3 года на вычет бывшие «упрощенцы» считают по-своему

3 года на вычет бывшие «упрощенцы» считают по-своему

На момент перехода на УСН (01.01.2003 года) предприятие имело дебиторскую и кредиторскую задолженность. В период применения УСН приходят деньги от покупателей в погашение дебиторской задолженности. При этом возникает обязанность уплаты НДС в бюджет. В свою очередь, предприятие производит оплату товаров (работ, услуг), приобретенных до перехода на УСН ( гасит кредиторскую задолженность ) и принимает в части оплаты суммы НДС к вычету, уменьшая тем самым сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Городская ИМНС считает неправомерным принятие НДС к вычету и предлагает отнести суммы налога, уплаченные кредиторам на убытки. Права ли налоговая инспекция? В ответе просьба сослаться на решения арбитражных судов.

Как следует из вопроса, в момент отгрузки товаров покупателю предприятие исчисляло НДС . Моментом определения налоговой базы в этом случае является день оплаты отгруженных товаров (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

Тот факт, что на дату оплаты товаров предприятие перестало быть плательщиком НДС, поскольку применяет УСН ( п.2 ст.346.11 НК ), не освобождает его от обязанности исчислить с полученной выручки и уплатить в бюджет сумму НДС. Такой порядок объясняется тем, что объект налогообложения по НДС возник в момент реализации товаров.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается МНС РФ ( п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 ).

В отношении налоговых вычетов по НДС отметим следующее.

Предприятие, являющееся налогоплательщиком НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК, на установленные ст.171 НК налоговые вычеты ( п.1 ст.171 НК ).

В соответствии с п.2 ст.172 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Вычет может быть произведен на дату выполнения последнего из следующих условий:

— организация исчисляет налоговую базу по НДС в соответствии со ст.166 НК;

— имеется в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура;

— товары ( работы, услуги ) приняты к учету;

— НДС по этим товарам уплачен поставщикам.

В рассматриваемой ситуации последнее условие выполняется в том периоде, в котором предприятие уже не является плательщиком НДС.

Таким образом, при погашении в период применения УСН кредиторской задолженности за товары (работы, услуги), приобретенные до перехода на УСН, предприятие как неплательщик НДС права на вычет не имеет.

Аналогичную позицию по этому вопросу занимают налоговики ( см, например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.04.2003 года ь 24-11/20011).

Следовательно, в части неправомерности принятия сумм НДС к вычету городская налоговая инспекция права.

Подтверждают данную точку зрения и имеющиеся на сегодняшний день судебные решения (см, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2004 года ь А52/2189/2003/2, постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2004 года № Ф09-2193/04-АК, постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2004 года № Ф09-910/04-АК). Информацией о наличии судебных решений в поддержку налогоплательщиков мы не располагаем.

Иное мнение по данному вопросу сложилось у Минфина России ( см, например, письмо Минфина России от 09.03.2004 года ь 04-03-11/35 ).

Представители этого ведомства считают обоснованным вычет (возмещение) сумм налога, уплаченных предприятием после перехода на УСН в том случае, если товары (работы, услуги) были приобретены и использованы предприятием в период применения общего режима налогообложения для осуществления операций, НДС с которых исчислен и уплачен в бюджет. Но учитывая, что у налоговиков другое мнение, данную позицию предприятию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

О налоговых последствиях «слета» с УСНО

Автор: М. С. Пархомов

Основной недостаток УСНО – ограничительный характер применения. Об этом «упрощенец» должен помнить всегда и быть готовым своевременно и правильно среагировать на утрату своего особого статуса.

Думается, рассказывать о достоинствах «упрощенки» по сравнению с традиционной системой налогообложения налогоплательщикам, уже использующим этот спецрежим, не имеет особого смысла. А вот об основном ее недостатке – ограничительном характере применения – «упрощенец» должен помнить всегда и быть готовым своевременно и правильно среагировать на утрату своего особого статуса. О том, какие налоговые последствия ожидают хозяйствующего субъекта, лишившегося права на применение УСНО, поговорим в данной статье.

За что лишают привилегий?

Понятно, что если налогоплательщик уже использует преимущества «упрощенки», то изначально им были соблюдены все условия, гарантирующие возникновение этого права. А значит, следует сосредоточиться на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, содержащем основания его прекращения.

Итак, хозяйствующий субъект обязан перейти на общий режим налогообложения, если в каком-либо квартале произойдет:

  • превышение суммы доходов, равной 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,147, где 1,147 – коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 год[1]);
  • превышение средней численности работников (100 человек);
  • превышение остаточной стоимости основных средств, которые используются для получения дохода (100 млн руб.);
  • попадание в запрещающий список из ст. 346.12 НК РФ.

Чуть подробнее о каждом пункте приведенного перечня.

При определении суммы доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), а поскольку для «упрощенцев» предусмотрен только кассовый метод учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), в расчет предельного размера выручки следует включать и авансы, поступающие от контрагентов. А вот дивиденды, получаемые организацией, применяющей УСНО, от других организаций, при определении лимита доходов не учитываются (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). К такому же выводу пришли финансисты (Письмо от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282). Отметим, что на «упрощенцев» – индивидуальных предпринимателей вывод о невключении сумм дивидендов в расчет лимита с 01.01.2015 не распространяется, что следует из пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Что еще касается данного пункта: налогоплательщики, совмещающие УСНО с ЕНВД, не включают в расчет указанного лимита доходы, полученные от «вмененной» деятельности (это следует из системного толкования положений п. 4 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ[2]), а вот предприниматели, совмещающие «упрощенку» с ПСНО, выручку, полученную по «патентным» операциям, в названном расчете учитывать обязаны, на что прямо указано в абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Относительно второго пункта перечня: прежде всего помните, что ограничение по численности работников подразумевает ограничение количества не только штатных (среднесписочная численность) сотрудников организации или ИП, но и внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, причем независимо от режима налогообложения вида деятельности, в котором занят работник (что особенно важно для хозяйствующих субъектов, совмещающих несколько спецрежимов). Об этом прямо сказано в п. 4 ст. 346.12 НК РФ применительно к налогоплательщикам, совмещающим «упрощенку» с ЕНВД, а лимит численности работников, привлекаемых предпринимателем, для возможности совмещения УСНО с ПСНО и того жестче – 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Правда, превысив этот лимит, ИП теряет право только на применение патента, но, разумеется, в подобном случае уже не идет речи о каком-либо совмещении режимов…

Что касается остаточной стоимости имущества – многие эксперты считают, что данное ограничение распространяется исключительно на организации, применяющие УСНО (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а ИП никаким боком не затрагивает.

По мнению автора, занимать подобную позицию стоит лишь тем предпринимателям, которые готовы ее защищать в судебном порядке, поскольку налоговые риски все же присутствуют.

С одной стороны, в вышеприведенной норме действительно говорится о том, что не имеют права применять «упрощенку» организации, имеющие на балансе амортизируемое имущество, остаточная стоимость которого превышает 100 млн руб. Об ИП не упоминается. Но, во-первых, по мнению Минфина, ее действие на предпринимателей все же распространяется (см. письма от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029, от 14.08.2013 № 03-11-11/32974, от 18.01.2013 № 03-11-11/9 и др.). А во-вторых, имеется судебное решение (Постановление ФАС СЗО от 03.04.2014 № А26-5213/2013): поскольку в формулировке п. 4 ст. 346.13 НК РФ использовано понятие «налогоплательщик», включающее в себя как организации, так и предпринимателей, иное понимание положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ведет к созданию дискриминирующих условий для такой категории налогоплательщиков, как индивидуальные предприниматели, и препятствий для реализации ими своих конституционных прав, что противоречит требованиям ст. 3 НК РФ, устанавливающей основные начала законодательства о налогах и сборах[3].

Ну и перейдем, наконец, к запрещающему списку. Чтобы попасть в него, уже действующему «упрощенцу» нужно постараться. Ведь если исключить уже упомянутые превышения лимитов численности или остаточной стоимости имущества (часть того же списка), нарушение иных ограничений, по сути, означает добровольный отказ налогоплательщика от применения им УСНО до истечения календарного года в обход п. 3 ст. 346.13 НК РФ.

Судите сами. «Упрощенец» теряет право на применение спецрежима, если займется игорным бизнесом или производством подакцизных товаров (пп. 8 и 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), если зарегистрирует филиалы или представительства[4] либо увеличит совокупность долей участия других организаций в своем уставном капитале до размера, превышающего 25% его величины (пп. 1 и 14 п. 3 ст. 346.12), и, наконец, если «упрощенец»-«доходник» заключит договор простого товарищества или договор доверительного управления (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Согласитесь, при желании все эти ограничения можно обойти – создав иного хозяйствующего субъекта либо перенеся названные действия на следующий календарный год…

Естественно, не все названные ограничения относятся к ИП. Например, у них отсутствует возможность регистрации филиалов (представительств), а также увеличения долей участия других организаций в уставном капитале, поскольку ИП не имеют уставного капитала.

Но если произойдет хотя бы одно из вышеперечисленных событий, «упрощенец» потеряет право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором это событие произошло. Он обязан будет вернуться к общей системе налогообложения и платить общеустановленные налоги.

Прежде всего необходимо помнить, что утрата права на применение УСНО не освобождает налогоплательщика от обязанностей, возникших в период ее использования. Помимо того, что о начале применения ОСНО бывшему «упрощенцу» необходимо сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором утрачено право на УСНО (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), воспользовавшись для этого формой 26.2-2[5], он обязан уплатить исчисленную за время применения спецрежима сумму единого налога (разумеется, за вычетом авансовых платежей) и представить в налоговый орган декларацию по УСНО – это нужно сделать в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом перехода на ОСНО (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Невыполнение указанных обязанностей является налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность[6] на основании:

  • ст. 126 НК РФ (200 руб.) – за непредставление (несвоевременное представление) уведомления об утрате права на применение УСНО;
  • ст. 119 НК РФ (5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для представления декларации) – за непредставление (несвоевременное представление) декларации. Если налог уплачен, но декларация не представлена – 1 000 руб.

Непосредственно за неуплату (неперечисление в бюджет) суммы налога, указанной в декларации, налогоплательщика не накажут, поскольку подобное его бездействие не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. Тогда с налогоплательщика подлежат взысканию пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57[7], Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Читать еще:  Работодателям грозит новый штраф на полмиллиона

Ну и, разумеется, после утраты права на применение «упрощенки» нужно восстановить (или организовать) налоговый учет в рамках ОСНО.

Вообще-то есть теоретическая возможность перейти с УСНО на ЕНВД (если, конечно, налогоплательщик осуществляет только те виды деятельности, которые подпадают под действие такого спецрежима) – подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. Но сделать это необходимо в течение пяти дней с момента начала применения указанной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), то есть в нашем случае – с момента утраты права на УСНО, который, как мы помним, наступает с 1-го числа квартала, в котором зафиксированы нарушения соответствующих ограничений. Так что практически подобный переход малореален…

Напомним, какие налоги придется платить бывшим «упрощенцам» после возврата к общему режиму:

НДС после УСН: как начислить и что вычесть

Товары, проданные до «слета» с УСН, а оплаченные после, НДС не облагаются

С IV квартала 2017 г. мы перешли на ОСН. В октябре на наш счет поступила оплата за товары, реализованные в сентябре. То есть еще в период применения нами УСН. Стоимость этих товаров мы учли при расчете налога на прибыль и сверху обложили НДС по ставке 18%. Правильно ли мы поступили?

— Вы поступили не совсем верно. Что касается налога на прибыль, то при его расчете вы правильно учли в доходах выручку за товары, реализованные, но не оплаченные на момент перехода на ОСН подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ .

А вот начислять НДС вам было не нужно. Ведь плательщиком НДС вы стали только 1 октября 2017 г. п. 4 ст. 346.13 НК РФ А значит, и начислять НДС вы должны на стоимость товаров, реализованных после этой даты. Товары же, реализованные до перехода на ОСН, не признаются объектом обложения НДС, даже если покупатель погасил задолженность уже после потери вами права на УСН Письма Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711 , от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542 .

Общее правило: НДС к уплате начисляем сверху

В ноябре 2017 г. мы вынуждены будем перейти на ОСН. Что нам делать с реализациями, которые прошли в октябре еще в рамках УСН? Платить НДС? Начислять налог сверху или выделять из цены товаров? Нам нужно будет переподписывать документы со всеми покупателями?

— Потеряв право на применение упрощенки в ноябре 2017 г., плательщиком НДС вы становитесь с 1 октября 2017 г. п. 4 ст. 346.13 НК РФ Значит, октябрьские операции по реализации товаров должны облагаться НДС. Но, будучи упрощенцем, вы не предъявляли покупателям НДС в составе цены товаров. Поэтому после перехода на общий режим по товарам, реализованным в октябре, вы должны будете начислить НДС сверху по ставке 18% (10%). Применение расчетной ставки в этом случае не предусмотрен о п. 4 ст. 164 НК РФ . Таков общий порядок. И поскольку он не предполагает изменение условий договоров с покупателями, то и менять отгрузочные документы нет никаких оснований.

Об утрате права на применение УСН необходимо сообщить в налоговую в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором утрачено право на спецрежи м п. 5 ст. 346.13 НК РФ . Для этого можно направить в ИФНС форму № 26.2-2 приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ .

Но возможно, что по договорам, которые еще не закрыты (оплата по которым еще не поступила), вы сможете договориться об изменении цены. Например, о выделении в ее составе НДС — прежняя цена будет разбита на две составляющие: новая цена (меньше старой на сумму НДС) и НДС. Тогда платить налог сверху не придется.

Не исключено, что покупатель согласится и на увеличение цены товара на сумму налога. Тогда налог вы заплатите сверху, но за счет покупателя.

Но еще раз подчеркнем, что все это возможно лишь по договоренности с покупателем! Если она достигнута, тогда с учетом новых условий договора вам нужно будет поправить и отгрузочные документы.

НДС, не включенный в «упрощенные» расходы, нельзя заявить к вычету скопом

В IV квартале наша организация утратила право на применение «доходно-расходной» упрощенки. У нас есть остаток товара, приобретенного, но не использованного в период применения УСН. Перейдя на общий режим, мы получили право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками этих товаров. Учитывая, что остаток товара сложился из множества поставок, у нас сотни входящих счетов-фактур. Причем по большинству из них на складе осталась лишь часть позиций. Можно ли для заполнения книги покупок оформить сводный документ?

— Нет, к сожалению, облегчить жизнь составлением сводного документа не получится.

Действительно, переходные положения позволяют бывшим упрощенцам принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если они не были отнесены к расходам в рамках УСН. Но при этом нужно соблюдать порядок применения вычетов, предусмотренный гл. 21 НК РФ п. 6 ст. 346.25 НК РФ .

Поскольку речь идет о непроданном остатке товаров, то входной НДС по ним вы не учли в «упрощенных» расхода х подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 ; ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@ . А значит, у вас есть право принять этот налог к вычету. Если, конечно, реализация этих товаров облагается НДС Письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709 .

Если у экс-упрощенца при переходе на ОСН возникло право на вычет НДС по остатку товаров, то в книге покупок этот вычет нужно отражать «порционно» — по каждому входящему счету-фактуре в отдельности

Однако по общему правилу НДС принимают к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услу г) п. 1 ст. 172 НК РФ . И никакие особые положения для бывших упрощенцев в гл. 21 НК РФ не предусмотрены. Поэтому, чтобы заявить НДС к вычету, вам нужно зарегистрировать в книге покупок отдельно каждый входящий счет-фактуру, полученный при покупке товаров, оставшихся на складе при «слете» с УСН.

При этом нужно учитывать, что заявить налог к вычету можно только в течение 3 лет после принятия товаров на учет п. 1.1 ст. 172 НК РФ . Также обратите внимание, что если НДС по счету-фактуре вы принимаете к вычету частично, то вам нужно будет указать в книге покупо к подп. «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 :

• в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре. » — только часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету;

• в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре. » — полную стоимость товаров из строки «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры продавца. Это позволит налоговикам сопоставить сведения о счете-фактуре, указанные вами, с данными НДС-декла ­рации продавца.

У бывших «доходных» упрощенцев нет права на «переходный» НДС-вычет

До 01.10.2017 мы применяли УСН. Коллега говорит, что поскольку объектом налогообложения у нас были «доходы», то НДС-вычеты нам не положены. В Кодексе в переходных положениях такого запрета я не нашла. На 01.10.2017 у нас числится задолженность перед поставщиками за купленные товары и МПЗ. Можно ли НДС по ним принять к вычету?

— В IV квартале вы — плательщик НДС. А значит, если право на НДС-вычет возникло в этом квартале, то вы можете им воспользоваться. Однако по правилам гл. 21 момент возникновения права на вычет НДС по товарам и МПЗ, приобретенным, но не оплаченным в рамках УСН, приходится на период применения УСН п. 1 ст. 172 НК РФ . То есть речь идет о «переходном» НДС.

В Кодексе какие-либо ограничения по вычету «переходного» НДС для упрощенцев-«доходников» прямо не прописаны. Но, по мнению КС, нормы Кодекса, касающиеся применения НДС-вычетов при переходе на ОСН, могут применять только бывшие «доходно-расходные» упрощенцы. Лишь у них есть возможность принять к вычету суммы НДС, не учтенные в расходах в рамках УСН, но подлежавшие учету. У упрощенцев-«доходников» такого права нет, так как они вообще не учитывают расходы при определении налоговой базы по налогу при УСН Определение КС от 22.01.2014 № 62-О . Эта позиция КС была направлена ФНС инспекциям для использования в работ е Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@ . Минфин также взял ее на вооружени е Письмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374 .

«Добровольный» авансовый НДС не принять к вычету и после «слета» с УСН

В январе — сентябре 2017 г. при работе с крупными клиентами мы по их просьбам выставляли счета-фактуры с НДС при реализации и получении авансов, хотя еще являлись упрощенцами. В IV квартале мы потеряли право на применение УСН. Можем ли мы принять к вычету авансовый НДС, уплаченный в период применения упрощенки, если товары будут отгружены после перехода на ОСН?

— Нет, принять к вычету такой авансовый НДС вы не сможете.

После перехода на общий режим налогообложения упрощенцы получают право принимать к вычету входной НДС, не учтенный в расходах в рамках УСН п. 6 ст. 346.25 НК РФ . А про возможность вычета НДС, который упрощенец заплатил в бюджет в связи с выставлением счета-фактуры на аванс с выделенной сумой налога, в переходных положениях ничего не сказано.

Более того, нормы гл. 21 НК РФ позволяют в момент отгрузки товаров в счет ранее полученного аванса принимать к вычету НДС, который с суммы предоплаты исчислил налогоплательщи к п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ . В вашем же случае речь идет об авансовом НДС, который вы уплатили в бюджет, еще не став налогоплательщиком НДС.

В период применения УСН принимать к вычету в момент отгрузки товаров «добровольный» авансовый НДС вы не могл и Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53 . И после перехода на ОСН основания для применения этого НДС-вычета у вас не появились.

3 года на вычет бывшие «упрощенцы» считают по-своему — все о налогах

Налоговый вычет: уменьшение суммы налога организациями на ЕНВД и УСН с объектом доходы

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы», а также плательщики ЕНВД при исчислении налога вправе применить налоговый вычет в размере до 50 процентов от суммы налога (авансового платежа).

С начала текущего года действует обновленный порядок применения данного вычета. Кроме того, расширен и перечень расходов, которые можно включить в его состав.

Правда, в этой части не повезло индивидуальным предпринимателям, которые пользуются благами «вмененки».

«Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не могут при расчете базы по единому налогу учитывать какие-либо виды расходов. Однако при исчислении непосредственно налога или авансовых платежей по нему они вправе воспользоваться налоговым вычетом, ранее предусмотренным абз. 2 п. 3 ст. 346.

Читать еще:  Запись в трудовой книжке по совместительству - образец

21 Налогового кодекса, а теперь прописанном в специальном п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса. Аналогичным образом не учитывают при определении налоговой базы какие-либо расходы плательщики ЕНВД, но для них также предусмотрен налоговый вычет, на сумму которого может быть уменьшен исчисленный налог согласно п. 2 ст. 346.32 НК.

Состав налогового вычета

Перечень расходов, которые входят в налоговый вычет как на УСН, так и на «вмененке», одинаков, а с 1 января 2013 г. он равным образом расширен как для «упрощенцев», так и для плательщиков ЕНВД.
Так, прежде всего, исчисленный налог (авансовый платеж) по-прежнему может быть уменьшен на спецрежиме на сумму страховых взносов на:

  • обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Остались в составе вычета и расходы по выплате в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Добавились же к расходам, уменьшающим «вмененный» и «упрощенный» налог (авансовый платеж по «упрощенному» налогу), платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя по требованию законодательства. Они уменьшат сумму налога (авансовых платежей по нему), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает величины пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем.

Взносы во внебюджетные фонды

Согласно требованиям к порядку применения налогового вычета на спецрежиме, действовавшим до начала текущего года, в расчет принимались только страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за тот же период, за который определена сумма налога (авансового платежа).

Исходя из этого, разъясняя порядок исчисления авансовых платежей по единому налогу на УСН, представители ФНС указывали, что в уменьшение его суммы могут быть приняты платежи во внебюджетные фонды, которые исчислены и уплачены за соответствующий отчетный период, то есть до уплаты авансового платежа или истечения срока его уплаты.

Страховые взносы за этот период, перечисленные в более поздние сроки, при этом могли быть учтены в составе вычета при исчислении следующего авансового платежа и при подаче декларации за год.

Такой порядок экспертами налогового ведомства был рекомендован еще в отношении взносов на ОПС, которые уплачивались в период действия единого социального налога и уменьшали единый налог по тем же правилам (Письма ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3785@, от 12 мая 2010 г. N ШС-17-3/210, от 28 сентября 2009 г. N ШС-22-3/743@).

Вместе с тем суммы взносов, уплаченные после подачи декларации по УСН за год, специалисты ФНС предписывали учитывать в составе вычета, уменьшающего налог, исчисленный именно за этот год. Иными словами, по их мнению, в этом случае подлежала представлению уточненная налоговая декларация.

Налоговые вычеты при УСН

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, расходы не учитывают, зато у них есть возможность уменьшить налог к уплате.

С 2011 года состав вычетов существенно расширен, так что при расчете налога за I квартал будьте внимательны.

Кстати, не забудьте дополнительно снизить единый налог за 2010 год на сумму уплаченных взносов на случай травматизма. Однако обо всем по порядку…

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 № 213−ФЗ. Так что уже с начала прошлого года налог разрешается уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности, а так­же на страховые взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай времен­ной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в 2010 году организации и индивидуальные предпри­ниматели, применяющие УСН, реально могли снизить сумму на­лога к уплате только на пенсионные взносы и взносы в ФСС на случай травматизма, так как остальные они просто не платили (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.

2009 № 212−ФЗ, далее — Закон № 212−ФЗ). С 2011 года «упрощенцы» (кроме неко­торых льготных категорий) должны перечислять страховые взно­сы уже во все внебюджетные фонды. Посмотрим, как это отразит­ся на величине налога, уплачиваемого при УСН.

Но прежде вспом­ним порядок применения налогового вычета.

Какие взносы включаются в вычет

Согласно пункту 3 статьи 346.

21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (от­четный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в пре­делах исчисленных сумм за этот же период времени в соответ­ствии с законодательством.

При этом налог нельзя снизить более чем наполовину (с учетом пособий по временной нетрудоспо­собности). Принимая во внимание данные положения, приведем ряд правил, которых налогоплательщики должны придерживать­ся при уменьшении налога. Они содержатся в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

1. В налоговый вычет по итогам соответствующего периода включаются только те взносы, которые уже начислены, то есть от­ражены в форме РСВ-1 ПФР за этот же период времени.

2. В расчет принимаются взносы, которые не только начисле­ны, но и уплачены. При этом в текущем периоде нельзя учесть больше, чем начислено. Представим, что взносы уплачены аван­сом, например в декабре 2010 года за январь 2011−го. Налог при УСН за 2010 год они не уменьшат. Их разрешается включить в на­логовый вычет по налогу при УСН за I квартал 2011 года.

3. Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетру­доспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчет­ный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н

Пример 1
ООО «Караван» применяет УСН с объектом налогообложения дохо­ды и не входит ни в одну из категорий плательщиков, перечислен­ных в статьях 58 и 58.1 Закона № 212−ФЗ. Предположим, доходы ор­ганизации за I квартал 2011 года составили 3 250 600 руб. За этот же период перечислено:

274 950 руб. на обязательное пенсионное страхование; 30 668 руб. на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 32 783 руб.

на обязательное медицинское страхование в Фе­деральный фонд ОМС; 21 150 руб. на обязательное медицинское страхование в тер­риториальный фонд ОМС; 2115 руб.

на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Платежи произведены в пределах начислений, то есть авансов не было. Пособия по временной нетрудоспособности не выдава­лись. Какую сумму авансового платежа по налогу при УСН за I квар­тал 2011 года понадобится перечислить в бюджет?

За I квартал общество должно было начислить налог при УСН в сумме 195 036 руб. (3 250 600 руб. х 6%), а 50% от этой величи­ны составляет 97 518 руб. (195 036 руб. × 50%). Налог к уплате можно снизить на перечисленные взносы и выданные пособия по бо­лезни.

Согласно условию больничные в I квартале не оплачивались. Всего взносы перечислены в размере 361 666 руб. (274 950 руб. + 30 668 руб. + 32 783 руб. + 21 150 руб. + 2115 руб.). Это больше 50% начисленного налога (361 666 руб. > 97 518 руб.).

Значит, на­лог при УСН можно уменьшить лишь наполовину и авансовый пла­теж за I квартал 2011 года составит 97 518 руб.

Казалось бы, все просто и понятно. А как быть, если погашает­ся, например, прошлогодняя задолженность? В письме ФНС Рос­сии от 28.09.2009 № ШС-22−3/743@ сказано, что налог уменьша­ется только на страховые взносы, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Получается, уменьшить авансовый платеж, например, за I квартал 2011 года на взносы, уплаченные в январе за декабрь 2010 года, нельзя. А как же тогда быть? ФНС считает возможным уменьшить налог на страховые взносы, пере­численные после окончания периода, но до подачи налоговой де­кларации.

Если же взносы уплачены уже после того, как была представлена декларация, необходимо подать уточненную, указав в ней окончательную величину налога. Те же варианты предложе­ны в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ)

Какие налоги платят с зарплаты?

В прошлой статье мы рассказали, сколько налогов платят фрилансеры-ИП. Давайте сравним, а сколько налогов платят с зарплаты люди, работающие в офисах? Для расчета возьмем условного сотрудника с начисленной зарплатой 30 тыс. руб. в месяц.

Подоходный налог и не только

Принято считать, что с зарплаты работник платит только подходный налог, который в России составляет 13% от начисленной зарплаты. Остальные налоги и взносы за работника «как бы» уплачивает работодатель.

Но это на бумаге, а по факту налоги идут из тех доходов, которые приносит компании работник – и получается, что все налоги и взносы в любом случае платятся из кармана сотрудников.

Просто одни налоги сотрудники видят, а другие – нет.

Помимо подходного налога, о котором все знают, с зарплаты платятся:

  • Взносы в Пенсионный фонд;
  • Взносы в Фонд социального страхования (ФСС);
  • Взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Разберем по порядку, сколько в итоге Вы заплатите налогов и взносов с зарплаты в 30 тыс. руб.?

Расчет налогов с зарплаты

Представим, что Вам начислили 30 тыс. рублей. Какую сумму налогов и взносов удержат с этой суммы?

Считаем налоги и взносы с зарплаты в 30 тыс. рублей:

Упрощенка 6 процентов: налоговые вычеты

Внимание! «Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Однако у них есть возможность уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налоговых вычетов.

«Упрощенцы» вправе уменьшить исчисленный налог на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

— страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

— страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя .

За счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Примечание. Сумму исчисленного налога можно уменьшить только на те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств самой организации. Суммы, возмещенные за счет средств ФСС РФ или страховых организаций, размер единого налога не уменьшают.

Кроме того, исчисленную сумму налога можно уменьшить на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников при соблюдении следующих условий:

Читать еще:  Фнс рассказала, как заполнять ерсв тем, кто совмещает усн с енвд

— у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

— договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

— сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

С 1 января 2015 г. предусмотрен еще один налоговый вычет — сумму исчисленного налога можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 33 «Торговый сбор». Торговый сбор устанавливается на муниципальном уровне в отношении организаций (предпринимателей), осуществляющих торговую деятельность через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговлю со складов (ст. 413 НК РФ).

Заметим, что в настоящее время торговый сбор введен только в Москве, поэтому этот вычет актуален для организаций, осуществляющих торговую деятельность на территории г. Москвы.

Организация, применяющая УСН, может уменьшить сумму исчисленного налога на сумму торгового сбора только в том случае, если она представит в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Плательщик торгового сбора должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Рекомендуемая форма уведомления содержится в Письме ФНС России от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@. Получив это уведомление, налоговый орган ставит организацию на учет в качестве плательщика торгового сбора.

По мнению Минфина России, если организация-«упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, то на сумму торгового сбора можно уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, т.е. с торговой деятельности.

Поэтому «упрощенцы» в такой ситуации должны вести раздельный учет доходов по торговой деятельности и по другим видам деятельности и, соответственно, отдельно определять сумму единого налога в отношении торговой деятельности (Письма Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212, от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).

Имейте в виду: эту позицию взяли на вооружение налоговые органы (Письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@).

1. Вычет на сумму страховых взносов

Напомним, что все организации, применяющие УСН (независимо от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы»), уплачивают страховые взносы:

— на обязательное пенсионное страхование;

— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— обязательное медицинское страхование.

Кроме того, «упрощенцы» уплачивают страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Порядок уплаты этих взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

«Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.

Обратите внимание! Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Иными словами, единый налог уменьшается в том налоговом периоде, в котором уплачены страховые взносы, независимо от того, за какие периоды эти страховые взносы начислены (Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-11/60).

Пример. Страховые взносы, начисленные за декабрь 2016 г., были уплачены организацией в январе 2017 г. В этой ситуации сумма уплаченных в январе 2017 г. взносов уменьшает величину авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 г., несмотря на то что сами страховые взносы начислены за 2016 год.

Примечание. Чтобы уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, страховые взносы необходимо не только начислить, но и уплатить в бюджет (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если страховые взносы не уплачены, они не могут уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу), подлежащего уплате в бюджет.

Внимание! При применении вычета сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

1.1. Применение вычета при изменении системы налогообложения

По общему правилу страховые взносы уменьшают сумму единого налога того налогового периода, в котором эти страховые взносы уплачены.

Но возможна такая ситуация: налогоплательщик изменяет систему налогообложения и переходит, например, с общей системы налогообложения на УСН.

Страховые взносы могут быть начислены за период, когда организация применяла общий режим, а уплачены уже в периоде применения УСН.

Может ли налогоплательщик в такой ситуации уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных взносов?

Налоговый кодекс ответ на этот вопрос не содержит. Но этот пробел разъясняет Минфин России (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035).

Чиновники считают, что сумма исчисленного единого налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за тот период, в котором организация применяла УСН.

Пример. Организация в 2015 году применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, а с 1 января 2016 г. перешла на УСН. Страховые взносы, начисленные за декабрь 2015 г., организация уплатила в январе 2016 г. В данной ситуации организация не может уменьшить на сумму уплаченных взносов сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2016 г. Заметим, что у организации в данном случае есть право уменьшить на сумму уплаченных в январе 2016 г. взносов сумму ЕНВД, уплачиваемого за 2015 год.

2. Вычет на сумму пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Организации, применяющие УСН, выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности (так называемые больничные) и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

Пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, за остальные дни — в полном объеме за счет средств ФСС РФ (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Пособия по беременности и родам в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС.

Примечание. Работодатель-«упрощенец» за счет собственных средств выплачивает только пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудников. На эти суммы он и может уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу).

При выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно учитывать, что их размер имеет ограничения, установленные на законодательном уровне.

В настоящее время максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не ограничивается конкретной суммой, установленной законом.

Для расчета пособия учитывается сумма среднего заработка работника за два календарных года, предшествующих году назначения пособия. При этом средний заработок за эти годы ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка работника.

Для расчета среднего дневного заработка надо заработок за два календарных года, предшествующие году наступления нетрудоспособности, разделить на 730 (п. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Работник представил листок нетрудоспособности с 16 по 25 марта 2017 г., т.е. на 10 календарных дней. Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из заработка работника за расчетный период (2016 и 2015 гг.), составил 1 000 руб. Предположим, что страховой стаж работника составляет более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. В марте 31 календарный день. Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия составляет 1 901,4 руб. ((718 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Поскольку средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, пособие выплачивается исходя из суммы фактического заработка. За первые 3 дня болезни работнику причитается сумма пособия в размере 3 000 руб. (1 000 руб. x 3 дн.). Именно эту сумму организация выплатит за счет собственных средств, и именно на эту сумму организация может уменьшить сумму единого налога. За остальные 7 календарных дней сумма пособия составит 7 000 руб. (1 000 руб. x 7 дн.). Эту сумму организация получит от ФСС России в качестве возмещения произведенных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Обратите внимание! Некоторые работодатели выплачивают своим работникам пособия в размере среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный лимит. Данное превышение выплачивается за счет собственных средств работодателя. Заметим, что такой порядок оплаты пособий нужно обязательно отразить в трудовом или коллективном договоре.

Возникает вопрос: может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшить сумму единого налога на всю сумму выплаченных больничных, включая сумму доплаты до среднего заработка?

Ответ на этот вопрос содержится в подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Единый налог уменьшают суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

Соответственно, суммы пособий, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, единый налог не уменьшают.

3. Определение общей суммы вычета

Примечание. Общая сумма налогового вычета (страховые взносы плюс больничные) не может превышать 50% суммы единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Пример. По итогам I квартала 2017 г. организация исчислила авансовый платеж по единому налогу в сумме 60 000 руб. В этом же отчетном периоде исчислены и уплачены страховые взносы в общей сумме 22 000 руб. Кроме того, в I квартале работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 50 000 руб., из них за счет собственных средств организации — 12 000 руб. В данной ситуации общая сумма взносов и выплаченных за счет собственных средств больничных составила 34 000 руб. (22 000 руб. + 12 000 руб.). Общая сумма вычета не может превышать 50% суммы авансового платежа, т.е. максимальная сумма вычета — 30 000 руб. Таким образом, организация вправе уменьшить сумму исчисленного авансового платежа на 30 000 руб. Соответственно, в срок до 25 апреля организация должна уплатить авансовый платеж по единому налогу за I квартал в сумме 30 000 руб.

Отметим, что ограничение суммы вычета установлено только в отношении страховых взносов, больничных и платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

На вычет в части торгового сбора ограничение не установлено (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что единый налог может быть уменьшен на сумму уплаченного торгового сбора вплоть до нуля (но только в части суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, в отношении которой уплачен торговый сбор ).

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector