Задаток включается в базу по ндс при получении

ВС РФ: задаток за товар включается продавцом в базу по НДС

Верховный Суд Российской Федерации решил вопрос о том, включается ли в налоговую базу по НДС получение задатка. Напомним, что Минфин России и налоговые органы считают, что получение задатка должно облагаться НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса, так как задаток одновременно является и средством обеспечения обязательств покупателя по договору, и предварительной оплатой (Определение ВС РФ от 18 июля 2019 г. № 301-ЭС19-10310).

В судебной практике единого подхода к этой проблеме нет. Одни суды указывают, что задаток НДС не облагается, так как в момент его получения он выполняет только обеспечительную функцию.

Другие суды признают, что задаток облагается НДС, так как с момента начала исполнения основного обязательства уплаченный задаток перестает быть таковым, утрачивает свойства обеспечительного платежа, поскольку в силу ст. 381 Гражданского кодекса не может быть возвращен, а засчитывается в счет платежей по договору. Именно эту позицию поддержал ВС РФ в своем определении. Причем спорная сумма задатка включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором она была получена.

Документы по теме:

Читайте также:

Иметь несколько юридических лиц на территории России не крупным предпринимателям опасно: могут признать номинальным директором с последующей блокировкой счетов всех юридических лиц, крупным уроном репутации компании и предвзятым отношением со стороны налоговых органов. Так, ФНС России в одном из своих последних писем призвала свои подразделения обратить пристальное внимание на случаи дробления бизнеса. Хотя официально термин «дробление бизнеса» в законодательстве не закреплен, фактически он означает регистрацию нескольких предприятий на свое имя или на имя родных и близких. На примере конкретного решения арбитражного суда наш эксперт расскажет, как налоговикам удалось отстоять в суде доначисление налогов на сумму свыше 33 млн руб.

В частности, Минфин России напомнил, что буквенные обозначения «А» и «Б», указываемые в чеке в зависимости от применяемой ставки НДС, в качестве реквизитов кассового чека не установлены.

Организация может выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.

НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе способа представления пояснений.

Верховный суд: задаток за товары включается в базу по НДС в периоде его получения

Продавец обязан включить в налоговую базу по НДС задаток, подлежащий зачету в счет оплаты реализуемого имущества, в периоде получения суммы задатка. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в определении от 18.07.19 № 301-ЭС19-10310 .

Суть спора

В сентябре 2015 года организация получила от покупателя 11 млн. рублей в качестве задатка за имущество (проект кролиководческого комплекса, разрешительные и изыскательные документы, имущественные и материальные активы). По мнению проверяющих, полученные средства продавец должен был включить в налоговую базу по НДС в периоде их получения, то есть в III квартале 2015 года. Поскольку это сделано не было, инспекторы доначислили НДС.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

Организация оспорила решение ИФНС в суде. По мнению налогоплательщика, спорные суммы не были связаны с оплатой имущества, а выполняли только обеспечительную функцию. Соответственно, включать задаток в налоговую базу по НДС в периоде его получения не нужно.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, с позицией налогоплательщика не согласились, указав на следующее. В соответствии с договором о задатке покупатель перечислил задаток в размере 30% от стоимости имущества. Упомянутым договором предусмотрено, что внесенный задаток засчитывается в счет оплаты приобретаемого по договору купли-продажи имущества. Получается, что в рассматриваемом случае задаток являлся оплатой имущества.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат:

  • день отгрузки товаров (работ, услуг);
  • день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Учитывая указанные выше нормы, судьи пришли к следующему выводу. В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, данные средства включаются в налоговую базу по НДС в момент их получения.

От редакции

Напомним, что Минфин также заявлял: налог с суммы задатка нужно исчислить в том налоговом периоде, в котором эти деньги получены (см. « Сумма задатка, которая будет зачтена в счет оплаты реализуемого имущества, включается в базу по НДС на момент его получения »).

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по ссылке.

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

Далее у продавца возможны 3 ситуации:

  • продажи в периоде перечисления аванса не было;
  • продажа в периоде перечисления аванса была;
  • аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

  • Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

  • Отражает НДС к вычету в книге покупок.
  • Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.
Читать еще:  Номенклатура в онлайн кассах

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

  • Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

  • Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
  • Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

  • Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

  • Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
  • Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
  • Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
  • Отражает в книге продаж восстановление НДС.
  • Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

  • при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
  • если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
  • продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
  • продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
  • сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

«Налогооблагаемый» задаток

Задаток, наряду с неустойкой, залогом, удержанием, поручительством и банковской гарантией, отнесен главой 23 Гражданского кодекса к одному из способов обеспечения договорных обязательств. Если одна из сторон нарушает сделку, задаток переходит в собственность к контрагенту. Облагается ли такое имущество налогом на прибыль и НДС? Награжденному...

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК). Причем обязательно соблюдение письменной формы соглашения о задатке, иначе такая уплаченная сумма будет признана авансом (п. 3 ст. 380 ГК).

В целях налогообложения прибыли не должны учитываться доходы, полученные в форме задатка (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). Но применимо ли положение подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в случае, если договор не был исполнен контрагентом?

Обратимся к положениям Гражданского кодекса. Если обязательство было прекращено по соглашению сторон либо вследствие возникновения обстоятельств, за которое ни одна из сторон не отвечает, до начала исполнения этого обязательства, то задаток следует вернуть прежнему «владельцу». Если же обязательство было прекращено вследствие неисполнения договора, дальнейшая судьба задатка будет зависеть от того, по чьей вине была нарушена сделка. «Санкция» в виде однократного размера задатка полагается провинившейся стороне, давшей задаток. Если же за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне его двойную сумму (ст. 381 ГК).

Минфин (письмо от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56) советует признать сумму задатка, которая отошла к невиновной стороне вследствие неисполнения договора, внереализационным доходом и включить ее как безвозмездно полученное имущество в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК). Ведь «при прекращении обязательства до начала его исполнения, согласно нормам гражданского законодательства, возникает ситуация, когда задаток перестает быть авансом».

Суды, напротив, не разрешают учитывать доходы в форме залога, полученные при неисполнении договора, в целях налогообложения прибыли. При этом они ссылаются на вышеупомянутый подпункт 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13761-05).

Обделенному.

Теперь посмотрим на эту ситуацию со стороны виновника, которому пришлось расстаться с задатком. Может ли он списать на расходы сумму оставшегося у контрагента задатка?

Читать еще:  У бухгалтеров появится новый профстандарт

Согласно пункту 32 статьи 270 Налогового кодекса, в целях налогообложения прибыли не должны учитываться расходы, переданные в качестве задатка. Однако в случае неисполнения договора контрагентом Минфин рекомендует такие суммы считать безвозмездно переданным имуществом (письма Минфина от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/12, от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56). По словам министерства, их нельзя учесть в целях налогообложения прибыли именно на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса.

Но существует мнение специалистов, согласно которому задаток, переданный ввиду неисполнения договорных обязательств контрагентом другой стороне, следует рассматривать как санкцию. Соответственно, его можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании статьи 265 Налогового кодекса (подп. 13 п. 1). Ведь в соответствии с указанной статьей расходы в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, как признанные должником, так и подлежащие уплате им на основании судебного решения, признаются для целей налогообложения внереализационными.

НДС

Ранее (до 1 января 2006 года) налоговая база по НДС определялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК до вступления в силу закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Причем под «иными платежами» понимались и суммы уплаченных задатков (см. письма УФНС от 2 августа 2005 г. № 19-11/54984, УМНС по г. Москве от 11 августа 2004 г. № 24-11/52500). То есть с сумм задатка его получателю следовало уплатить НДС. Отметим, что суды при этом ограничивали включение задатка в налоговую базу по НДС временным фактором. Такие суммы можно было учесть только после трансформации задатка в платеж, то есть в момент, когда исполнитель приступает к исполнению обязательств (см. постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2006 г. № КА-А40/4283-06).

После 1 января 2006 года официальные органы не давали разъяснений по вопросу включения сумм задатка в налоговую базу по НДС.

По мнению экспертов, вторящих ранним высказываниям арбитров, сумму задатка следует включать в налоговую базу. Но только не при его получении, а в момент его зачета (когда задаток переходит в часть стоимости товара). Основанием таких высказываний послужили следующие размышления. Моментом определения налоговой базы по НДС признается в том числе момент получения частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Но так как задаток в момент его получения продавцом платежную функцию не выполняет, рассматривать его в качестве частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров оснований нет.

Если задаток остался у контрагента вследствие неисполнения договора другой стороной, то он не облагается НДС. Ведь реализация товаров (объект налогообложения по НДС) так и не произошла (п. 1 ст. 39 НК), а сумма задатка так и не стала частью оплаты товара.

Включается ли полученный задаток в налоговую базу по НДС?

На вопрос отвечает Медведев А.Н.

Согласно ст. 380 ГК РФ у задатка три функции:

— авансово-платежная («в счет причитающихся по договору платежей»);

— доказательственная («в доказательство заключения договора»);

— обеспечительная («в обеспечение его исполнения»).

Если стороны исполнят надлежащим образом свои обязательства по договору, то сумма задатка будет зачтена в счет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), поэтому в момент получения задаток является ничем иным, как суммой, полученной «в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)».

  • Задаток формирует налоговую базу по НДС

Таким образом, задаток (как сумма, полученная в счет причитающихся по договору платежей) должна включаться в налоговую базу по НДС:

— до 1 января 2006 г. – на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.);

— с 1 января 2006 г. – на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Налоговые органы не ставят под сомнение то тот факт, что задаток (в качестве авансового платежа) должен включаться в налоговую базу по НДС — так, например, в письме УМНС России по г.Москве от 11 августа 2004 г. № 24-11/52500 в ответ на частный запрос констатируется: «…задаток, полученный в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит обложению НДС». Аналогичные разъяснения содержатся также в письмах этого же налогового органа от 30 мая 2003 г. № 24-11/29028, от 3 сентября 2003 г. № 24-11/48117, а также в письме ФНС от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60.

Соглашаются с налоговыми органами и арбитражные суды.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа 9 апреля 2009 г. по делу № А55-7887/2008 было признано, что задаток должен формировать налоговую базу по НДС.

Обстоятельства дела таковы:

налогоплательщик (арендодатель) по предварительному договору аренды получил от будущего арендатора задаток;

— суд констатировал, что в силу ст. 381 ГК РФ после заключения основного договора аренды задаток, полученный по предварительному договору, утрачивает свойства обеспечительного платежа и должен быть зачтен в счет платежей по основному договору аренды. Следовательно, с этого момента суммы, определенные сторонами по договору в качестве задатка, могут рассматриваться только как суммы, внесенные арендатором в счет причитающихся с него платежей. Поскольку задаток по предварительному договору не был зачтен в счет оплаты первого месяца аренды после заключения основного договора, с момента, определенного договорами аренды для уплаты арендных платежей за первый месяц аренды, эти платежи являются авансовыми платежами в счет оплаты аренды в последующих периодах, исходя из чего являются авансовыми платежами и в соответствии со ст. ст. 153, 154, 162 НК РФ подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС в момент их поступления налогоплательщику.

В постановлении ФАС Уральского округа от 9 июня 2009 г. № Ф09-2938/09-С2 по делу № А60-36603/2008-С6 был рассмотрен следующий налоговый спор:

— налоговый орган доначислил НДС в связи с невключением налогоплательщиком в налоговую базу задатка, поступившего на его расчетный счет в декабре 2006 г.;

— суды признали правоту налогового органа, отметив, что налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 — 159, 162 НК РФ: по смыслу закона налогооблагаемая база должна быть увеличена на суммы платежей, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, в том числе и задатка. Исходя из этого суд сделал вывод о необходимости отражения полученных сумм задатка в качестве платежа в счет предстоящих поставок в период его получения — в декабре 2006 г.

Следует отметить, что и ранее арбитражные суды приходили к выводу о необходимости включения в налоговую базу по НДС сумм полученных задатков:

— спорные денежные суммы получены налогоплательщиком в счет предстоящего оказания услуг и, следовательно, подлежали включению в налоговую базу по НДС; довод организации о штрафном характере сумм задатка по договорам об оказании услуг не изменяет целевую направленность полученной суммы («в счет предстоящего оказания услуг»), в силу которой согласно ст. 162 НК РФ сумма задатка должна включаться в налоговую базу по НДС в качестве аванса независимо от последующего развития событий (постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2005 г. по делу № Ф09-2415/05-С7);

Читать еще:  Уплата налогов через «проблемный» банк = необоснованная налоговая выгода

— если соглашение о задатке заключено после заключения основного контракта, то полученная сумма формирует налоговую базу по НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. по делу № А05-2537/04-18).

Итак, несмотря на множественность функций задатка, арбитражные суды для исчисления НДС выделяют платежную функцию и, квалифицируя задаток в качестве «частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)», соглашаются с позицией налоговых органов относительно того, что в момент получения задатка его сумма должна быть включена в налоговую базу по НДС.

Однако хозяйственные ситуации могут быть и не такие простые и ясные.

  • Если задатков несколько

Так, например, организатор торгов получает от нескольких участников задатки. Заведомо известно, что лишь один из этих задатков станет состоявшейся оплатой, а остальные суммы будут возвращены участникам или оставлены у организатора (в случае нарушения участниками условий торгов).

В какой момент и какой задаток должен включаться в налоговую базу по НДС?

Видимо, задаток того, кто победит на торгах.

Но на момент получения задатков от нескольких участников торгов это еще не известно, а станет известно только после окончания торгов.

Так что же делать в этой ситуации?

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 декабря 2004 г. по делу № А33-9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1 был рассмотрен спор об обложении НДС задатка, перечисленного на участие в торгах недвижимого имущества.

В итоге суд констатировал:

— указанная сумма является платежом, предоставляющим лицу, его уплатившему, право на участие в торгах — такая сумма, в соответствии с п. 4 ст. 448 ГК РФ подлежит возврату лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их;

— если же лицо, перечислившее задаток, выиграло торги, то с момента подписания акта о зачете суммы задатка в счет выкупной цены такая сумма подлежит обложению НДС.

Итак, в подобной ситуации — при нескольких задатков от нескольких претендентах на одно имущество — суд логично решил, что задаток формирует налоговую базу по НДС только в тот момент, когда уже точно стало известно о его платежной функции со стороны победителя торгов!

  • Задаток не облагается НДС?

Сторонники версии, согласно которой задаток не должен формировать налоговую базу по НДС, любят ссылаться на два судебных акта, которые заслуживают отдельного анализа.

  • Постановление ФАС Московского от 23 мая 2006 г. по делу № КА-А40/4283-06

Из контекста данного постановления вырывается следующий вывод суда: «В момент получения задатка они выполняли только обеспечительную функцию, не являлись платежами, предусмотренными подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации».

Если вырвать из контекста любую фразу, то можно даже доказать, что великий русский поэт Александр Сергеевич Пушкин был мракобесом, поскольку призывал душить прекрасные порывы, – «Души прекрасные порывы!»

Сторонники необлагаемости задатка умалчивают, что в приведенном выше деле речь шла не о простом задатке, а о задатке по экспортному контракту:

«Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что согласно условиям контрактов полученные денежные средства имеют статус задатков, выданных инозаказчиком в обеспечение выполнения обязательств по контрактам, что подтверждено соглашениями о задатке от 11.03.2004 к контракту N 643/11403847/00055 и от 30.04.2004 к контракту № 643/11403847/00057. В момент получения задатка они выполняли только обеспечительную функцию, не являлись платежами, предусмотренными подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции исходит из того, что согласно подп. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, датой реализации указанных товаров (работ, услуг) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В связи с этим налогоплательщик, получив спорные суммы в счет оплаты внешнеторговых контрактов, имел право до истечения срока, установленного для сбора полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не исчислять НДС с полученных в связи с экспортом товара сумм».

Таким образом, задаток, равно как и аванс, полученные по экспортному контракту, не включаются в момент их получения в налоговую базу по НДС (в настоящее время это прямо предусмотрено в п. 1 ст. 154 НК РФ).

  • Постановление ФАС Уральского округа от 30 ноября (1 декабря) 2005 г. по делу № Ф09-5394/05-С2

По мнению налогового органа, полученные в качестве задатка денежные средства подлежали включению в налоговую базу по НДС с момента их поступления на расчетный счет налогоплательщика как авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик оспорил решение налогового органа и нашел поддержку в судах первой и апелляционной инстанций. Удовлетворяя заявленные требования, суды сделали вывод о необоснованном применении инспекцией п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку в соответствии со ст. 380 — 381 ГК РФ задаток по своей природе не является платежом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, а является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, то есть денежной гарантией исполнения обязательства. При этом суды первой и апелляционной инстанций указали, что задаток сам по себе не является и платежом до момента его зачета в счет платежа после отгрузки продукции.

Однако кассационная инстанция отменила решения судов, отметив, что выводы судов нельзя признать правильными, отметив при этом, что задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. Следовательно, с момента начала исполнения поставщиком (продавцом, исполнителем) обязательств по договору задаток перестает быть обеспечительной мерой и трансформируется в платеж за подлежащий поставке товар (работы, услуги). Вместе с тем, сделать вывод о законности (незаконности) обжалуемого решения инспекции в части требований об уплате НДС, пеней и штрафа возможно только после выяснения вопроса о фактическом состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по уплате налогов, однако при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций данные обстоятельства не устанавливались. В итоге кассационная инстанция направила дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Вывод: Задаток в момент получения должен формировать налоговую базу по НДС.

Данный вывод следует из сложившейся судебно-арбитражной практики, однако при этом необходимо учитывать особенности получения задатков:

— по экспортным контрактам;

— по организованным торгам при получении нескольких задатков по одному основании.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector