Суммовые разницы по «старым» сделкам учитываются для прибыли

Суммовая разница

Оглавление

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

С 1 января 2015 года термин в учете не используется.

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 года в бухгалтерском учете это понятие не используется (вместо него используется понятие Курсовая разница).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключается из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Комментарий эксперта

Статья актуальна для ситуации до 1 января 2015 года

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006). Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам заключенным до 1 января 2015 года учитываются по старым правилам). Как поясняет пояснительная записка к закону, сделано это в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Российское законодательство предусматривает, что цены могут быть установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Так, статья 317 ГК РФ «Валюта денежных обязательств» предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В то же время, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

По правилам налогового учета, учет налоговой базы, вычетов должен осуществляться в российских рублях. Если цены сделки установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то может возникнуть разница в оценке обязательств и требований на дату операции и на дату расчетов.

Организация приобретает товар, на который цена установлена как 1000 долларов по курсу ЦБ РФ + 2%. Расчеты за товар производятся в рублях (по указанному курсу).

На дату приобретения товара курс ЦБ РФ + 2% составил 30 рублей за 1 доллар, то есть сумма задолженности 30 тыс. рублей.

На дату оплаты за товар курс ЦБ РФ + 2% вырос до 32 рублей за 1 доллар. Организация заплатила за товар 32 тыс. рублей.

Разница в 2 тыс. рублей между оценкой задолженности на дату ее возникновения и на дату оплаты и называют суммовой разницей.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

К внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации именуют отрицательной суммовой разницей.

Суммовую разницу следует отличать от курсовой разницы , которая формируется по валютным ценностям. Главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Дата признания доходов в виде суммовой разницы определена п. 7 ст. 271 НК РФ:

Суммовая разница признается доходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена п. 9 ст. 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовая разница при расчетах авансом (предварительной оплатой)

Возникает ли суммовая разница при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

По моему мнению, суммовые разницы в этом случае не возникают.

Согласно п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы (внереализационные доходы (расходы)) возникают в случае, если сумма возникшего обязательства (требования), исчисленного по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В случае с предварительной оплатой, цена, в рассматриваемой ситуации, формируется по курсу на дату предварительной оплаты. Соответствено, нет основания для ее корректировки на дату реализации. Суммовая разница не возникает.

Если расчет производится на условиях частичной предварительной оплаты, то суммовая разница на дату реализации возникнет только по той части оплаты, которая не является предварительной.

Такого же мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403.

По налогу на добавленную стоимость установлено правило, что налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки. Эти нормы применяются с 01.10.2011 ( Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ ):

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Продавец реализует товар по цене, выраженной в долларах США (118 долларов). Согласно договора оплата товара производится в рублях, по курсу доллара США на дату оплаты. На дату отгрузки товара курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.

Вариант 1 — предварительная оплата

Покупатель оплатил предварительную оплату. Курс доллара США на дату предварительной оплаты — 29 рублей за 1 доллар.

3422 Д 51 К 62 получена предварительная оплата (118 х 29)

522 Д 62 К 68_НДС исчислен НДС 18%

3422 Д 62 К 90 реализован товар покупателю (118 х 29)

522 Д 90 К 68_НДС начислен НДС 18%

522 Д 68_НДС К 62 НДС с аванса принят к вычету

Исчислен НДС с полученного аванса и восстановлен после реализации (по курсу на дату получения аванса)

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день оплаты.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату оплаты товара.

3422 Д 60 К 51 предварительная оплата (118 х 29)

522 Д 68_НДС К 60 НДС к вычету 18%

2900 Д 41 (10) К 60 получен товар от продавца (100 х 30)

522 Д 19 К 60 НДС к вычету 18%

522 Д 60 К 68_НДС начислен НДС с аванса

НДС с выданного аванса принят к вычету и восстановлен после получения товара (по курсу на дату выдачи аванса)

НДС к вычету на дату приобретения товара по курсу на день оплаты товара.

Налог на прибыль

Определена стоимость приобретенного товара по курсу на дату оплаты товара.

Вариант 2 — оплата после передачи товара

Покупатель оплатил товар после его получения. Курс доллара США на дату оплаты — 31 рублей за 1 доллар.

3540 Д 62 К 90 реализован товар покупателю (118 х 30)

540 Д 90 К 68_НДС начислен НДС 18%

3658 Д 51 К 62 получена оплата (118 х 31)

118 Д 62 К 91 определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день отгрузки.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату реализации товара.

Определена суммовая разница на дату получения оплаты.

3000 Д 41 (10) К 60 получен товар от продавца (100 х 30)

540 Д 19 К 60 НДС к вычету 18%

3658 Д 60 К 51 оплата товара (118 х 31)

118 Д 91 К 60 определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС принят к вычету на дату приобретения товара по курсу на день приобретения.

Налог на прибыль

Определена стоимость товара по курсу на дату приобретения.

Определена суммовая разница на дату оплаты.

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011

Рассматривался спор в ситуации, когда организация получила займ от физических лиц, выраженный в иностранной валюте. Договором предусмотрена обязанность заемщика перечислить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения суммы долга. Организация вернула займ и проценты в рублях.

1) Налоговый орган считал, что отрицательная суммовая разница, возникшая по займу, в связи с изменением курса доллара США должна рассматриваться как плата за пользование займом и подлежит учету в составе расходов в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основному долгу в силу следующего.

Читать еще:  Материальная ответственность работодателя перед работником

2) Инспекция расценила полученные физическими лицами денежные средства по договору займа, в части положительной суммовой разницы, экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

Суммовые разницы в 2015 году

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2015, N 9

Российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с иностранными контрагентами в иностранной валюте и с российскими контрагентами в рублях. При этом на основании п. 2 ст. 317 ГК РФ между двумя российскими сторонами может быть заключено соглашение, согласно которому они вправе определять сумму платежа эквивалентной установленной ими сумме в условных денежных единицах (у. е.). В тех случаях, когда даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов условных единиц.

До 2015 г. в налоговом учете существовало два вида разниц: курсовые (возникали при расчетах в иностранной валюте с иностранными (как правило) контрагентами) и суммовые (возникали при расчетах внутри страны, если оплата производилась в рублях и сумма платежа была эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора).

В соответствии с требованиями Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ (далее — Закон N 81-ФЗ) с 01.01.2015 все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. Таким образом, понятие «суммовые разницы» исчезло из гл. 25 НК РФ , что сблизило и налоговый учет с бухгалтерским . Однако рано прощаться с ними — п. 3 ст. 3 названного Закона введены специальные переходные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты.

Утратили силу такие нормы НК РФ, посвященные суммовым разницам, как п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, п. 5 ст. 273, а также абз. 4 ст. 316.
Подробнее о бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц читайте в статье «Расчеты по договорам, стоимость которых выражена в у. е.» на с. 11.

О переходных положениях и поговорим сегодня.

Налоговый кодекс не устанавливает особенностей применения термина «сделка» для целей налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Так, согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя — право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя — обязанность по оплате).

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35976, от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31100, от 14.05.2015 N 03-03-10/27647 , учитывая, что суммовые (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм п. 3 ст. 3 Закона N 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Доведено до сведения и использования в работе территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11191.

Таким образом, если сделки, из которых вытекают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 01.01.2015, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы, если после 01.01.2015 — в виде курсовой разницы.

Получается, что разницы будут считаться суммовыми и определяться по старым правилам, если две российские организации не просто до указанной даты заключили договор, стоимость которого привязана к у. е., но также если у одной из сторон возникло обязательство, а у другой — требование. Например, реализация товара произошла до 01.01.2015, а его оплата — после этой даты. В ряде случаев суммовая разница может возникнуть, если аванс перечислен поставщику до 01.01.2015, а отгрузка товара осуществлена уже в 2015 г.

Напомним, по каким правилам учитывались для целей налогообложения прибыли суммовые разницы. Они возникали в случае, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования), не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Эти разницы образовывали внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовая разница признавалась доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

  • у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Обращаем ваше внимание на два момента. Во-первых, гл. 25 НК РФ не предусматривался пересчет суммовых разниц на отчетную дату (в отличие от курсовых разниц). Во-вторых, в этих нормах прямо было указано на возникновение суммовых разниц в случае предварительной оплаты. На практике по данному вопросу было много споров. Как справедливо, на наш взгляд, разъясняли в своих письмах контролирующие органы, для определения и учета в налоговых целях суммовых разниц необходимо установление в договоре согласованной сторонами даты, на которую будет определяться цена (на дату отгрузки или оплаты).

Например, как отмечалось в Письме УФНС России по г. Москве от 29.06.2007 N 20-12/62182, если договором предусмотрено, что поставка товара производится на условиях полной предоплаты, а цена сделки устанавливается на момент отгрузки, то может возникать суммовая разница, которая определяется на дату реализации (момент отгрузки). Если цена сделки определяется на день предварительного (до даты реализации) платежа, суммовой разницы не возникает, так как дебиторская задолженность покупателя перед продавцом в дальнейшем (на момент реализации) не подлежит изменению.

На основании вышеизложенного можно говорить о том, что после 01.01.2015 суммовые разницы по договорам, цена которых определена в у. е., возникнут в следующих случаях:

  • отгрузка произведена до 01.01.2015, а оплата после. Суммовая разница рассчитывается на дату оплаты;
  • предоплата осуществлена до 01.01.2015, а отгрузка — после, при этом цена сделки установлена на момент отгрузки. Суммовая разница рассчитывается на дату реализации (момент отгрузки).

В обоих случаях никаких иных пересчетов (ни ежемесячных, ни на отчетную дату) в налоговом учете не производится.

Что касается бухгалтерского учета, здесь и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях по договорам, стоимость которых определена в у. е., все разницы являются курсовыми. При этом, исходя из положений п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» , пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков) в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.

Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Таким образом, если у организации после 01.01.2015 образовались суммовые разницы, возникает необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Согласно п. 2 Положения, утв. названным Приказом нормы ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые вправе вести бухгалтерский учет упрощенным способом.

Пример 1. ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товаров. При этом оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных единицах.

Товары отгружены 25.12.2014 на общую сумму 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Оплата в полном объеме произведена 25.02.2015.

Курс у. е. составил:

  • на 25.12.2014 — 55 руб/у. е.;
  • на 31.12.2014 — 58 руб/у. е.;
  • на 31.01.2015 — 64 руб/у. е.;
  • на 25.02.2015 — 62 руб/у. е.

Промежуточная бухгалтерская отчетность в организации составляется ежемесячно.

В учете продавца будут сделаны следующие записи:

Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

Налоговый учет долгов зависит от их возраста

Мы будем рассматривать самую распространенную ситуацию — когда по условиям договора цена товара определяется исходя из курса ЦБ валюты, к которой приравнена условная единица, на дату оплаты товара.

До 2015 г. разницы, которые возникали из-за пересчета рублевой суммы задолженности, выраженной в условных единицах, в налоговом учете назывались суммовыми. Они признавались внереализационным доходом/ расходом один раз — на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузк и) п. 11.1 ст. 250, п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ (ред. действ. до 01.01.2015); Письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190 .

Начиная с 2015 г. в Налоговом кодексе подобные разницы называются курсовыми. И в случае постоплаты их надо признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходов/ расходо в Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ :

• на конец каждого месяца, предшествующего дате оплаты.

То есть принцип учета этих разниц стал таким же, как в бухучете: там они признаются в составе прочих доходов или расходов на те же даты пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 .

Однако обязательства, которые возникли до 01.01.2015, в учете для целей налогообложения прибыли по-прежнему должны пересчитываться в старом порядк е п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ ; Письма Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21802 , от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180 ; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191 .

Для целей НДС в рассматриваемой ситуации выручка у продавца определяется на дату отгрузки товара. И в дальнейшем не пересчитывается. Разницы из-за пересчета суммы, приходящейся на НДС, формируют «прибыльные» доходы или расходы.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Понятно, что, пока не погашен долг покупателя в у. е., возникший до 2015 г., вполне вероятно возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Если на отчетную дату курс у. е. отличается от того курса, который действовал на дату отгрузки товара, то в бухучете по правилам ПБУ 18/02 нужно отражать либо отложенное налоговое обязательство, либо отложенный налоговый актив. ОНО или ОНА будут погашены, когда покупатель полностью оплатит товар.

Но не забывайте о том, что в бухучете по таким старым долгам должен создаваться резерв сомнительных долгов.

Если в налоговом учете резерв сомнительных долгов не создается, то на сумму созданного бухгалтерского резерва возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь расхода в виде отчислений в такой резерв в налоговом учете нет.

В дальнейшем при каждом пересчете рублевой суммы долга покупателя либо будут отражаться дополнительные расходы на создание резерва (Дт счета 91-2 – Кт счета 63), либо он будет частично восстанавливаться (Дт счета 63 – Кт счета 91-2).

Условие. Товар отгружен 04.10.2013. Стоимость товара — 11 800 у. е. (в том числе НДС 1800 у. е.). Курс у. е. привязан к официальному курсу евро. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар не позднее 20.10.2013, но не сделал этого.

Читать еще:  Путевки не нужно облагать страховыми взносами

По состоянию на 31.12.2013 продавец признал долг покупателя сомнительным для целей бухгалтерского учета. Был начислен резерв в размере 100% от суммы долга. В налоговом учете резерв сомнительных долгов не создавался.

Плата за товар поступила только 12.10.2016.

Приведем официальный курс евро по отношению к рублю (здесь и далее для упрощения округлен).

Суммовая разница

Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.

Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ.

Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.

А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Гражданско-правовые основы

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).

Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

— по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

— по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

— прочих доходов — на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.);

— прочих расходов — на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).

В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.

Документальное оформление

Товарная накладная, акт

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).

Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.

При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.

Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.

Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.

Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.

Счет-фактура

Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.

В соответствии с пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.

При этом налогоплательщик НДС вправе в названном документе указать дополнительные реквизиты (сведения) (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).

Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную — о стоимости товаров в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».

Суммовые разницы в налоговом учете

Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году

С 1 января 2015 года установлен новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц. Поправки внесены Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ).

Из текста НК РФ исключено как само понятие «суммовые разницы», так и специальные правила их учета.

Бывшие суммовые разницы [1] приравнены к курсовым разницам. Соответственно, с 2015 года они должны учитываться по тем же правилам, что и курсовые разницы. В том числе это касается периодической переоценки требований и обязательств, выраженных в условных единицах (у. е.), – такие требования (активы) с 2015 года подлежат ежемесячной переоценке (по тем же правилам, что и требования (активы) в иностранной валюте).

Согласно новым правилам, которые действуют с 1 января 2015 года, такие требования пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ в новой редакции).

Читать еще:  2 февраля – последний день для сдачи декларации по земельному налогу за 2014 год

В этой связи заметим, что действовавший до 1 января 2015 года порядок налогового учета суммовых разниц отличался от порядка, установленного ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», что приводило к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

С 2015 года расхождений между правилами бухгалтерского и налогового учета больше нет.

Пример 1

Организация «Альфа» в марте отгрузила в адрес организации «Бета» товары на сумму 100 000 долл. США (без учета НДС). В соответствии с договором покупатель производит оплату в течение трех месяцев с даты отгрузки в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Покупатель произвел оплату в июне.

Предположим, что курс ЦБ РФ (условно):

  • на дату отгрузки составил 50 руб./долл.,
  • на 31 марта – 55 руб./долл.,
  • на 30 апреля – 53 руб./долл.,
  • на 31 мая – 51 руб./долл.,
  • на дату оплаты – 52 руб./долл.

Вариант 1 – рассматриваемая ситуация имела место в 2014 году.

В бухгалтерском и налоговом учете организации «Альфа» в момент отгрузки (март 2014 г.) признана выручка в сумме 5000 000 руб. (100 000 долл. × 50 руб./долл.):

Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 5000 000 руб.

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно до момента оплаты в составе прочих доходов и расходов признаются курсовые разницы.

Д-т счета 62 – К-т счета 91 – 500 000 руб. – признана положительная курсовая разница (100 000 руб. × (55 руб./долл. – 50 руб./долл.)).

Д-т счета 91 – К-т счета 62 – 200 000 руб. – признана отрицательная суммовая разница (100 000 руб. × (53 руб./долл. – 55 руб./долл.)).

Д-т счета 91 – К-т счета 62 – 200 000 руб. – признана отрицательная суммовая разница (100 000 руб. × (51 руб./долл. – 53 руб./долл.)).

В налоговом учете в марте – июне никаких доходов и расходов в виде курсовой разницы нет.

В июне на расчетный счет организации поступила оплата в сумме 5200 000 руб.:

Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 5200 000 руб.

В бухгалтерском учете в июне на дату оплаты признается положительная курсовая разница:

Д-т счета 62 – К-т счета 91 – 100 000 руб. – признана положительная курсовая разница (100 000 руб. × (52 руб./долл. – 51 руб./долл.)).

В налоговом учете в июне признана положительная суммовая разница в сумме 200 000 руб.

Для наглядности покажем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в 2014 году в виде таблицы:

Дата

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

доходы

расходы

доходы

расходы

Март (дата отгрузки)

5000 000 (выручка)

5000 000 (выручка)

500 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

Июнь (дата оплаты)

100 000 (курсовая разница)

200 000 (суммовая разница)

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том же порядке, что и в варианте 1.

В налоговом учете доходы и расходы признаются в тех же суммах и в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Для наглядности покажем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году в виде таблицы:

Дата

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

доходы

расходы

доходы

расходы

Март (дата отгрузки)

5000 000 (выручка)

5000 000 (выручка)

500 000 (курсовая разница)

500 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

200 000 (курсовая разница)

Июнь (дата оплаты)

100 000 (курсовая разница)

100 000 (курсовая разница)

Статьей 3 Закона № 81-ФЗ установлены специальные правила учета суммовых разниц, возникших у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года.

Такие разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года (т. е. по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., переоценка требований и обязательств, выраженных в условных единицах, производится по старым правилам – только на дату погашения соответствующей задолженности).

Казалось бы, приведенные нормы Закона № 81-ФЗ предельно просты и не должны вызывать вопросов при их практическом применении. Однако вопросы все же возникли.

Основной вопрос: что следует понимать под термином «сделка»? Сделка – это договор, или сделка – это отгрузка?

Вопрос, как вы понимаете, не теоретический.

Допустим, в 2014 году вы заключили с контрагентом договор поставки товаров, стоимость которых определена в условных единицах. Договор длительный, переходящий на 2015 год, предусматривает поставки товаров по отдельным заявкам покупателя. Оплата поставленных товаров производится покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Срок оплаты – 180 дней с даты отгрузки. В декабре 2014 года покупателю была отгружена партия товаров на сумму 50 000 долларов США (без НДС), срок оплаты – до 25 июня 2015 года. В феврале 2015 года отгружена еще одна партия товаров на сумму 60 000 долларов США (без НДС), срок оплаты – до 16 августа 2015 года.

Очевидно, что задолженность, возникшая до 1 января 2015 года, в сумме 50 000 долларов США однозначно квалифицируется как задолженность, возникшая по сделке, заключенной до 1 января 2015 года. Соответственно, в налоговом учете эта задолженность будет «висеть» без пересчета до момента оплаты, и лишь на дату поступления оплаты от покупателя вам нужно будет по старым правилам высчитать общую суммовую разницу, образовавшуюся с даты отгрузки по дату оплаты, и единовременно признать ее в составе внереализационных доходов (расходов).

А как быть с задолженностью по второй поставке, которая возникла уже в 2015 году? С одной стороны, поставка осуществлена в рамках договора, заключенного до 1 января 2015 года. С другой стороны, дата поставки, а следовательно, и дата возникновения обязательства в условных единицах приходится уже на 2015 год. Как квалифицировать задолженность по второй поставке: как возникшую по сделке, заключенной до 1 января 2015 года (тогда будет возникать суммовая разница, признаваемая в налоговом учете только лишь в момент оплаты), или по сделке, заключенной после 1 января 2015 года (тогда по этой задолженности необходимо ежемесячно рассчитывать и признавать в составе доходов (расходов) курсовые разницы)?

Минфин и ФНС заняли в этом вопросе единую позицию, которая отражена в письме Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27647 (направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191).

В упомянутом письме Минфина России совершенно справедливо указано на то, в НК РФ не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения. Поэтому этот термин нужно применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве (п.1 ст.11 НК РФ).

Согласно ст.153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. На основании этой нормы ГК РФ чиновниками делается вывод о том, что с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя – право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя – обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для целей применения Закона № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Таким образом, в случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы.

В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.

Итак, переведем разъяснения чиновников с минфиновского языка на русский.

Из письма очевидно, что, по мнению Минфина, в рамках любого договора осуществляются как минимум две сделки. Первая сделка – это собственно заключение договора. А вторая – это поставка товара, выполнение работы, оказание услуги. Если же договор предусматривает не одну, а несколько поставок (отгрузок), то в рамках этого договора совершаются три и более сделки (так как каждая поставка (отгрузка) квалифицируется как отдельная сделка).

Следуя этой логике, в целях применения Закона № 81-ФЗ, по мнению Минфина, следует ориентироваться не на дату заключения договора, а на дату отгрузки (дату возникновения соответствующей дебиторской или кредиторской задолженности в у. е.).

Если задолженность возникла до 1 января 2015 года, то в целях налогообложения будут возникать суммовые разницы, если же она образовалась уже после 1 января 2015 года, то в налоговом учете следует ежемесячно признавать курсовые разницы по новым правилам. При этом дата заключения договора, в рамках которого осуществляются отгрузки, определяющего значения не имеет.

Пример 2

В ноябре 2014 года организации «Альфа» (поставщик) и «Бета» (покупатель) заключили договор поставки товаров, стоимость которых определена в долларах США. Договор заключен сроком на 1 год и предусматривает поставки товаров по отдельным заявкам покупателя. Оплата поставленных товаров производится покупателем в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Срок оплаты – 180 дней с даты отгрузки.

В декабре 2014 года покупателю была отгружена партия товаров на сумму 50 000 долл. США (без НДС), оплата поступила от покупателя в июне 2015 года.

Курс ЦБ РФ (условно):

  • на дату отгрузки –55 руб./долл.,
  • на дату оплаты – 54 руб./долл.

В момент отгрузки (декабрь 2014 г.) в налоговом учете организации «Альфа» признана выручка от реализации в сумме 2750 000 руб. (50 000 долл. × 55 руб./долл.).

На 1 января 2015 года в налоговом учете числится дебиторская задолженность в сумме 50 000 долл. США. В отношении этой задолженности курсовые разницы не рассчитываются.

В июне 2015 года на расчетный счет организации «Альфа» поступила оплата от покупателя в сумме 2700 000 руб. (50 000 долл. × 54 руб./долл.). Соответственно, в июне в составе внереализационных расходов признается суммовая разница в размере 50 000 руб. (2700 000 руб. – 2750 000 руб.).

В феврале 2015 года в рамках договора покупателю отгружена еще одна партия товаров на сумму 60 000 долл. США (без НДС), покупатель произвел оплату за эту партию в июле 2015 года.

Курс ЦБ РФ (условно):

  • на дату отгрузки – 65 руб./долл.,
  • на 28 февраля – 61 руб./долл.,
  • на 31 марта – 58 руб./долл.,
  • на 30 апреля – 52 руб./долл.,
  • на 31 мая – 53 руб./долл.,
  • на 30 июня – 55 руб./долл.;
  • на дату оплаты – 57 руб./долл.

В момент отгрузки (февраль 2015 г.) в налоговом учете организации «Альфа» признана выручка от реализации в сумме 3250 000 руб. (50 000 долл. × 65 руб./долл.).

На 28 февраля 2015 года в налоговом учете числится дебиторская задолженность в сумме 50 000 долл. США, в отношении которой ежемесячно до момента оплаты следует рассчитывать курсовые разницы.

В июле 2015 года на расчетный счет организации «Альфа» поступила оплата от покупателя в сумме 2850 000 руб. (50 000 долл. × 57 руб./долл.).

В налоговом учете организации «Альфа» будут признаны курсовые разницы:

Дата

Положительная разница – внереализационный доход

Отрицательная разница – внереализационный расход

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector