«упрощенцы» не учитывают расходы на обеспечение условий труда

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (Барбой А.Я., «Упрощенная бухгалтерия», N 11, ноябрь 2011 г.)

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

Сумму единого налога могут уменьшать только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в соответствии со ст. 252 НК РФ. Однако в п. 1 ст. 346.16 НК РФ отсутствует норма, аналогичная пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой в составе расходов могут быть признаны расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Прежде чем говорить о проблемах, связанных с учетом и налогообложением таких расходов, определимся с правовыми нормами, установленными действующим законодательством относительно такого вида расходов. Обратимся к нормам Трудового кодекса РФ.

Так, в соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить своим работникам нормальные условия для выполнения ими своих трудовых функций.

Что же понимается под условиями труда? Ответ на этот вопрос найдем в ст. 209 ТК РФ, в которой говорится, что под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Кроме этого, согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам и бытовые условия во время исполнения ими трудовых обязанностей. К тому же ст. 223 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников.

В этих целях работодатель в соответствии с установленными нормами оборудует и санитарно-бытовые помещения, и помещения для приема пищи, и комнаты отдыха и психологической разгрузки в рабочее время, создает также санитарные посты с аптечками, укомплектованными лекарствами и препаратами для оказания первой помощи, и многое другое.

А теперь поговорим об отражении в учете и налогообложении расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

На сегодняшний день наиболее распространенный вид расходов работодателя для обеспечения нормальных условий труда — это приобретение для сотрудников питьевой воды и установка кулера. Эти расходы являются регулярными и составляют порой существенную сумму, и, естественно, «упрощенец» захочет учесть ее в расходах, уменьшающих единый налог.

Какова позиция контролирующих органов по данному вопросу?

Поскольку расходы на приобретение питьевой воды и кулера ст. 346.16 НК РФ не определены, то такие расходы, по мнению контролирующих органов, не могут учитываться при определении налоговой базы при применении УСН «доходы минус расходы». Такую позицию изложил Минфин РФ в письме от 01.02.2011 N 03-11-11/22.

Да, действительно в ст 346.16 НК РФ отдельно не прописан такой вид расходов. Но «упрощенцы», как и другие налогоплательщики, работают еще и в соответствии с ТК РФ и при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на величину расходов, связанных с оплатой труда, на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В таком случае расходы на приобретение воды можно учесть в составе затрат на основании п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ. К тому же, если обеспечение работников питьевой водой определено в трудовом или коллективном договоре, то данные расходы должны быть учтены и при УСН, но при этом все-таки существует налоговый риск, и свою правоту, возможно, «упрощенцам» придется отстаивать в суде.

Судебная практика по данному виду расходов складывается в пользу налогоплательщика.

Рассмотрим некоторые судебные решения. Так, судьи ФАС ВСО при вынесении решения исходили из того, что, поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим законодательством и оспариваемые расходы установлены внутренними нормативными документами организации, подтверждены надлежаще оформленными первичными документами, то эти расходы являются экономически оправданными и целесообразными, а значит отнесение их на затраты в уменьшение налогооблагаемой базы при УСН является правомерным (постановление ФАС ВСО от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09). Но налоговики не согласились с принятым решением и подали исковое заявление в ВАС РФ. Там они также не нашли понимания, и ранее вынесенное решение осталось в силе (определение ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09).

Решение в пользу налогоплательщика по аналогичному спору было вынесено и судьями ФАС СКО (постановление от 16.11.2010 N А32-16552/2009).

Обобщив судебную практику, мы пришли к выводу, что данной позиции суды придерживаются последовательно, на протяжении уже ряда лет. В качестве примеров можно привести постановления ФАС УО от 25.12.2008 N Ф09-9908/08-С3, ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08.

Расходы на холодильник и СВЧ-печь

Кроме питьевой воды и кулеров работодатели приобретают для работников и холодильники, и телевизоры, и микроволновые печи, и кухонную утварь.

Для обоснования вышеназванных расходов обратимся к нормам законодательства о труде. Напомним, что ст.ст. 163, 223, 226 ТК РФ возлагают на работодателя обязанность не только по обеспечению нормальных условий труда, но и по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников. Работодатели же, принимая во внимание особенности производственного процесса, создают условия для повышения производительности труда работников, оборудуя не только санитарно-бытовые помещения, но и помещения для приема пищи, комнаты отдыха и психологической разгрузки в рабочее время.

Возникает вопрос: можно ли учесть в составе расходов «упрощенца» затраты на установку кондиционеров, стоимость бытовой техники, посуды и т.п.?

Признавая эти расходы, организации, применяющие УСН, руководствуются п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а значит приобретаемое имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Но, к сожалению, этой нормы недостаточно для отнесения таких затрат на расходы при УСН.

Читать еще:  Старую ккт снимут с учета без ведома владельца

Тогда как в таком случае быть с обязательствами работодателя, возложенными вышеназванными статьями ТК РФ? Есть ли выход из этой ситуации? Ведь работодатель соблюдает нормы закона, и его затраты оправданны.

Выход есть. Нужно только определить перечень необходимого имущества для создания нормальных условий труда с учетом особенностей деятельности организации, закрепив его своим локальным нормативным актом (ст. 8 ТК РФ). Это могут быть либо правила внутреннего трудового распорядка, либо соответствующий пункт может быть отражен в коллективном договоре. Эта норма может быть прописана и в трудовом договоре с конкретным работником. В таком случае эти расходы экономически обоснованны и отвечают «деловой цели» организации, а значит должны уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и судебные органы. Так, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) суд признал, что общехозяйственные расходы на приобретение ТМЦ (холодильников, чайников, микроволновых печей, телевизоров, зеркал и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы организации для создания нормальных условий труда работников, в связи с чем являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Еще можно привести ряд судебных решений, которые признают экономическую оправданность оспариваемых расходов налогоплательщиков, с учетом того, что данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судьи считают, что само по себе несогласие проверяющих с выводом суда не может служить основанием для отмены судебных решений.

По мнению судей, если работодатель выделяет средства на приобретение холодильника, телевизора, микроволновой печи и необходимой кухонной утвари, то затраты эти являются целенаправленными. Ведь все это приобретается для использования в производственно-хозяйственной деятельности с целью обеспечения нормального режима рабочего дня и достижения организацией конечной цели — получения дохода (постановление ФАС МО от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09).

Приведем еще одно интересное решение суда, вынесенное в Поволжском регионе. Предмет спора — телевизор в рабочем помещении. В ходе проверки налоговики отказались принять затраты на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Судьи ФАС ПО приняли сторону налогоплательщика и установили, что телевизор необходим для создания благоприятного имиджа организации и обеспечения нормального рабочего процесса (постановление ФАС ПО от 15.01.2009 N А55-4941/2008).

Уменьшат ли УСН-базу расходы по уборке?

При выездных налоговых проверках налоговые органы зачастую не принимают в состав расходов не только поименованные нами выше расходы, но даже и расходы на уборку помещений и территорий, принадлежащих организации. Налоговики считают эти расходы неоправданными, но при этом доказать свою правоту в суде им пока не удается.

Отказывая в поддержке налоговикам, суды исходят из производственной направленности спорных расходов и соответствия их критериям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом судами применяются не только вышеупомянутые статьи Налогового и Трудового кодексов, но и ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», хотя Закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ и ст.ст. 8, 11, 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Суды считают, что если объекты, на которых производится уборка, состоят у организации на учете и используются в ее производственной деятельности, то и затраты на их уборку соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК РФ (постановление ФАС МО от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).

Заметим, несмотря на то, что представленные нами судебные решения в основном относятся к организациям, применяющим общую систему налогообложения, их положения, по нашему мнению, могут распространяться и на «упрощенцев». Ведь рассматриваемые расходы принимаются при УСН аналогично порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Мыло на грязных работах

У работодателей могут возникнуть также проблемы при выдаче работникам мыла и моющих средств.

Дело в том, что с 31 мая 2011 года утратило силу постановление Минтруда России от 04.07.2003 N 45. С этой даты вступил в силу приказ Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н. Новый приказ включает две основные части: Типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих средств и (или) обезвреживающих средств и Стандарт безопасности труда «Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами» и распространяется на работодателей — юридических и физических лиц. Приобретение указанных средств осуществляется за счет работодателя. К тому же государственные инспекции труда, расположенные в субъектах Российской Федерации, призваны проводить мероприятия по контролю соблюдения работодателями нового Стандарта.

Но установленные типовые нормы — не догма. Согласно п. 7 Стандарта и в силу части второй ст. 221 ТК РФ работодатель вправе внутренним нормативным документом устанавливать свои нормы выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, улучшающих защиту работников по сравнению с Типовыми. Заметим при этом, что в целях минимизации налоговых рисков свои нормы следует устанавливать с учетом мнения представительного органа работников и финансово-экономического положения организации.

Проблемы у работодателя могут возникнуть еще и с тем, что Стандарт требует ограничить список работников, которым бесплатно выдаются моющие средства, а при размещении мыла в санитарно-бытовых помещениях общего пользования смысл ограничений теряется (пп.пп. 20, 23, 24). К тому же в соответствии со Стандартом выдачу моющих средств нужно производить под роспись и фиксировать в личной карточке работника.

А теперь о том, как лучше учесть такие расходы «упрощенцам». Мы можем рекомендовать два вполне доступных варианта (см. таблицу 1).

Читать еще:  Как правильно составить опись документов - образец?

Можно ли учесть расходы, на услуги по охране труда?

Вопрос-ответ по теме

Как правильно учесть расходы. Налогообложение УСНО «Доходы-расходы». Вычитала, что если штат менее 50 человек и в штате нет инженера по охране труда (а у нас 40 чел.), то мы не имеем право принимать к вычету расходы на оплату охраны труда. Ситуация такова, что мы с мая 2016 г. начисляем 2500 руб, как добавку (доплату) сотруднику нашей организации за исполнение функций инженера по охране труда, сотрудник прошел обучение по охране труда и получил удостоверение. Получается, что 2500 начислений и все налоги, в том числе за обучение — мы должны не принимать к расходам уменьшающим налогооблагаемую базу? Или налоги и обучение можно принять?

Отвечает Светлана Шарипкулова, эксперт в области налогообложения и юридического права

Расходы на услуги по охране труда (в Вашем случае доплату) нельзя учесть на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Такие расходы можно учесть при упрощенке, только если численность сотрудников превышает 50 человек.
В статье 217 Трудового кодекса РФ сказано, что все организации, в штате которых состоит более 50 человек и которые ведут производственную деятельность, должны иметь службу охраны труда. Если наличие такой службы предусмотрено структурой и штатным расписанием организации (автономного учреждения), то расходы на оплату труда ее специалистов можно учесть на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вы можете учесть затраты на обучение сотрудника (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если такие расходы будут экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 и п.2 ст. 346.16 НК РФ). Документальным подтверждением будут являться: договор с образовательным учреждением, соответствующая лицензия у образовательного учреждения, документы об оплате. Кроме того, с обучающимися сотрудниками должны быть заключены трудовые договоры (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48).

Для подтверждения экономической обоснованности, данные расходы должны быть связаны с деятельностью организации в целом (письмо Минфина России от 21.04.2010 № 030306/2/77). Для этого можно составить план учебной подготовки, приказ о направлении сотрудника на обучение, указав в нем цели обучения и связь повышения квалификации с должностными обязанностями сотрудника.

В данном случае необходимо также представить: копию приказа о направлении сотрудника на обучение по охране труда; копию договора на проведение обучения; копию уведомления Минтруда России (Минздравсоцразвития России) о включении обучающей организации в реестр организаций, оказывающих услуги по охраны труда.

Если Ваша организация выполнила все вышеперечисленные условия, то Вы вправе списать расходы на обучение сотрудника по охране труда.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов. Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления в бюджет. Такой порядок указан в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 и пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Можно ли организации на упрощенке учесть расходы на плату службе охраны труда. Численность сотрудников организации превышает 50 человек

Да, можно, если наличие такой службы предусмотрено структурой и штатным расписанием организации (автономного учреждения).

В статье 217 Трудового кодекса РФ сказано, что все организации, в штате которых состоит более 50 человек и которые ведут производственную деятельность, должны иметь службу охраны труда. Если наличие такой службы предусмотрено структурой и штатным расписанием организации (автономного учреждения), то расходы на оплату труда ее специалистов можно учесть на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*

Если штатная служба охраны труда отсутствует, можно воспользоваться услугами специализированной организации по охране труда. Однако расходы на оплату ее услуг не будут уменьшать налоговую базу по единому налогу. Это объясняется тем, что организация на упрощенке вправе уменьшать налогооблагаемые доходы только на те расходы, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Затраты на охрану труда в этом перечне не поименованы. Поэтому учитывать их при расчете единого налога нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-11-06/2/4248.

Из статьи журнала

«Упрощенка» № 7 Июль 2014

Чтобы учесть расходы на обучение сотрудников, нужны подтверждающие документы

На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Мы оплатили учебу сотрудников, заключив соответствующие договоры с образовательными центрами. Один из работников прошел курс обучения по охране труда на предприятии, другой — обучение правилам по пожарной безопасности. Можно ли учесть оплату учебы одного и второго сотрудника в расходах при УСН? Применяем УСН с объектом доходы минус расходы.*
Бухгалтер ООО «Арго» Н.С. Морозова

Да, вы сможете учесть затраты на обучение работников, если выполнены определенные условия и есть подтверждающие документы.*

В перечне расходов, которые учитываются при УСН, упомянуты затраты на подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подобные затраты принимаются к учету, если с образовательным учреждением заключен договор, а обучение проходят сотрудники организации. То есть те, с кем у организации заключены трудовые договоры. Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48.*

Причем учебное заведение должно иметь соответствующую лицензию и договор с ним ваша фирма должна заключить от своего имени. Далее, чтобы признать расходы на обучение, их нужно документально подтвердить и экономически обосновать (п. 1 ст. 252 и п.2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому расходы на повышение квалификации необходимо связать с деятельностью организации в целом (письмо Минфина России от 21.04.2010 № 030306/2/77). Для этого можно составить план учебной подготовки на текущий год, приказ о направлении сотрудника на обучение, указав в нем цели обучения и связь повышения квалификации с должностными обязанностями сотрудника.

Читать еще:  Когда признать расход, если акт сдачи – приемки работ составлен в одном отчетном периоде, а подписан заказчиком в следующем?

Таким образом, если ваша компания выполнила все вышеперечисленные условия, то вы вправе списать на расходы по УСН затраты на обучение работников на курсах по охране труда на предприятии и правилам пожарной безопасности.*

Об учете «упрощенцами» затрат на обеспечение нормальных условий труда

Расходы на обеспечение нормальных условий труда нельзя учесть при расчете единого «упрощенного» налога. Письмо Минфина России от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53908.

Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226 ТК РФ). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н), в частности, на:

— устройство новых или модернизацию уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;

— устройство новых или реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;

— расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений;

— приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;

— устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников и др.

Таким образом, затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников, поименованные в указанном Типовом перечне, являются экономически оправданными. Поэтому в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на их осуществление можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Тем не менее, если организация применяет УСН, то с учетом расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, не все так однозначно. Несмотря на то, что работодатель в силу закона обязан обеспечивать нормальные условия труда работникам, чиновники неоднократно разъясняли, что затраты на их обеспечение нельзя учесть в расходах при УСН (см. письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22). Это связано с тем, что при определении налоговой базы «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» руководствуются закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Затраты на обеспечение нормальных условий труда в данном перечне не упомянуты. Значит, «упрощенцы» не вправе их учесть при расчете единого налога, — указали финансисты.

  1. Главная
  2. » Об учете «упрощенцами» затрат на обеспечение нормальных условий труда

Об учете «упрощенцами» затрат на обеспечение нормальных условий труда

Расходы на обеспечение нормальных условий труда нельзя учесть при расчете единого «упрощенного» налога. Письмо Минфина России от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53908.

Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226 ТК РФ). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н), в частности, на:

  • устройство новых или модернизацию уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;
  • устройство новых или реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;
  • расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений;
  • приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;
  • устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников и др.

Таким образом, затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников, поименованные в указанном Типовом перечне, являются экономически оправданными. Поэтому в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на их осуществление можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Тем не менее, если организация применяет УСН, то с учетом расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, не все так однозначно. Несмотря на то, что работодатель в силу закона обязан обеспечивать нормальные условия труда работникам, чиновники неоднократно разъясняли, что затраты на их обеспечение нельзя учесть в расходах при УСН (см. письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22). Это связано с тем, что при определении налоговой базы «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» руководствуются закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Затраты на обеспечение нормальных условий труда в данном перечне не упомянуты. Значит, «упрощенцы» не вправе их учесть при расчете единого налога, — указали финансисты.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector