расходы в данном случае нельзя отождествлять с затратами по аннулированным производственным заказам: прекращение выпуска устаревшей модели не является разновидностью аннулирования производственного заказа, сопровождающегося расторжением соответствующих хозяйственных договоров. Необходимо также отметить, что в случае, если в результате списания МПЗ было получено вторсырье, в налоговом учете необходимо отразить внереализационный доход (п. 8, п. 13 ст. 250 НК РФ). Размер дохода в данном случае определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 5 и п. 6 ст. 274 НК РФ).

    Повторим, что если организация создает в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости материальных запасов, то в целях налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв расходом не признается. Так, действующим налоговым законодательством предусмотрен ограниченный перечень резервов, отчисления в которые принимаются для целей налогообложения (резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и другое). Однако в числе таких резервов не поименован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    В соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ.

    Поэтому при восстановлении резерва по мере реализации (или списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается.

    Рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:

    — Вопрос: В связи с низким спросом на продукцию предприятие досрочно прекратило ее выпуск. Инспекторы указали, что затраты, связанные с производством продукции, не могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. На доводы о том, что пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешено относить во внереализационные расходы затраты на производство, не давшее продукции, контролеры возразили: эта статья рассчитана на случай, когда продукция прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции. Подскажите, как обосновать неправоту инспекторов («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, февраль 2009 г.).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Тимукина Екатерина

    Ответ проверил:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Мельникова Елена
    Компания «Гарант», г.Москва

    Сдаем неликвидные товары в металлолом

    Компаниям не всегда удается продать закупленные товары. Они могут оказаться невостребованными (неликвидными), например, по причине морального устаревания (допустим, производитель выпустил новую, более эффективную модель насосного оборудования и старая уже никому не нужна). И если товар содержит металл, иногда бывает выгоднее сдать его в металлолом.

    Читать еще:  С 2018 года меняются требования к раздельному учету по ндс

    Вот такой случай мы и рассмотрим. А еще расскажем о том, как документально оформить эту операцию и каковы будут ее налоговые последствия.

    Что делать бухгалтеру, если выявлены неликвидные товары

    Если к вам поступила информация (допустим, из отдела продаж) о том, что имеющиеся на складе организации товары морально устарели, но решение об их списании руководством еще не принято, нужно провести обесценение таких товаров. То есть уточнить их реальную рыночную стоимость, чтобы указать достоверную информацию в отчетности. Ведь, скорее всего, эта рыночная стоимость окажется ниже себестоимости. При выявлении признаков обесценения вам следует создать оценочный резерв под снижение стоимости материальных ценносте й п. 25 ПБУ 5/01 .

    Затем руководитель принимает решение реализовать неликвидные товары как металлолом. Проблема в том, что продать эти товары как есть (пусть даже по сниженным ценам) и провести эту операцию в учете как обычную реализацию не получится. И вот почему. Вы продаете не просто имеющийся товар по сниженной цене, а именно лом. И специализированная организация, занимающаяся скупкой/ переработкой металлолома, выдаст вам документы о том, что купила у вас не ваше оборудование, а лом. Поэтому, как бы ни хотелось, сначала придется списать неликвидный товар, а вместо него оприходовать лом, который и будет впоследствии реализован.

    А теперь посмотрим, какие документы потребуется оформить.

    Какие понадобятся документы

    Для проведения экспертной оценки обесценения товаров создают комиссию. В ее состав включают технологов, специалистов отдела продаж, товароведов и других сотрудников, которые смогут оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации. По итогам работы комиссии руководитель издает приказ о признании товара морально устаревшим и о снижении цены на этот товар. Далее нужно составить акт об уценке товарно-материальных ценностей. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 или № МХ-15. Либо можно оформить акт в произвольном виде. Тогда он должен содержать все обязательные для первичного документа реквизит ы ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и его форму нужно утвердить приказом руководителя. Желательно также приложить к акту документы, подтверждающие рыночную стоимость товаро в п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания) .

    Технический прогресс сейчас шагает быстро, поэтому некоторые товары становятся неликвидными уже спустя два-три года после выпуска

    Специальных положений по списанию товаров нет. Однако они являются частью материально-производственных запасо в п. 2 ПБУ 5/01 , поэтому компания может воспользоваться процедурой, применяемой при списании морально устаревших материало в пп. 124— 126 Методических указаний .

    Опять-таки создается комиссия для фиксации того факта, что товар невозможно продать. В состав комиссии могут входить профильные специалисты (специалисты отдела продаж, технические специалисты, которые смогут определить пригодность для дальнейшего использования отдельных деталей и частей оборудования). Рассмотрев все факты (компания пыталась продать оборудование, но все возможные способы его реализации исчерпаны, оборудование не является товаром широкого спроса и/или морально устарело — и покупателей найти не удалось), комиссия признает товар неликвидным и подлежащим списанию, о чем составляется акт (заключение). На основании этого документа руководитель издает приказ о списании имущества. В приказе надо дописать, что материальные ценности — лом, который останется после списания, нужно сдать в пункт приема металла. Далее комиссия составляет акт на списание. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 и № ТОРГ-16. Или же оформить акт в произвольной форме, но с учетом требований к первичным документа м ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . В акте следует отразить количество образовавшегося лома и его рыночную стоимость, которая определяется совместно с экономическими службами.

    Лом приходуется на основании акта о списании товаров и приходного ордера.

    Передача лома в специализированную организацию оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Кроме того, фирма, принимающая лом, выпишет вам приемосдаточный акт приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 11.05.2001 № 369 .

    С документами разобрались, теперь посмотрим, как все это отразить в учете.

    Бухгалтерский учет

    Проводки в бухучете сделайте такие.

    Налоговый учет

    А вот в налоговом учете в отличие от бухгалтерского складывается не совсем радостная картина. Ведь не все расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

    Налог на прибыль

    В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится.

    Как известно, покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль только при их реализаци и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ . А в случае списания неликвидных товаров чиновники считают, что их стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как выгоды от такого списания нет Письма Минфина от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 . Но с проверяющими можно будет и поспорить. Ведь в нашем случае компания не просто списывает (уничтожает) неликвидные товары, а планирует впоследствии получить доход от сдачи их в металлолом. Стало быть, расходы в виде стоимости списанных неликвидных товаров отвечают требованиям экономической обоснованности и их можно учесть при налогообложении прибыл и п. 1 ст. 252 НК РФ . Еще один аргумент в вашу пользу: перечни внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытым и подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления ФАС МО от 15.11.2012 № А40-34482/09-151-160; ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007 .

    Дальше разберемся с ломом, образовавшимся при списании неликвидных товаров. Рыночную стоимость полученного лома придется отразить во внереализационных доходах в том периоде, когда лом был оприходован (то есть на дату составления акта о списании товаро в) ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227@ .

    А вот при дальнейшей продаже этого лома списывать в расходы его рыночную стоимость чиновники не разрешают. Объясняется это тем, что в НК не установлен порядок для определения стоимости МПЗ, полученных при списании неамортизируемого имуществ а п. 2 ст. 254 НК РФ .

    Конечно, позиция налоговиков крайне невыгодна для компании. Вот несколько доводов в пользу иного подхода:

    • суды приходят к выводу, что в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов (имущества), которые получены только в результате разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатаци и Постановления ФАС МО от 13.04.2011 № КА-А40/1689-11, от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11 . И если речь идет о списании неликвидного товара, то оснований для отражения налогового дохода в виде стоимости полученного лома нет;
    • если не учитывать в расходах стоимость лома при его продаже, то это приведет к двойному налогообложению. Фактически организация отразит доходы в виде рыночной стоимости лома дважды — при его оприходовании и при реализации. А это противоречит правилам НК п. 3 ст. 248 НК РФ .

    Списание неликвидных товаров не является объектом налогообложения по НДС. Также не облагается НДС и реализация лома, образовавшегося в результате собственного производства/ хозяйственной деятельности (когда продажа лома не является видом деятельности вашей компани и) подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ . Объясним почему. Для освобождения от НДС реализации металлолома требуется наличие лицензи и п. 6 ст. 149 НК РФ; п. 34 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ . Однако для реализации лома, образовавшегося в процессе собственного производства, лицензия не нужн а п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287 и такие операции НДС не облагаютс я Письмо ФНС от 16.08.2006 № 03-1-03/1562@ .

    Обратите внимание: реализацию лома надо отразить в разделе 7 декларации по НДС пп. 44— 44.7 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . И счет-фактуру на реализацию вам выставлять не нужн о подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

    Но есть такая проблема. По общему правилу, если имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, компания должна восстановит ь подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Поэтому налоговики при проведении проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по товарам, ставшим впоследствии неликвидными.

    По нашему мнению, восстанавливать НДС не нужно и у компании есть шанс отстоять эту позицию в суде Постановление 2 ААС от 26.04.2013 № А82-17163/2011 . Ведь товары приобретаются не с целью переработки их в металлолом для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для перепродажи, то есть для облагаемых НДС операций, но были списаны в металлолом в связи с их непригодностью, и поэтому обязанности восстанавливать НДС нет. Кроме того, списание морально устаревших товаров также не является основанием для восстановления заявленного к вычету НДС Постановление ФАС СКО от 07.05.2014 № А32-18211/2012 .

    Однако все же случается, что суд поддерживает налоговиков и обязывает компанию восстановить ранее принятый к вычету НДС Постановление АС ВВО от 23.03.2015 № Ф01-649/2015 .

    Если компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, а также входной НДС она учитывает в расходах в момент реализации этих товаров — при условии их полной оплат ы подп. 8, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1891 .

    В случае списания неликвидных товаров их стоимость в расходах еще не учтена. Если ваш товар списывается с учета как неликвидный, то в такой ситуации затраты на его покупку и предъявленный НДС не учитываются при расчете упрощенного налога по причине закрытого перечня расходо в п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

    Но спасает ситуацию последующая продажа товара в качестве металлолома. Это нам подтвердили и в Минфине.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    “ Если компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, списывает неликвидные товары, приобретенные для перепродажи, и впоследствии реализует образовавшийся в результате списания лом, то она вправе учесть в расходах для целей налогообложения покупную стоимость этих товаров, включая предъявленный НДС подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Конечно же, при условии полной оплаты указанных товаров.

    А если организация просто утилизирует (списывает) неликвидные товары, то затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при УСНО ” .

    Читать еще:  Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений

    Доход от реализации лома отразите на дату поступления дене г п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

    Избавление от неликвидных товаров доставляет немало хлопот. Да и с налоговыми расходами могут возникнуть проблемы. Но главное — обратите внимание на документальное оформление списания неликвидного товара, о котором мы писали выше. Суды вас точно поддержат, если будут составлены все необходимые документ ы Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2010 № А45-7702/2010 .

    Как списать неликвид

    В бухгалтерском учете много тонкостей, которые на практике возникают не очень часто, но именно знание порядка действий в столь «узких» моментах и формирует экспертность специалиста. К таким вопросам можно отнести и отражение списания неликвида.

    Для начала давайте разберемся, что же это такое. Неликвид – это имущество, товарно-материальные ценности, которые не могут быть использованы в деятельности предприятия и подлежат ликвидации, а соответственно – и списанию. Также сюда включают готовую продукцию, которую не удалось реализовать.

    Почему образуются неликвиды?

    Причин образования неликвидов может быть множество: перепрофилирование предприятия, в результате чего имеющиеся запасы остаются невостребованными, снижение спроса на продукцию, потеря клиентов, рост конкуренции, изменение трендов, ошибки в планировании производства, потеря товарами качества в ходе длительного хранения и т.д.

    Что делать с неликвидом?

    Варианты могут быть самыми разными и зависят от категории товара. Например, вы можете:

    • объявить скидку на такую продукцию;
    • провести распродажу;
    • сделать неликвид сопутствующим товаром, что поможет повысить продажи другого продукта;
    • реализовать продовольственный товар оптом для ферм, на корм скоту;
    • продать продукт на рынке по сниженной цене;
    • продать товар после доработки с уменьшением стоимости.

    Как списать неликвид в бухгалтерском и налоговом учете?

    Нереализованные остатки продукции в бухгалтерском учете можно списать на прочие расходы как морально устаревшее имущество. В налоговом учете стоимость списанных МПЗ можно отнести к затратам на производство, не давшем продукции.

    Решение о списании товаров по причине морального устаревания принимает руководитель, но для обоснования данного решения создается комиссия из материально-ответственных лиц, которые должны:

    провести осмотр материалов,

    зафиксировать в документации причины их непригодности для дальнейшего использования по прямому назначению,

    оценить возможность использования на другие нужны или для реализации на сторону,

    произвести оценку их рыночной стоимости (это делается вместе со специалистами из экономических служб).

    Если по заключению комиссии будет установлен факт невозможности дальнейшего использования МПЗ, то они подлежат утилизации. В бухгалтерском учете их стоимость относится на прочие расходы:

    Дт 91 – Кт 10 – списаны морально устаревшие материалы

    Отражаются они в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв формируется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью, если величина последней выше. То есть, если в течение года неликвидная продукция не была списана и осталась на складе на конец года, необходимо создать резерв (см. п.20 Методический указаний):

    Дт 91-2 – Кт 14 – создан резерв под снижение стоимости МПЗ

    В последующих отчетных периодах по мере списания продукции, по которой создан резерв, зарезервированная сумма будет восстанавливаться обратной проводкой:

    Дт 14 – Кт 91-1 – восстановлена зарезервированная сумма

    Но следует помнить, что в налоговом учете не предусмотрена возможность создания такого резерва, а потому сумма резервных отчислений не считается расходом с точки зрения налогообложения. Поэтому возникает постоянная разница, требующая признания в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (согласно п.7 ПБУ 18/02).

    Аналогично, в налоговом учете не признается доходом и сумма восстановленного резерва, так что по мере списания продукции и восстановления резерва в учете необходимо отражать постоянный налоговый актив:

    Дт 99 – Кт 68 – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму резерва

    Дт 68 – Кт 99 – отражен постоянный налоговый актив в части восстановленного резерва

    За любой причиной образования неликвида, даже если на первый взгляд она кажется сугубо внешней, не зависящей от компании, на самом деле стоят несовершенства в процессах организации бизнеса. Чтобы выявить их, можно использовать простую, но эффективную методику «Пять почему». Она говорит нам, что если сформулировать проблему и 5 раз задать вопрос «Почему?», вы найдете ее корень. Лучше всего применять этот метод при коллективных обсуждениях.

    Неликвиды предприятия и их реализация

    Ликвидность – это возможность реализовать актив в сжатые сроки по стоимости, близкой к рыночной. 100-процентная ликвидность характерна только для денег. Соответственно, по отношению к другим активам ликвидность может быть только относительной. Ликвидность активов – один из показателей успешности деятельности компании. Однако существует и обратное понятие – неликвиды.

    Что собой представляют неликвиды?

    Неликвиды – это те активы, которые крайне сложно продать по рыночной стоимости. Они есть практически у каждого предприятия. К неликвиду относятся:

    • бракованные товары;
    • просроченная или некондиционная продукция;
    • товары, которые не получается реализовать по иным причинам.

    ВАЖНО! Многие придерживаются мнения о том, что неликвид – это именно бракованные товары. Однако такой подход очень неэффективен, потому что проблема с неликвидом – это проблема неправильного планирования закупок и продаж.

    По каким причинам появляются неликвиды?

    Существует множество причин появления неликвидов. Рассмотрим самые распространенные из них:

    1. Заказ продукции в избыточном объеме. Происходит это по ряду причин: ошибки сотрудников, применение неправильных данных при реализации товаров, низкий уровень автоматизации.
    2. Утрата качества продукции. Часть продукции обладает установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества, единственный выход – его списание.
    3. Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на складе.
    4. Неверный учет продукции. Неликвид в документах может фигурировать из-за таких причин, как задвоение позиции, пересортица, неправильные коды.
    5. Появление адекватного аналога продукту. Если на прилавках появится аналог с лучшими качествами, товар может утратить свою востребованность.
    6. Реализация сложносоставной продукции. К примеру, магазин реализует комплект инструментов. Однако у потребителей он спросом не пользуется. Успешнее будут реализовываться инструменты по отдельности.
    7. Нет сопутствующей продукции. Некоторые товары, напротив, продаются только в комплекте.
    8. Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое явление. К примеру, на некоторую продукцию внезапно возникает необъяснимый ажиотаж. Компании закупают этот товар в увеличенном объеме, однако спрос резко падает.
    9. Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в определенные сезоны. Если их не получится реализовать в актуальный сезон, товар будет залеживаться.

    Знание причин возникновения неликвида позволяет предотвратить или уменьшить их появление.

    Бухгалтерский учет неликвида

    В бухучете неликвид может списываться в перечень прочих расходов. Решение о списании принимается руководителем компании. Сведения, на основании которых принимается решение, собираются специальной комиссией. В ее состав входят материально-ответственные лица. Комиссия созывается приказом руководителя. Обязанности комиссии:

    • Осмотр объектов, которые будут списываться.
    • Определение причин, которые вызвали неликвидность (брак, падение спроса).
    • Установление возможности направления объектов на прочие нужды.
    • Оценка рыночной стоимости продукции.

    Нужно составить акт на списание МПЗ. В нем содержатся следующие данные:

    • Название списываемой продукции и ее характеристики.
    • Количество.
    • Реальная себестоимость.
    • Продолжительность хранения.
    • Время поступления продукции.
    • Причина, по которой списывается товар.

    Акт должен быть утвержден руководителем компании. Если комиссией установлена невозможность использования объектов в дальнейшем, они утилизируются. В бухучете утилизированные запасы учитываются в составе прочих расходов. Указываются они на счете 91, субсчете 2. Проводка будет выглядеть следующим образом:

    ДТ91-2 КТ10. Списание запасов

    Компания при нахождении неликвидов формирует резерв под уменьшение материальных ценностей. Резерв должен быть создан под каждую единицу неликвида. Возможно формирование резервов под уменьшение стоимости объектов по отдельным группам. К примеру, «оборудование», «ПК», «мебель». Уменьшение стоимости запасов возможно только с выполнением следующих условий:

    • Уменьшение производится только до рыночной стоимости.
    • Снижение выполняется с целью формирования резерва.
    • Создание резерва под завершение отчетного года.

    Резерв формируется на сумму разности между реальной себестоимостью и рыночной стоимостью. Разность нужно зафиксировать в бухучете следующей проводкой:

    ДТ91, субсчет 91-2 КТ14. Резерв под снижение стоимости

    Резерв не нужно фиксировать в целях начисления налогов. По этой причине нужно отразить начисление налогового обязательства:

    ДТ99 КТ68. Налог на прибыль

    Бухгалтер должен вести учет неликвида. Для этого или создается аналитическая таблица, или формируется отдельный субсчет. Если неликвид получится продать, создаются следующие проводки:

    • ДТ62 (76) КТ91. Прочие расходы. Начисление средств от продажи неликвида.
    • ДТ91 КТ10. Списание себестоимости.
    • ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ14 КТ91. Восстановление резерва, сформированного ранее.
    • ДТ68 КТ99. Фиксация постоянного налогового актива.

    При продаже неликвида полученные средства будут отражаться в стандартном порядке.

    Как реализовать неликвид?

    Перед реализацией продукции следует пройти следующие этапы:

    1. Опись всей продукции, которая относится к неликвиду. Можно выделить отдельные категории товара.
    2. Примерное определение стоимости, по которой можно продать товар. На этом этапе выделяется продукция, которую стоит отремонтировать для реализации. Формируется список товаров, которые не имеет смысла ремонтировать.
    3. Определение размера уценки на неликвид. При установлении скидки целью является продажа товара по максимально возможной цене.

    Куда деть неликвид с максимальной выгодой для предприятия? Существуют следующие варианты:

    1. Правильная презентация продукции. Грамотная презентация товара – гарант успеха продаж. Имеет смысл заняться оформлением прикассовой зоны. Неликвид можно поставить на самое видное место, установить привлекательный ценник.
    2. Возврат продукции поставщику. Это наиболее выгодный вариант. По сути, компания ничего не теряет. Не нужно тратить средства даже на привлечение покупателей. Однако возможность возврата продукции следует обговаривать с поставщиком заранее.
    3. Продажа неликвида другим компаниям. Продукцию можно продать или своим партнерам, или своим конкурентам. Можно также направить товар в другой филиал компании. Есть возможность, что в другом месте продукция перестанет быть неликвидом.
    4. Проведение распродаж. Скидки и акции – самый распространенный способ реализации неликвида. Имеет смысл выделить под товар отдельную зону.
    5. Формирование подарочных наборов. Это еще один вариант, доказавший свою успешность. Особенно он актуален в преддверии праздников.
    6. Объединение ликвидных и неликвидных товаров. К примеру, компания не может продать мороженное, а также сироп. В этом случае можно попробовать продавать мороженное на развес, добавляя в него сироп.
    7. Продажа неликвида в определенные сезоны. К примеру, распродажу лопат для уборки снега следует приурочить к концу осени.
    8. Организация рекламной кампании. Можно развесить плакаты с призывом приобрести товар со скидкой, раздать флаеры. Однако нужно учитывать, что на организацию кампании потребуются средства. Если ожидаемый доход меньше трат, этот вариант не подходит.

    Постоянное появление неликвида в большом объеме – следствие серьезной системной ошибкой. В этом случае нужно провести полноценный анализ деятельности компании и выявить недочеты.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector