Бесплатный обед для работника приводит к ндс

Бесплатные обеды для сотрудников: нюансы налогового и бухгалтерского учета

Сейчас многие компании предоставляют сотрудникам помимо зарплаты так называемый социальный пакет, куда входят бесплатные обеды. Отражение стоимости питания в налоговом и бухгалтерском учете зависит от внутренних локальных документов предприятия. Мы проанализировали варианты, которые чаще всего встречаются на практике.

Обеды предусмотрены трудовыми и коллективными договорами

Если в трудовом или коллективном договоре четко сказано, что компания должна обеспечить работника бесплатным питанием, то обеды представляют собой составную часть заработной платы. Тогда стоимость еды можно учитывать при налогообложении прибыли как расходы на оплату труда (подп. 25 ст. 255 НК РФ).

Как и в случае с обычной «денежной» зарплатой, работодатель должен начислить страховые взносы в фонды, в том числе на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве. Кроме того, со стоимости питания нужно удержать НДФЛ. Для этого необходимо собрать сведения, сколько обедов в данном месяце пришлось на каждого из работников. Чаще всего персонифицированный учет организуют при помощи талонов, которые раздают работникам, а те впоследствии меняют их на обеды.

Налогооблагаемая база по НДС не возникает, поскольку раздача обедов происходит в рамках трудовых, а не гражданско-правовых договоров. Как следствие, реализации здесь нет, и налог на добавленную стоимость начислять не нужно. Правда, инспекторы зачастую утверждают обратное, но арбитражная практика складывается в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 03.03.09 № 1699/09 и постановление ФАС Уральского округа от 05.08.09 № А50-20596/2008).

А как поступить с «входным» НДС, то есть с тем налогом, который поставщик обедов выделил в своем счете-фактуре? Принять его к вычету нельзя, ведь готовые блюда приобретены не для дальнейшей перепродажи и не для участия в облагаемых НДС операциях. Значит, налог следует учесть в стоимости питания.

Предприятие общепита поставляет в офис компании «ИКС» горячую еду для работников (выдача горячего питания предусмотрена в коллективном договоре). Согласно накладным и счету-фактуре в апреле 2011 года было получено обедов на общую сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 72 000 руб.). Бухгалтер организации «ИКС» создал проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 60
– 472 000 руб. — стоимость питания, полученного от поставщика, отражена как заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 472 000 руб. — стоимость питания включена в состав затрат на основное производство;

Учитывая, что страховой тариф по взносам «на травматизм» для компании «ИКС» установлен в размере 0,2%, бухгалтер сделал начисления:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 944 руб.(472 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 160 480 руб. (472 000 руб. х 34%) — начислены взносы в ПФР, ФОМС и ФСС;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 61 360 руб.(472 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ со стоимости обедов.

Обратите внимание: по дебету счета 70 значится сумма, равная налогу на доходы физлиц (61 360 руб.). Данный остаток будет списан, когда предприятие «ИКС» удержит НДФЛ из «денежной» части зарплаты работников.

Обеды не упоминаются в трудовых и коллективных договорах

В некоторых организациях обязанность работодателя кормить сотрудников не предусмотрена ни коллективным договором, ни трудовыми соглашениями. Но руководство по своей инициативе все же организует доставку горячей еды для персонала. В таком случае единственный внутренний нормативный документ, посвященный обедам — это приказ директора.

В такой ситуации стоимость питания нельзя включать в расходы (подп. 25 ст. 270 НК РФ). Получается, что обеды оплачены за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании. Это приводит к необходимости начислить НДС. Логика такая: раз обеды не являются составной частью заработной платы, то передача их работникам — это переход права собственности на безвозмездной основе. А он признается реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом «входной» налог, выделенный в счете-фактуре поставщика, можно принять к вычету.

Начисление НДФЛ зависит от того, организован ли персонифицированный учет обедов. Если есть информация, сколько порций досталось тому или иному сотруднику, то соответствующую сумму нужно включить в его облагаемый налогом доход.
Страховые взносы (в том числе на «травматизм») также придется заплатить. Ведь в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ говорится, что объектом обложения для взносов признаются выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений.

Аналогичная формулировка дана и в отношении взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Офисные обеды вполне подходят под такое определение, даже если они не упомянуты в трудовых договорах. Подобную точку зрения высказывают и чиновники (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19).

Но в случае, когда персонифицированный учет еды отсутствует, ни взносы, ни НДФЛ начислять не нужно. Никаких штрафов тут не будет, поскольку определить облагаемую базу попросту невозможно. К слову, по этой причине многие компании, раздающие обеды не по требованию трудовых и коллективных договоров, намеренно отказываются от учета порций по сотрудникам.

Горячее питание для работников компании «Омега» не предусмотрено ни в коллективном, ни в трудовых договорах. Однако по приказу руководителя обеды ежедневно доставляются в офис. Учет порций по каждому из сотрудников не ведется. Согласно первичным документам в апреле 2011 года было получено обедов на общую сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 72 000 руб.). Бухгалтер «Омеги» создал проводки:

Читать еще:  Когда взыскание недоимки за счет денег на залоговом счете возможно

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» КРЕДИТ 60
– 400 000 руб.(472 000 — 72 000) — стоимость питания списана на расходы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 72 000 руб. — отражен «входной» НДС со стоимости обедов;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» КРЕДИТ 68
– 72 000 руб. — начислен НДС со стоимости обедов, переданных сотрудникам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 72 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС со стоимости обедов;

Поскольку в бухучете расходы сформированы, а в налоговом учете — нет, надо создать дополнительную проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
94 400 руб.((400 000 руб. + 72 000 руб.) х 20%) — показано постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Обеды предусмотрены в договоре, но персонифицированный учет порций не организован

Случается, что обязанность по обеспечению работников питанием предусмотрена в договоре (трудовом или коллективном), но учет по сотрудникам отсутствует. С точки зрения налогового и бухгалтерского учета такой вариант не отличается от ситуации, когда обеды не прописаны в договоре. Объяснение простое: приравнять обеды к зарплате не удастся, так как невозможно указать фамилию, имя и отчество получателя.

Следовательно, отнести стоимость питания к расходам на заработную плату нельзя. Другими словами, еда оплачена из средств, оставшихся после налогообложения прибыли, а это влечет за собой начисление и вычет НДС. Единственное, о чем не может идти речи — это о взносах и НДФЛ.

Работодатель заменяет питание денежной компенсацией

Для налогообложения и уплаты взносов не важно, в какой форме организация обеспечивает питание работников: представляет еду или оплачивает обеды в столовой. Это значит, что при денежной компенсации, как и в случае раздачи готовых блюд, самое главное — это выяснить, прописаны ли обеды в трудовых или коллективных договорах.

Если ответ положительный, то возмещение стоимости еды приравнивается к зарплате, и компенсацию можно включить в затраты. НДС начислять не нужно, что подтверждает и Минфин России (см. письмо от 02.09.10 № 03-07-11/376). Платежи во внебюджетные фонды и налог на доходы необходимо платить по тем же основаниям, что и при доставке еды в офис.

Если ответ отрицательный, то есть питание упомянуто лишь в приказе директора, то компенсация не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. При этом следует начислить НДС и принять «входной» налог к вычету. Страховые взносы и НДФЛ нужно платить только когда деньги переводятся или выдаются на руки работникам. Если же работодатель перечисляет средства на счет столовой, и пофамильный учет обедающих не организован, то база по взносам и налогу на доходы физлиц не возникает.

На практике очень распространен вариант частичной компенсации, когда компания оплачивает за сотрудника не полную стоимость обеда, а лишь его часть. В этой ситуации учитывать частичную компенсацию надо точно так же, как и полную. Есть примеры, когда инспекторы объявляли частичное возмещение реализацией и доначисляли НДС. Так, одно столичное предприятие раздавало сотрудникам специальные карты, которые те оставляли в буфете, а взамен получали 40-процентную скидку на блюда. Затем служащие буфета возвращали работодателю карты, а тот компенсировал скидку из собственных средств. Судьи подчеркнули: питание реализовывал буфет, а не работодатель, поэтому последний не должен платить НДС с суммы возмещения (постановление ФАС Московского округа от 11.11.10 № КА-А40/13771-10).

Платить ли НДС при передаче обедов работникам?

Обеспечение работников питанием может быть предусмотрено как трудовым законодательством (например, в отношении сотрудников, работающих вахтовым методо м п. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82 ), так и отраслевыми соглашениями, коллективным договором, локальными актами работодателя и трудовыми договорами.

При этом если бесплатная выдача продуктов — предусмотренная законодательством гарантия или компенсация (к примеру, за вредные условия труда), то объекта обложения НДС не возникае т Письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270 ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

А вот в остальных случаях контролеры настаивают на уплате НДС Письма Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270 , от 08.07.2014 № 03-07-11/33013 , от 11.02.2014 № 03-04-05/5487 (п. 3) . Но только когда такую раздачу можно персонифицировать (в противном случае нет перехода права собственности к конкретному лицу, а следовательно, и реализаци и) Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827 .

Однако расстановка сил в судах не в пользу налоговиков. Бо ´ ль ­шая часть судов встает на сторону налогоплательщиков, соглашаясь с ними в том, что передача работникам продуктов питания или готовых обедов не должна облагаться НДС.

А когда обеспечение работников питанием ничем не предусмотрено (ни законом, ни трудовыми договорами, ни другими документами), то вероятность, что проверяющие доначислят на стоимость переданных продуктов НДС и суд их поддержит, выше Постановление АС СЗО от 18.08.2014 № А56-67881/2012 .

Как видим, несмотря на тенденцию поддержки судами налогоплательщиков, споры все равно не прекращаются. Поэтому если платить НДС не хочется, то нужно быть готовым к спорам. При этом минимум, что нужно сделать, — прописать порядок обеспечения работников питанием в трудовых договорах (локальных нормативных актах) и раскрыть там же производственную необходимость такого бонуса.

Читать еще:  Как быть с вычетом, если два экземпляра одного счета-фактуры подписали разные уполномоченные лица продавца?

Питание работников и НДС

Вопрос об исчислении и уплате НДС при предоставлении питания работникам в правоприменительной практике обсуждается давно. Однако в настоящее время однозначного ответа на него нет. Во многом это обусловлено тем, что позиция фискальных органов и налогоплательщиков по данному вопросу принципиально расходится. Не имеют единого подхода и арбитражные суды. Елизавета Сейтбекова, управляющая Аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО», решила разобраться в этом вопросе.

Компания при оплате питания для своих сотрудников стоит перед выбором. Включение стоимости бесплатных обедов в базу по НДС, безусловно, исключает риск возникновения налоговых споров. В противном случае, организации нужно приготовиться к разрешению конфликтной ситуации в суде. При этом, учитывая разницу в подходе к разрешению рассматриваемого вопроса, нельзя со стопроцентной уверенностью рассчитывать на положительное решение арбитров.

Официальная позиция

Позиция фискальных органов по данному вопросу в целом сводится к двум ключевым выводам:

1) стоимость бесплатного питания (обедов), предоставляемого организацией своим работникам (в том числе за счет заработной платы) подлежит включению в налоговую базу по НДС, поскольку возникает объект налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ;

2) объект налогообложения по НДС не возникает, в случае если продукты питания или лечебно-профилактическое питание предоставляются работникам в соответствии с трудовым законодательством и затраты по их приобретению, изготовлению относятся на расходы по производству и реализации продукции.

Так, например, в Письме от 8 июля 2014 года № 03-07-11/33013 Минфин отметил, что «предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость». В обоснование своей позиции фискальное ведомство ссылалось на положения подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Данная норма определяет объект налогообложения по НДС как операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, по мнению Минфина, бесплатное предоставление питания (обедов) в столовой работникам организации рассматривается как реализация, подлежащая налогообложению.

Неиспользование права на включение спорных затрат в состав расходов или их неправильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете не приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.

Аналогичный вывод Минфин сделал в своем Письме от 11 февраля 2014 года № 03-04-05/5487. Схожую позицию высказало УФНС РФ по г. Москве в Письме от 27 ноября 2013 года № 16-15/123500.

В Письме от 16 октября 2014 года № 03-07-15/52270 Минфин рассмотрел ситуацию, при которой организация предоставляла питание работникам за счет заработной платы. Ведомство отметило: «…предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке». При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса. Минфин опирался на правоприменительную практику ВАС РФ, а именно на пункт 12 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 30 мая 2014 года № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В данном документе ВАС РФ исходил из того, что операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда) не являются объектом налогообложения.

Аналогичный вывод сделало УФНС РФ по г. Москве в Письме от 3 марта 2010 года № 16-15/22410.

Мнение арбитров

Позицию фискальных органов поддерживают и некоторые арбитражные суды. В настоящее время имеется ряд судебных актов, в которых указано, что безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является реализацией и в силу положений статьи 146 НК РФ подлежит обложению НДС. Например, такой вывод, сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 августа 2014 года по делу № А56-67881/2012. Аналогичной позиции придерживал- ся и ФАС Московского округа в постановлении от 27 апреля 2009 года № КА-А40/3229-09-2 по делу № А40- 34660/08-35-115, а также некоторые другие суды.

Учитывая позицию фискальных органов по данному вопросу, неприменение НДС при бесплатном предоставлении работникам обедов неизбежно приведет к конфликту, разрешать который сторонам придется в арбитражном суде.

Между тем, не все так однозначно. Налогоплательщики в большинстве своем данный подход фискальных органов не разделяют. Они опираются на законодательство нашей страны и правовую позицию некоторых арбитражных судов.

Отмечу, что НК РФ на вопрос о необходимости применения НДС при предоставлении питания работникам прямо не отвечает. Поэтому, обосновать правильность своей позиции, можно лишь опираясь на общие положения Кодекса, регулирующие требования к объекту налогообложения, а также на нормы трудового законодательства.

Практика показывает, что в обоснование своей позиции налогоплательщики не без оснований ссылаются на отсутствие в рассматриваемой ситуации объекта налогообложения по подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в том числе и в ситуации, когда предоставление такого питания не обусловлено требованиями трудового законодательства.

Позиция налогоплательщиков основана на том, что в данном случае имеют место не гражданско-правовые, а трудовые отношения по созданию для собственных сотрудников нормальных условий труда. Для обоснования такого подхода необходимо предусмотреть в локальных нормативных актах, в частности, в коллективном и трудовом договорах обязанность работодателя по обеспечению сотрудников питанием. Объект налогообложения по НДС не возникает также, если организация учитывает соответствующие затраты в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Неиспользование права на включение спорных затрат в состав расходов или их неправильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете не приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.

Читать еще:  Работодателям грозит новый штраф на полмиллиона

ФАС Московского округа в постановлении от 2 июля 2014 года № Ф05- 6369/2014 пришел к выводу, что предоставление работодателем бесплатного питания для своих сотрудников было урегулировано коллективным договором. В этой связи данные отношения отнесены к сфере трудовых отношений, а не гражданско-правовых, они не связаны и не являются реализацией услуг, в связи с чем отсутствует объект налогообложения по НДС.

Похожий вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17 июня 2013 года по делу № А03-7961/2012. По мнению арбитров, суды руководствуясь положениями статей 39, 146 НК РФ, статьи 131 Трудового кодекса РФ сделали обоснованный вывод, что отношения по обеспечению работников питанием в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми; компания предоставляла горячее питание в рамках обязательств по исполнению заключенного коллективного договора. Вывод ФАС: в рассматриваемом случае, учитывая специфику организации питания, налоговый орган не доказал наличие объекта налогообложения по НДС.

ФАС Московского округа в постановлении от 6 апреля 2012 года по делу № А40-65744/11-90-285 указал, что, поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС отсутствует.

Несколько иначе обосновывается возможность не применять НДС, когда предусмотренное коллективным или трудовым договорами предоставление бесплатного питания сотрудникам приобретено у сторонних организаций. Например, имеет место заказ питания (обедов) в офис. В таком случае объект обложения налогом не возникает. Этот способ, как показывает правоприменительная практика, применять на практике наиболее безопасно.

Елизавета Сейтбекова, для журнала «Расчет»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Стоимость бесплатных обедов для сотрудников НДС не облагается

ИФНС начислила организации примерно 6 млн рублей в виде НДС, пени и штрафа за то, что фирма не платила налог со стоимости бесплатного питания для сотрудников.

Компания через суд добилась признания решения недействительным по следующим основаниям.

1. Предоставление бесплатного питания сотрудникам являлось одним из условий коллективного договора, подписанного с сотрудниками. В нем сказано, что это мера, обусловленная спецификой и характером работы в организации. Она вводится с целью создания для работников наиболее удобных условий труда.

2. Аналогичное условие предусмотрено в положении об оплате труда работников. Дополнительно в нем безвозмездное питание названо выплатой сотрудникам в натуральной форме. Компания берет на себя обязательство по удержанию со стоимости питания НДФЛ и перечислению его в бюджет.

3. В целях исполнения данных условий фирма заключила контракты на оказание услуг по организации питания со специализированными предприятиями.

4. Как и предусмотрено, бесплатно питались исключительно сотрудники, а компания исчисляла НДФЛ.

5. Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме фирма не получала. Цель реализовать услуги по организации питания сотрудников отсутствовала.

Суды пришли к выводу, что при таких условиях обеспечение работников питанием не является, как утверждали проверяющие, безвозмездной передачей услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Судебный вердикт: надо ли платить НДС с бесплатных обедов

Предмет спора : организации начислили НДС на стоимость бесплатных обедов, выдаваемых сотрудникам. По мнению ИФНС, безвозмездная передача обедов также является реализацией, поэтому организация обязана была уплачивать НДС на общих основаниях.

За что спорили : 4 333 212 рублей.

Кто выиграл : организация.

Суд установил, что предоставление бесплатного питания было предусмотрено коллективным договором. Бесплатным питанием обеспечивались только работники организации.

Целью организации бесплатного питания являлось предоставление работникам мер социальной защиты, а также создание для них надлежащих условий работы.

Стоимость бесплатного питания была включена в совокупный доход работников как доход в натуральной форме. С данного дохода исчислялся и удерживался НДФЛ. Учет дохода велся персонифицированно.

Такого рода обеспечение работников было напрямую связано с исполнением ими своих трудовых обязанностей и не являлось безвозмездной передачей товаров и услуг. В связи с этим отношения по предоставлению бесплатного питания являлись трудовыми, а не гражданско-правовыми. В свою очередь стоимость питания является формой оплаты труда (ст. 131 ТК РФ).

По закону объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Между тем, ВАС РФ ранее уже признавал, что операции по бесплатному предоставлению работникам предусмотренных ТК РФ гарантий и компенсаций в натуральной форме не являются объектом обложения НДС (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 3).

Поскольку предоставление питания являлось формой оплаты труда и со стоимости обедов удерживался и исчислялся НДФЛ, объект налогообложения НДС в данном случае не возникал.

Следовательно, заключил суд, у ИФНС отсутствовали основания для доначисления налога.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector