Стоимость проплаченной отгрузки снизилась? у вас аванс и ндс

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

В сентябре 2018 г. организация на ОСНО заключила договор поставки, предусматривающий авансовый платеж 07.09.2018 г. в размере 100 % договорной стоимости. Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику, определена договором с учетом НДС. Отгрузка по договору будет произведена в 2019 году. Каковы последствия у поставщика и покупателя в связи с повышением ставки НДС до 20% с 01.01.2019 г.?

К товарам (работам, услугам), отгруженным начиная с 01.01.2019 г. не относящихся к облагаемым по льготной (нулевой) ставке, следует применять ставку НДС в размере 20%. Ставка НДС для отдельных товаров (продовольственных, детских, медицинских) в размере 10% и нулевая ставка НДС сохранены.

Обоснование:

В данном случае, поскольку общая стоимость договора определена с учетом НДС, поставщик в 2018 г. выставил счет-фактуру на сумму аванса и уплатил НДС по расчетной ставке 18/118. При поставке товара в 2019 г. поставщик должен выставить счет-фактуру, исчислив НДС по ставке 20/120. Принять к вычету он вправе фактически исчисленный налог по ставке 18/118. В этом случае, итоговая стоимость товаров для покупателя не изменится, а повышенный налог будет оплачен за счет продавца. Покупатель в 2018 г. вправе принять к вычету НДС с аванса по ставке 18/118. Эту сумму налога покупатель обязан будет восстановить и сможет в 2019 г. принять к вычету НДС, уплаченный по ставке 20/120%.

Другим вариантом является согласование с покупателем корректировки цены договора и заключение дополнительного соглашения на сумму доплаты в связи с повышением ставки НДС.

В настоящее время при заключении переходящих договоров, действующих как в 2018, так и в 2019 год, при определении стоимости товаров (работ, услуг) целесообразно не указывать в договоре конкретную ставку налога, а указать что договорная стоимость товаров (работ, услуг), подлежащая уплате включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. Также договором может быть установлено, что стоимость товаров установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно на дату отгрузки (получения предоплаты) по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ. В этом случае окончательная стоимость товаров, приобретенных покупателем в 2019 году и подлежащая оплате увеличится за счет покупателя.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики должны платить установленные законом налоги и сборы. В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ, налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения, в том числе налоговая ставка, порядок исчисления налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Налоговая ставка по федеральным налогам, включая НДС, устанавливается Налоговым кодексом РФ и является обязательной для применения всеми налогоплательщиками. Она не может применяться произвольно и изменяться по усмотрению налогоплательщика (ст. 13, п. 1 ст. 53 НК РФ, Определение КС РФ от 15.05.2007 № 372-О-П). То есть при исчислении НДС налогоплательщик должен применить налоговую ставку, установленную НК РФ.

Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период налогоплательщик исчисляет самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 52 НК РФ).

При отгрузке (передаче) товаров необходимо начислить НДС по ставке, установленной НК РФ на дату отгрузки (передачи), под которой Минфин России понимает дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-11/33947).

В 2018 г. для реализации товаров (работ, услуг), не относящихся к облагаемым по льготной (нулевой) ставке, применяется налоговая ставка НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

С 01.01.2019 г. ставка НДС, предусмотренная п. 3 ст. 164 НК РФ повышена до 20% и будет действовать при реализации товаров (работ, услуг) с этой даты (п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ, далее-Закон № 303-ФЗ). Соответствующая расчетная ставка, когда налоговая база включает НДС составит 20/120% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Ставка НДС для некоторых товаров (продовольственных, детских, медицинских), установленная в размере 10% и нулевая ставка НДС сохранены. Данные изменения следует учитывать при заключении переходящих договоров, действующих в течение нескольких лет.

На основании п. 1 ст. 168 НК РФ организация-поставщик обязана увеличить цену (тариф) товара (работ, услуг) на соответствующую сумму НДС и предъявить ее для оплаты покупателю, а также учесть эту операцию при формировании налоговой базы. При этом сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна учитываться при определении окончательной стоимости, указанной в договоре и подлежит отражению в расчетных, первичных учетных документах и счет-фактуре, который обязан выставить при реализации продавец покупателю (п. 3 ст. 168, пп. 5, 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). В силу п. 4 ст. 168 НК РФ сумму НДС следует выделять в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой. Как видно, договоры в данной норме не упомянуты.

Из позиции, изложенной в п. 17 Пленума Вас РФ от 30.05.2014 г. № 33, следует, что сумма налога определяется по расчетной ставке, если из договора или иных обстоятельств не следует, что НДС не включен в цену. Данная позиция согласуется с позицией контролирующих органов. По их мнению, если в договоре НДС не выделен, то считается, что цена в договоре уже включает НДС и продавец должен выделить НДС расчетным путем из цены в договоре по ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от 20.04.2018 г., ФНС РФ от 05.10.2016 № СД-4-3/18862). Начисление НДС сверх цены может повлечь претензии со стороны покупателя.

Указание в договоре, что цена товара (работы, услуги) уже включает в себя НДС вносит определенность и позволяет избежать разногласий в отношениях с контрагентами. В этом случае продавец и покупатель точно знают, что в цену включен НДС и его размер.

Если из условий договора и переписки с контрагентом следует, что цена сформирована без учета НДС, применение расчетной ставки, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ необоснованно и применяется обычная налоговая ставка.

При этом порядок формирования цены договора необходимо устанавливать при составлении соглашений.

Законом № 303-ФЗ не предусмотрены переходные положения в отношении длительных договоров, когда оплата и отгрузка приходятся на разные налоговые периоды. Поэтому независимо от условий договора к товарам, работам (услугам), отгрузка по которым произведена с 1 января 2019 г. нужно применять ставку НДС в размере 20%. Это относится и к авансам. С авансов, полученных после 01.01.2019 г. НДС нужно исчислять по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговые правоотношения не регулируются гражданским законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Вместе с тем НДС является частью цены договора, которая подлежит оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

На основании норм ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. В связи с повышением ставки НДС поставщику необходимо учитывать сформулированные условия заключенных договоров в отношении стоимости товаров и НДС.

В данном случае, поскольку общая стоимость договора определена с учетом НДС, поставщик в 2018 г. выставил счет-фактуру на сумму аванса и уплатил НДС по расчетной ставке 18/118. При поставке товара в 2019 г. поставщик должен выставить счет-фактуру исчислив НДС по ставке 20/120 (письмо Минфина России от 6 августа 2018 г. № 03-07-05/55290). Принять к вычету он вправе фактически исчисленный налог по ставке 18/118. В этом случае итоговая стоимость товаров для покупателя не меняется, а повышенный налог будет оплачен за счет продавца (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Покупатель в 2018 г. вправе принять к вычету НДС с аванса по ставке 18/118. Эту сумму налога покупатель обязан будет восстановить и сможет в 2019 г. принять к вычету НДС, уплаченный по ставке 20/120%.

Другим вариантом является согласование с покупателем корректировки цены договора в связи с повышением ставки НДС и заключение дополнительного соглашения на сумму доплаты.

В настоящее время при заключении переходящих договоров, действующих как в 2018, так и в 2019 год, при определении стоимости товаров (работ, услуг) целесообразно не указывать в договоре конкретную ставку налога, а указать что договорная стоимость товаров (работ, услуг), подлежащая уплате включает НДС исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Также договором может быть установлено, что стоимость товаров установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно на дату отгрузки (получения предоплаты) по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ. В этом случае окончательная стоимость товаров, приобретенных покупателем в 2019 году и подлежащая оплате увеличится за счет покупателя.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Вычет НДС с авансов полученных и выданных

Если вы перечисляете аванс поставщику, имеете право принять к вычету НДС с аванса и тем самым уменьшить налог к уплате за квартал. Но можно этого и не делать.

Если, наоборот, получаете от покупателя аванс, – необходимо перечислить НДС с этой суммы в бюджет. И это уже не право, а обязанность. Разберемся, как и когда происходит начисление и восстановление авансового НДС у продавца и покупателя.

НДС с полученных авансов у продавца

Если поставщик товаров или услуг – плательщик НДС, то, получив предоплату от покупателя, он должен рассчитать с нее НДС и в течение пяти дней оформить счет-фактуру. При этом не имеет значения, в какой форме получен аванс (в денежной или иной).

Первый экземпляр счета-фактуры с выделенной суммой НДС он выдает покупателю, а второй регистрирует в книге продаж.

НДС рассчитывают по формуле:

Сумма аванса * 20/120 (или 10/110, если применяется ставка 10%)

Сумму полученного аванса и НДС с него заносят в декларацию по НДС (строка 070 раздела 3).

Проводка: Дт 76 (62) Кт 68

Есть несколько ситуаций, когда НДС с авансов начислять не нужно:

  1. Предоплату получили за товары или услуги, которые НДС не облагаются (ст. 154, 149, 160 НК РФ).
  2. Применяется ставка 0% (ст. 154, 164, 167 НК РФ).
  3. Товары или услуги реализуются не на территории РФ (ст. 146, 147, 148 НК РФ).
  4. Длительность производственного цикла по товарам или услугам, за которые получена предоплата, – более полугода (ст. 167 НК РФ). При условии, что товары и услуги присутствуют в Перечне из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006. В этом случае нужно вести раздельный учет по таким операциям, а к декларации по НДС прикладывать контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность цикла.

Кроме того, Минфин считает, что не нужно выставлять счет-фактуру на аванс, если между получением аванса и отгрузкой проходит меньше 5 дней (письмо от 18.01.2017 № 03-07-09/1695).

Что будет после отгрузки? Когда поставщик отгрузит товар или окажет услугу, на всю сумму отгруженных товаров и оказанных услуг он снова выпишет счет-фактуру, передаст покупателю и отразит ее в книге продаж. А НДС с аванса примет к вычету, сделав запись в книге покупок с указанием номера авансового счета-фактуры и указав сумму в декларации (строка 170 раздела 3).

Проводки:
Дт 90 Кт 68
Дт 68 Кт 76 (62)

Читать еще:  Фсс напомнил порядок оплаты больничного листа

Если отгрузка была на сумму меньшую, чем полученный аванс, то принять к вычету НДС с аванса можно только в той части, которая была зачтена в счет оплаты товара.

Если предоплату придется вернуть, авансовый НДС тоже подлежит вычету. Авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок, а в декларации вычет отражают в строке 120 раздела 3.

Проводка: Дт 68 Кт 76 (62)

Если планируете переходить на УСН со следующего года, старайтесь не платить авансы в конце текущего, потому что НДС с авансов вы заплатите, а принять его к вычету, став упрощенцем, уже не сможете.

Если предоплата и отгрузка были в одном квартале

В этом случае продавец и начислит, и примет к вычету НДС в одном и том же квартале, и сумма НДС к уплате в итоге у него будет такая же, как если бы он не начислял НДС и не делал вычет.

Может возникнуть соблазн упростить документооборот – не начислять и не вычитать авансовый НДС, ведь так бюджет ничего не теряет. Но многочисленные письма ФНС и Минфина говорят о том, что чиновники такой подход считают неправильным, поэтому доначисляют НДС и выписывают штрафы. Суды в этом вопросе чаще встают на сторону налоговиков, поэтому лучше не создавать себе проблем, оформлять авансовые счета-фактуры и отражать авансовый НДС в декларации.

НДС с выданных авансов у покупателя

Эти суммы можно принимать к вычету. Напомним, что это ваше право, а не обязанность.

Вычет НДС с авансовых платежей можно делать, только если товары или услуги, за которые перечислен аванс, будут использованы в деятельности, облагаемой НДС. Подробнее об условиях принятия НДС к вычету читайте в этой статье.

Если вам нужен вычет с аванса, проследите, чтобы были выполнены условия:

  • поставщик выдал вам счет-фактуру;
  • у вас есть платежный документ, подтверждающий перечисление аванса;
  • в договоре поставки есть условие о предоплате.

Такие требования прописаны в пункте 9 статьи 172 НК РФ.

Если все условия соблюдены, нужно зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразить вычет в декларации (строка 130 раздела 3).

Проводка: Дт 68 Кт 60 (76)

Обратите внимание!

Вычеты по авансовым счетам-фактурам можно делать только в том периоде, в котором они получены. Переносить такие вычеты на более поздние периоды нельзя. Пункт 2 статьи 171 разрешает переносить вычеты на срок до трех лет, но на авансы это не распространяется (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Если по итогам квартала у вас образовывается большая сумма НДС к уплате, выгодно в конце квартала заплатить побольше авансов поставщикам, чтобы снизить эту сумму. Но помните, что слишком большая доля вычетов привлечет внимание налоговиков.

1C-WiseAdvice делает все для того, чтобы уберечь клиентов, которые доверили нам ведение налогового и бухгалтерского учета , от излишнего внимания контролирующих органов. Такую технологию мы называем риск-ориентированным подходом. С нами вам не грозят доначисления и штрафы по итогам камеральных проверок. Кроме того, мы разрабатываем новый сервис, который будет уведомлять вас через личный кабинет, если доля вычетов приблизится к порогам безопасных лимитов.

Что будет после отгрузки? Вычет нужно восстановить. Для этого авансовый счет-фактуру регистрируют в книге продаж, а восстановленную сумму НДС указывают в декларации (строка 090 раздела 3).

Счет-фактуру на сумму отгруженных товаров или оказанных услуг в свою очередь регистрируют в книге покупок и всю сумму НДС по счету-фактуре принимают к вычету.

Проводка: Дт 60 (76) Кт 68

НДС, принятый к вычету с аванса, надо восстановить в том квартале, когда (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • или принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс (Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-08/28995);
  • или продавец вернул вам аванс из-за того, что договор, по которому перечислялся аванс, расторгнут или изменен (Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-07-11/10152);
  • или дебиторская задолженность продавца списана как безнадежный долг (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Восстановление НДС с аванса

Статьи по теме

Восстановление НДС с аванса обязательно по факту отгрузки, а также при расторжении договора и возврате предоплаты. В статье – подробно про расчеты по НДС, его исчисление и отражение в учете, а также бесплатные налоговые справочники.

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Правила восстановления НДС с аванса, которые чаще всего нужны при внутрироссийских отгрузках, определяет Налоговый кодекс. Вносители аванса – например, покупатели, заказчики, арендаторы – применяют правила восстановления НДС с аванса при получении оплаченных ими имущества, работ или услуг от продавца, исполнителя.

При восстановлении НДС с аванса пригодятся следующие справочники, которые можно скачать:

Кроме того, необходимость восстановить налог возникает, если после того, как законно заявлен вычет, меняются обстоятельства сделки и перестают выполняться условия, необходимые для вычета. Например, если контрагент не отгружает имущество, не исполняет обещанные услуги или работы.

Далее в статье – подробно про правила восстановления НДС с аванса, расчет суммы налога и отражение ее в учете.

Другие справочники по налогу

Ознакомившись с правилами восстановления НДС с аванса, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут в работе:

Отчетность по НДС – онлайн

Восстановление НДС с аванса увеличивает облагаемую базу соответствующего квартала и формирует показатели налоговой декларации. При работе с большинством контрагентов на условиях частичной предоплаты есть вероятность не отследить момент увеличения облагаемой базы по какой-либо отгрузке и не отразить эту сумму в отчетности. Чтобы избежать таких проблем, рекомендуем формировать декларации автоматически – в программе БухСофт.

Заполняйте декларацию по НДС в программе БухСофт. Она использует актуальную форму с учетом последних изменений законодательства. Документ можно составить как в электронном, так и в бумажном виде для печати. Перед отправкой в налоговую декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС.

Далее в статье – подробно про восстановление НДС с аванса выданного для стороны сделки, которая внесла полную или частичную предоплату.

В каких случаях восстанавливают налог

Восстановление НДС с аванса выданного – это только один из случаев увеличения налоговой базы. Полный перечень правил о восстановлении НДС закреплен в статье 170-й Налогового кодекса. Он включает следующие ситуации, которые могут возникать при работе на общем налоговом режиме.

  1. Передача активов в оплату доли в уставном капитале другого юрлица.
  2. Изменение назначения имущества, услуг или работ – использование их в необлагаемой деятельности.
  3. Уменьшение согласованного объема отрузки – например, из-за пересмотра объема работ.
  4. Уменьшение согласованной цены отгрузки.
  5. Получение бюджетных субсидий в возмещение расходов на покупку имущественных активов.

Восстановление НДС с аванса выданного

Расчеты на условиях полной или частичной предоплаты может предусматривать практически любая гражданско-правовая сделка, например:

купля-продажа – по стоимости имущества;

подряд – по стоимости работ;

оказание услуг — посреднических, по НИОКР, по транспортной экспедиции;

аренда – по внесению арендных платежей;

предоставление прав на интеллектуальную собственность по лицензии – по внесению лицензионных платежей и т.д.

В этих и других случаях необходимость в восстановлении НДС с аванса выданного возникает, если обе стороны сделки работают на общем налоговом режиме, не используют освобождение от налога, рассчитываются на авансовых условиях, а предмет сделки (имущество, услуга или работа) облагается налогом по ненулевой ставке. Причем, если был заявлен вычет, то необходимость восстановить налог может возникнуть независимо от того, чем закончились деловые отношения:

полным исполнением обязательств со стороны контрагента;

изменением условий сделки;

Восстановление НДС с аванса поставщику

Сроки восстановления НДС с авансов выданных строго регламентированы. В соответствии с требованиями статьи 170-й Налогового кодекса, сроки восстановления НДС с авансов выданных при 100%-ной предоплате – в периоде отгрузки, когда предъявленная контрагентом сумма налога заявляется к вычету. Операции по восстановлению НДС с аванса выданного отражаются следующими проводками.

по факту внесения полной предоплаты в счет дальнейшей отгрузки имущества, услуг или работ:

Дт 60 «Расчеты по предоплате» Кт 51 (50) – внесен аванс

Дт 68 Кт 60 «Налог на добавленную стоимость» — заявлен вычет

по факту отгрузки контрагентом имущества, услуг или работ:

Дт 08 (10, 41, 44, …) Кт 60 «Расчеты по отгрузке» – получено имущество, исполнены работы или услуги

Дт 19 Кт 60 «Расчеты по отгрузке» – отражен «входной» налог, предъявленный контрагентом

Дт 68 Кт 19 – заявлен вычет

Дт 60 «Расчеты по отгрузке» Кт 60 «Расчеты по предоплате» — зачтен аванс

Дт 60 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 — восстановление НДС с аванса выданного

Аналогичные правила по восстановлению НДС с аванса поставщику (исполнителю, арендодателю и т.д.) определяет Налоговый кодекс при внесении частичной предоплаты. Отличие от случая полной предоплаты с точки зрения восстановления НДС с аванса поставщику заключается в том, что восстанавливается только часть общей суммы налога, соответствующая сумме заявленного вычета. Определить эту величину можно по формуле:

Нв – восстановленный налог;

Цд – договорная цена имущества, работ или услуг;

Па – процент предоплаты от договорной цены.

Например, если договорная цена товара, облагаемого по ставке 20 процентов, составляет 120 000 р., то при предварительной оплате 40 процентов от договорной цены товара (48 000 р.) восстановить налог нужно в размере 8000 р. (120 000 р. х 40% х 20/120).

Сроки восстановления НДС с авансов выданных — по факту отгрузки, когда предъявленная контрагентом сумма налога заявляется к вычету в полной сумме. Операции по частичному восстановлению НДС с аванса поставщику, исполнителю, арендодателю и т.д. можно отразить следующими проводками.

по факту внесения частичной предоплаты в счет дальнейшей отгрузки имущества, услуг или работ:

Дт 60 «Расчеты по предоплате» Кт 51 (50) – внесена частичная предоплата

Дт 68 Кт 60 «Налог на добавленную стоимость» — заявлен вычет налога в соответствии с долей предоплаты

по факту отгрузки контрагентом имущества, услуг или работ:

Дт 08 (10, 41, 44, …) Кт 60 «Расчеты по отгрузке» – получено имущество, исполнены работы или услуги

Дт 19 Кт 60 «Расчеты по отгрузке» – отражен в полной сумме «входной» налог, предъявленный контрагентом

Дт 68 Кт 19 – заявлен вычет в полной сумме

Дт 60 «Расчеты по отгрузке» Кт 60 «Расчеты по предоплате» — зачтена частичная предоплата

Дт 60 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 — восстановление НДС с аванса поставщику в части, ранее заявленной к вычету

по факту окончательного расчета с контрагентом

Дт 60 «Расчеты по отгрузке» Кт 51 (50) – оплачена оставшаяся стоимость отгрузки

Расторжение договора после внесения предоплаты

В случае расторжения договора, в счет отгрузок по которому внесена предоплата, восстановление налога – обязательная операция для вносителя предоплаты. При этом установлены следующие правила для увеличения налоговой базы:

прекращение обязанностей и прав сторон по сделке в результате ее расторжения;

полный возврат денег вносителю предоплаты;

сроки восстановления НДС с авансов выданных – в том квартале, когда был расторгнут договор и возвращены деньги.

В деталях ситуация выглядит следующим образом. После заключения сделки одна из сторон вносит деньги в счет дальнейшей отгрузки имущества, услуг либо работ. Это является для нее основанием, чтобы заявить налоговый вычет, уменьшив облагаемую базу. Однако еще до отгрузки стороны приходят к решению расторгнуть сделку. В таком случае, как правило, предусматривается возврат предоплаты, что требует восстановления НДС с аванса. Эти операции отражаются следующими проводками.

по факту внесения предоплаты в счет дальнейшей отгрузки имущества, услуг или работ:

Дт 60 «Расчеты по предоплате» Кт 51 (50) – внесена предоплата

Дт 68 Кт 60 «Налог на добавленную стоимость» — заявлен вычет

по факту расторжения договора:

Дт 51 (50) Кт 60 «Расчеты по предоплате» — возвращены контрагентом денежные средства

Читать еще:  Важные изменения в сзв-м … и другие интересные новости за неделю (29.10.2016 – 03.11.2016)

Дт 60 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 – восстановлен налог

Порядок восстановления НДС с авансов выданных по безнадежным долгам

Особый порядок восстановления НДС с авансов выданных рекомендован Минфином для случаев, когда получатель предоплаты не исполнил свои обязанности по отгрузке имущества, услуг или работ, в результате чего у вносителя предоплаты числится сомнительная или безнадежная «дебиторка».

Минфин выразил свое мнение о порядке восстановления НДС с авансов выданных в виде безнадежной «дебиторки» в письмах, датированных 23 апреля 2016 г. № 03-07-11/36478 и 13 августа 2015 г. № 0307-11/46703. Ведомство определяет сроки восстановления НДС с авансов выданных – по факту списания безнадежного долга контрагента. Подобные операции можно отразить следующими проводками.

по факту внесения предоплаты в счет дальнейшей отгрузки имущества, услуг или работ:

Дт 60 «Расчеты по предоплате» Кт 51 – внесена предоплата

Дт 68 Кт 60 «Налог на добавленную стоимость» — заявлен вычет

по факту неисполнения обязательств контрагентом:

Дт 91-2 Кт 63 – сформирован резерв по сомнительной задолженности

по факту признания «дебиторки» безнадежной:

Дт 63 Кт 60 «Расчеты по предоплате» — списана безнадежная «дебиторка»

Дт 60 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 — восстановлен налог, ранее заявленный к вычету

Мнение Минфина состоит в том, что восстановление НДС с аванса выданного в таких случаях обязательно, хотя возврата денежных средств, как того требует Налоговый кодекс, не было. И хотя подобная трактовка налогового законодательства вызывает вопросы, тем не менее, во избежание споров с налоговиками безопаснее придерживаться позиции Минфина. Также аналогичный порядок можно применять, если получатель предоплаты не исполнил свои договорные обязанности по отгрузке в связи с тем, что был ликвидирован.

Повышение НДС до 20%. Трудности перехода: авансы, отгрузки, возвраты, налоговые агенты

Эта статья является отрывком из книги Татьяны Крутяковой «Годовой отчет 2018». Книга уже поступила в продажу в интернет-магазине Бизнескафе

С 1 января 2019 г. основная ставка НДС повышаеся с 18 до 20%.

Новая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. (ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Важно! Ставка НДС (18 или 20) определяется исключительно датой отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Все, что отгружено до 31.12.2018 включительно, облагается НДС по ставке 18%. Все, что отгружается начиная с 01.01.2019, облагается НДС по ставке 20%. При этом ни дата заключения договора, ни дата оплаты никакого значения не имеют.

Обратите внимание!

Для целей исчисления НДС важен момент отгрузки, а не момент перехода права собственности на товары. Даже если договором поставки предусмотрен особый момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, НДС исчисляется продавцом в момент физической отгрузки товаров.

Если отгрузка произведена до 1 января 2019 г., то НДС исчисляется продавцом по ставке 18%, даже если право собственности переходит к покупателю уже после 1 января 2019 г.

При получении предоплаты применяется расчетная ставка НДС, которая зависит от действующей в момент получения предоплаты основной ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

Поскольку вплоть до 1 января 2019 г. действует основная ставка 18%, при получении предоплаты до 1 января 2019 г. НДС исчисляется с применением расчетной ставки 18/118. При этом дата последующей отгрузки значения не имеет.

Важно! Если предоплата получена до 31 декабря 2018 г. включительно, НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118, даже если отгрузка под эту предоплату будет осуществлена уже после 1 января 2019 г.

Основные вопросы относительно порядка исчисления и уплаты НДС возникают в отношении сделок, переходящих через год. Поэтому ниже мы рассмотрим все возможные варианты.

Вариант 1. Отгрузка – до 1 января 2019 г., оплата – после 1 января 2019 г.

В момент отгрузки НДС исчисляется по ставке 18%. При поступлении оплаты после отгрузки никаких обязательств по НДС у продавца нет.

Вариант 2. Предоплата – до 1 января 2019 г., отгрузка – после 1 января 2019 г.

Полученная предоплата облагается НДС по ставке 18/118. При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (по ставке 18/118).

Вариант 3. Часть предоплаты – до 1 января 2019 г., вторая часть предоплаты – после 1 января 2019 г. Отгрузка – после 1 января 2019 г.

Часть предоплаты, полученная до 1 января 2019 г., облагается НДС по ставке 18/118. Вторая часть предоплаты, полученная после 1 января 2019 г., облагается НДС по ставке 20/120. При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (часть по ставке 18/118, часть по ставке 20/120).

Если в 2018 году заключается договор, в рамках которого отгрузки будут производиться уже после 1 января 2019 г., то при согласовании цены договора, безусловно, нужно учесть предстоящее изменение ставки.

При этом возможны разные варианты согласования цены, в частности можно:

1) указать цену без учета НДС и написать, что цена увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки[1];

2) указать цену с учетом НДС и написать, что цена включает в себя сумму НДС по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки;

3) указать цену с учетом НДС по ставке 20%.

При этом повторим: если в рамках такого договора предоплата получена до 1 января 2019 г., НДС с полученной предоплаты в любом случае исчисляется по ставке 18/118.

Пример

В 2018 году стороны заключили договор поставки продукции. Согласно условиям договора стоимость продукции – 120 руб., в том числе НДС 20% — 20 руб.

В декабре 2018 г. покупатель перечислил 100-процентную предоплату по договору в сумме 120 руб. Продукция отгружена покупателю в феврале 2019 г.

Полученная в декабре 2018 г. предоплата облагается НДС по ставке 18/118:

Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 120 руб. – получена предоплата;

Д-т счета 62 (76) – К-т счета 68 – 18,31 руб. – исчислен НДС с предоплаты (120 руб. х 18/118)), выписан авансовый счет-фактура.

При отгрузке продукции в феврале 2019 г. НДС исчисляется по ставке 20%:

Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 120 руб. – отражена стоимость отгруженной продукции;

Д-т счета 90 – К-т счета 68 – 20 руб. – исчислен НДС по ставке 20% (выписан отгрузочный счет-фактура);

Д-т счета 68 – К-т счета 62 (76) – 18,31 руб. – предъявлен к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.

Как быть, если на 2019 год переходят ранее заключенные договоры, в которых стоимость указана с учетом НДС по ставке 18%?

Очевидно, что в такие договоры нужно вносить изменения (например, путем подписания дополнительных соглашений). При этом возможны следующие варианты изменения стоимости:

1) сохранить итоговую стоимость, но уже с учетом НДС 20%;

2) увеличить стоимость, увеличив на 2% сумму НДС;

3) установить новую стоимость, которая устраивает обе стороны.

Пример

Между сторонами действует договор аренды помещения, заключенный в июне 2018 г. сроком на 11 месяцев. Арендная плата по договору – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.).

В январе 2019 г. стороны подписывают дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому с 1 января 2019 г. размер арендной платы составляет:

вариант 1 – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 19 666,67 руб.);

вариант 2 – 120 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.);

вариант 3 – 119 000 руб.[2] в месяц (в том числе НДС 20% — 19 833,33 руб.).

Отметим, что все изложенные выше правила исчисления и уплаты НДС полностью согласуются с разъяснениями, содержащимися в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки НДС в переходный период».

Кроме того, в упомянутом письме ФНС даны разъяснения и рекомендации по следующим вопросам.

1. При изменении (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) после 1 января 2019 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2019 г., применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) была осуществлена до 1 января 2019 г. с применением ставки НДС 18%, то при изменении после 1 января 2019 г. стоимости указанных товаров (работ услуг) в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%.

2. В силу п.5 ст.171 НК РФ продавец имеет право ставить к вычету суммы НДС по товарам, возвращенным покупателями. При этом к вычету ставятся суммы НДС, ранее исчисленные продавцом при отгрузке указанных товаров.

Очевидно, что если после 1 января 2019 г. покупатель возвращает продавцу товары, которые были отгружены до 1 января 2019 г. с применением ставки НДС 18%, то к вычету у продавца должна идти сумма НДС, исчисленная по той же ставке 18%.

В этой связи ФНС изменила свой подход к порядку оформления счетов-фактур при возврате товаров.

Согласно новым разъяснениям ФНС, покупатель при возврате товаров продавцу счет-фактуру выписывать не должен, даже если он возвращает товар, который уже был принят к учету. При получении возврата продавец выписывает корректировочный счет-фактуру к уменьшению (уменьшение на стоимость возвращенного товара) с указанием в строке 7 корректировочного счета-фактуры той ставки НДС, которая была указана в отгрузочном счете-фактуре, к которому и составляется корректировочный. Соответственно, если товар был отгружен со ставкой НДС 18%, то в корректировочном счете-фактуре, составляемом при его возврате, будет указана ставка 18%, независимо от даты возврата.

Продавец реализует свое право на вычет НДС по возвращенному товару путем регистрации в своей книге покупок корректировочного счета-фактуры, выписанного им при получении возврата.

При этом если покупатель к моменту возврата уже принял к вычету всю сумму НДС по принятому к учету товару, то в периоде возврата он восстанавливает сумму НДС, относящуюся к возвращенному товару, регистрируя в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца.

Данный порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров ФНС рекомендует применять независимо от даты отгрузки товаров (до 1 января 2019 г. или после указанной даты).

3. Организации, приобретающие работы (услуги) у иностранных контрагентов, не состоящих на учете в налоговых органах на территории РФ, признаются налоговыми агентами по НДС (п.1 и 2 ст.161 НК РФ). Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у российского покупателя в момент перечисления денег иностранному контрагенту.

В условиях перехода от ставки НДС 18% к ставке НДС 20% вопросы возникают в двух ситуациях:

1) оплата иностранному контрагенту произведена до 1 января 2019 г., а работы (услуги) выполнены (оказаны) уже после этой даты;

2) работы (услуги) выполнены иностранным контрагентом до 1 января 2019 г., а оплата производится российским покупателем уже после это даты.

И в том, и в другом случае налоговый агент исчисляет НДС с применением налоговой ставки 18/118. В первом случае – потому что такая ставка действует на дату расчетов с иностранным контрагентом[3], а во втором – потому что сами работы (услуги) выполнены (оказаны) в период применения ставки 18%.

В аналогичном порядке исчисляют и уплачивают НДС организации, признаваемые налоговыми агентами в связи с арендой госимущества (п.3 ст.161 НК РФ).

Если арендная плата перечислена до 1 января 2019 г., то НДС исчисляется арендатором — налоговым агентом по ставке 18/118, даже если это арендная плата за периоды после 1 января 2019 г.

Читать еще:  Методы оценки материально-производственных запасов

Если после 1 января 2019 г. арендатор уплачивает арендную плату за периоды до 1 января 2019 г., то НДС также исчисляется им по ставке 18/118.

В книге «Годовой отчет 2018», отрывком из которой является данная статья, дан более подробный обзор изменений на 2019 год. Кроме того, в январе-марте 2019 года на сайте Издательства АйСи будет организована онлайн поддержка актуальности книги. Подробнее об этом на сайте Издательства.

[1] На наш взгляд, это самый разумный вариант, особенно в случае заключения долгосрочных договоров.

[2] Эта стоимость может быть любой. Мы просто показываем, что стороны при подписании дополнительного соглашения вольны установить любую стоимость без каких-либо ограничений. Это целиком вопрос взаимных договоренностей сторон договора.

[3] Указанные налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДС в бюджет при перечислении денег иностранному контрагенту, т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет работ (услуг). При этом в момент отгрузки работ (услуг) никаких обязательств перед бюджетом у налогового агента не возникает.

Стоимость проплаченной отгрузки снизилась? у вас аванс и ндс

Автор: Карпова Е. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В соответствии с договором поставки лекарственных средств и товаров медицинского назначения продавец (ООО «Фарм-комплект») обязуется поставлять, а покупатель (ООО «Аптека») – принимать и оплачивать товар. Условиями договора поставки предусмотрена предоплата товара, при этом на момент получения аванса неизвестно, в каком соотношении (по льготной и базовой ставке НДС) данные товары будут поставлены. Как в сложившейся ситуации начислить «авансовый» НДС? Вправе ли покупатель заявить вычет налога с перечисленной предоплаты и какую сумму ему следует восстановить при получении товара?

НДС у продавца

При получении аванса в счет предстоящих поставок продавец – плательщик НДС обязан исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база рассчитывается исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма налога определяется расчетным методом: налоговая ставка равна процентному отношению налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если на момент получения аванса неизвестно, по какой (базовой или пониженной) ставке НДС будут облагаться товары при отгрузке, Минфин рекомендует ориентироваться на «расчетно-базовую» (с 2019 года – 20/120) ставку. Такой вывод можно сделать из «древнего» (но и не отмененного) Письма от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Кстати, к аналогичному выводу в свое время приходил Президиум ВАС в Постановлении от 25.01.2011 № 10120/10 по делу № А71-14529/2009.

Итак, продавец, получив сумму аванса, не позднее пяти календарных дней с этого события:

составит «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (абз. 2 п. 1 и п. 3 ст. 168 НК РФ);

зарегистрирует свой экземпляр счета-фактуры в книге продаж за квартал, в котором получен аванс (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137));

второй экземпляр счета-фактуры передаст покупателю.

Кстати, в счете-фактуре (что следует из Письма Минфина России № 03-07-15/39)допустимо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Суммы полученных авансов и исчисленного с них НДС следует отразить по строке 070 разд. 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором получен аванс (п. 38.7 Порядка заполнения декларации по НДС (приложение 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в редакции Приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@))).

При отгрузке товара (ставка налога теперь известна) продавец вправе заявить вычет «авансового» НДС. Но в какой сумме? Если, например, большая часть отгрузки «прошла» по льготной ставке, а налог с предоплаты начислен «по полной», сможет ли продавец заявить всю сумму «авансового» НДС к вычету (возмещению)?

Разъяснения компетентных органов на этот счет «свежестью» не отличаются: из писем Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-07/115, от 21.10.2008 № 03-07-08/243 можно сделать вывод, чтопереплаченный налог подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого в налоговые органы нужно представить уточняющие сведения и соответствующее заявление (Письмо УФНС по г. Москве от 06.04.2009 № 16-15/32228).

Что касается судебной практики, здесь важен период, когда рассматривался подобный спор. Так, до октября 2014 года в подавляющем большинстве принимались решения о праве на вычет всей исчисленной суммы «авансового» налога, минуя корректировки налоговой базы. Этот подход обосновывался прежней редакцией п. 6 ст. 172 НК РФ (ранее названная норма звучала так: вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)) и соответствующими выводами Президиума ВАС из упомянутого Постановления № 10120/10 по делу № А71-14529/2009.

К сведению: напомним вкратце суть дела № А71-14529/2009. Поскольку в момент получения аванса общество не могло определить общую стоимость подлежавшей оплате льготной продукции, «авансовый» НДС был начислен с учетом ставки 18%, так как отгрузка в большей части пришлась на товар, облагаемый по ставке 10%, и у общества возник налог к возмещению из бюджета. Однако налоговый орган добро не дал: вернуть излишне уплаченный налог обществу предложено в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

С таким подходом налогоплательщик не согласился. В споре он дошел до Президиума ВАС и все же выиграл дело. Высшие судьи выводы нижестоящих судов (как сделанные без учета положений ст. 54 и 81 НК РФ) не поддержали.

Обязанность по представлению уточненной декларации по НДС возникает, в частности, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате; перерасчет налога в этом случае производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Данное основание в рассматриваемом деле отсутствует. Напротив, исчисление обществом «авансового» НДС с применением ставки 18% привело к излишней уплате налога.

Представление «уточненки» не следует и из положений п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. «Авансовый» НДС подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, и каких-либо ограничений в части размера вычета указанные нормы не содержат. Достаточно соблюсти лишь два условия: исчислить налог с суммы предварительной оплаты и осуществить отгрузку в счет такой оплаты. Эти требования обществом соблюдены.

В результате Президиум ВАС занял сторону налогоплательщика и определил направление для выводов нижестоящих судов: если продавец исчислил НДС с предоплаты по более высокой ставке, весь вычет он вправе заявить в период отгрузки товара.

После октября 2014 года нормы НК РФ (п. 6 ст. 172 НК РФ и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в частности) были скорректированы (Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ) . Сегодня принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предоплаты, можно вразмере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, излишне начисленный «авансовый» НДС (в части, превышающей сумму «отгрузочного» налога) к вычету в периоде реализации не предъявляется. Данную разницу можно вернуть из бюджета на основании ст. 78 НК РФ, представив уточненную декларацию.

К сведению: если НДС с полученной предоплаты был исчислен по ставке 20%, а товар под этот аванс реализовывался и по ставке 20%, и по ставке 10%, продавец не может принять к вычету весь «авансовый» НДС.

Данная позиция нашла свое отражение в судебной практике – см. «отказное» Определение от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 по делу № А08-3624/2017.

Сценарий тот же: аванс, исчисленный по максимальной ставке НДС. Эту же сумму налогоплательщик пытался заявить к вычету при отгрузке облагаемого, в том числе по льготной ставке, товара. По его мнению, данные (разд. 3 декларации) строк 070, где отражаются суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, и 170, куда попадает сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузи, должны соответствовать друг другу. Главное, чтобы НДС, заявленный к вычету по отгрузке, не превышал НДС, исчисленный со стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс.

Но не тут-то было. Большая часть товара, указали налоговики, отгружена по ставке 10%, поэтому излишне исчисленный «авансовый» налог подлежит исправлению посредством корректировки налоговой базы, а не применения налоговых вычетов.

Как уже было отмечено, попытка отстоять свою позицию налогоплательщику не удалась. Его доводы о том, что формирование перечня отгружаемых товаров на дату отгрузки, а не на дату получения аванса, – не ошибка, поэтому основания для корректировки налоговой базы по ст. 54, 81 НК РФ не имеется, были отклонены. Не была принята и ссылка на рассмотренное выше Постановление Президиума ВАС РФ № 10120/10, ведь представленная в нем позиция (что подчеркнули арбитры) касается прежней редакции п. 6 ст. 172 НК РФ.

НДС у покупателя

А как быть в подобной ситуации покупателю, если он принял к вычету НДС по максимальной расчетной ставке, а впоследствии ему был отгружен товар по ставке НДС 10%? Какую сумму налога нужно восстановить?

При соблюдении обязательных условий (наличие договора, предусматривающего предоплату будущей поставки, документов, подтверждающих фактическое перечисление средств, «авансового» счета-фактуры от поставщика) покупатель – плательщик НДС вправе принять к вычету предъявленный продавцом НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Если читать буквально, то суммы «авансового» налога восстанавливаются именно в размере принятого к вычету НДС по приобретенным (отгруженным) товарам, в оплату которых засчитывается соответствующий аванс.

Получается, что оснований восстанавливать всю сумму НДС, рассчитанную исходя из обобщенной (20/120) ставки и принятую ранее к вычету, в случае применения иной (льготной) ставки НДС при отгрузке не имеется. Но часть налога в вычетах у покупателя остаться не может, если весь аванс зачтен в счет отгруженных товаров.

Самое разумное в данной ситуации – использовать принцип зеркальности НДС (сколько налога начислено продавцом, столько принято к вычету покупателем). То есть покупателю (во избежание споров с контролерами) нужно представить «уточненку» за период, в котором была перечислена предоплата и применен вычет НДС, с уточнением суммы налога исходя из примененных ставок (в размере 10%) в последующей отгрузке товара.

Продавцу, получившему «обезличенный» аванс под будущую поставку, по которому он исчислил НДС исходя из базовой ставки налога, нужно иметь в виду, что принять к вычету весь «авансовый» НДС, если отгрузка произведена и по ставке 20%, и по ставке 10%, не получится. Образовавшаяся переплата, по мнению налоговиков (их поддерживают и судьи), может быть возвращена путем подачи уточненной декларации за тот период, когда был получен аванс, только с учетом известного ассортимента товара.

Однако такой алгоритм применить не получится, если с момента поступления аванса прошло более трех лет. Кстати, на это указывал налогоплательщик в деле № А08-3624/2017, но судьи справедливо отметили: вычет НДС в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ – право налогоплательщика, поэтому организация как самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, заинтересованный в использовании своего права на вычет, имеет возможность осуществлять разумное, законное и добросовестное налоговое планирование, в том числе корректировать периоды и сроки поставок (в целях соблюдения трехлетнего срока), а также определять ассортимент поставляемых товаров (операции по льготной и базовой ставке).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector