Проценты по займу влияют на раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Начисление НДС при предоставлении займа

Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).

Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).

Раздельный учет «входного» НДС

Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.

Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.

Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС

До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Изменение правил расчета пропорции

С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.

  1. Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
  2. В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
  3. Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
  4. Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.

Пример:

ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.

Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:

15 000/(120 000+15 000)˟100=11%

Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.

Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.

Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).

Раздельный учет при предоставлении займов

Рассмотрим вопрос о том, возникает ли необходимость ведения раздельного учета при осуществлении операций по предоставлению займов.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого он должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Если организация не заявила об отказе от освобождения операций от налогообложения, то применяются положения пункта 4 статьи 149 НК РФ, согласно которому при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 года по делу №А05-6065/04-20, от 31 марта 2004 года по делу №А42-3992/02-22).

Таким образом, раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций необходим, чтобы определить пропорцию, в которой будет приниматься к вычету входной НДС.

Соответственно, при предоставлении займов, чтобы рассчитать долю необлагаемой продукции, плательщику надо определить стоимость финансовой услуги по выдаче займа. Стоимостью займа, по нашему мнению, будут являться проценты, начисляемые за пользование заемными средствами. При этом, при расчете пропорции, необходимой для правильного вычета НДС, учитывать саму сумму займа не требуется, так как указанная сумма никак не связана со стоимостью отгруженных (оказанных) услуг и не является объектом обложения НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ). Данная позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 22 июня 2006 года №03-02-07/1-161:

«В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса указанные услуги не подлежат налогообложению».

Минфин Российской Федерации в Письме от 6 июня 2005 года №03-04-11/126 высказал мнение относительно ведения раздельного учета НДС при осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) векселями третьих лиц. В письме сказано, что согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению НДС. Передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения. Основания для этого следующие:

«Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом п. 2 данной статьи НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ.

На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав».

Что касается вопроса раздельного учета затрат для целей НДС в Письме сказано, что при использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.

К расходам, производимым налогоплательщиками НДС при осуществлении ими операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (в данном случае это операции с векселями) относятся расходы, которые невозможно разделить по видам осуществляемых операций без расчета пропорции, о которой идет речь в пункте 4 статьи 170 НК РФ. К таким расходам относятся расходы, определяемые для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы. Далее в Письме сказано следующее:

Читать еще:  Какие документы нужны для регистрации онлайн-кассы?

«Что касается других расходов, которые возможно непосредственно учитывать по конкретным видам операций, в том числе по операциям с векселями, то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется».

Как видно из Письма Минфина Российской Федерации от 6 июня 2005 года №03-04-11/126, Минфин придерживается мнения, что передача векселя третьего лица (то есть передача права собственности на вексель) является его реализацией.

Вместе с тем, некоторые арбитражные суды высказывают иную точку зрения, отличную от той, которая изложена в приведенном выше письме Минфина Российской Федерации:

«В соответствии со статьями 128, 142 – 143К РФ вексель как разновидность ценных бумаг является одним из объектов гражданских прав. В статье 129 ГК РФ указано, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается, должны быть прямо указаны в законе.

Вексель имеет определенную стоимостную оценку, соответственно, является документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат по пункту 4 статьи 170 НК РФ.

В этом случае оплата и вычет входного НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства производятся по правилам общеустановленного порядка налогообложения (статьи 171, 172 НК РФ)».

Такой позиции, в частности, придерживаются ФАС Северо-Западного округа Постановление от 30 мая 2005 года по делу №А66-8822/2004, Постановление от 10 июня 2005 года по делу №А66-7746/2004, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 года по делу №Ф04-3835/2005(12285-А45-25).

Тем не менее, даже наличие арбитражной практики, обосновывающей точку зрения, отличную от точки зрения Минфина Российской Федерации, не гарантирует налогоплательщикам, что налоговые органы не будут требовать от них ведения раздельного учета по НДС, и что арбитражные суды других округов сделают выводы, аналогичные выводам, изложенным в вышеуказанных Постановлениях.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

НДС при получении процентов по займам и депозитам

Бухгалтерские вести» №8

Автор: Галина Григорьева, внутренний аудитор Интеркомп

В период кризиса многие предприятия стремятся получить доход не только от основной деятельности, но и выгодно вложить свои временно свободные денежные средства.

Самыми распространенными способами получить дополнительный внереализационный доход являются выдача займов другим юридическим (физическим) лицам и размещение денежных средств на депозитном счете в банке.

В обоих случаях предприятие ежемесячно или в иные сроки, в зависимости от условий заключенных договоров, будет получать проценты. Налогообложение НДС, а также отражение в декларации по НДС имеют свои особенности, которые и будут рассмотрены в настоящей статье.

Проценты по займам

Если займодавец применяет метод начисления, а срок кредитования приходится более чем на один налоговый (отчетный период), то в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 328 Налогового кодекса РФ доходы виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего налогового периода. Фактическая дата получения процентов займодавцем в этом случае не имеет никакого значения. Следовательно, независимо от даты оплаты начисленные проценты должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль и в декларации по НДС.

При применении налогоплательщиком кассового метода доходы в виде процентов по займам учитываются в налоговом учете на дату поступления на счет.

По какой ставке НДС облагаются полученные проценты за пользование денежными средствами?

Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ указывает, что освобождаются от налогообложения НДС «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО».

Счета-фактуры на начисленные проценты по займу не выставляются на основании п. 3 ст. 169 НК РФ, который гласит, что «Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса)…».

Следует отметить, что до 01.01.14 налогоплательщики обязаны были выставлять счета-фактуры на начисленные проценты по выданным займам. На это прямо указывал п. 3 ст. 169 НК РФ, редакция которого была изменена Законом от 28.12.13 №420-ФЗ.

Поскольку проценты за предоставление займа освобождаются от НДС (на основании ст. 149 НК РФ), то они отражаются в разделе 7 Декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558@).

В графе 1 указывается код 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО».

В графе 2 указывается сумма начисленных процентов по выданным займам.

В графах 3 и 4 проставляются прочерки.

Сама сумма займа («тело» займа) в декларации по НДС не отражается. На это неоднократно указывали налоговые органы и Минфин РФ (Письмо Минфина от 29.04.13 №ЕД-4-3/7896, Письмо УФНС по г. Москве от 22.11.11 №16-15/113063 и др.).

Важно! Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде есть операции как облагаемые, так и освобожденные от НДС, то на основании п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ необходимо организовать раздельный учет таких операций.

Кроме того, на основании абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ «…налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций».

С 01.04.14 Налоговый кодекс внес ясность в расчет пропорции в том случае, если у налогоплательщика в отчетном периоде были операции займа. На основании подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ «при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце)».

Методику ведения раздельного учета во избежание споров с налоговыми органами пропишите в Учетной политике (см. пример).

Организация «Бета» в IV квартале:

1) отгрузила товары на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 360 000 руб.);
2) выдала заем организации «Гамма» в сумме 2 000 000 руб.;
3) начислила доходы в виде процентов по займу в сумме 500 000 руб.;
4) приобрела работы и услуги, которые использовала как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, на сумму 106 200 руб. (в т. ч. НДС — 16 200 руб.).

В разделе 7 декларации по НДС за IV квартал в графе 1 указывается код 1010292, в графе 2 — 500 000 руб.

в графах 3 и 4 — прочерк.

Исходя из условий примера общий доход за IV квартал составил 2 500 000 руб. (2 360 000 – 360 000 + 500 000).

Доля освобожденных от НДС операций составила 20% = 500 000 : 2 500 000 х 100%.

По итогам IV квартала организация «Бета» не сможет принять к вычету «входной» НДС, который относится к операции, не облагаемой НДС, в сумме 3240 руб. (16 200
В декларации по налогу на прибыль за год в составе внереализационных доходов будет отражена сумма начисленных процентов по займу — 500 000 руб.

Проценты по депозитам

Налогообложение налогом на добавленную стоимость процентов по депозитам, а также их отражение в декларации по НДС отличается от налогообложения процентов по займам.

Суть в том, что операции по выдаче займов и операции по размещению денежных средств на депозитном счете в банке имеют различную гражданско-правовую природу.

В первом случае согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ «…одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». А размещение денежных средств на депозите осуществляется на основании Договора банковского вклада и регулируется нормами главы 44 ГК РФ «Банковский вклад». Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ «По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором».

Читать еще:  Служебное задание на командировку - образец

Денежные средства, размещенные на депозитном счете, не становятся собственностью банка (как в случае выдачи займа), банк не распоряжается ими по своему усмотрению, фактически на протяжении всего периода действия договора они находятся на специальном депозитном счете.

Полученные проценты в этом случае никак не связаны с реализацией товаров, работ, услуг, т. к. размещение денежных средств на банковском счете не является реализацией.

Под действие п. 3 ст. 149 НК РФ получение процентов в этом случае также не попадает и, следовательно, отсутствует объекта налогообложения НДС. Данный вывод подтверждает и Минфин РФ в Письмах от 04.10.13 №03-07-15/41198, от 22.05.13 №03-07-14/18095, от 17.03.10 №03-07-11/64, от 11.11.09 №03-07-11/295.

Таким образом, проценты по договору займа не облагаются НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ, а проценты за размещение денежных средств на депозитном счете в принципе не являются объектом налогообложения НДС.

Суммы начисленных процентов по депозитам в декларации по НДС не отражаются и счета-фактуры на них не выставляются. Раздельный учет «входного» НДС не ведется (Письмо Минфина РФ от 17.05.12 №03-07-11/145).

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика в составе внереализационных доходов и, следовательно, должны быть отражены в Декларации по налогу на прибыль.

Если налогоплательщик применяет метод начисления, а срок действия договора вклада на депозитный счет приходится более чем на один налоговый (отчетный период), то в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего налогового периода. Фактическая дата получения процентов в этом случае не имеет никакого значения. Следовательно, независимо от даты оплаты начисленные проценты по депозиту должны быть отражены в Декларации по налогу на прибыль.

При применении налогоплательщиком кассового метода доходы в виде процентов по депозиту учитываются в налоговом учете на дату поступления на счет.

Важно! Если у налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде были начислены проценты за размещение денежных средств на депозитном счете, то данные Декларации по налогу на прибыль и данные Деклараций по НДС будут не совпадать. Это логично. Ведь проценты по депозиту отражаются в Декларации по налогу на прибыль и не отражаются в Декларации по НДС.

В статье использованы документы:

  • Федеральный закон от 28.12.13 №420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». В ред. от 28.11.15.
  • Приказ ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.01 №146-ФЗ. В ред. от 05.05.14.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 01.02.16.

Оставить заявку на бухгалтерское обслуживание

Надо ли начислять НДС и вести раздельный учет при получении процентов по займу?

Проценты на сумму займов, выданных налогоплательщиком денежными средствами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460).

Если наряду с их начислением налогоплательщик совершает в том же налоговом периоде операции, подлежащие обложению НДС, он должен вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2018 в такой ситуации нужно вести раздельный учет «входного» НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в облагаемой и в необлагаемой деятельности (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда товары (работы, услуги), имущественные права используются одновременно в облагаемых и в необлагаемых операциях, налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет, в каких долях к упомянутым операциям относится «входной» НДС. К вычету его можно заявить лишь в части, относящейся к облагаемой деятельности. Суммы налога, которые относятся к необлагаемой деятельности, нужно учитывать в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако, если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность не превышает 5% общей величины совокупных расходов, налогоплательщик может принять «входной» НДС к вычету в полном объеме (абз. 4, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это правило применимо и после 01.01.2018.

Вопрос: Следует ли организации, выдавшей беспроцентный денежный заем, заполнять разд. 7 налоговой декларации по НДС?

Ответ: По нашему мнению, организация, выдавшая беспроцентный денежный заем, не отражает данную операцию при заполнении разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Согласно п. 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок) в графе 2 разд. 7 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

При этом в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 указано, что по коду операции 1010292, соответствующему операциям, предусмотренным пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу, что соответствует норме пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, согласно которой при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Непосредственно сумма выданного займа не учитывается при исчислении НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). В декларации по НДС она не отражается.

В данном случае организация выдала беспроцентный заем, то есть договорная стоимость услуг по предоставлению займа в денежной форме равна 0. Следовательно, у организации отсутствуют показатели, подлежащие отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС. Разделом XII Порядка не предусмотрена обязанность расчетно определить сумму процентов исходя из рыночных условий для целей заполнения декларации по НДС. Не содержат такого требования и нормы НК РФ.

На основании изложенного полагаем, что организация, выдавшая беспроцентный денежный заем, не отражает данную операцию в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Однако нельзя исключить риск того, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции по данному вопросу, в связи с чем рекомендуем обратиться за разъяснениями в уполномоченный орган.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

НДС при получении процентов по займам и депозитам

Бухгалтерские вести» №8

Автор: Галина Григорьева, внутренний аудитор Интеркомп

В период кризиса многие предприятия стремятся получить доход не только от основной деятельности, но и выгодно вложить свои временно свободные денежные средства.

Самыми распространенными способами получить дополнительный внереализационный доход являются выдача займов другим юридическим (физическим) лицам и размещение денежных средств на депозитном счете в банке.

В обоих случаях предприятие ежемесячно или в иные сроки, в зависимости от условий заключенных договоров, будет получать проценты. Налогообложение НДС, а также отражение в декларации по НДС имеют свои особенности, которые и будут рассмотрены в настоящей статье.

Проценты по займам

Если займодавец применяет метод начисления, а срок кредитования приходится более чем на один налоговый (отчетный период), то в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 328 Налогового кодекса РФ доходы виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего налогового периода. Фактическая дата получения процентов займодавцем в этом случае не имеет никакого значения. Следовательно, независимо от даты оплаты начисленные проценты должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль и в декларации по НДС.

Читать еще:  Минфин — про укэп на документах. ничего нового

При применении налогоплательщиком кассового метода доходы в виде процентов по займам учитываются в налоговом учете на дату поступления на счет.

По какой ставке НДС облагаются полученные проценты за пользование денежными средствами?

Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ указывает, что освобождаются от налогообложения НДС «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО».

Счета-фактуры на начисленные проценты по займу не выставляются на основании п. 3 ст. 169 НК РФ, который гласит, что «Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса)…».

Следует отметить, что до 01.01.14 налогоплательщики обязаны были выставлять счета-фактуры на начисленные проценты по выданным займам. На это прямо указывал п. 3 ст. 169 НК РФ, редакция которого была изменена Законом от 28.12.13 №420-ФЗ.

Поскольку проценты за предоставление займа освобождаются от НДС (на основании ст. 149 НК РФ), то они отражаются в разделе 7 Декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558@).

В графе 1 указывается код 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО».

В графе 2 указывается сумма начисленных процентов по выданным займам.

В графах 3 и 4 проставляются прочерки.

Сама сумма займа («тело» займа) в декларации по НДС не отражается. На это неоднократно указывали налоговые органы и Минфин РФ (Письмо Минфина от 29.04.13 №ЕД-4-3/7896, Письмо УФНС по г. Москве от 22.11.11 №16-15/113063 и др.).

Важно! Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде есть операции как облагаемые, так и освобожденные от НДС, то на основании п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ необходимо организовать раздельный учет таких операций.

Кроме того, на основании абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ «…налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций».

С 01.04.14 Налоговый кодекс внес ясность в расчет пропорции в том случае, если у налогоплательщика в отчетном периоде были операции займа. На основании подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ «при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце)».

Методику ведения раздельного учета во избежание споров с налоговыми органами пропишите в Учетной политике (см. пример).

Организация «Бета» в IV квартале:

1) отгрузила товары на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 360 000 руб.);
2) выдала заем организации «Гамма» в сумме 2 000 000 руб.;
3) начислила доходы в виде процентов по займу в сумме 500 000 руб.;
4) приобрела работы и услуги, которые использовала как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, на сумму 106 200 руб. (в т. ч. НДС — 16 200 руб.).

В разделе 7 декларации по НДС за IV квартал в графе 1 указывается код 1010292, в графе 2 — 500 000 руб.

в графах 3 и 4 — прочерк.

Исходя из условий примера общий доход за IV квартал составил 2 500 000 руб. (2 360 000 – 360 000 + 500 000).

Доля освобожденных от НДС операций составила 20% = 500 000 : 2 500 000 х 100%.

По итогам IV квартала организация «Бета» не сможет принять к вычету «входной» НДС, который относится к операции, не облагаемой НДС, в сумме 3240 руб. (16 200
В декларации по налогу на прибыль за год в составе внереализационных доходов будет отражена сумма начисленных процентов по займу — 500 000 руб.

Проценты по депозитам

Налогообложение налогом на добавленную стоимость процентов по депозитам, а также их отражение в декларации по НДС отличается от налогообложения процентов по займам.

Суть в том, что операции по выдаче займов и операции по размещению денежных средств на депозитном счете в банке имеют различную гражданско-правовую природу.

В первом случае согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ «…одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». А размещение денежных средств на депозите осуществляется на основании Договора банковского вклада и регулируется нормами главы 44 ГК РФ «Банковский вклад». Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ «По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором».

Денежные средства, размещенные на депозитном счете, не становятся собственностью банка (как в случае выдачи займа), банк не распоряжается ими по своему усмотрению, фактически на протяжении всего периода действия договора они находятся на специальном депозитном счете.

Полученные проценты в этом случае никак не связаны с реализацией товаров, работ, услуг, т. к. размещение денежных средств на банковском счете не является реализацией.

Под действие п. 3 ст. 149 НК РФ получение процентов в этом случае также не попадает и, следовательно, отсутствует объекта налогообложения НДС. Данный вывод подтверждает и Минфин РФ в Письмах от 04.10.13 №03-07-15/41198, от 22.05.13 №03-07-14/18095, от 17.03.10 №03-07-11/64, от 11.11.09 №03-07-11/295.

Таким образом, проценты по договору займа не облагаются НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ, а проценты за размещение денежных средств на депозитном счете в принципе не являются объектом налогообложения НДС.

Суммы начисленных процентов по депозитам в декларации по НДС не отражаются и счета-фактуры на них не выставляются. Раздельный учет «входного» НДС не ведется (Письмо Минфина РФ от 17.05.12 №03-07-11/145).

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика в составе внереализационных доходов и, следовательно, должны быть отражены в Декларации по налогу на прибыль.

Если налогоплательщик применяет метод начисления, а срок действия договора вклада на депозитный счет приходится более чем на один налоговый (отчетный период), то в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего налогового периода. Фактическая дата получения процентов в этом случае не имеет никакого значения. Следовательно, независимо от даты оплаты начисленные проценты по депозиту должны быть отражены в Декларации по налогу на прибыль.

При применении налогоплательщиком кассового метода доходы в виде процентов по депозиту учитываются в налоговом учете на дату поступления на счет.

Важно! Если у налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде были начислены проценты за размещение денежных средств на депозитном счете, то данные Декларации по налогу на прибыль и данные Деклараций по НДС будут не совпадать. Это логично. Ведь проценты по депозиту отражаются в Декларации по налогу на прибыль и не отражаются в Декларации по НДС.

В статье использованы документы:

  • Федеральный закон от 28.12.13 №420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». В ред. от 28.11.15.
  • Приказ ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.01 №146-ФЗ. В ред. от 05.05.14.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 01.02.16.

Оставить заявку на бухгалтерское обслуживание

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector