Безопаснее представить книги покупок и продаж, если их истребуют для камералки

Нужно ли представлять для камеральной проверки книги покупок и продаж

При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 88). Следует учитывать, что к таким документам относятся только:
— счета-фактуры;
— документы, свидетельствующие о принятии товаров, работ, услуг или имущественных прав на учет;
— в некоторых случаях — платежные документы (например, при импорте).

Книги покупок и книги продаж предназначены для регистрации счетов-фактур и не относятся к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты (Налоговый кодекс Статья 172) . Значит, налоговые органы не вправе их истребовать при камеральной проверке (Налоговый кодекс Статья 88). Однако, если вы не представите книги покупок и продаж, налоговый орган может:

— оштрафовать организацию за непредставление документов (Налоговый кодекс Статья 126);

— отказать в вычете НДС.

По мнению большинства судов, нельзя ни привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление книг, ни отказать ему в вычете .

Однако некоторые суды считают, что при проверке обоснованности применения вычетов налоговый орган вправе потребовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе книги покупок и книги продаж, а не только те, что перечислены в ст. 172 НК РФ. По их мнению, при непредставлении книг покупок и продаж налоговый орган лишается возможности проверить достоверность расчетов, так как книги являются документами налогового учета, используемыми при составлении декларации по НДС . Поэтому он может истребовать их при камеральной проверке и оштрафовать налогоплательщика, их не представившего .

По закону вы можете и не представлять книги покупок и продаж, но тогда будьте готовы к судебному спору. Если же вы желаете избежать суда, проще книги представить.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 24, 2009

Нужно ли представлять для камеральной проверки книги покупок и продаж

«Главная книга», 2009, N 24

Суть обсуждения

Часто в ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговые органы требуют представить книги покупок и продаж для подтверждения правомерности налоговых вычетов. Но законно ли такое требование?

Анализ ситуации

При проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ . Следует учитывать, что к таким документам относятся только:

  • счета-фактуры;
  • документы, свидетельствующие о принятии товаров, работ, услуг или имущественных прав на учет;
  • в некоторых случаях — платежные документы (например, при импорте).

Книги покупок и книги продаж предназначены для регистрации счетов-фактур и не относятся к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты . Значит, налоговые органы не вправе их истребовать при камеральной проверке . Однако если вы не представите книги покупок и продаж, налоговый орган может:

  • оштрафовать организацию за непредставление документов ;
  • отказать в вычете НДС.

По мнению большинства судов, нельзя ни привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление книг , ни отказать ему в вычете .

Однако некоторые суды считают, что при проверке обоснованности применения вычетов налоговый орган вправе потребовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе книги покупок и книги продаж, а не только те, что перечислены в ст. 172 НК РФ. По их мнению, при непредставлении книг покупок и продаж налоговый орган лишается возможности проверить достоверность расчетов, так как книги являются документами налогового учета, используемыми при составлении декларации по НДС . Поэтому он может истребовать их при камеральной проверке и оштрафовать налогоплательщика, их не представившего .

По закону вы можете и не представлять книги покупок и продаж, но тогда будьте готовы к судебному спору. Если же вы желаете избежать суда, проще книги представить.

Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом

Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой деклараци и п. 1 ст. 176 НК РФ . При этом он вправе истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность вычет а п. 8 ст. 88 НК РФ , но какие именно — в НК РФ не уточняется. По мнению Минфина, это любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета, поскольку их перечень, установленный в ст. 172 НК РФ, не является закрыты м Письма Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302, от 17.08.2011 № 03-07-14/85 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если организация предъявит даже копеечную сумму НДС к возмещению, нужно готовиться к тому, что инспекция затребует множество различных документов, в том числе не обязательно касающихся вычета. Среди них могут быть также документы о взаимоотношениях с контрагентами.

Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят предоставить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть.

Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.

Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление

Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычето в пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09 :

  • счета-фактуры поставщиков;
  • первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление авансов;
  • договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.

Причем речь необязательно идет о договоре как едином документе, подписанном обеими сторонами. В его роли могут выступать документы (например, письма), которыми обменивались стороны, где достаточно ясно выражено намерение заключить догово р см., например, Постановление ФАС ЦО от 02.08.2011 № А64-6563/2010 .

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:

Мнение читателя

“ У нас НДС к возмещению — 30 000 руб. Пришло требование представить кучу документов, даже штатное расписание. Направили только то, что касается вычета, так налоговики выехали по нашему юридическому адресу и, не найдя нас там, потребовали сдать уточненку без возмещения, так как мы якобы незаконно работаем. Говорю им: дайте акт с отказом в возмещении, который мы пойдем оспаривать. Но акт они не составляют (а все сроки уже прошли), инспектор звонит мне с угрозами нас закрыть, шлет смс директору (. ) с вызовом в ИФНС. Нервы сдают . ”

Вера Олеговна,
главный бухгалтер, г. Москва

Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?

Читать еще:  Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства?

Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя ) пп. 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ . Если этот срок будет пропущен, налоговики могут:

  • оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФ Для руководителя фирмы штраф будет 300— 500 руб. ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ ;
  • снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной сумм ы п. 1 ст. 122 НК РФ .

Выбираем вариант поведения

ВАРИАНТ 1 — для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный 10-днев ­ный срок сделать копии всего, что запросили налоговики, и доставить бумаги в инспекцию либо отправить по почте.

Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в нем п. 3 ст. 93 НК РФ :

  • тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
  • причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.

Письмо может выглядеть, например, так.

Руководителю
инспекции ФНС России № 2 по г. Москве
от ООО «Марабу»,
ИНН 7702134420, КПП 770201001,
123022, г. Москва, ул. Мещанская, д. 7

Исх. № 68/2012 от 20.04.2012

ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

В ответ на полученное 19.04.2012 требование о представлении документов от 16.04.2012 № 125/12-Т, подлежащее исполнению согласно п. 3 ст. 93 НК РФ не позднее 04.05.2012, сообщаем следующее.

Поскольку объем истребуемых документов составляет около 3000 страниц, подготовить полный комплект документов в назначенный срок не представляется возможным ввиду отсутствия необходимых ресурсов.

В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 12.05.2012 включительно. О принятом решении просим сообщить по телефону: 8 (499) 941-67-27 (контактное лицо — Зацепина Фаина Федоровна), а копию принятого решения выслать по нашему адресу.

В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительны м п. 3 ст. 93 НК РФ . Поэтому не ждите от них ответа, продолжайте копировать. Если ИФНС откажет вам в продлении срока, тогда в пределах отведенного вам времени вы дадите ей все, что успеете, а остальное донесете потом.

Если вас оштрафуют по ст. 126 НК РФ, то знайте: сам по себе значительный объем истребуемых документов суды обычно расценивают как смягчающее обстоятельств о Постановления ФАС МО от 03.04.2012 № А40-89503/11-99-406; ФАС ЗСО от 01.09.2011 № А45-22563/2010; 1 ААС от 18.02.2010 № А11-10509/2009; 14 ААС от 13.02.2012 № А05-7784/2011; 18 ААС от 02.02.2012 № 18АП-12916/2011; 9 ААС от 29.03.2012 № 09АП-5197/2012-АК и снижают штраф минимум в два раз а подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ .

А вкупе с заявлением о продлении срока (в удовлетворении которого инспекция вам отказала) значительный объем запрошенных бумаг некоторые суд ы Постановления ФАС СЗО от 22.04.2011 № А56-40217/2010; ФАС МО от 02.02.2011 № КА-А40/17596-10, от 08.12.2010 № КА-А40/14679-10 вообще считают обстоятельством, исключающим (!) вину налогоплательщик а подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ . Так что приведенное нами заявление лучше подать в ИФНС.

Одну столичную фирму оштрафовали как за непредставление документов только потому, что из-за гигантского объема запрошенных бумаг (более 37 000) часть из них она представила в несистематизированном виде (просто сложила все подряд в коробки). Поэтому у налоговиков, по их словам, видите ли, «не было возможности с ними ознакомиться». Естественно, суд организацию от штрафа освободи л Постановление ФАС МО от 27.03.2012 № А40-93860/11-140-400 .

Ох, нелегкая это работа — обосновать налоговикам вычет по НДС

Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.

Они запросто могут отказать в вычете из-за ошибок, допущенных при заполнении первички (к примеру, неверно указаны фамилии водителей или дата получения груза в ТТН Постановление 15 ААС от 29.02.2012 № 15АП-146/2012, от 19.01.2012 № 15АП-13972/2011 ), и даже из-за банальной опечатки (в акте сдачи-приемки услуг была указана улица Славная вместо Сплавна я Постановление 13 ААС от 27.02.2012 № А56-37041/2011 ). Отрадно, что хоть суды признают: отдельные ошибки в подтверждающих документах не должны влиять на применение НДС-вычет а Постановления 9 ААС от 11.03.2012 № 09АП-2640/2012-АК; 19 ААС от 13.07.2011 № А14-3272/2010/110/24; 18 ААС от 19.11.2010 № 18АП-10669/2010; 16 ААС от 11.02.2010 № 16АП-3066/09(1) .

Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.

ВАРИАНТ 2 — для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверк и Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07 . Тем самым вы дадите понять, что знаете свои права и готовы за себя постоять, в том числе и в суде.

Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по статьям 122 и 126 НК РФ).

Правила борьбы

ШАГ 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:

  • об отказе в возмещении НДС;
  • о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.

О том, как можно подать иск в арбитражный суд в электронном виде, мы писали: 2011, № 12, с. 20

ШАГ 2. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решени й п. 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.05.2011 № 18421/10 .

ШАГ 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.

Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требовани е приложение № 5 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ в следующих ситуациях:

  • в нем не указаны наименования запрашиваемых документов и их количеств о Постановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66634/11-129-286; ФАС ВСО от 18.01.2012 № А78-4030/2011 ;
  • требование выставлено за рамками трехмесячного срока, отведенного на проведение камералк и п. 2 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.11.2009 № 10349/09; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471 ;
  • какие-либо из требуемых документов ранее уже были представлены в ИФНС п. 5 ст. 93 НК РФ (например, ваша учетная политика на текущий год, если вы ведете раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций);
  • требование не вручено лично представителю организации (предпринимателю) либо не направлено заказным письмом с уведомление м п. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 10.02.2012 № А17-1672/2011 .
Читать еще:  Пфр обновил документы персонифицированного учета

Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-однодневками. А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.

Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок.

Какие документы могут требовать при камеральной и встречной проверках

Е. А. Скаковская, руководитель налоговой практики КГ «НЕОТАКС»

На практике налоговики при камеральной и встречной проверках запрашивают даже те документы, которые требовать не вправе. Часто требования бывают необоснованными. Что на них ответить? Ситуации и образцы – в статье.

Что налоговики вправе проверить

Контролеры могут потребовать документы и провести другие необходимые мероприятия.

Дополнительный контроль бумаг при камералке

Инспекторы проверяют каждую декларацию и расчет.

Камеральная проверка длится три месяца (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Если возникнут вопросы, придется потратить немало времени на письменные пояснения. Когда доказать свою правоту компании не удастся, ей грозят санкции. В каких случаях инспекторы проявят к вам повышенный интерес? Ситуации – в таблице:

Основания для дополнительного контроля в ходе камеральной проверки

Особенно тщательно проверяют декларации по НДС. В письме от 10 августа 2015 г. № СД-4-15/13914@ налоговая служба сообщила, что сверяет данные из деклараций, журналов учета и книг покупок (продаж) разных налогоплательщиков по одним и тем же операциям.

Если окажется, что налог компания недоплатила, то проверяющие запросят дополнительные документы (см. таблицу): книгу покупок, книгу продаж и журнал учета счетов-фактур.

Напомним: обязанность вести журнал учета счетов-фактур установлена, в частности, для застройщиков (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Иные мероприятия

Кроме того, налоговики могут на основании отдельного постановления:

  • допросить свидетелей (ст. 90 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-02-07/1-411);
  • назначить экспертизу, привлечь специалиста, переводчика (ст. 95–97 кодекса, п. 5 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690);
  • осмотреть территорию, помещения, предметы. Но это возможно только при проверке декларации по НДС. И только в трех случаях: когда заявили налог к возмещению либо занизили к уплате или завысили сумму возмещения.

Требования при встречной проверке

Например, у вас могут попросить документы о деятельности вашего партнера, декларацию которого проверяют (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

При этом в Налоговом кодексе ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы или к их перечню, нет.

Подрядная организация (ООО «Подрядчик») занимается монтажными работами. ИФНС запросила у нее информацию и документы по договору подряда с заказчиком – ООО «Квартал». Это было вне рамок проверки подрядчика, что было прописано в требовании. При этом налоговики также интересовались данными о деятельности ООО «Квартал». В требовании были вопросы о фактических видах его деятельности, дате снятия с учета в связи с ликвидацией, среднесписочной численности работников контрагента, наименовании иных партнеров-подрядчиков и т. д.

Поскольку часть вопросов, содержащихся в требовании, была некорректна и инспекция вышла за пределы своей компетенции, ответив на вопросы, касающиеся договора подряда, компания направила в инспекцию следующий ответ (см. образец).

Сколько времени есть на то, чтобы представить документы

У компании потребовали документы в ходе камеральной проверки? Представить их нужно в течение 10 рабочих дней. Для консолидированной группы налогоплательщиков отведено 20 дней (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Ну а по встречной проверке налоговики дают всего пять рабочих дней. Если не успеваете, надо письменно сообщить об этом инспекции в течение следующего дня после того, как вы получили требование. Укажите причину и попросите отсрочку – сообщите, когда сможете сдать документы. Инспекция согласится продлить срок или откажет. Решение налоговики должны принять в течение двух дней.

Какая ответственность грозит, если документы не дать

Игнорировать запрос в любом случае нельзя. Надо ответить. Иначе оштрафуют.

Камеральная проверка

Если по требованию инспекторов не дать документы в установленный срок, штраф – 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Тем, кого в течение 12 месяцев уже привлекали за это к ответственности, штраф удвоят (п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 кодекса). Для руководителя, главбуха предусмотрено еще и административное наказание в виде штрафа в сумме от 300 до 500 руб.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 108 Налогового кодекса РФ. Он подтвержден также в письме УФНС России по г. Москве от 17 сентября 2009 г. № 08-15/097090@. Штрафы определены в пункте 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Встречная ревизия

Вы не передали налоговикам документы о контрагенте или представили не в срок? Ждите штрафов – 10 тыс. руб. для компании (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ). А для должностных лиц – от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Если не сообщить (или сообщить несвоевременно) запрошенную при встречке информацию, к примеру, о конкретной сделке, – штраф 5 тыс. руб. (ст. 129.1, п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). При повторном таком нарушении в течение календарного года – 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).

Как отказать налоговикам, если требование незаконно

Инспекция, чтобы получить документы, выставляет компании требование (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189@ (приложение № 15). В ней перечисляют нужные бумаги и указывают, в какой срок их подать.

При этом нередко требование не соответствует налоговому законодательству. В этом случае организация вправе его не исполнять. Правда, тогда возможен конфликт с налоговиками. Поэтому компания должна быть готова отстаивать свои права. В инспекцию следует направить письменный ответ, в котором расписать причины отказа.

Застройщик (ООО «СтройГрад») получил от инвесторов деньги на строительство торгово-развлекательного комплекса. Для него это целевые средства, которые в доходах не учитывают и налогом на прибыль не облагают (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Учет средств, поступивших и потраченных в рамках целевого финансирования, компания ведет отдельно от других доходов и расходов.

Информацию о средствах инвесторов бухгалтер отразил в листе 07 декларации по налогу на прибыль. Инспекция запросила документы, подтверждающие их целевой характер. В требовании была следующая формулировка.

«В соответствии с п. 6 ст. 88, ст. 93 НК РФ необходимо представить документы, подтверждающие право на освобождение от обложения налогом на прибыль денежных средств, отраженных в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за _2015__ год (договор на строительство торгово-развлекательного комплекса; оборотно-сальдовые ведомости по сч. 01, 08; накладные; счета-фактуры; акты о приеме-передаче основных средств; документы, подтверждающие ведение раздельного учета по полученным целевым средствам) в связи с камеральной проверкой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за _2015_год».

Читать еще:  Корректировка расчета по страховым взносам 2017

Компания решила, что налоговики не вправе при камеральной проверке требовать у нее такие сведения. По мнению организации, требование незаконно, так как при камеральной проверке инспекторам дано право дополнительно запросить документы, подтверждающие льготу. А компания льготу не заявляла.

Налоговики вправе потребовать необходимые для проверки документы. При камеральной проверке инспекция вправе также запросить у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы (ст. 93, п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим компания отказалась представить документы, направив в ИФНС соответствующее письмо. Образец:

Важно запомнить

Незаконное требование налоговиков о документах компания вправе не исполнять. Но составить письменный отказ с причинами надо обязательно.

Документы в рамках камеральной проверки по НДС, которые вправе и не вправе требовать инспекторы

28 июня 2016 13488

Популярное по теме

Особенности камеральной проверки деклараций по НДС закреплены в статье 88 НК РФ. Так, есть только четыре случая, когда контролеры вправе требовать документы: заявление на льготы, поздняя уточненка, декларация с возмещением НДС или противоречиями, которые могут привести к занижению НДС к уплате. Но налоговики часто превышают свои полномочия.

В декларации по НДС заявлен НДС к возмещению

Если в декларации по НДС зявлен налог к возмещению — это не повод требовать документы, подтверждающие сумму налога к уплате.

АС Северо-Западного округа рассматривал дело, в котором компания подала уточенку за первый квартал 2013 года и заявила в ней НДС к возмещению. Налоговики потребовали в рамках камеральной проверки представить договоры, на основании которых совершены операции, книги продаж, выставленные счета-фактуры , оборотно-сальдовую ведомость и др. Поскольку компания этого не сделала, на нее наложили штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ — 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Однако суд указал на то, что оснований для истребования не было. Инспекция не выявила ошибки или несоответствия, приводящие к занижению налога к уплате. Спорные документы не связаны с подтверждением вычетов по НДС. А права требовать у налогоплательщика первичку и регистры для проверки суммы реализации у инспекторов нет (постановление Тринадцатого ААС от 24.03.15 № А56-38870/2014, оставлено в силе постановлением АС Северо-Западного округа от 15.07.15 № А56-38870/2014).

Также, по мнению судов, не связаны с вычетами:

— пояснительные письма, аналитические справки и договоры с контрагентами (постановление ФАС Московского округа от 12.04.13 № А40-150203/ 10-118-891);

— деловая переписка с контрагентом, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, трудовые договоры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.12 № А05-10389/2011);

— первичные документы, на основании которых оприходован товар, а также документы, подтверждающие доставку товара от поставщиков до места его хранения или реализации (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.11 № Ф03-574/2011).

При этом некоторые инспекторы под возмещением понимают заявление любых вычетов. Но Пленум ВАС РФ разъяснил, что возмещением НДС считается лишь превышение заявленных вычетов над суммой налога к уплате (п. 25 постановление от 30.07.13 № 57).

В декларации по НДС выявлены несоответствия, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате

По декларациям, поданным после 1 января 2015 года, основанием для истребования документов могут быть еще два случая (п. 8.1. ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.15 № 03-07-11/25178). Во-первых, обнаружены противоречия между данными самой декларации. Во-вторых, сведения в декларации не соответствуют данным отчетности или журналов учета счетов-фактур, представленных другими налогоплательщиками. Но право запрашивать появляется у контролеров, только если такие противоречия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате либо о завышении суммы НДС к возмещению. Тогда они могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к спорным операциям. По мнению ФНС России, к последним относятся копии книги продаж, книги покупок, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо от 10.08.15 № СД-4-15/13914@).

Таким образом, если компания подала первичную декларацию по НДС, в которой не заявляла налог к возмещению и не пользовалась льготами, то в требовании о представлении документов должна быть указана следующая информация:

— какие сведения в отчетности налогоплательщика не соответствуют чему-либо (только по этим операциям вправе запрашивать документы);

— чему именно не соответствуют данные: другим строкам декларации, отчетности или журналу учета счетов-фактур другого налогоплательщика (если иной информации, к примеру среднему уровню процента вычетов по региону, требование неправомерно);

— как это занизило сумму налога к уплате (если никак, то требование неправомерно).

Однако контролеры трактуют свои права более широко. Так, АС Центрального округа рассматривал дело, в котором налоговики в рамках камералки отказали компании в возмещении 15 млн руб. НДС по ряду операций, сославшись на неосмотрительный выбор контрагентов. Однако суд отметил, что никаких противоречий со сведениями, предоставленными другими налогоплательщиками, инспекция не выявила. Якобы сомнительные контрагенты по сделкам с проверяемой организацией заявили НДС к уплате в тех же периодах. Поэтому оснований для отказа в возмещении нет (постановление от 13.08.15 № Ф10-2349/2015).

В декларации по НДС заявлена именно льгота по НДС, а не иное послабление

Пленум ВАС РФ в пункте 14 постановления от 30.05.14 № 33 подчеркнул, что льготами по налогам признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). И привел пример, когда контролеры вправе требовать документы в рамках камеральной проверки: частичное освобождение от НДС, предоставленное образовательным и медицинским организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ), а также религиозным организациям (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По мнению Пленума ВАС РФ, налоговики не вправе запрашивать документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налога на основании статьи 149 НК РФ, когда такое освобождение касается не категории лиц, а вида операции. К примеру, по гарантийному ремонту или по операциям займа (постановление АС Уральского округа от 24.02.15 № Ф09-579/15).

Уточненная декларация по НДС подана позже двух лет с момента истечения срока представления отчетности

АС Восточно-Сибирского округа рассматривал дело, в котором компания четыре раза уточняла декларацию за первый квартал 2011 года. Последнюю корректировку она подала в апреле 2014 года. При этом если в первоначальной декларации был заявлен НДС к уплате в размере 388 тыс. руб., то в последней уточненке налог был к возмещению в размере 3,5 млн руб.

Суд признал обоснованным истребование в рамках камеральной проверки уточненки следующих документов: счетов-фактур, накладных по форме № ТОРГ-12, актов выполненных работ и оказанных услуг, книг покупок и книг продажи вместе с доплистами, журнала полученных счетов-фактур, актов сверок, кассовых книг, приходных и расходных кассовых ордеров, журналов кассиров-операционистов, актов инвентаризации долгов, оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе контрагентов по счетам 19, 41, 68, 76, 60, 90, 91, 50, 51, 10 и карточек тех же счетов по субконто. Такой вывод содержится в постановлении Четвертого ААС от 19.01.15 № 04АП-6536/2014, оставленном в силе постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 25.05.15 № Ф02-1603/2015.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector