Документы для «камералки» по ндс нужно представлять, только если освобождение – льгота

ВАС: не обязательно представлять в ходе камералки по НДС документы по освобождаемым операциям

При проведении камеральной проверки инспекторы вправе истребовать документы у налогоплательщиков, которые используют налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако, как указал Высший арбитражный суд, нужно отграничивать льготы от ситуаций, при которых не возникает объекта налогообложения. Операции, освобождаемые от НДС на основании статьи 149 НК РФ, к льготам не приравниваются. Соответственно, налоговики не вправе требовать у налогоплательщиков «первичку», подтверждающую совершение таких операций. Подробности — в определении ВАС от 31.01.14 № ВАС-497/14, которым было отказано в передаче дела в Президиум этого суда.

Суть спора

По общему правилу при проведении камеральной проверки инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако из данного правила существуют отдельные исключения. Одно из них — использование налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Некоторые инспекции считают, что к льготам относятся, в том числе, операции, не облагаемые НДС (их перечень закреплен в статье 149 НК РФ).

С подобной проблемой столкнулась компания из Петрозаводска. В ходе «камералки» налоговики запросили у организации документы, подтверждающие правомерность освобождения от НДС операций (выдача займов), указанных в разделе 7* налоговой декларации по НДС. В требовании о предоставлении документов были указаны счета-фактуры, книга продаж, договоры займа, расчет процентов по займам. Организация отказалась представить документы, и налоговики оштрафовали компанию на 5 тыс. руб. на основании статьи 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».

Решение суда

Суды всех инстанций приняли решение в пользу налогоплательщика. Как указали арбитры, признание для целей налогообложения операций, освобожденных от уплаты НДС, означает, что такие операции не учитываются при формировании налоговой базы по этому налогу. В то время как льготы — это преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, которые включают в себя возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Таким образом, освобождение от НДС, установленное Налоговым кодексом для отдельных операций, к льготе не приравнивается. Значит, организация не обязана представлять в ходе камеральной проверки документы в случае, если в разделе 7 декларации отражены операции, не подлежащие налогообложению, в том числе и операции по выдаче займов.

ВАС: компания не обязана представлять в ходе камеральной проверки по НДС документы по операциям, освобождаемым от налогообложения

При проведении камеральной проверки инспекторы вправе истребовать документы у налогоплательщиков, которые используют налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако, как указал Высший арбитражный суд, нужно отграничивать льготы от ситуаций, при которых не возникает объекта налогообложения. Операции, освобождаемые от НДС на основании статьи 149 НК РФ, к льготам не приравниваются. Соответственно, налоговики не вправе требовать у налогоплательщиков «первичку», подтверждающую совершение таких операций. Подробности — в определении ВАС от 31.01.14 № ВАС-497/14, которым было отказано в передаче дела в Президиум этого суда.

Суть спора

По общему правилу при проведении камеральной проверки инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако из данного правила существуют отдельные исключения. Одно из них — использование налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Некоторые инспекции считают, что к льготам относятся, в том числе, операции, не облагаемые НДС (их перечень закреплен в статье 149 НК РФ).

С подобной проблемой столкнулась компания из Петрозаводска. В ходе «камералки» налоговики запросили у организации документы, подтверждающие правомерность освобождения от НДС операций (выдача займов), указанных в разделе 7* налоговой декларации по НДС. В требовании о предоставлении документов были указаны счета-фактуры, книга продаж, договоры займа, расчет процентов по займам. Организация отказалась представить документы, и налоговики оштрафовали компанию на 5 тыс. руб. на основании статьи 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».

Решение суда

Суды всех инстанций приняли решение в пользу налогоплательщика. Как указали арбитры, признание для целей налогообложения операций, освобожденных от уплаты НДС, означает, что такие операции не учитываются при формировании налоговой базы по этому налогу. В то время как льготы — это преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, которые включают в себя возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Таким образом, освобождение от НДС, установленное Налоговым кодексом для отдельных операций, к льготе не приравнивается. Значит, организация не обязана представлять в ходе камеральной проверки документы в случае, если в разделе 7 декларации отражены операции, не подлежащие налогообложению, в том числе и операции по выдаче займов.

Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом

Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой деклараци и п. 1 ст. 176 НК РФ . При этом он вправе истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность вычет а п. 8 ст. 88 НК РФ , но какие именно — в НК РФ не уточняется. По мнению Минфина, это любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета, поскольку их перечень, установленный в ст. 172 НК РФ, не является закрыты м Письма Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302, от 17.08.2011 № 03-07-14/85 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если организация предъявит даже копеечную сумму НДС к возмещению, нужно готовиться к тому, что инспекция затребует множество различных документов, в том числе не обязательно касающихся вычета. Среди них могут быть также документы о взаимоотношениях с контрагентами.

Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят предоставить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть.

Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.

Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление

Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычето в пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09 :

  • счета-фактуры поставщиков;
  • первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление авансов;
  • договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.

Причем речь необязательно идет о договоре как едином документе, подписанном обеими сторонами. В его роли могут выступать документы (например, письма), которыми обменивались стороны, где достаточно ясно выражено намерение заключить догово р см., например, Постановление ФАС ЦО от 02.08.2011 № А64-6563/2010 .

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:

Мнение читателя

“ У нас НДС к возмещению — 30 000 руб. Пришло требование представить кучу документов, даже штатное расписание. Направили только то, что касается вычета, так налоговики выехали по нашему юридическому адресу и, не найдя нас там, потребовали сдать уточненку без возмещения, так как мы якобы незаконно работаем. Говорю им: дайте акт с отказом в возмещении, который мы пойдем оспаривать. Но акт они не составляют (а все сроки уже прошли), инспектор звонит мне с угрозами нас закрыть, шлет смс директору (. ) с вызовом в ИФНС. Нервы сдают . ”

Читать еще:  Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях - 2017-2018

Вера Олеговна,
главный бухгалтер, г. Москва

Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?

Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя ) пп. 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ . Если этот срок будет пропущен, налоговики могут:

  • оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФ Для руководителя фирмы штраф будет 300— 500 руб. ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ ;
  • снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной сумм ы п. 1 ст. 122 НК РФ .

Выбираем вариант поведения

ВАРИАНТ 1 — для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный 10-днев ­ный срок сделать копии всего, что запросили налоговики, и доставить бумаги в инспекцию либо отправить по почте.

Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в нем п. 3 ст. 93 НК РФ :

  • тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
  • причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.

Письмо может выглядеть, например, так.

Руководителю
инспекции ФНС России № 2 по г. Москве
от ООО «Марабу»,
ИНН 7702134420, КПП 770201001,
123022, г. Москва, ул. Мещанская, д. 7

Исх. № 68/2012 от 20.04.2012

ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

В ответ на полученное 19.04.2012 требование о представлении документов от 16.04.2012 № 125/12-Т, подлежащее исполнению согласно п. 3 ст. 93 НК РФ не позднее 04.05.2012, сообщаем следующее.

Поскольку объем истребуемых документов составляет около 3000 страниц, подготовить полный комплект документов в назначенный срок не представляется возможным ввиду отсутствия необходимых ресурсов.

В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 12.05.2012 включительно. О принятом решении просим сообщить по телефону: 8 (499) 941-67-27 (контактное лицо — Зацепина Фаина Федоровна), а копию принятого решения выслать по нашему адресу.

В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительны м п. 3 ст. 93 НК РФ . Поэтому не ждите от них ответа, продолжайте копировать. Если ИФНС откажет вам в продлении срока, тогда в пределах отведенного вам времени вы дадите ей все, что успеете, а остальное донесете потом.

Если вас оштрафуют по ст. 126 НК РФ, то знайте: сам по себе значительный объем истребуемых документов суды обычно расценивают как смягчающее обстоятельств о Постановления ФАС МО от 03.04.2012 № А40-89503/11-99-406; ФАС ЗСО от 01.09.2011 № А45-22563/2010; 1 ААС от 18.02.2010 № А11-10509/2009; 14 ААС от 13.02.2012 № А05-7784/2011; 18 ААС от 02.02.2012 № 18АП-12916/2011; 9 ААС от 29.03.2012 № 09АП-5197/2012-АК и снижают штраф минимум в два раз а подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ .

А вкупе с заявлением о продлении срока (в удовлетворении которого инспекция вам отказала) значительный объем запрошенных бумаг некоторые суд ы Постановления ФАС СЗО от 22.04.2011 № А56-40217/2010; ФАС МО от 02.02.2011 № КА-А40/17596-10, от 08.12.2010 № КА-А40/14679-10 вообще считают обстоятельством, исключающим (!) вину налогоплательщик а подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ . Так что приведенное нами заявление лучше подать в ИФНС.

Одну столичную фирму оштрафовали как за непредставление документов только потому, что из-за гигантского объема запрошенных бумаг (более 37 000) часть из них она представила в несистематизированном виде (просто сложила все подряд в коробки). Поэтому у налоговиков, по их словам, видите ли, «не было возможности с ними ознакомиться». Естественно, суд организацию от штрафа освободи л Постановление ФАС МО от 27.03.2012 № А40-93860/11-140-400 .

Ох, нелегкая это работа — обосновать налоговикам вычет по НДС

Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.

Они запросто могут отказать в вычете из-за ошибок, допущенных при заполнении первички (к примеру, неверно указаны фамилии водителей или дата получения груза в ТТН Постановление 15 ААС от 29.02.2012 № 15АП-146/2012, от 19.01.2012 № 15АП-13972/2011 ), и даже из-за банальной опечатки (в акте сдачи-приемки услуг была указана улица Славная вместо Сплавна я Постановление 13 ААС от 27.02.2012 № А56-37041/2011 ). Отрадно, что хоть суды признают: отдельные ошибки в подтверждающих документах не должны влиять на применение НДС-вычет а Постановления 9 ААС от 11.03.2012 № 09АП-2640/2012-АК; 19 ААС от 13.07.2011 № А14-3272/2010/110/24; 18 ААС от 19.11.2010 № 18АП-10669/2010; 16 ААС от 11.02.2010 № 16АП-3066/09(1) .

Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.

ВАРИАНТ 2 — для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверк и Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07 . Тем самым вы дадите понять, что знаете свои права и готовы за себя постоять, в том числе и в суде.

Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по статьям 122 и 126 НК РФ).

Правила борьбы

ШАГ 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:

  • об отказе в возмещении НДС;
  • о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.

О том, как можно подать иск в арбитражный суд в электронном виде, мы писали: 2011, № 12, с. 20

ШАГ 2. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решени й п. 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.05.2011 № 18421/10 .

ШАГ 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.

Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требовани е приложение № 5 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ в следующих ситуациях:

  • в нем не указаны наименования запрашиваемых документов и их количеств о Постановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66634/11-129-286; ФАС ВСО от 18.01.2012 № А78-4030/2011 ;
  • требование выставлено за рамками трехмесячного срока, отведенного на проведение камералк и п. 2 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.11.2009 № 10349/09; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471 ;
  • какие-либо из требуемых документов ранее уже были представлены в ИФНС п. 5 ст. 93 НК РФ (например, ваша учетная политика на текущий год, если вы ведете раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций);
  • требование не вручено лично представителю организации (предпринимателю) либо не направлено заказным письмом с уведомление м п. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 10.02.2012 № А17-1672/2011 .
Читать еще:  Составляем доверенность на бухгалтера на право подписи

Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-однодневками. А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.

Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок.

В рамках «камералки» нельзя требовать бумаги в подтверждение пониженной ставки налога

Минфин дал ответ на вопрос: может ли ИФНС требовать в рамках камеральной проверки у компании, применяющей дифференцированную (пониженную) ставку по налогу на имущество, документы для подтверждения такого права.

Финансисты рассказали, что согласно п. 6 ст. 88 НК РФ налоговики могут потребовать документально подтвердить использование компанией налоговых льгот, установленных ст. 381 НК РФ.

Но в этом льготном перечне отсутствуют дифференцированные налоговые тарифы, определенные в ст. 380 НК РФ.

Налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Установление субъектом РФ пониженной налоговой ставки по налогу на имущество не отождествляется с установлением налоговой льготы.

КС РФ не раз указывал: недопустимо со стороны госорганов дискриминационное применение закона в их отношениях с налогоплательщиками, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности НК РФ подлежат истолкованию в пользу налогоплательщиков.

Минфин считает, что для целей «камералки» необходимо устранить в НК РФ неопределенность норм и прямо прописать в Кодексе полномочия налоговых органов по истребованию документов, обосновывающих применение дифференцированных (пониженных) налоговых ставок (как это указано в пп. 8.6 и 9 ст. 88 НК РФ).

А, пока этого не случилось, налоговые органы могут истолковать нормы НК РФ по-своему и применять их с учетом судебной практики.

Если компания не согласна с тем, что ее оштрафовали по ст. 126 НК РФ за неподачу документов, истребованных в подтверждение дифференцированной ставки налога, она может обжаловать это решение.

ранее Минфин давал аналогичный ответ в письме от 21.10.2013 № 03-11-11/43791:

налоговые органы не имеют право при проведении камеральных проверок представленных годовых деклараций запрашивать документы, подтверждающие правомерность применения дифференцированных налоговых ставок.

При камеральной проверке декларации ИФНС вправе потребовать представить дополнительные документы или пояснения только в следующих случаях (Типовая ситуация: Какие документы и пояснения вправе истребовать ИФНС? Издательство «Главная книга», 2017, включено в СПС «Консультант Плюс»):

Декларация по НДС с суммой налога к возмещению: какие документы налоговая вправе требовать при камералке

Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой декларации (Пункт 1 ст. 176 НК РФ). При этом он вправе истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность вычета (Пункт 8 ст. 88 НК РФ), но какие именно — в НК РФ не уточняется. По мнению Минфина, это любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета, поскольку их перечень, установленный в ст. 172 НК РФ, не является закрытым (Письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-07-08/302, от 17.08.2011 N 03-07-14/85).

Предупреждаем руководителя
Если организация предъявит даже копеечную сумму НДС к возмещению, нужно готовиться к тому, что инспекция затребует множество различных документов, в том числе не обязательно касающихся вычета. Среди них могут быть также документы о взаимоотношениях с контрагентами.

Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят представить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть.
Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.

Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление

Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычетов (Пункты 1, 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.09.2009 N КА-А40/9257-09):
— счета-фактуры поставщиков;
— первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
— платежные документы, подтверждающие перечисление авансов;
— договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.

Примечание
Причем речь необязательно идет о договоре как едином документе, подписанном обеими сторонами. В его роли могут выступать документы (например, письма), которыми обменивались стороны, где достаточно ясно выражено намерение заключить договор (Постановление ФАС ЦО от 02.08.2011 по делу N А64-6563/2010).

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:
— регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов, главная книга или выписка из нее, данные по бухгалтерским счетам) (Постановления ФАС ВСО от 11.02.2010 по делу N А69-336/2009; 12 ААС от 15.09.2011 по делу N А12-5902/2011; ФАС ЗСО от 29.12.2009 по делу N А03-8504/2008), поскольку это не первичные, а сводные документы бухгалтерского учета, предназначенные для обобщения информации (Постановление ФАС ВСО от 02.12.2011 по делу N А33-739/2011);
— журналы регистрации (ныне — учета) полученных и выставленных счетов-фактур (Постановление ФАС ДВО от 26.10.2011 N Ф03-5163/2011; 12 ААС от 15.09.2011 по делу N А12-5902/2011);
— книга продаж (Постановления ФАС ВСО от 02.12.2011 по делу N А33-739/2011; ФАС СЗО от 21.12.2010 по делу N А56-23965/2010; ФАС ПО от 01.11.2011 по делу N А55-3313/2011; ФАС СКО от 25.03.2010 по делу N А53-14427/2009; 1 ААС от 14.02.2011 по делу N А43-19464/2010);
— книга покупок (Постановления ФАС СЗО от 21.12.2010 по делу N А56-23965/2010; ФАС МО от 14.12.2011 по делу N А41-23008/10). Правда, у некоторых судов есть и иное мнение (Постановление ФАС ЗСО от 07.12.2011 по делу N А67-2186/2011);
— путевые листы (Постановления ФАС ЗСО от 22.12.2010 по делу N А03-4565/2010; ФАС ПО от 29.10.2009 по делу N А12-762/2009);
— сертификаты соответствия и/или происхождения товаров (Постановления ФАС СЗО от 27.04.2011 по делу N А56-37986/2010; ФАС УО от 06.10.2009 N Ф09-7587/09-С3);
— маркетинговые отчеты, отчеты о проведении семинаров (Постановление ФАС МО от 04.08.2010 N КА-А40/8305-10);
— проектно-сметная документация (Постановление ФАС МО от 28.09.2010 N КА-А41/11160-10-П);
— справки о стоимости выполненных работ (Постановление ФАС СКО от 24.08.2009 по делу N А53-23163/2008);
— акты технического состояния, приказы на командировку, железнодорожные накладные, авансовые отчеты, отчеты о проделанной работе сотрудников (Постановление ФАС МО от 10.08.2010 N КА-А40/8479-10);
— разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы, разрешения на работу иностранных работников (Постановление ФАС МО от 15.09.2009 N КА-А40/9257-09);
— сведения о сотрудниках, табель учета рабочего времени (Постановление 9 ААС от 22.09.2010 N 09АП-21325/2010-АК, оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 30.12.2010 N КА-А40/16643-10), должностные инструкции (Постановление ФАС ДВО от 30.09.2009 N Ф03-5056/2009).

Читать еще:  Какие платятся налоги с больничного листа в 2016-2017?

Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?
Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя) (Пункты 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Если этот срок будет пропущен, налоговики могут:
— оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб. (Пункт 1 ст. 126 НК РФ). Для руководителя фирмы штраф будет 300 — 500 руб. (Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
— снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной суммы (Пункт 1 ст. 122 НК РФ).

Выбираем вариант поведения

Вариант 1для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный 10-дневный срок сделать копии всего, что запросили налоговики, и доставить бумаги в инспекцию либо отправить по почте.
Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в нем (Пункт 3 ст. 93 НК РФ):
— тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
— причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.
Письмо может выглядеть, например, так.

В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительным (Пункт 3 ст. 93 НК РФ). Поэтому не ждите от них ответа, продолжайте копировать. Если ИФНС откажет вам в продлении срока, тогда в пределах отведенного вам времени вы дадите ей все, что успеете, а остальное донесете потом.
Если вас оштрафуют по ст. 126 НК РФ, то знайте: сам по себе значительный объем истребуемых документов суды обычно расценивают как смягчающее обстоятельство (Постановления ФАС МО от 03.04.2012 по делу N А40-89503/11-99-406; ФАС ЗСО от 01.09.2011 по делу N А45-22563/2010) и снижают штраф минимум в два раза (Подпункт 3 п. 1, п. 2 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).
А вкупе с заявлением о продлении срока (в удовлетворении которого инспекция вам отказала) значительный объем запрошенных бумаг некоторые суды (Постановления ФАС СЗО от 22.04.2011 по делу N А56-40217/2010; ФАС МО от 02.02.2011 N КА-А40/17596-10, от 08.12.2010 N КА-А40/14679-10) вообще считают обстоятельством, исключающим (!) вину налогоплательщика (Подпункт 4 п. 1 ст. 111 НК РФ). Так что приведенное нами заявление лучше подать в ИФНС.

Примечание
Одну столичную фирму оштрафовали как за непредставление документов только потому, что из-за гигантского объема запрошенных бумаг (более 37 000) часть из них она представила в несистематизированном виде (просто сложила все подряд в коробки). Поэтому у налоговиков, по их словам, видите ли, «не было возможности с ними ознакомиться». Естественно, суд организацию от штрафа освободил (Постановление ФАС МО от 27.03.2012 по делу N А40-93860/11-140-400).

Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.
Они запросто могут отказать в вычете из-за ошибок, допущенных при заполнении первички (к примеру, неверно указаны фамилии водителей или дата получения груза в ТТН (Постановления 15 ААС от 29.02.2012 N 15АП-146/2012, от 19.01.2012 N 15АП-13972/2011)), и даже из-за банальной опечатки (в акте сдачи-приемки услуг была указана улица Славная вместо Сплавная (Постановление 13 ААС от 27.02.2012 по делу N А56-37041/2011)). Отрадно, что хоть суды признают: отдельные ошибки в подтверждающих документах не должны влиять на применение НДС-вычета (Постановления 9 ААС от 11.03.2012 N 09АП-2640/2012-АК; 19 ААС от 13.07.2011 по делу N А14-3272/2010/110/24).
Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.
Вариант 2для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07). Тем самым вы дадите понять, что знаете свои права и готовы за себя постоять, в том числе и в суде.
Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по ст. ст. 122 и 126 НК РФ).

Правила борьбы

Шаг 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:
— об отказе в возмещении НДС;
— о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.
Шаг 2. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решений (Пункт 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10).
Шаг 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.

Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требование (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) в следующих ситуациях:
(или) в нем не указаны наименования запрашиваемых документов и их количество (Постановления ФАС МО от 29.03.2012 по делу N А40-66634/11-129-286; ФАС ВСО от 18.01.2012 по делу N А78-4030/2011);
(или) требование выставлено за рамками трехмесячного срока, отведенного на проведение камералки (Пункт 2 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09; Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471);
(или) какие-либо из требуемых документов ранее уже были представлены в ИФНС (Пункт 5 ст. 93 НК РФ) (например, ваша учетная политика на текущий год, если вы ведете раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций);
(или) требование не вручено лично представителю организации (предпринимателю) либо не направлено заказным письмом с уведомлением (Пункт 1 ст. 93 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 10.02.2012 по делу N А17-1672/2011).
Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-«однодневками». А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.
Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector