Скидка с цены товара уменьшает налоговый доход продавца

Предоставление скидки в виде уменьшения первоначально установленной цены

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Установление цены реализации товаров в оптовой торговле регулируется общими положениями о договоре (главы 27- 29 ГК РФ) и общими положениями о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ), в частности статья 424 ГК РФ. Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 ГК РФ, закрепляет положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами).

Стороны свободны в определении цены договора (статья 485, 424 ГК РФ). По общему правилу организация вправе самостоятельно (по соглашению с покупателем) устанавливать цену на реализуемый товар. При этом соглашение может быть различным: цена может быть определена в твердой сумме, либо могут быть оговорены условия, которые позволяют определить ее величину (в том числе посредством механизма предоставления скидок с первоначального уровня цены). При этом покупатель обязан оплатить товар по цене, указанной в договоре или рассчитанной в порядке (способом), предусмотренным в договоре.

В связи с этим в отношении товаров, реализуемых со скидкой, в тексте договора купли – продажи необходимо предусмотреть указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок. Именно наличие согласованного сторонами условия о предоставлении скидки с первоначальной цены является правовым основанием для ее применения при расчете стоимости отгруженных покупателю товаров.

Другими словами, окончательная цена товара формируется только в периоде, когда будут выполнены условия предоставления скидки, предусмотренные договором. Если же условия предоставления скидки не выполняются, то расчет стоимости товара производится исходя из первоначально установленной цены.

Данного подхода придерживаются налоговые органы, в частности УМНС по городу Москве (письмо от 21 марта 2002 года №26-12/12839).

По нашему мнению, для правомерного уменьшения величины выручки в бухгалтерском учете, а также при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль необходимо, чтобы предоставляемая скидка являлась составным элементом формирования цены на реализуемые товары как с точки зрения формулирования условий договора, так и в ходе его исполнения — при отгрузке товаров и составления первичных учетных документов. Для этого целесообразно:

· четко указать в договоре, что цена товаров формируется с учетом скидок, предусмотренных договором;

· в первичных учетных документах на отгрузку товаров покупателю (накладных) указывать цены товаров, определенные с учетом скидок. Если не представляется возможным в момент отгрузки товаров определить величину скидки, следует выписывать накладную покупателю исходя из цены без учета скидки и последующим исправлением данных этого документа в части указания цены на товар (или аннулированием первоначально выданного покупателю документа и составление нового);

· аналогичным образом составить счета – фактуры (порядок исправления данных в счете-фактуре предусмотрен пунктом 29 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года №914), также в письме УМНС по городу Москве от 3 сентября 2002 года №24-11/40771).

Отметим, что типовой схемы учета реализации товаров со скидкой в нормативных документах не описано. В зависимости от момента выявления права покупателя на скидку – одновременно при покупке или по окончании определенного периода, когда будут выполнены условия ее предоставления (достигнут установленный объем закупки), — порядок отражения предоставления скидки в бухгалтерском учете может отличаться.

Из пункта 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует, что конечная цена на реализуемую продукцию определяется сторонами в договоре уже с учетом торговых скидок, то есть исходя именно из этой (конечной) цены продавец определяет размер задолженности покупателя за проданный товар.

Так, если в соответствии с условиями предоставления скидки цена реализации товаров формируется в момент передачи товаров покупателю уже с учетом скидки, первичные документы, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета, выписываются исходя из этой цены. В этом случае необходимость производить какие-либо дополнительные записи по корректировке суммы выручки не возникает, то есть предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете не отражается.

Если право на скидку у покупателя возникает после отгрузки товаров и выписки документов, организации следует внести исправления в ранее выписанные первичные документы в части цены, указав ее величину с учетом скидки. При этом продажная стоимость товаров в связи со скидкой уменьшается, продавцу необходимо будет скорректировать выручку, если товары были реализованы в предыдущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже товаров с предоставлением скидки отражаются записями:

По условию примера в целях налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, поэтому в книге продаж регистрируется счет — фактура на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей, и в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом по НДС:

После исправления данных в ранее выданном покупателю счете — фактуре уменьшаются обязательства перед бюджетом на сумму НДС по торговой скидке.

При учетной политике для НДС «по оплате» в книге продаж корректировочная запись не производится (если до момента предоставления скидки оплата от покупателя не поступила). При учетной политике «по отгрузке» следует произвести корректировочную запись в книге продаж в тех периодах, к которым относятся операции по реализации товаров со скидкой.

Следует отметить, что данная технология корректировок продиктована условиями предоставления скидки, то есть изменением цены товаров, реализованных в предыдущие отчетные периоды. Однако поскольку нормативными документами технология корректировок данных книги продаж за предыдущие отчетные периоды не определена, существует риск того, что налоговые органы обратят особое внимание на данные операции. Во избежание того, что предоставление скидки в отношении ранее реализованных товаров с гражданско-правовой точки зрения может квалифицироваться как прощение части долга, необходимо формулировать условия договора таким образом, что цена товара в последующие периоды может быть уменьшена на сумму скидки при выполнении условий ее предоставления.

Применительно к обязательствам организации – поставщика перед бюджетом по НДС, возникающим в связи с реализацией товаров со скидкой, следует отметить, что налоговая база определяется исходя из пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, базой для расчета НДС является цена реализуемых товаров, сформированная с учетом скидок, представляемых в порядке и на условиях, определенных договором.

Аналогичный порядок действует в отношении определения доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как следует из статьи 249 НК РФ доходом от реализации товаров признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Фактически это означает, что сумма предоставленных покупателю согласно договору скидок учитывается в уменьшение выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, поскольку уменьшает величину поступлений за реализованные товары.

При этом следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Это означает, что предоставленная покупателю скидка с цены реализованных товаров должна быть учтена при определении доходов для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда произошла реализации указанных товаров покупателю и соответственно сформирована цена.

Читать еще:  Составляем заявление на возврат ндфл (образец, бланк)

В случае предоставления продавцом товара скидок организации-покупателю в том же налоговом периоде, в котором учтены доходы от реализации товаров исходя из первичной цены (без учета скидок), организации-продавцу доход от реализации товаров в этом налоговом периоде для целей налогообложения прибыли следует отразить в сумме фактически признанного дохода в соответствии со статьями 268 и 320 НК РФ, то есть с учетом предоставленных скидок.

Если изменение доходов от реализации товаров относится к прошлым налоговым периодам, то производится пересчет налоговых обязательств в периоде предоставления скидки.

При этом налогоплательщик в соответствии со статьей 54 НК РФ обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию (письма УМНС по городу Москве от 25 марта 2003 года №26-12/16816, от 21 апреля 2003 года №26-12/21952), от 16 мая 2003 года №26-12/26517).

В случае предоставления скидки в отношении товаров, реализованных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, необходимо следить за тем, что из формулировки условий договора о предоставлении скидки и первичные документы, которыми оформляется отгрузка товаров со скидкой, содержали указание на то, что предоставленная скидка уменьшает ранее установленную цену товаров. Важность указанного нюанса обусловлена отсутствием в нормативных документах четкой гражданско-правовой квалификации скидок, следовательно, существует риск того, что, по мнению налоговых органов, предоставление скидки должно отражаться в налоговом учете не как уменьшение цены реализованных товаров, а как самостоятельная операция по прощению части долга.

В случае если согласно условиям договора цена реализуемых товаров уменьшается на величину предоставляемых покупателю скидок, при отражении в бухгалтерском учете покупателя операции по приобретению товарно-материальных ценностей следует руководствоваться:

· Пунктом 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н), из которого следует, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

· Пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года №44н), в соответствии с которым фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, складывающихся, в частности, из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Таким образом, покупатель должен принять к учету приобретенные товары (работы, услуги) по стоимости, определенной исходя из цены договора с учетом предоставляемых скидок.

При этом, как отмечалось выше в отношении отражения предоставления скидки в бухгалтерском учете продавца, записи следует производить на основании данных первичных документов. При этом возможны следующие варианты:

1. если в соответствии с условиями предоставления скидки цена реализации товаров формируется в момент передачи товаров покупателю уже с учетом скидки, первичные документы, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета, выписываются исходя из этой цены. В этом случае необходимость производить какие-либо дополнительные записи по корректировке стоимости приобретенного товара не возникает, то есть предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете не отражается;

2. если право на скидку у покупателя возникает после отгрузки товаров и выписки документов, организации продавцу следует внести исправления в ранее выписанные первичные документы в части цены, указав ее величину с учетом скидки. При этом покупная стоимость товаров в связи со скидкой уменьшается, покупателю необходимо скорректировать их стоимость, если товары были приобретены в предыдущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению товаров с предоставлением скидки отражаются записями:

УСН: продавец дает скидку покупателю

Налоговый учет предоставленных скидок, которые уменьшают стоимость товаров

Налоговый учет скидок, уменьшающих цену товаров, довольно прост у упрощенцев-продавцов только в одном случае: когда скидки предоставляются до оплаты отгруженного «скидочного» товара. Для других случаев в гл. 26.2 НК четких правил по учету выручки не найти. А значит, возможны разные подходы к тому, как скидка влияет на размер дохода. И проверяющие могут запретить уменьшать продавцу доходы на сумму выплаченной ретроскидки.

Как оформить скидку, снижающую цену товаров

Предоставление скидки покупателю должно быть зафиксировано в документе, который может быть оформлен в виде приложения к договору. Этот документ может называться «акт» или «соглашение о предоставлении скидки». Пример такого акта вы можете найти в , 2016, № 16, с. 18.

Если этот документ составлен до отгрузки товара, то накладную надо выписывать, ориентируясь на новые цены (с учетом скидки). Если же продавец предоставляет ретроскидку (после отгрузки товаров), то вносить изменения в накладную не требуетс я Письма ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121 (п. 1); Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 (разд. «Признание аудируемым лицом скидок (накидок)») .

Важно, чтобы в договоре, дополнительном соглашении к нему либо ином документе на предоставление скидки было прямо указано, что она уменьшает стоимость товаров. В противном случае такую скидку надо учитывать так же, как и премию, не влияющую на товарную цену. Подробнее об этом написано в , 2016, № 20, с. 44.

Как продавцу отражать доходы после предоставления скидки

Поскольку предоставленная скидка влияет на цену товара, то (если следовать экономическому содержанию) она должна повлиять и на сумму выручки в налоговом учете. То есть на доходы продавца-упрощенца. Причем независимо от того, какой выбран объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расход ы» п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ . Посмотрим, как при разных способах предоставления скидки учитывается выручка у продавца-упрощенца.

Правила бухучета ретроскидок мы подробно рассматривали на примере их отражения у плательщиков налога на прибыль (, 2016, № 17, с. 22). У упрощенцев принципиальные подходы к бухучету такие же, если он ведется по методу начисления. Но будут и небольшие отличия, ведь упрощенцы не являются плательщиками НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Покупатель оплатил товар авансом, затем стороны подписали соглашение о предоставлении скидки, и только после этого товар отгружен — уже по новой, «скидочной» цене.

К примеру, изначальная цена товара — 120 руб., покупатель перечислил аванс в этой сумме. Сумма скидки — 15 руб., с ее учетом стоимость отгруженного товара составила 105 руб. В этом случае продавец включит в доходы аванс в сумме 120 руб. на дату его получени я п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7599 ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05 . После предоставления скидки и даже отгрузки товара у него остается незакрытой часть аванса, полученного от покупателя, на сумму предоставленной скидки — 15 руб. Как только продавец вернет этот аванс, он сможет уменьшить свои доход ы абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832 .

Продавцу и покупателю лучше заранее договориться о том, что вначале предоставляется скидка, а товар оплачивается уже потом

СИТУАЦИЯ 2. Продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки после отгрузки товара, но до его оплаты. В этом случае продавцу даже не придется корректировать свои доходы. Они изначально будут определены в реально полученной сумме, то есть за вычетом предоставленной скидк и абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121 , от 29.06.2011 № 03-11-11/162 . К примеру, отгружен товар на сумму 120 руб., после этого стороны подписали соглашение о предоставлении ретроскидки на сумму 15 руб., уменьшающей цену товара. Покупатель заплатил продавцу 105 руб. Именно эту сумму продавец учтет в качестве выручки.

СИТУАЦИЯ 3. Продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки уже после того, как товар отгружен и оплачен. Но сумма ретроскидки зачитывается в счет оплаты следующей партии товара. Тогда продавец:

  • на дату соглашения о предоставлении ретроскидки и о ее зачете не уменьшает доход. Для этого нет оснований. Даже если считать, что выручка продавца за предыдущую партию товара уменьшилась, такая скидка становится авансом под предстоящую поставку. А он тоже является доходом при УСН;
  • выручку от продажи следующей партии отразит в сумме реально поступивших денег. То есть за вычетом зачтенной в качестве аванса скидки.
Читать еще:  [усн]: как учесть коммунальные расходы?

К примеру, первая партия товара без учета скидки стоила 120 руб., покупатель перечислил аванс в этой сумме. А затем на эту партию была предоставлена скидка в сумме 15 руб. Эта ретроскидка зачтена в счет оплаты следующей, второй партии товара, которая стоит 200 руб. Покупатель перечислит за вторую партию товара 185 руб. Эти деньги продавец включит в доходы, после чего вторая партия товара будет считаться полностью оплаченно й абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ . В итоге продавец за первую и вторую партии товаров учтет в своих доходах 305 руб. (120 руб. + 185 руб.).

СИТУАЦИЯ 4. Продавец перечисляет покупателю деньгами ретроскидку уже после того, как товар отгружен и оплачен. Эта ситуация самая сложная. Есть два подхода к учету скидки.

ПОДХОД 1. Продавец может уменьшить доходы после фактической выплаты ретроскидки покупателю.

Логика такая. Часть поступивших продавцу средств (на сумму скидки) перестает быть выручко й п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ . Получается, что покупатель заплатил больше, чем стоили отгруженные ему товары, и сумму ретроскидки можно считать авансом, под который не были отгружены товары. А значит, эта сумма пока продолжает оставаться доходом. Но после возврата суммы скидки, уменьшившей стоимость отгруженных товаров, ее считать доходом больше нельзя. Ведь никакой экономической выгоды от того, что эта сумма была получена, а потом возвращена, у продавца нет. Для целей налогообложения, исходя из общих правил части первой НК РФ, она не является ни выручкой, ни каким-либо иным доходом — даже внереализационны м п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ . А значит, и не подпадает под определение дохода на упрощенке (так же, как и под определение дохода у плательщиков налога на прибыл ь) п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 248 НК РФ .

Тут можно еще провести аналогию с авансами, которые были получены, а затем возвращены покупателю. В таком случае продавец может уменьшить свои доходы после возврата аванс а абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832 .

Так, если товар отгружен на сумму 120 руб. и полностью оплачен покупателем, а затем стороны подписали соглашение о предоставлении ретроскидки на сумму 15 руб., продавец:

  • включает выручку в сумме 120 руб. в доходы на дату получения денег;
  • уменьшает доходы на 15 руб. на дату возврата денег покупателю. Обратите внимание, что на дату подписания документа на ретроскидку доход уменьшать еще нет оснований.

Пример. Отражение у продавца на УСН скидки, предоставленной покупателю после оплаты и отгрузки товара

/ условие / У продавца, применяющего упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов», были следующие операции.

Как не потерять выгоды от скидки: налог на прибыль

Даже после внесения в Налоговый кодекс нормы, позволяющей учитывать скидки в расходах, поводы для споров остались.

Когда скидка включается в расходы

Вот уже третий год налогоплательщики имеют возможность учитывать скидки, предоставляемые покупателям, на основании специальной нормы — подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса (далее — подпункт 19.1). Эта норма позволяет учитывать обычные скидки (предоставляется до передачи и оплаты товара, зависит от количества приобретаемого товара); скидки в виде бонусов (при покупке определенного количества товара часть товара передается покупателю бесплатно); премий (при достижении определенного объема закупок покупателю выплачивается денежная премия); а также ретро-скидки (после приобретения в течение определенного времени определенного объема товара цена снижается как на продаваемый в будущем, так и на проданный ранее товар). Но практическое применение этой нормы все равно вызывает вопросы. Поэтому остановимся подробнее на правилах отражения в налоговом учете скидок.

Итак. Если скидка предоставляется до передачи и оплаты товара, то про подпункт 19.1 можно забыть: закон позволяет сразу учесть в доходах выручку с учетом скидки (ст. 249 НК РФ, письмо Минфина России от 02.05.06 № 03-03-04/1/411)*. Если же скидка предоставляется после передачи и оплаты товара, то в действие вступает упомянутая норма. То есть в периоде предоставления скидки ее сумма включается в расходы, что позволяет не корректировать уже поступившую выручку и, соответственно, не подавать уточненную декларацию, а также не вносить изменения в первичные документы.

Точно так же, по подпункту 19.1, продавец включает в состав расходов скидки, предоставляемые в виде премии и бонуса. В данном случае надо учитывать следующее.
С одной стороны, в расходах запрещено учитывать безвозмездно переданное имущество (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако, предоставляя бесплатный товар, поставщик стимулирует покупателя на закупку определенного объема товара. Фактически товар передается не бесплатно, а при условии оплаты другого товара. Следовательно, он передается не безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Кроме того, целью передачи данного товара является получение прибыли от увеличения продаж. Экономическая обоснованность расхода в виде стоимости передаваемого товара очевидна. Поэтому пункт 16 статьи 270 Кодекса в данном случае не применяется.

Работы и услуги под вопросом

Куда сложнее обстоит ситуация со скидками по договорам подряда и возмездного оказания услуг. Тут налоговики используют недоработку законодателя, который в подпункте 19.1 упомянул только скидку, предоставленную продавцом покупателю. Использование терминов «продавец» и «покупатель» дало Минфину возможность утверждать, что речь в данном пункте идет только о договорах купли-продажи. Поэтому скидки по договорам подряда и оказания услуг учесть при налогообложении нельзя (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138).

Однако если повнимательнее изучить положения Налогового кодекса, можно обнаружить, что термины «покупатель» и «продавец» используются в нем достаточно вольно и обозначают не только стороны договора купли-продажи. Так, в статьях 40, 148, 169 Кодекса эти термины с успехом применяются и при регулировании налогообложения по договорам оказания услуг и по договорам, предусматривающим выполнение работ. Поэтому говорить о том, что норма, установленная подпунктом 19.1, не распространяется на такие договоры, поэтому скидки по ним нельзя учитывать в расходах, не совсем верно. К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Поэтому тем, кто не желает вступать в прямую конфронтацию с налоговыми органами, можно предложить иной способ учета подобных скидок: внести изменения в отчетность того периода, в котором была признана выручка, уменьшив ее на сумму скидки. Правда, этот путь повлечет необходимость исправления первичных документов, а также необходимость пересчета НДС для обеих сторон (подробнее об этом в предыдущей статье «Как не потерять выгоды от скидки: НДС»).

Является ли скидка доходом покупателя

Не обошли стороной проблемы и покупателей, получающих скидки. При проверках им инкриминируется безвозмездное получение имущества. Как следствие налоговики включают в их доходы рыночную стоимость данного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Таким образом, зачастую скидка оборачивается для покупателей необходимостью заплатить налог.

При получении премии и бонуса такой подход хотя и не полностью, но обоснован — при получении товара или денежной суммы у покупателя действительно возникает внереализационный доход (ст. ст. 41 и 250 НК РФ). Однако бонусный товар и в данном случае нельзя считать безвозмездно полученным, поскольку покупатель получает его лишь при условии оплаты других товаров или выполнения иных условий договора (п. 2 ст. 248 НК РФ). А это означает, что правила пункта 8 статьи 250 НК РФ, согласно которым стоимость таких товаров должна подтверждаться документально и при этом их цена не может быть меньше затрат на производство, применяться не должны. Кроме того, при дальнейшей перепродаже бонусного товара доход от этой операции можно будет уменьшить на сумму налога, уплаченную при его получении и другие расходы, связанные с получением бонусного товара (ст. 268 НК РФ).

Читать еще:  Нужно ли выдавать сзв-м при увольнении сотрудника?

В отношении же обычных скидок, а также ретро-скидок, говорить о получении дохода неправомерно. Но чтобы в такой ситуации выйти победителем в споре с инспекцией, нужно грамотно составлять документы, на основании которых предоставляются скидки. Так, из этих документов должно явно следовать, что получить товар со скидкой покупатель может только при условии оплаты определенной партии товара (на конкретную сумму или в конкретных объемах). В таком случае данные товары не будут соответствовать определению полученных безвозмездно, данному в пункте 2 статьи 248 НК РФ, поскольку их получение будет связано с обязанностью покупателя по оплате.

* В то же время НК РФ прямо не запрещает применение пп. 19.1. п 1 ст. 265 в подобной ситуации. Если принято решение использовать данную норму, то выручка отражается в налоговом учете в полном размере (без учета скидки) и одновременно сумма скидки учитывается в составе внереализационных расходов (п. 19.1 ст. 265 НК РФ).

Какие налоговые последствия возникают у покупателя и продавца, предоставляющего скидки на сервисное обслуживание?

Организацией при продаже автомобилей предоставляется скидка на их сервисное обслуживание при выполнении покупателем определенных условий, связанных с его предыдущей покупкой у данного продавца.

Какие налоговые последствия возникают у покупателя и продавца, предоставляющего скидки на сервисное обслуживание?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Снижение цены на сервисное обслуживание в результате предоставления скидки (в любой форме) является согласованием условий договора. Предоставленные скидки уменьшают рыночную цену товаров (работ, услуг), и именно из этой цены организация-продавец исчисляет налоговую базу по прибыли. При соблюдении положений ст. 40 НК РФ у организации-продавца не возникают налоговые риски в результате продажи товара (работ, услуг) со скидкой. Снижение сцены не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного физически лицом — покупателем в натуральной форме.

Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора, закрепляющий положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, стороны договора вправе предусмотреть в самом договоре условие об уплате покупателем цены договора в меньшем размере, при выполнении покупателем определенных условий договора. На практике такое уменьшение цены называют предоставлением «скидки».

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «скидка». По мнению специалистов налоговых органов, скидка представляет собой уменьшение договорной цены товара при выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором (письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238).

При этом под ценой понимается определенная денежная сумма, которую покупатель обязуется уплатить за принятый товар (работы, услуги) продавцу (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Получается, что предоставленная в любой форме скидка уменьшает цену продаваемого товара (работы, услуги), если покупатель должен уплатить меньше, чем указано на ценнике. Окончательная цена оговаривается в момент заключения договора.

Следует отметить, что цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора, каковым является договор купли-продажи, устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ).

По мнению судебных органов, предоставление скидки к базовой цене по заранее определенным правилам, с которыми могут ознакомиться все потребители, не ущемляет права покупателей и на законных основаниях осуществляется продавцами (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2009 N А10-134/09, ФАС Центрального округа от 24.08.2006 N А35-1796/06-С22).

Из вышесказанного следует, что снижение цены в результате предоставления скидки (в любой форме) является согласованием условий договора.

Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения регулируются положениями ст. 40 НК РФ, согласно которой по общему правилу для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки (то есть согласованная покупателем и продавцом при заключении договора). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Однако, если цена сделки отклоняется более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты данной сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ).

При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, например, вызванные сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), а также обусловленные маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.

Любое предоставление скидок должно быть аргументировано и документально подтверждено. Для этого в организации должна быть утвержденная маркетинговая политика, в которой необходимо четко сформулировать условия предоставления скидок. Минфин России в п. 3 письма от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190 рекомендует в маркетинговой политике описать, в частности, порядок предоставления скидок. Если в организации периодически проводятся разовые рекламные акции, то в маркетинговой политике следует предусмотреть такую возможность.

Кроме этого, специалисты УФНС по г. Москве также советуют не только составлять маркетинговую политику, но и упоминать в учетной политике для целей налогообложения прибыли методику применения скидок (письмо от 27.07.2005 N 20-12/53195).

Хотим обратить внимание на то, что существует два варианта изменения цены при предоставлении скидки: в момент реализации товара (услуг) и после реализации.

Первый вариант наиболее простой и удобный, второй же вариант предусматривает внесение изменений в бухгалтерский и налоговый учет с корректировкой первичных документов.

Следует внимательно подходить и к документальному подтверждению факта применения скидки. Так, в выдаваемых покупателю документах (акте выполненных услуг, кассовом чеке или бланке строгой отчетности) должна быть отражена предоставленная скидка.

Согласно п. 6 ст. 274 НК РФ для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем вторым пункта 3, а также пунктами 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

Таким образом, предоставленные скидки уменьшают рыночную цену товаров (работ, услуг), и именно из этой цены организация-продавец исчисляет налоговую базу по прибыли, а как следствие, предоставленные скидки не входят в расходы организации. Они уменьшают доход от реализации, то есть формируют уменьшенную выручку непосредственно в момент продажи товаров (оказания услуг), а не после выполнения покупателем определенных условий (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 249 НК РФ). НДС также начисляется на стоимость товара (работы, услуги), уменьшенную на сумму скидки (п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 166 НК РФ).

Не возникает и у покупателя (физического лица) налогооблагаемого дохода при приобретении товара (работ, услуг) со скидкой. Дело в том, что снижение сцены не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного в натуральной форме. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 04.05.2010 N 03-02-07/1-213.

На первый взгляд, может показаться, что у физических лиц — покупателей появляется материальная выгода и объект обложения по НДФЛ. Однако согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ материальную выгоду при приобретении товаров (работ, услуг) можно установить только при условии взаимозависимости сторон, а получение скидки не приводит к взаимозависимости между покупателем и продавцом (ст. 20 НК РФ). Следовательно, у покупателя не возникает налоговая база по НДФЛ, а у продавца не возникают обязательства налогового агента.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector