«россия» в счете-фактуре повредит вычету?

В графе 10 счета-фактуры вместо прочерка можно поставить цифровой код России

Указание в счете-фактуре, выставленном при реализации произведенных в России товаров, цифрового кода страны происхождения товаров и ее краткого наименования не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Вопрос: Об отсутствии оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС по счету-фактуре, выставленному при реализации товаров, произведенных на территории РФ, если в графах 10 и 10а счета-фактуры указаны цифровой код РФ — «643» и краткое наименование страны происхождения товаров — «Россия».

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 января 2013 г. N 03-07-13/01-01

В связи с письмом о правомерности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным при реализации отечественных товаров, с заполненными графами 10 и 10а «Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)» Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп. «к» и «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в графах 10 и 10а счета-фактуры указывается страна происхождения товаров (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование). При этом данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. В связи с этим при реализации товаров, произведенных на территории Российской Федерации, в счете-фактуре при заполнении граф 10 и 10а, в которых указывается страна происхождения товаров (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование), следует ставить прочерки.

В то же время нормами вышеуказанных Правил указание в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено. Поэтому отражение в счете-фактуре по товарам, произведенным на территории Российской Федерации, в графе 10 цифрового кода Российской Федерации «643» и в графе 10а краткого наименования страны происхождения товаров «Россия» не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре.

Одновременно сообщается, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок

Как проверить, какой адрес указан в ЕГРЮЛ

Раньше адрес продавца и покупателя при заполнении счетов-фактур надо было брать из учредительных документов. С 1 октября действуют новые правила. Если и продавец, и покупатель — российские организации, то в строках 2а и 6а надо указывать адрес из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) подп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Чтобы найти полный адрес компании, можно на сайте ФНС в электронном сервисе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»:

• или ввести в поле «ОГРН/ ИНН» один из этих кодов;

• или ввести название организации в поле «Наименование юридического лица».

После этого введите проверочные цифры с картинки и нажмите кнопку «Найти».

Чем грозит несоответствие адреса в ЕГРЮЛ и в счете-фактуре

Адрес продавца и адрес покупателя — обязательные реквизиты счета-фактуры, являющегося основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупател ю ст. 169 НК РФ . И любые различия и/или несоответствия в адресе некоторые покупатели воспринимают слишком трагично, боясь потерять вычет входного НДС.

Однако действует общее правило: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца или покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-07-09/39449 .

Для иллюстрации правильного написания адреса в счете-фактуре будем использовать условный адрес российской организации, который указан в ЕГРЮЛ так.

119049, ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА ВОЛШЕБНАЯ, ДОМ 88, СТРОЕНИЕ 8

Несоответствие 1. В ЕГРЮЛ адрес указан заглавными буквами, а в счете-фактуре продавец указал прописными (заглавными) лишь первые буквы наименований города и улицы, а остальные буквы адреса — строчные (обычные маленькие).

119049, город М осква , улица В олшебная , дом 888, строение 8

Минфин подтвердил, что такое написание адреса не является основанием для того, чтобы признать счет-фактуру составленным с нарушением установленного порядк а Письма Минфина от 11.10.2017 № 03-07-09/66329 , от 02.04.2015 № 03-07-09/18318 . Значит, вносить в него исправления не требуется.

Может быть и обратная ситуация, когда в счете-фактуре все буквы адреса указаны заглавными буквами, а в ЕГРЮЛ адрес указан строчными буквами и лишь первые буквы — заглавные. Это также не делает счет-фактуру дефектным.

Несоответствие 2. В счете-фактуре указан адрес с сокращениями слов «город», «улица», «дом», «строение».

119049, Г. МОСКВА, УЛ. ВОЛШЕБНАЯ, Д. 888, СТР. 8

Ошибки в этом тоже нет. Требование указывать адрес так, как прописано в ЕГРЮЛ, не означает, что он не может быть сокращен. Правила сокращенного наименования адресообразующих элементов утверждены Минфино м Приказ Минфина от 05.11.2015 № 171н . В приложении к этим Правилам приведен перечень сокращенных наименований адресных элементов.

Более того, сокращения, не соответствующие Правилам, не сделают счет-фактуру недействительным. Кроме того, даже в ЕГРЮЛ часто применяются сокращения, отличные от установленных Правилами. К примеру, «помещение» должно сокращаться как «помещ.», однако в ЕГРЮЛ часто применяется «пом». Отходят от установленных Правил и сами организации: иногда сокращают «город» как «гор.», а не «г.»; «бульвар» — «бул.», а не «б-р»; «корпус» — «корп.», а не «к.».

Работники налоговой инспекции смогут определить адрес, даже если он приведен в сокращенном виде Письмо Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36 .

Приведем примеры сокращений адресообразующих элементо в Приказ Минфина от 05.11.2015 № 171н :

муниципальный район — м.р-н

городской округ — г.о.

Несоответствие 3. В счете-фактуре в адресе указана страна — Россия.

119049, РОССИЯ , ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА ВОЛШЕБНАЯ, ДОМ 888, СТРОЕНИЕ 8

Продавцы предпочитают указывать страну («Россия», «Российская Федерация» или «РФ») в составе своего адреса, когда выставляют счет-фактуру зарубежному покупателю. Иногда покупатель сам просит это сделать.

Наименование страны — это также адресообразующий элемен т пп. 2, 47, 53 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утв. Постановлением Правительства от 19.11.2014 № 1221 . В ЕГРЮЛ страна не указывается для российских организаций. Но, несмотря на это, ни в Правилах заполнения счета-фактуры, ни в Налоговом кодексе нет запрета на добавление к элементам адреса, заполненным на основании ЕГРЮЛ, наименования страны. То есть это не ошибка. Как, впрочем, ранее не являлось ошибкой и отсутствие указания страны «Росси я» Письмо Минфина от 31.03.2008 № 03-07-11/129 .

Несоответствие 4. В счете-фактуре вместо «строение 8» указано «корпус 8».

119049, ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА ВОЛШЕБНАЯ, ДОМ 888, КОРПУС 8

Часто это связано с особенностями учетной программы. Иногда она не дает в автоматическом режиме выбрать такой элемент, как «строение» или «литера». Единственный предлагаемый вариант — «корпус», «к.» или «корп.».

Можно исправить такую ошибку вручную. Но если по каким-то причинам это невозможно, ничего страшного не будет.

Однако если существуют два разных адреса: и строение 8, и корпус 8 у одного и того же дома, то может возникнуть путаница. Лучше ее избежать.

Читать еще:  Страховку за неоплату товаров покупателем не нужно включать в базу по ндс

Хотя даже такая ошибка в адресе не будет критичной, если правильно указаны другие адресные элементы, ИНН и наименование покупателя/ продавца.

Несоответствие 5. Адрес указан более подробно — добавлены комната/ офис, которых нет в ЕГРЮЛ.

119049, ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА ВОЛШЕБНАЯ, ДОМ 888, СТРОЕНИЕ 8, КОМНАТА 5

Это не ошибка. Отражать дополнительные сведения в счете-фактуре не запрещено. Указание в адресе покупателя или продавца комнаты/ офиса/ помещения, которых нет в ЕГРЮЛ, не повлияет на право вычета НДС у покупателя.

Несоответствие 6. Адрес указан усеченно — без города или иных адресообразующих элементов.

119049, ____ УЛИЦА ВОЛШЕБНАЯ, ДОМ 888, СТРОЕНИЕ 8

А вот это уже ошибк а п. 1 ст. 2 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ . Ведь в счете-фактуре надо указывать адрес из ЕГРЮЛ, а в нем город приведен.

Однако даже если не исправлять такие ошибки, они не должны привести к отказу в вычете НДС. Поскольку инспекции не составит труда идентифицировать покупателя/ продавца с таким адресом. Ведь, во-первых, город можно установить по индексу. А во-вторых, ошибки в адресах сами по себе несущественн ы п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-07-09/39449 .

Иногда в ЕГРЮЛ указан довольно длинный адрес: присутствует область, район, поселение или поселок. К примеру, в Реестре указан такой адрес: «108814, город Москва, поселение Сосенское, поселок Коммунарка, улица Липовый парк, дом 16, помещение 2». Если же какие-то из «промежуточных» адресообразующих элементов не будут отражены и это не приведет к путанице, ничего страшного не произойдет.

К примеру, организация указала в счете-фактуре адрес так: «108814, г. Москва, ул. Липовый парк, д. 16, помещ. 2». В Москве улица «Липовый парк» единственная, индекс указывает как на конкретное поселение, так и на поселок. Так что даже физически найти дом и офис организации не составит труда.

Несоответствие 7. Допущена ошибка в индексе (либо он не указан вовсе).

11 8 049, ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА ВОЛШЕБНАЯ, ДОМ 888, СТРОЕНИЕ 8

Это действительно ошибка, однако некритичная. Подобную ситуацию Минфин разбирал довольно давно. Он разъяснил, что претензий к вычету НДС быть не должно, если индекс указан неверн о Письма Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36 , от 08.08.2014 № 03-07-09/39449 .

Несоответствие 8. Указан старый юридический адрес компании. К примеру, ранее компания была зарегистрирована по такому адресу.

Указание старого адреса — ошибка, которую лучше исправить. Однако если верно указаны все остальные реквизиты организации (ИНН и наименование), то такая ошибка не является существенной. А значит, вычет по счету-фактуре покупатель получит. Минфин с этим согласе н Письма Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36 , от 08.08.2014 № 03-07-09/39449 .

Какие еще адреса возможны в счете-фактуре

Если покупатель/ продавец — индивидуальный предприниматель, то в строке 2а или 6а проставляется его место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

А вот адрес иностранного контрагента надо брать из договора, в том числе тогда, когда организация выставляет счет-фактуру в качестве налогового агент а подп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Как видим, большинство несоответствий в адресах, отраженных в счете-фактуре, вообще не являются ошибками. Исправлять их не требуется. В других случаях, когда в адресе продавца или покупателя допущена именно ошибка, но это не мешает его идентифицировать, такая ошибка несущественна и не должна влиять на вычет НДС. Даже если инспектор предъявит претензию, ее легко можно оспорить в досудебном порядке.

Инструкция по заполнению счетов‑фактур

Настоящий материал является инструкцией по заполнению формы счета-фактуры (утв. постановлением Правительства от 26.12.11 № 1137 см. «Как изменились счет-фактура, книга покупок, книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур»). Инструкция составлена в виде таблицы, которая представляет собой пошаговое руководство к действию. Бухгалтер может использовать ее в качестве шпаргалки, где в краткой и доступной форме собрана актуальная информация, относящаяся к счетам-фактурам.

Вводная информация

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения счета-фактуры приведены в приложении №1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Тем не менее, при проверках между инспекторами и налогоплательщиками нередко возникают разногласия относительно того, как правильно заполнить ту или иную графу или строку счета-фактуры. Налоговики используют любую возможность, чтобы отказать в вычете, а компании и предприниматели вынуждены обращаться в суд.

Чтобы помочь налогоплательщикам проверить правильность оформления «входящих» и «исходящих» счетов-фактур и предотвратить возможные конфликты с налоговиками, мы составили пошаговую инструкцию в форме таблиц. В нашей инструкции объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, учтены типичные претензии инспекторов и судебные решения по таким претензиям.

Ошибка в счете-фактуре не мешает вычету НДС

Ошибки в счетах-фактурах могут быть существенными и несущественными. Если ошибка существенная, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Если он этого не сделает, покупатель потеряет право на вычет НДС.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ счет-фактуру оформляют:

  • плательщики налога по операциям, произведенным в отношении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);
  • лица, освобожденные от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
  • налоговые агенты по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (подп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • плательщики НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ);
  • неплательщики НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (подп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).

Установленные формы бланка счета-фактуры и порядок его заполнения содержит Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила).

Информация, обязательная для заполнения счета-фактуры, складывается из определенного набора показателей (подп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • реквизиты (номер и дата);
  • сведения о продавце и покупателе;
  • валюта, в которой отражены числовые данные документа;
  • однозначное наименование объекта продажи;
  • общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть;
  • подписи лиц, на которых возложено это право.

Существенные ошибки в счете-фактуре

Полностью непригоден для вычета счет-фактура, в котором (п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • отсутствуют сведения о лицах или эти сведения принципиально неверные;
  • невозможно однозначно определить объект продажи;
  • отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (см., например, письмо Минфина России от 19.04.2017);
  • отсутствует или неправильно указана валюта (см. письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Эти дефекты препятствуют достоверному определению основных данных, внесенных в счет-фактуру. Поэтому вычет налога на основании документов с такими ошибками невозможен.

Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.

Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть и противоположные судебные решения, в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012).

Читать еще:  При экспорте товаров в армению, белоруссию или казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать кпп головного офиса

Несущественные ошибки в счете-фактуре

Некоторые ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, которые не препятствуют инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, предъявляемую покупателю.

К таким “некритичным” дефектам можно отнести, в частности, дату выставления счета-фактуры продавцом, а также явные опечатки в сведениях о поставщике и покупателе, отсутствие номера, внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов и др.

Так, в отношении такого реквизита, как адрес, чиновники не проявляют большую строгость. Его в счете-фактуре можно писать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), поскольку такие сокращения адреса не запрещены в ЕГРЮЛ (см. письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-07-09/66329).

Если в адресах продавца и покупателя из реестра не указана страна, продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: “Российская Федерация”, “Россия” или “РФ”.

Также если в адресе не будет написано слов “район”, “улица”, “дом” или слова “город” и “улица” будут написаны сокращенно, это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не запрещен вычет НДС и при замене слова “помещение” на слово “офис”.

Что же касается такого реквизита, как КПП, то он, в отличие от ИНН, который указывается здесь же, не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

То есть это такие дефекты, которые не приведут к отказу в вычете.

Ошибки в реквизитах покупателя

Чтобы не возникло сомнений в идентификации покупателя, который будет принимать сумму “входного” налога к вычету, сведения о нем должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь идет о следующих реквизитах: наименование (строка 6); адрес (строка 6а); идентификационный номер налогоплательщика (строка 6б).

Вспомним правила, по которым заполняют эти реквизиты.

По строке 6 указывают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6 указывается наименование головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

Но если вместо наименования организации указаны Ф. И. О. сотрудника, покупатель лишается права на вычет (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Место нахождения покупателя указывают по строке 6а в соответствии с учредительными документами.

Если в счете-фактуре указан устаревший юридический адрес покупателя, право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Фактический адрес, который отличается от юридического, можно указать дополнительно (письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).

Сокращения, замена прописных букв на строчные, перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями. Они не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-09/1846).

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6а указывается место нахождения головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателя, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).

Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны, налоговики постараются лишить покупателя права на вычет.

У судов другое мнение. Право на вычет у покупателя сохраняется, так как ИНН покупателя известен налоговикам (Постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не является обязательным реквизитом, упомянутым в пункте 5 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10).

Счет-фактура: корректировочный или исправленный?

Если в первоначальном счете-фактуре допущены существенные ошибки, составляют исправленный документ. Существенные ошибки препятствуют покупателю реализовать право на вычет “входного” НДС.

Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить (п. 7 Правил).

Напомним, что корректировочный счет-фактуру выставляют, когда меняют стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Изменение стоимости возможно, если:

  • после отгрузки товаров меняют их цену;
  • уточняют количество отгруженных товаров.

Кроме того, перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен:

  • уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров;
  • получить от покупателя документ как факт уведомления об изменении условий сделки, подтверждающий его согласие. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ.

Как правило, в случае технической ошибки такие документы не оформляются. И поскольку ни одного подтверждающего документа на изменение цены товара у поставщика не будет, выставить корректировочный документ он не может. Ему придется оформить исправленный счет-фактуру.

Можно ли получить вычет по исправленному счету-фактуре

В исправленном счете-фактуре, который составляет продавец в случае обнаружения существенных ошибок, указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил).

Поэтому исправленный счет-фактуру нужно составлять по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре.

Исправленный счет-фактура, составленный продавцом при обнаружении существенной ошибки и выставленный покупателю, нужно зарегистрировать в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил.

Таким образом, Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Перевыставление счетов-фактур

Перевыставление счетов – процедура, которая часто инициируется в рамках отношений между ФЛ и ЮЛ. Актуально мероприятие тогда, когда услуги поставляются одной фирмой, а оплачивает их другое лицо. То есть в сделке участвуют лица-посредники. Именно при наличии этих обстоятельств и применяется такой инструмент, как перевыставление счетов-фактур.

Как происходит перевыставление счетов

В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.

Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.

Главные правила реализации продукции через посредника:

  • Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
  • Копия счета выдается заказчику.
  • Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.

При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.

В рамках рассматриваемых сделок доходом будет считаться агентское вознаграждение. То есть именно с него будет уплачиваться НДС. Соответствующие положения содержатся в статьях 41, 153 НК РФ.

Особенности перевыставления счетов-фактур

Счет-фактура – это и подтверждение приемки продукции, и основание для вычета по выплате НДС. Соответствующее положение оговорено статьей 169 НК РФ. Нужно учитывать особенности процедуры, в которой присутствует агентское соглашение. В этом случае между продавцом и потребителем образуется дополнительное звено – агент. Он работает в интересах потребителя (статья 1005 ГК РФ).

Читать еще:  Расставшимся с упрощенкой пора сдать декларацию и уплатить налог

Начальные СФ выставляются в адрес агента. Для использования принципалом вычета нужно перевыставить ему СФ. То есть агенту нужно выставить принципалу СФ при передаче полномочий на продукцию.

СФ составляется по определенной форме. Все нюансы ее составления оговорены в Правительственном Постановлении №1137 от 26 декабря 2011 года. Перевыставление бумаги выполняется агентом, который действует от собственного имени.

Считается, что агент напрямую участвует в переоформлении при наличии этих условий:

  • Исполнение поручения по соглашению.
  • Работа от собственного имени.

Перевыставление должно осуществляться на базе закона.

Законодательное обоснование

Перевыставление СФ – процедура, которая регламентируется этими нормативными актами:

  • Статья 169 НК РФ. В ней указано, что счета-фактуры могут выставляться агентами, продающими товары/услуги от собственного имени.
  • Статьи 171, 172, 169 НК РФ. В этих статьях указаны условия вычета НДС. В частности, это следующие обстоятельства: принятие продукции на учет, использование в работе, облагаемой НДС, или использование под перепродажу, получение от поставщика счета-фактуры.
  • Статья 1011 ГК РФ. СФ сначала заполняется на агента.

При заполнении нужно учитывать положения Правительственного Постановления №1137 от 26 декабря 2011 года.

Продажа продукции агентом

Агент может от собственного имени реализовывать продукцию принципала при наличии поручения последнего. В этом случае нужно проделать следующие действия:

  • Заполнение двух СФ.
  • Одна бумага направляется приобретателю.
  • Вторая бумага регистрируется в журнале учета СФ.
  • Регистрировать документ в книге продаж не требуется.
  • Значения СФ направляются принципалу.

Принципал при получении значений от агента осуществляет эти действия:

  • Выставление на имя агента СФ.
  • Регистрация счета в книге продаж.

Все эти сведения нужно зафиксировать в части 2 журнала СФ.

Особенности переоформления счетов-фактур при покупке продукции

Если продукция покупается для принципала, порядок создания счетов-фактур будет другим:

  1. СФ на имя агента выставляется поставщиком.
  2. Документ регистрируется в книге продаж.
  3. Агент заносит счет во вторую часть журнала учета СФ.
  4. Агент от собственного имени заполняет СФ с такими же значениями в адрес принципала. В строке «продавец» фиксируется действительный поставщик.
  5. Агент заносит СФ в часть 1 учетного журнала.

Последний шаг – регистрация принципалом СФ, ранее выданной агентом. Для регистрации используется книга покупок.

Если агент совершает покупки (приобретает товары, оплачивает работу или услуги) сразу для нескольких принципалов и получил общий счет-фактуру на совершенную им покупку, то при перевыставлении его нужно «рассортировать». Каждый конкретный принципал должен получить не единый перечень, а счет-фактуру, касающуюся только его заказа. Об этом требовании говорится в письме ФНС № ГД-4-3/7473@ от 18 апреля 2014 года.

Если агент получил от продавцов для одного и того же принципала несколько счетов-фактур одной и той же датой, ему разрешено при перевыставлении объединить их в общий. При этом все данные нужно привести через знак «;». Это разрешается в пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства № 1137 от 26 декабря 2011 года.

Особенности оформления счета-фактуры

Рассмотрим схему заполнения СФ посредниками (ими могут быть, к примеру, застройщики, экспедиторы):

  • Строка 1 – дата создания СФ агентом.
  • Стр. 1а – номер исправления, занесенного в СФ.
  • Стр. 2 – название фирмы-продавца.
  • Стр. 2а – адрес продавца, содержащийся в ЕГРЮЛ, адрес экспедитора.
  • Стр. 2б – ИНН и КПП продавца.
  • Стр. 3 – название грузоотправителя (должно соответствовать информации, зафиксированной в учредительной документации).
  • Стр. 4 – название получателя груза (если СФ составляется на услуги, в строках проставляется прочерк).
  • Стр. 5 – реквизиты платежных бумаг о перечислении денег агентом продавцу.
  • Стр. 6 – название покупателя.
  • Стр. 6а – адрес покупателя, зафиксированный в ЕГРЮЛ.
  • Стр. 6б – ИНН и КПП приобретателей.
  • Стр. 7 – название валюты, которая фигурирует в сделке.
  • Стр. 8 – эту строку нужно заполнять только при выставлении СФ при работе над государственным контрактом.
  • Графа 1 – название товаров.
  • Гр. 1а – код вида продукции.
  • Гр. 2– единица измерения (если ее нет, проставляется прочерк).
  • Гр. 3 – объем продукции.
  • Гр. 4 – цена продукции.
  • Гр. 5 – стоимость всей продукции.
  • Гр. 6 – суммы акциза, если это подакцизная продукция.
  • Гр. 7 – ставка по налогам.
  • Гр. 8 – НДС.
  • Гр. 9 – цена всей продукции.
  • Гр. 10 – государство, в котором изготовлена продукция (нужно указать код и краткое название).
  • Гр. 11 – эта графа заполняется тогда, когда государство происхождения продукции – не Россия.

К СВЕДЕНИЮ! Агент является элементом между принципалом и торговцем. Он обязан перевыставлять СФ. Агент, торгующий от собственного лица, фиксирует себя в роли продавца в СФ. На основании счета покупатель имеет право заявить НДС-вычет. Если агент покупает продукцию по велению принципала, при перевыставлении нужно прописать в строках 2, 2а и 2б сведения о поставщике.

Счета-фактуры: новшества 2018 года

В этом году в ведении счетов-фактур появились некоторые отличия, на которые нужно обратить внимание, особенно плательщикам НДС.

Главное новшество – новый бланк, который был утвержден Постановлением Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 года. В нем есть несколько моментов, которые теперь выглядят по-другому, а именно:

  • новая графа в шапке бланка, заполнять которую нужно, только если такие данные есть («Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)»);
  • новый столбец «Код вида товара» в табличке, в него вносится информация только при отправке товара в страны, входящие в Евразийский Экономический союз;
  • графа о таможенной декларации немного изменила название – перед словом «номер добавлено уточнение «регистрационный»;
  • поле для подписи дополнено – теперь там имеет право оставить автограф не только сам ИП, но и «иное лицо», естественно, при наличии оформленной доверенности.

Еще одно важное новшество – позволение от налоговых служб хранить вторые экземпляры счетов-фактур в электронной форме (подтверждено Письмом ФНС № СД-4-3/17731@России от 06 сентября 2017 года). Это удобно, причем разрешение действительно даже в том случае, если покупательский экземпляр был в бумажном варианте.

При каких обстоятельствах оформляется вспомогательный счет-фактура?

Агент должен выставить и отгрузочный СФ, и дополнительный счет. Это обязанность плательщиков НДС. Объектом налогообложения является вознаграждение агента. А потому агент должен выполнить на эту сумму:

  • оформление на адрес принципала СФ;
  • регистрацию СФ в книге продаж.

Направленные агентом принципалу расходы по агентскому соглашению не формируют объекта обложения НДС. То есть их не нужно учитывать при определении налога.

Особенности учета

Для использования вычета нужно учесть предоставленные СФ. Получение от агента СФ требуется отражать в этих документах:

  • Журнале учета.
  • Книге продаж и покупок.

СФ, приобретенные от агента, фиксируются под цифрой 01.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счета-фактуры, полученные агентом или же перевыставленные им, не нужно регистрировать в книге покупок и продаж. Их следует учитывать только в Журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если у агента нет необходимости предоставления деклараций по НДС, то в налоговой инспекции должны проверять предоставляемый им Журнал учета раз в квартал. Для этого отведен срок до 20 числа следующего за истекшим кварталом месяца.

Если агент является плательщиком НДС, сдавать Журнал ему не нужно – всю необходимую для контроля информацию налоговики получат из декларации по НДС, а конкретно из разделов 10 и 11.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector