Участие в сделке посредника – как правильно оформляются счета-фактуры

Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?

Оформление счетов-фактур при реализации через посредника, действующего от имени заказчика

Ситуация 1 . Заказчик и посредник являются плательщиками НДС

Если условиями посреднического договора предусмотрена реализация товаров, работ, услуг посредником от имени заказчика, то заказчик в данном случае выставляет счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке, как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Посредники, действующие от имени заказчика, оформлять счета-фактуры не должны (письма Минфина от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06). Если в нарушение данной нормы посредник предъявит счет-фактуру от своего имени, покупатель не сможет произвести по такому счету-фактуре налоговый вычет.

Практика применения посреднических договоров показывает, что зачастую договором предусмотрено оформление счетов-фактур посредником от имени заказчика на основании доверенности. Это предусмотрено налоговым законодательством в п. 6 ст. 169 НК РФ. Но в таком случае посредник должен передать один экземпляр счета-фактуры заказчику. Порядок и сроки передачи счета-фактуры должны быть установлены договором (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-07-09/11).

  1. Выставляет счет-фактуру в 2 экземплярах: себе и покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).
  2. Один экземпляр регистрирует в книге продаж (абз. 3 п. 20 Правил ведения книги продаж), другой отдает посреднику для передачи покупателю.
  3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения.
  4. Регистрирует его в книге покупок (абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).
  1. Получает от заказчика счет-фактуру (в своей книге покупок, а также в журнале учета счетов-фактур не регистрирует), и передает его покупателю.
  2. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
  3. Регистрирует счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в книге продаж ( абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Ситуация 2 . Заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет

В этом случае действия сторон будут отличаться от описанных в ситуации 1 тем, что посредник не выставляет счет-фактуру на свое вознаграждение и, соответственно, этот счет-фактура не регистрируется в налоговых регистрах ни у посредника, ни у заказчика.

Ситуация 3. Посредник платит НДС, а заказчик нет

Если заказчик применяет освобождение от НДС, а посредник является плательщиком НДС, то в этом случае:

  • Действия посредника аналогичны описанным в ситуации 1.
  • Заказчик оформляет счета-фактуры покупателям с пометкой: «Без НДС». Счет-фактуру на вознаграждение посредника он не регистрирует ни в журнале учета полученных счетов-фактур, ни в книге покупок, а НДС, указанный в счете-фактуре, включает в стоимость приобретенных товаров (подп. 3. п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если заказчик — неплательщик НДС (применяет спецрежим), а посредник является плательщиком НДС, то в этом случае:

  • Действия посредника аналогичны описанным в ситуации 1.
  • Заказчик счета-фактуры не оформляет. Счет-фактуру на вознаграждение посредника он не регистрирует ни в журнале учета полученных счетов-фактур, ни в книге покупок, а НДС, указанный в счете-фактуре, включает в стоимость приобретенных товаров (подп. 3. п. 2 ст. 170 НК РФ).

Оформление счетов-фактур при реализации через посредника, действующего от собственного имени

Ситуация 1. Заказчик и посредник являются плательщиками НДС

Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) плательщика НДС, то счета-фактуры оформляются в следующем порядке.

  1. Получает от посредника показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг). Способ предоставления такой информации устанавливается сторонами самостоятельно. При этом обязанность посредника предоставлять принципалу заверенную копию счета-фактуры, выставленного покупателю, не предусмотрена (письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-09/92, от 15.05.2012 № 03-07-09/51).
  2. Выставляет на имя посредника счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), регистрирует его в книге продаж (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

ВАЖНО! По товарам, которые комиссионер продает в розницу физлицам за наличный расчет, заказчик счета-фактуры может не выставлять. В книге продаж он вправе зарегистрировать первичку или сводные документы по продажам за месяц (квартал). Например, бухгалтерские справки (письмо Минфина от 17.03.2015 № 03-07-09/14183).

Об оформлении сводных документов заказчиком при реализации через посредника вы можете прочитать в статье «Постановление Правительства РФ № 1137: нюансы заполнения документов по НДС».

  1. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок (абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).
  1. Выставляет от собственного имени счет-фактуру в 2 экземплярах: один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг , второй регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж). При использовании электронного документооборота посредник может обмениваться с заказчиком документами в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ), но он не обязан выставлять электронный счет-фактуру покупателю (письмо ФНС РФ от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).
  2. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику.
  3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Полученный счет-фактура в книге покупок не регистрируется. (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).
  4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. (абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж)

Ситуация 2 . Заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет

Если заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет, то действия заказчика и посредника аналогичны описанным в ситуации 1, за исключением того, что:

  • посредник не выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения;
  • заказчик, соответственно, не регистрирует ее в книге продаж.

Кроме того, посредники, которые выставляют либо получают счета-фактуры при реализации товаров и при этом не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС, должны:

  • вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и регистрировать в них счета-фактуры, выставленные в рамках посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
  • представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Ситуация 3 . Посредник является плательщиком НДС, а заказчик нет

Если заказчик применяет освобождение от НДС, а посредник является плательщиком НДС, то порядок выписки и регистрации счетов-фактур аналогичен описанным в ситуации 1, за исключением того, что посредник при оформлении счетов-фактур покупателям указывает в них не ставку и сумму налога, а ставит пометку: «Без НДС».

Если же заказчик применяет спецрежим, а посредник является плательщиком НДС, то:

  • При продаже товаров счета-фактуры не оформляются ни посредником, ни заказчиком и, соответственно, не регистрируются ни в журналах учета счетов-фактур, ни в книгах покупок и продаж.
  • Выставлять счет-фактуру посредник будет только на сумму вознаграждения и, соответственно, регистрировать его в книге продаж. Этот счет-фактура у заказчика ни в книге покупок или в журнале учета счетов-фактур регистрации не подлежит, а включается в стоимость товаров.

Порядок оформления счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок/продаж и журнале учета счетов-фактур зависит не только от того, от чьего имени действует посредник, но и от того, на каком режиме налогообложения каждый из них находится.

О порядке заполнения новой формы счета-фактуры вы можете прочитать в этой статье.

Счета-фактуры при посреднических операциях: четыре ситуации

Основы посреднических отношений

1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;

2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;

3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.

Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).

Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:

  • агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
  • комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).

По мнению автора, во избежание претензий налоговых органов при перевыставлении НДС посредником, при заключении договора следует использовать наименования, закреплённые Гражданским кодексом России.

Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.

Читать еще:  Новый перечень медтоваров для ставки ндс 10%

Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.

Лицо, привлекающее посредника, далее именуется «принципалом».

Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала

Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:

  • подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее – правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
  • не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.«г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее – правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
  • должны быть скопированы, а копии – заверены и переданы принципалу (пп.«а» п.15 правил ведения журнала);
  • перевыставляются посредником на имя принципала.

Таблица 1. Сведения, указываемые посредником в счете-фактуре, перевыставленном на имя принципала

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника

Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137 )

Строка 2 (продавец)

Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения стороннего поставщика (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП стороннего продавца (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 4 (грузополучатель и его адрес)

Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

  • подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее – правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).

Полученный от посредника перевыставленный счет-фактуру:

  • принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.

Принципал обязан в течение четырех лет хранить заверенные в установленном порядке посредником копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных принципалами на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров посреднику при приобретении для принципала товаров и переданных посредником принципалу. В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде принципал должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных товаров посреднику, полученные посредником и переданные посредником принципалу в электронном виде (п.13, пп.«а» п.15 правил ведения журнала).

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

Ситуация 2. Приобретение товаров посредником для принципала от имени и за счет принципала

Принципал регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.

Ситуация 3. Реализация товаров принципала от имени посредника

Операции по реализации через посредника от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами.

  • регистрирует счет-фактуру, выписанную им на имя стороннего покупателя при отгрузке товара, в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • запись в книге продаж не делает, поскольку товар принадлежит принципалу и обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.20 правил ведения книги продаж);
  • сообщает принципалу показатели счета-фактуры для перевыставления счета-фактуры принципалом от своего имени.

Обязанности по предоставлению посредником принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных посредником покупателю, а также по хранению принципалом таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (Письмо Минфина РФ от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

2. Принципал, получив показатели выставленного посредником счета-фактуры, перевыставляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж).

Таблица 2. Сведения, указываемые в счете-фактуре, перевыставленном принципалом на имя покупателя

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала

Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры

Строка 2 (продавец)

Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения принципала (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП принципала (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг ) через посредника)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47)

Начислять НДС к уплате принципал должен в том периоде, когда посредник реализовал товар стороннему покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, принципалу обязан оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

Споры о моменте определения налоговой базы при передаче товара на комиссию путём перемещения на склад комиссионера для реализации покупателю со склада комиссионера автор считает завершёнными с момента вступления в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. «16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате».

Ситуация 4. Реализация товаров посредником от имени и за счет принципала

Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует его в книге продаж в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж). Посредник не регистрирует в книге продаж полученный от принципала счет-фактуру по реализованному товару (работам, услугам), выписанный на имя покупателя. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю.

При получении предоплаты принципал выписывает на имя стороннего покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке и передает адресату через посредника. Принципал регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж. Сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного товара (работ, услуг), принципал обязан уплатить в бюджет.

При получении принципалом аванса в счет предстоящих поставок (работ, услуг), он выписывает счет-фактуру на имя стороннего покупателя в общеустановленном порядке. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю. Принципал регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, исчисляет НДС к уплате.

Участие в сделке посредника – как правильно оформляются счета-фактуры

Сделки с посредниками: ценные советы бухгалтеру

17.10.2012
журнал «Главбух»Автор: Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Ваша компания собирается продавать или покупать товары через посредника? В первую очередь советуем проверить, полностью ли прописан в договоре порядок обмена документами, чтобы потом не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками. В дальнейшем, отражая данную сделку в учете, вам надо будет иметь в виду целый ряд требований, о которых пойдет речь в этом материале.

Если ваша компания на «упрощенке»

В этой статье есть рекомендации и для компаний на «упрощенке».

Ваша компания уже давно работает с комиссионерами или агентами? Тогда убедитесь, что вы используете самый безопасный вариант учета операций по данным договорам.

Какой договор можно заключить с посредником

Посреднические договоры бывают трех видов: комиссии, поручения и агентирования. Их основные особенности приведены ниже. На практике чаще всего используют договор комиссии. Или агентский, но такой, который также построен по модели договора комиссии, то есть посредник в нем действует от своего имени.

И это достаточно удобно, так как комиссионер или агент сам оформляет накладные, счета-фактуры и другие документы. Также часто посредник обязуется получить от покупателей выручку за товары или вести расчеты с поставщиками.

Поэтому дальше мы будем рассматривать договор комиссии с участием посредника в расчетах.

Читать еще:  Ст. 109 тк рф: вопросы и ответы

Виды посреднических договоров

1. Комиссия. Стороны сделки называются комитентом и комиссионером. При продаже или покупке товаров комиссионер всегда действует от своего имени. Вознаграждение комиссионеру нужно уплачивать обязательно.

2. Поручение. В данном случае договор заключают доверитель и поверенный. Поверенный всегда действует от имени доверителя. А вознаграждение он должен получать в обязательном порядке, если одна из сторон договора ведет предпринимательскую деятельность (если в договоре не установлен другой порядок).

3. Агентский договор. Сторонами сделки являются принципал и агент. В договоре нужно определить, от чьего имени выступает агент: от своего либо от лица принципала. За свои услуги посредник должен получать вознаграждение.

Что важно предусмотреть в договоре с посредником

Теперь давайте посмотрим, какие пункты стоит включить в договор, чтобы в дальнейшем у бухгалтерии не возникало сложностей.

При торговле через посредника налоги нужно рассчитывать по мере того, как посредник совершает сделки с покупателями или поставщиками. Поэтому в контракте очень важно предусмотреть четкий порядок документооборота.

А именно регламентировать сроки, в которые комиссионер должен передавать комитенту документы (в том числе счета-фактуры).

А также извещать о продаже (закупке), поступлении выручки от клиентов или перечислении аванса продавцам.

Кроме того, стоит подробно прописать содержание отчета посредника. Удобно бывает установить в приложении к договору типовую форму такого отчета. Можно установить и санкции, которые должен уплатить комиссионер в случае несвоевременной передачи данных.

Важная деталь

В договоре с посредником нужно прописать, в какие сроки он должен сообщать компании о поступлении предоплаты или выручки от покупателей.

И еще один важный момент. Из договора комиссии должно быть понятно, когда услуги посредника считаются оказанными. Обычно устанавливают, что комиссионер выполнил поручение, если комитент утвердил его отчет. Из этого варианта мы и будем исходить.

Подробнее о том, какие положения нужно установить в посредническом договоре, вы можете узнать из таблицы ниже.

Какие условия важно прописать в договоре с посредником

Как оформлять первичные документы при работе с посредниками

Все основные документы по сделкам с покупателями и продавцами будет составлять посредник. Комитенту же нужно оформить передачу товаров комиссионеру. Это можно сделать с помощью товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В накладной можно указать, что товары переданы посреднику на реализацию по договору комиссии.

Советуем внимательно проверять отчеты комиссионера. Помимо информации, необходимой для расчета налогов, в них должны быть реквизиты, которые установлены для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Добавим, что все расчеты через посредников компании проводят по отдельному субсчету к счету 76. А передачу товаров для реализации отражают на счете 45. Подробнее порядок бухучета рассмотрим на примере (статья «Проводки и наглядный расчет налогов при продаже товаров через комиссионера»).

Как комитенту составлять счета-фактуры

Налоговики дали свои рекомендации о том, как составлять счета-фактуры при работе с посредниками, в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Порядок, предложенный контролерами, не противоречит правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поэтому сохраняет актуальность и для новых счетов-фактур.

По крайней мере до тех пор, пока чиновники не выпустят другие рекомендации.

Итак, при продаже товаров посредник сам составит для покупателя счет-фактуру. Затем на его основе комитент выставит счет-фактуру на отгрузку. Если же посредник приобретает товары для компании, он перевыставит ей счет-фактуру продавца. Детально правила работы со счетами-фактурами приведены схематично ниже. Кстати, авансовые счета-фактуры комитент и комиссионер составляют в том же порядке.

Как составлять счета-фактуры при работе через комиссионера

Важный момент: составлять счета-фактуры при реализации товаров комитента посредник обязан независимо от того, платит ли он сам НДС в бюджет или нет.

Так, комиссионер на «упрощенке» должен выписывать счета-фактуры точно так же, как компания на общем режиме. Это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126.

Правда, если на «упрощенке» находится комитент, посреднику составлять счета-фактуры на отгрузку не нужно.

Важная деталь

Компании на «упрощенке» должны составлять счета-фактуры при продаже товаров в качестве посредников, также как и компании на общем режиме.

Еще посредник перевыставляет счета-фактуры продавцов работ и услуг, стоимость которых должен возместить комитент. То есть здесь посредник действует так же, как и при покупке товаров. Ну и конечно, комиссионер, который находится на общей системе, составит счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Как рассчитывать налоги при продаже товаров через посредника

Все главные правила расчета налогов при торговле по посредническому договору мы привели в таблице ниже. Здесь же рассмотрим самые важные моменты.

Расчет налогов при реализации товаров через посредника

Когда начислить налоги с выручки

Сама по себе передача товаров комиссионеру на расчет налогов не влияет. Ведь товары при этом остаются в собственности комитента. Налоговые последствия возникают в тот момент, когда комиссионер реализует товары. Для этого и важно своевременно получать данные от посредника о ходе продаж.

Прежде всего, на дату отгрузки продукции покупателю комитент должен начислить НДС. При этом уменьшить выручку на комиссионное вознаграждение, которое удержал посредник, нельзя.

Пользуемся услугами посреднических компаний: перевыставление счетов-фактур по агентским договорам

Посредники – это связующее звено между производителями или доверенными лицами и потребителями. Эти функции выполняются реселлерами за счет накопленного с годами работы опыта и контактов. В силу объемности работы и систематичности сотрудничества между обеими сторонами возникает много затруднений. Чаще всего сложности касаются составления счетов-фактур.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Что это такое?

С помощью счета-фактуры подтверждается сумма НДС по реализации по факту покупки и входящего в нее НДС. Данные с платежных бумаг переносятся в Книги продаж и покупок для последующей подачи в налоговую службу учтенного НДС.

Этот бухгалтерский документ вручается заказчику продавцом персонально или с приобретенным товаром , услугами. Формат счета-фактуры утвержден в Постановлении Правительства № 1137 от 26.12.2011 г. Данный бухгалтерский документ двух типов:

Ст. 169 НК РФ содержит данные о требованиях к этой бухгалтерской отчетности. Обязательные реквизиты:

  • Дата, учетный номер, получаемый при составлении.
  • ИНН, адрес, название продавца и заказчика.
  • Адрес, наименование получателя и отправителя груза.
  • Единицы, в которых измеряются оказанные услуги или проданные товары, описание.
  • Объем услуг, количество отпущенного товара.
  • Валюта бумаг.
  • Цена, не учитывая НДС за единицу.
  • Полная стоимость оказанных услуг, проданного товара.
  • Налоговая ставка.
  • Суммарный размер налога.
  • Полная стоимость с НДС за услуги или товары, предоставленные заказчику.
  • Для импорта указывается номер таможенной декларации, страну с которой завезли товар.

Ресселлер выступил вместо принципала

Посреднической фирмой или посредником называется организация или лицо, представляющее промежуточное звено между потребителями и производителями услуг, работ, товаров. Эти компании содействуют товарообороту, выступая катализатором рыночных отношений посредством решения, выявления проблем.

Торгово-посредническими учреждениями называются такие фирмы, которые не зависят от потребителя или производителя товаров ни хозяйственно, ни юридически. Прибыль реселлера может начисляться в виде премиального вознаграждения за оказанные им услуги либо как выручка из разницы между закупочной стоимостью и ценой реализации.

Торгово-посреднические организации классифицируются:

  1. По выполняемой работе:
    • универсальные;
    • специализированные;
  2. По характеру операций и типу подчиненности:
    • зависимые (от производства);
    • формально независимые;
    • независимые (с полным или узким циклом услуг).

Что означает инвойс при агентском договоре?

Если позволяют средства коммуникации и совмещаются возможности сторон договора, то между ними осуществляется обмен бухгалтерской документацией в электронной форме. Порядок организации передачи платежных бумаг в электронном виде указано в п. 1 ст. 169 НК РФ. Обмен документацией производится через телекоммуникационные каналы.

Важно! По договору комиссии порядок ведения электронного обмена счетами выполняется в определенном порядке.

Комиссионером (продавцом) осуществляются следующие функции для организации электронного документооборота:

  • Формирование платежных бумаг.
  • Присвоение усиленной цифровой подписи.
  • Направление через оператора электронного счета в адрес покупателя.
  • Ожидание подтверждения о получении документа.

Договор комиссии предусматривает необходимость хранения у комиссионера платежных бумаг в твердом и электронном виде.

Перевыставленные документы комиссионером от имени комитента

Сопровождающие сделку документы оформляются от имени реселлера, поскольку он обязанный в данной операции. Алгоритм выставления платежных бумаг:

  1. Агент выставил от имени принципала счет-фактуру. Порядок заполнения документации производится согласно ст. 169 НК РФ. Срок со дня отгрузки продукции – до 5 дней, а при получении авансового платежа – в тот же день. Реселлером проставляется номер и дата.
  2. Принципалу или комитенту передаются данные этих бухгалтерских бумаг.
  3. Счета с отраженными в них показателями в адрес агента принципалы выставляют первыми.
  4. Хранение полученных от принципала или комитента счетов посредниками заносится в журнал полученной расчетной документации.

Минфин разъяснил, как оформляются счета-фактуры при посреднических операциях

Минфин России в письмах от 27.11.13 № 03-07-14/51334 и № 03-07-09/51186 разъяснил порядок заполнения реквизитов счета-фактуры в ситуации, когда агент покупает товар от своего имени за счет принципала. В частности, чиновники ответили на вопрос, кого указать в строке 2 «Продавец», строке 2а «Адрес» и строке 2б «ИНН/КПП продавца».

Читать еще:  Как взыскивают взносы … и другие интересные новости за неделю (13.05.2017 – 19.05.2017)

Получение счета-фактуры посредником

По общему правилу, если посредник (агент) приобретает товары, работы или услуги от своего имени, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на его имя. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит принципалу, и у агента нет права на вычет (подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС*).

Перевыставление счета-фактуры

Затем посредник должен перевыставить счет-фактуру на имя заказчика, продублировав данные из счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя посредника. То есть агент указывает не свои реквизиты, а данные о реальном продавце этих товаров. Ведь в подпункте «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры четко сказано: при выставлении счетов-фактур принципалу (комитенту) посредник (агент или комиссионер), приобретающий от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права, указывает полное или сокращенное наименование продавца, являющегося юрлицом, либо фамилию, имя и отчество продавца — индивидуального предпринимателя. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.

Впрочем, как отметили авторы письма, агент может дополнительно указать в таком счете-фактуре свое наименование, адрес и ИНН/КПП. Прописать эти сведения безопаснее после заполнения всех необходимых реквизитов (см. «Дополнительные сведения счета-фактуры лучше отражать после указания всех обязательных реквизитов этого документа»).

Перевыставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у агента нет обязанности по начислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж). Помимо перевыставленного счета-фактуры посредник передает заказчику копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком, заверив ее своей подписью (подп. «а» пункта 15 Правил заполнения счета-фактуры).

Приобретение товара для нескольких покупателей

Нередко агент приобретает товары или услуги для нескольких покупателей-принципалов. В этом случае в перевыставленном принципалу счете-фактуре количество товаров (объем услуг) будет меньше, чем количество, указанное в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. Не создаст ли это препятствий к получению вычета НДС? Нет, не создаст, считают в Минфине. По мнению чиновников, подобное расхождение не является основанием для отказа в вычете у принципала.

«Сводные» счета-фактуры

Также авторы письма напомнили, что Правилами не предусмотрен порядок выставления агентами сводных счетов-фактур на основании нескольких документов, полученных от разных принципалов. Поэтому объединять счета-фактуры в один и выставлять «сводный» счет-фактуру в адрес покупателя агент не вправе (см. также «Как выставлять и регистрировать счета-фактуры при комиссионной торговле»).

*Полное название документа — «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Счет-фактура у посредника

Фирма может продавать или покупать товары через посредника. Как правило, в этом случае с посредником заключают договор комиссии или поручения. Такой договор может предусматривать обязанность посредника от своего имени продать товары, принадлежащие фирме, либо приобрести товары для фирмы. При этом посредник обязан вести учет счетов-фактур, даже если сам плательщиком НДС не является. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Рассмотрим общий порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций.

Продажа товаров

После получения от комитента товаров для продажи, посредник, отгружая эти товары, оформляет два экземпляра счета-фактуры с присвоением номера согласно хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр такого счета-фактуры он передает покупателю товаров, второй – регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Затем показатели этого счета-фактуры комиссионер передает комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника, отразив дату и суммовые показатели, которые указаны в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю. Номер счету-фактуре комитент присваивает в соответствии с собственной хронологией выставляемых счетов-фактур. Этот счет-фактуру комитент регистрирует в своей книге продаж.

Комиссионер, получив от комитента такой счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок комиссионера такой счет-фактура не регистрируется.

После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Комитент получает от посредника счет-фактуру на сумму причитающегося ему вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При передаче комиссионеру товаров для реализации комитент начислять НДС не должен (письмо Минфина РФ от 18 мая 2007 г. № 03-07-08/120). Суды поддерживают такую точку зрения (определение ВАС РФ от 10 ноября 2008 г. № 14218/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2011 г. № А56-74153/2010).

Покупка товаров

Бывает, что фирма, приобретая необходимые товары, также прибегает к помощи посредников. Для этого с посредником заключают, например, договор поручения или комиссии. По договору комиссии посреднику может быть поручено купить товар от своего имени для комитента.

Комиссионер (агент) должен получить счет-фактуру от продавца товаров и зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать этот счет-фактуру в книге покупок не нужно.

На основании сведений, указанных в счете-фактуре продавца, комиссионер (агент) выписывает два экземпляра счета-фактуры. В этом документе посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного комиссионеру (агенту) продавцом, а вот номер комиссионер (агент) присваивает счету-фактуре самостоятельно. Кроме того, указываются наименование, адрес, ИНН и КПП продавца. Заполняя строку, посвященную платежно-расчетным документам, нужно указать реквизиты документов о перечислении авансом денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Первый экземпляр счета-фактуры комиссионер (агент) передает комитенту (принципалу) вместе с приобретенными для него товарами и заверенной копией счета-фактуры продавца. Комитент (принципал) регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и, приняв ценности на учет, в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у комиссионера (агента). Он регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется.

если комиссионер применяет УСН и в то же время составляет для комитента счета-фактуры по приобретенным для него товарам на основании счетов-фактур продавцов, то комитент также имеет право на вычет НДС, предъявленный комиссионером-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 30 сентября 2014 г. № 03-07-14/48815).

С 1 января 2015 года комиссионеры (плательщики и неплательщики НДС) обязаны:

  • представлять в инспекцию налоговую декларацию по НДC в электронном виде, а также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • отражать в декларации сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Может сложиться ситуация, когда агент приобретает товары (работы, услуги) для нескольких принципалов у одного продавца. В этом случае каждый из принципалов получит от агента заверенную копию счета-фактуры продавца. А в счете-фактуре, выставленном агентом конкретному принципалу, в графе «Количество (объем)» указывается меньшее количество товара, чем в передаваемой копии счета-фактуры продавца. Однако такое несоответствие не является основанием для отказа в принятии к вычету принципалом суммы НДС, указанной в счете-фактуре, выставленном ему агентом (письмо Минфина РФ от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221).

После того, как будет составлен и подписан сторонами акт сдачи-приемки оказанных посреднических услуг, комиссионер выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр передается комитенту (принципалу). Он регистрирует его в части 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

Второй экземпляр счета-фактуры на комиссионное вознаграждение остается у комиссионера (агента), который регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

При перечислении комиссионеру вознаграждения в виде предоплаты комитент должен зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок.

c 1 января 2015 года сокращается количество счетов-фактур, составляемых при совершении операций по договорам комиссии и агентским договорам. Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2014 года № 1279 внесены важные изменения в действующие правила составления счетов-фактур, которые утверждены Постановлением № 1137.

С указанной даты комиссионеры (агенты) могут объединять сведения обо всех продавцах при выставлении счета-фактуры комитенту (агенту), а комитенты – обо всех покупателях при выставлении счета-фактуры комиссионеру (агенту) в одном сводном счете-фактуре. Эти сведения – наименования контрагентов, их ИНН и КПП, места нахождения, наименования грузоотправителей и грузополучателей, реквизиты платежно-расчетных документов — нужно будет вносить в соответствующие строки счета-фактуры, разделяя их знаком «;» (точка с запятой).

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Перейти в Бератор Онлайн – e.berator.ru

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector