Как учитывать «собственные» смр в пропорции для раздельного учета ндс

Распределение НДС: считаем пропорцию

«Финансовый справочник бюджетной организации», 2013, N 8

Если учреждение осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности, оно обязано распределять сумму налога между ними по установленным правилам. Расскажем, в чем они заключаются и как их правильно применять.

Три ситуации

Организации, которые осуществляют операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению НДС, обязаны вести их раздельный учет. На это указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Логично, что раздельный учет должен вестись как по операциям в целом, так и в части «входного» НДС по ним (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Здесь возможны три ситуации (см. таблицу).

Порядок учета НДС при осуществлении налогоплательщиком операций, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения

Первые две ситуации обычно не вызывают вопросов, а вот третья — самая сложная. Рассмотрим ее подробно.

Внимание! Если организация не будет вести раздельный учет «входного» НДС, она не сможет принять налог к вычету, а также включить его в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой запрет установлен абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Определяем пропорцию

Пропорция, о которой идет речь в строке 3 таблицы, рассчитывается по правилам абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, учреждению нужно сначала определить общую стоимость реализации за квартал, а затем выделить из нее сумму, приходящуюся на облагаемые операции. Точно в такой же пропорции следует распределить «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности.

Пример 1. В III квартале 2013 г. образовательное учреждение отремонтировало корпус факультета, который используется в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Общая стоимость ремонта составила 1 млн руб. (в т.ч. НДС 152 542 руб.). В том же квартале учреждение отгрузило товары (выполнило работы, оказало услуги) на общую сумму 900 000 руб. Поступления от операций, облагаемых НДС, составили 600 000 руб., а от необлагаемых — 300 000 руб.

Таким образом, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал (900 000 руб.) доля поступлений от облагаемых операций составляет 2/3 (600 000 руб.), а от необлагаемых — 1/3 (300 000 руб.). В такой же пропорции распределяется «входной» НДС со стоимости ремонта здания:

  • 101 695 руб. (152 542 руб. x 2/3) принимается к вычету;
  • 50 847 руб. (152 542 руб. x 1/3) включается в стоимость работ по ремонту.

В ситуации, когда к учету принимаются основные средства или нематериальные активы и это происходит в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик имеет право выбора. Он может рассчитать пропорцию, используя показатели выручки как за квартал (как показано в примере 1), так и за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Воспользовавшись альтернативным вариантом, можно сэкономить на налоговых платежах.

Пример 2. В августе 2013 г. учреждение купило и приняло к учету автомобиль, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Поступления от реализации за III квартал распределились следующим образом:

Если бы учреждение рассчитывало пропорцию исходя из поступлений за квартал целиком, к вычету оно смогло бы принять только 72,7% от «входного» НДС по приобретенному автомобилю (400 000 руб. / 550 000 руб. x 100%).

Если же использовать данные за август (месяц, когда автомобиль был принят к учету), к вычету можно принять 80% «входного» налога (200 000 руб. / 250 000 руб. x 100%).

Некоторые суммы при расчете величины поступлений (следовательно, и самой пропорции) не учитываются. Прежде всего это суммы НДС. Такого мнения придерживаются и чиновники (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61), и высшие арбитры (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 по делу N А03-4508/07-21).

Нижестоящие суды солидарны с данной точкой зрения (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011, ФАС Центрального округа от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2 по делу N А71-10486/2010-А18, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А78-1427/2009).

Такой способ расчета пропорции позволяет обеспечить сопоставимость показателей, поскольку стоимость реализованных товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, учитывается одинаково, без учета налога.

Кроме того, из расчета исключаются суммы, которые не связаны с реализацией, например проценты по остаткам на банковских счетах (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64) или финансирование, полученное от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12 по делу N А47-4040/2010).

А вот стоимость товаров (работ, услуг), которые были реализованы (выполнены, оказаны) за пределами России, в расчет придется включить (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08 по делу N А42-5290/07).

Следует учесть! Иногда организации пытаются изобрести свои собственные методики распределения налога. При проверке налоговая инспекция наверняка признает подобное «новаторство» незаконным. Так, в деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой производил распределение НДС пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности. Суд признал такие действия неправомерными и поддержал налоговую инспекцию, которая рассчитала пропорцию по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ и доначислила налог (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Поблажка от законодателя

Организации, для которых осуществление необлагаемых операций — большая редкость, освобождены от обязанности вести раздельный учет и распределять налог при соблюдении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это можно сделать в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иными словами, если расходы по необлагаемым операциям составляют 5% или менее от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы «входного» налога подлежат вычету.

Пример 3. Основной вид деятельности учреждения — выпуск и реализация газеты, которая является официальным печатным изданием органа местного самоуправления. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий подлежит налогообложению по ставке 10%.

Кроме того, учреждение оказывает дополнительные образовательные услуги, которые на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

В III квартале 2013 г. производственные расходы составили 5,2 млн руб., в т.ч.:

  • на производство и реализацию газет — 5 млн руб.;
  • на оказание дополнительных образовательных услуг — 0,2 млн руб.

Доля расходов по необлагаемым операциям в общей сумме производственных расходов составляет 3,85% (0,2 млн руб. / 5,2 млн руб. x 100%). Следовательно, в III квартале 2013 г. учреждение вправе не вести раздельный учет НДС. Весь «входной» налог оно может принять к вычету.

Внимание! В абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, которым установлено правило «пяти процентов», речь идет только о расходах организации. Право не вести раздельный учет в случае, если доля доходов от операций, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% в общей сумме доходов, НК РФ не предусмотрено. В такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС. На этот факт указал Минфин России в Письме от 08.09.2011 N 03-07-11/241.

Порядок и особенности ведения раздельного учета НДС

Раздельный учет НДС обязателен для фирм с широким набором операций, в случае если часть из них подпадает под льготы либо вообще не облагается НДС в силу положений закона. Компания самостоятельно определяет условия и порядок проведения необходимых для этого процедур.

Для чего нужно распределять входящий НДС?

Все хозяйственные операции, осуществляемые хозяйственным субъектом, можно разделить на облагаемые и необлагаемые НДС.

По включаемым в базу по налогу сделкам входящий НДС можно принять к возмещению. По не относящимся к облагаемым НДС контрактам входящий налог добавляется в затраты компании или себестоимость продукции, работ услуг. Такой порядок закреплен в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Указанное условие определяет необходимость обязательного раздельного учета НДС. Если организация не будет утруждать себя выделением в отдельные группы облагаемых и необлагаемых операций, она не сможет оформить вычет или принять налог к учету в качестве дополнительных расходов. Данные выводы следуют из письма Минфина РФ от 11.11.2009 № 03-07-11/296, а также подтверждаются уже имеющимися судебными решениями. В частности, отказ в принятии налога к вычету при несоблюдении режима раздельного учета НДС получила компания в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009.

С другой стороны, если все покупные товары, изделия потребляются в деятельности, подпадающей под обложение НДС, то входящий в их стоимость налог можно принять к вычету. Это четко можно понять из письма ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@.

Когда точно можно принять НДС к вычету? НДС в счетах-фактурах по любым объектам, приобретенным для использования в деятельности, подпадающей под обложение налогом, может быть принят к возмещению. Сюда относятся: товары; работы; услуги; нематериальные активы; внеоборотные активы.

Когда можно однозначно увеличить затраты на суммы налога уплаченные поставщику? НДС по активам, потребляемым в процессе осуществления любого вида деятельности поименованного в ст. 149 НК РФ, может классифицироваться как расходы и снижать размер налога на прибыль. Данное правило следует из п. 4 ст. 170 НК РФ. Кроме того, оно распространяется на товары, реализуемые за рубежом, вне границ РФ.

Правила раздельного учета НДС

Требования к обособленному учету входящего НДС будут различаться в зависимости от количества направлений бизнеса, выбранных компанией, и их классификации в целях налогообложения:

  1. Если налогоплательщиком изначально запланировано полное использование приобретаемых изделий в производстве продукции, работ, услуг, реализация которых подпадает под налогообложение НДС, то входящий НДС по таким приобретениям можно принять к вычету. Если же приобретаемые ТМЦ и услуги будут полностью использованы в деятельности, не подлежащей обложению НДС, то в этом случае входящий НДС попадет в себестоимость производимой продукции.
  2. Однако бывают ситуации, когда приобретаемые изделия частично используются в деятельности, облагаемой НДС, и частично — в деятельности, не облагаемой данным налогом. По обычным сделкам НДС нужно будет принять к возмещению, по льготным — его необходимо учесть в составе затрат. Технически это достигается путем выведения удельных весов каждой части налога на основании п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом появляются некоторые сложности с оформлением книги покупок, поскольку в нее должны попадать лишь записи по счетам-фактурам в части принимаемой к вычету суммы НДС. Подобные инструкции есть в письмах Минфина РФ от 28.06.2010 № 03-07-11/274 и УФНС Москвы от 06.12.2007 № 19-11/116379.

Методика вычисления удельных весов необлагаемых операций

Процесс расчета соотношения возмещаемой и увеличивающей расходы частей НДС состоит из нескольких элементов:

  1. Определение периода, за который будет производиться расчет. Согласно письмам Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@ таковым должен быть квартал. Включать поступивший НДС в расчет нужно в тот момент, когда товар, услуга или работа были оприходованы по учетным документам, строго по письму Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159. Определенные отличия есть в порядке учета сумм по внеоборотным и нематериальным активам, поступившим в начале учетного периода. Для них период использования в расчете пропорции будет равен месяцу, когда они приняты на баланс.

Есть специфические правила учета следующих типов активов:

  • срочные сделки на финансовом рынке;
  • различные расчетные операции;
  • выдача займов с применением ценных бумаг и денежных средств, продажа акций, облигаций, сделки РЕПО.
  1. Применение формул. Важнейшими для организации раздельного учета НДС будут следующие алгоритмы вычислений:

УДНДСв = НДСто / ТО,

УДНДСв — удельный вес входящего НДС к вычету;

НДСто — оборот по товарам, отгруженным в результате облагаемых сделок:

Читать еще:  Этот отчет до 5 февраля должны сдать микропредприятия

ТО — общий товарооборот за период.

УДНДСр = НДСтн / ТО,

УДНДСр — удельный вес входящего НДС к включению в затраты;

НДСтн — оборот по товарам, отгруженным в результате необлагаемых сделок;

ТО — общий товарооборот за период.

Формулы получены в результате анализа норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Нужно иметь в виду, что некоторые суммы не признаются поступлениями от реализации и не участвуют в расчете, таковыми являются:

  • процентные доходы по депозитам;
  • штрафы по условиям кредитного договора;
  • целевые поступления для обеспечения текущей деятельности от головного подразделения фирмы;
  • операции по движению депозитарных расписок на территории России.

В состав общего товарооборота должны входить как сделки на территории РФ, так и зарубежные операции.

Применение иных алгоритмов, в том числе с применением площади недвижимости, используемой для облагаемых и освобожденных от уплаты налога операций, запрещено. Об этом говорится в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09, и это нужно обязательно помнить при составлении пропорции.

  1. Стоимость отгруженной продукции должна быть в формулах приведена без НДС. Это главное условие корректного распределения налога. Такой позиции придерживаются чиновники в письме Минфина РФ от 18.08.2009 № 03-07-11/208. Судебная практика (например, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08) также подтверждает данный вывод. Подобный подход, по мнению всех заинтересованных органов, поддерживает единообразие методики расчета пропорции и соизмеримость полученных результатов. На это не раз указывали государственные финансисты и Верховный суд.

Одновременно с этим существуют некоторые частные решения судов, не поддерживающие указанную позицию и встающие на сторону компаний, не согласных с ней. Одним из подобных фактов стало постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008, тем не менее стоит помнить, что это частное судебное решение.

Технология раздельного учета НДС

Четкого описания методов и приемов дробления входящего налога на части не приведено ни в одном нормативном акте. В деловой практике чаще всего компания разрабатывает для подобных целей собственные методические указания, регламенты или положения, которые становятся неотъемлемой частью учетной политики. Схожего взгляда на решение проблемы раздельного учета НДС придерживаются судебные и налоговые органы в следующих документах: постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433.

В то же время даже отсутствие официально закрепленной политики в области раздельного учета налога не является основанием для отказа в его возмещении. Имеется достаточно обширная судебная практика по указанному факту, по большей части она складывается в пользу налогоплательщика. Главным при этом является именно фактическое наличие положенного учета, в качестве обоснования можно привести постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010.

В то же время при отсутствии веских доводов, удостоверяющих наличие раздельного учета НДС, в вычете может отказать, в том числе, и суд (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому лучше все же закрепить применяемую методику в политике по учету и утвердить ее у директора.

На каких счетах вести учет?

Первым шагом для внедрения раздельного учета НДС должно стать создание субсчетов второго порядка к сч.19. Примерный список в компании может выглядеть следующим образом:

  • 1 — налог по активам, применяемым для обоих видов операций;
  • 2 — налог по приобретенным объектам, используемым исключительно в деятельности, облагаемой НДС;
  • 3 — налог, который в будущем увеличит стоимость готовой продукции, работ или услуг.

Чтобы понять порядок отражения сумм на счетах, приведем примеры проводок в случае приобретения внеоборотного актива.

Дт 08 Кт 60 (куплен новый участок производственной линии) — 250 000 руб.

Дт 19.1 Кт 60 (отражен НДС при приобретении) — 45 000 руб.

Дт 60 Кт 51 (оплата поставщику) — 295 000 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование поставлено на баланс) — 250 000 руб.

Дт 20 Кт 02 (применен линейный метод начисления амортизации, срок использования установлен равным 5 годам) — 4 170 руб.

Дт 19.2 Кт 19.1 (НДС по пропорции, направляемый на возмещение) —31 500 руб.

Дт 19.3 Кт 19.1 (НДС, увеличивающий стоимость основного средства) —13 500 руб.

Дт 68 Кт 19.2 (применение вычета НДС) —31 500 руб.

Дт 01 Кт 19.3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) —13 500 руб.

Дт 20 Кт 02 (доначисление амортизации за май) — 225 руб.

Дт 20 Кт 02 (амортизация за июнь) — 4 390 руб.

Возможности отказа от раздельного учета НДС

Помимо обычного подхода к необходимости распределять входящий НДС, бывают ситуации, когда при наличии облагаемых и необлагаемых видов деятельности компания не обязана вести раздельный учет. Список возможностей для применения указанной политики небольшой, тем не менее он нуждается в более детальном рассмотрении:

  1. Удельный вес расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% от общего объема затрат на ведение деятельности. Основанием для освобождения служат положения п. 4 ст.170 НК РФ, при этом весь входящий налог можно принять к возмещению в том налоговом периоде, когда действует оговариваемое условие.

При этом сопоставляются именно расходы, которые произведены для операций, не облагаемых НДС, и общая сумма расходов. Суммы оборотов для применения указанной льготы не имеют никакого значения, об этом говорится в письме Минфина РФ от 08.09.2011 № 03-07-11/241. Учитывать нужно расходы по всем видам деятельности, а не по одному конкретному направлению (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

Для проведения расчета с целью проверки возможности применения льготы необходимо получить следующую информацию:

  • общий размер расходов на покупку, создание, постройку актива и (или) его реализацию, не подпадающих под обложение НДС;
  • общий размер всех произведенных затрат на покупку, создание, постройку, монтаж активов или (и) их реализацию независимо от их включения в налогооблагаемую базу.

Далее проводится проверка неравенства:

Рноа / Ра × 100% ≤ 5%,

Рноа — затраты на полученные необлагаемые активы, а также на проведение реализации с аналогичной льготой;

Ра — затраты на все полученные активы и на всю основную деятельность.

В разъяснениях Минфина РФ указывается, что для приведенных целей следует пользоваться данными бухгалтерского учета. Согласно письму Минфина РФ от 29.05.2014 № 03-07-11/25771, в нем обязательно должна быть раздельно представлена следующая информация: себестоимость по облагаемым и необлагаемым операциям, прочие расходы по облагаемым и необлагаемым операциям, а также прочие внереализационные расходы. Для разделения общехозяйственных расходов вычисляется пропорция. Она определяется либо как удельный вес необлагаемой выручки в общем объеме реализации, либо как удельный вес необлагаемых прямых расходов в общей сумме прямых производственных затрат.

Также нужно уточнить, что указанное соотношение в 5% должно соблюдаться в течение всего налогового периода, а не отдельно взятого месяца. При совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД правило 5% применять нельзя (письма Минфина РФ от 25.12.2015 № 03-07-11/76106, ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@).

  1. Признанные судом случаи освобождения от обязанности осуществлять раздельный учет:
    • активы изначально были приобретены для конкретного вида операций (облагаемых или необлагаемых), но со временем цели их приобретения и дальнейшего использования были скорректированы (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
    • приобретение векселей третьих лиц при одновременном осуществлении основной деятельности, связанной с обязательной уплатой НДС. Имеется решение в пользу налогоплательщика ФАС Московского округа. В качестве основного аргумента в нем приводится вывод, согласно которому ни один вид затрат компании не имеет никакого отношения к факту покупки веселей. На основании этого обязанности по ведению раздельного учета у компании возникать не должно. Помимо этого, Налоговый кодекс, а точнее, ст. 170 не содержит какой-либо информации или инструкций касательно операций с ценными бумагами, а касаются только товарообменных сделок (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09). В связи с чем подобную позицию можно считать более чем обоснованной.

Итоги

Обязанность применения раздельного учета по облагаемым и необлагаемым сделкам предусмотрена для налогоплательщиков, осуществляющих оба приведенных вида деятельности одновременно. Механизм и особенности ведения обособленного учета НДС приведены в ст. 170 НК РФ.

Для корректной разбивки НДС по поступающим активам с последующим его возмещением или включением в стоимость продукции необходимо определить пропорцию для каждого направления деятельности. После проведения всех необходимых учетных процедур налог в доле, приходящейся на облагаемые операции, принимается к возмещению, а остальная часть включается в стоимость активов компании.

Порядок и особенности ведения раздельного учета НДС

Раздельный учет НДС обязателен для фирм с широким набором операций, в случае если часть из них подпадает под льготы либо вообще не облагается НДС в силу положений закона. Компания самостоятельно определяет условия и порядок проведения необходимых для этого процедур.

Для чего нужно распределять входящий НДС?

Все хозяйственные операции, осуществляемые хозяйственным субъектом, можно разделить на облагаемые и необлагаемые НДС.

По включаемым в базу по налогу сделкам входящий НДС можно принять к возмещению. По не относящимся к облагаемым НДС контрактам входящий налог добавляется в затраты компании или себестоимость продукции, работ услуг. Такой порядок закреплен в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Указанное условие определяет необходимость обязательного раздельного учета НДС. Если организация не будет утруждать себя выделением в отдельные группы облагаемых и необлагаемых операций, она не сможет оформить вычет или принять налог к учету в качестве дополнительных расходов. Данные выводы следуют из письма Минфина РФ от 11.11.2009 № 03-07-11/296, а также подтверждаются уже имеющимися судебными решениями. В частности, отказ в принятии налога к вычету при несоблюдении режима раздельного учета НДС получила компания в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009.

С другой стороны, если все покупные товары, изделия потребляются в деятельности, подпадающей под обложение НДС, то входящий в их стоимость налог можно принять к вычету. Это четко можно понять из письма ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@.

Когда точно можно принять НДС к вычету? НДС в счетах-фактурах по любым объектам, приобретенным для использования в деятельности, подпадающей под обложение налогом, может быть принят к возмещению. Сюда относятся: товары; работы; услуги; нематериальные активы; внеоборотные активы.

Когда можно однозначно увеличить затраты на суммы налога уплаченные поставщику? НДС по активам, потребляемым в процессе осуществления любого вида деятельности поименованного в ст. 149 НК РФ, может классифицироваться как расходы и снижать размер налога на прибыль. Данное правило следует из п. 4 ст. 170 НК РФ. Кроме того, оно распространяется на товары, реализуемые за рубежом, вне границ РФ.

Правила раздельного учета НДС

Требования к обособленному учету входящего НДС будут различаться в зависимости от количества направлений бизнеса, выбранных компанией, и их классификации в целях налогообложения:

  1. Если налогоплательщиком изначально запланировано полное использование приобретаемых изделий в производстве продукции, работ, услуг, реализация которых подпадает под налогообложение НДС, то входящий НДС по таким приобретениям можно принять к вычету. Если же приобретаемые ТМЦ и услуги будут полностью использованы в деятельности, не подлежащей обложению НДС, то в этом случае входящий НДС попадет в себестоимость производимой продукции.
  2. Однако бывают ситуации, когда приобретаемые изделия частично используются в деятельности, облагаемой НДС, и частично — в деятельности, не облагаемой данным налогом. По обычным сделкам НДС нужно будет принять к возмещению, по льготным — его необходимо учесть в составе затрат. Технически это достигается путем выведения удельных весов каждой части налога на основании п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом появляются некоторые сложности с оформлением книги покупок, поскольку в нее должны попадать лишь записи по счетам-фактурам в части принимаемой к вычету суммы НДС. Подобные инструкции есть в письмах Минфина РФ от 28.06.2010 № 03-07-11/274 и УФНС Москвы от 06.12.2007 № 19-11/116379.

Методика вычисления удельных весов необлагаемых операций

Процесс расчета соотношения возмещаемой и увеличивающей расходы частей НДС состоит из нескольких элементов:

  1. Определение периода, за который будет производиться расчет. Согласно письмам Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@ таковым должен быть квартал. Включать поступивший НДС в расчет нужно в тот момент, когда товар, услуга или работа были оприходованы по учетным документам, строго по письму Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159. Определенные отличия есть в порядке учета сумм по внеоборотным и нематериальным активам, поступившим в начале учетного периода. Для них период использования в расчете пропорции будет равен месяцу, когда они приняты на баланс.
Читать еще:  Поездка дистанционщика в офис — это командировка

Есть специфические правила учета следующих типов активов:

  • срочные сделки на финансовом рынке;
  • различные расчетные операции;
  • выдача займов с применением ценных бумаг и денежных средств, продажа акций, облигаций, сделки РЕПО.
  1. Применение формул. Важнейшими для организации раздельного учета НДС будут следующие алгоритмы вычислений:

УДНДСв = НДСто / ТО,

УДНДСв — удельный вес входящего НДС к вычету;

НДСто — оборот по товарам, отгруженным в результате облагаемых сделок:

ТО — общий товарооборот за период.

УДНДСр = НДСтн / ТО,

УДНДСр — удельный вес входящего НДС к включению в затраты;

НДСтн — оборот по товарам, отгруженным в результате необлагаемых сделок;

ТО — общий товарооборот за период.

Формулы получены в результате анализа норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Нужно иметь в виду, что некоторые суммы не признаются поступлениями от реализации и не участвуют в расчете, таковыми являются:

  • процентные доходы по депозитам;
  • штрафы по условиям кредитного договора;
  • целевые поступления для обеспечения текущей деятельности от головного подразделения фирмы;
  • операции по движению депозитарных расписок на территории России.

В состав общего товарооборота должны входить как сделки на территории РФ, так и зарубежные операции.

Применение иных алгоритмов, в том числе с применением площади недвижимости, используемой для облагаемых и освобожденных от уплаты налога операций, запрещено. Об этом говорится в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09, и это нужно обязательно помнить при составлении пропорции.

  1. Стоимость отгруженной продукции должна быть в формулах приведена без НДС. Это главное условие корректного распределения налога. Такой позиции придерживаются чиновники в письме Минфина РФ от 18.08.2009 № 03-07-11/208. Судебная практика (например, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08) также подтверждает данный вывод. Подобный подход, по мнению всех заинтересованных органов, поддерживает единообразие методики расчета пропорции и соизмеримость полученных результатов. На это не раз указывали государственные финансисты и Верховный суд.

Одновременно с этим существуют некоторые частные решения судов, не поддерживающие указанную позицию и встающие на сторону компаний, не согласных с ней. Одним из подобных фактов стало постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008, тем не менее стоит помнить, что это частное судебное решение.

Технология раздельного учета НДС

Четкого описания методов и приемов дробления входящего налога на части не приведено ни в одном нормативном акте. В деловой практике чаще всего компания разрабатывает для подобных целей собственные методические указания, регламенты или положения, которые становятся неотъемлемой частью учетной политики. Схожего взгляда на решение проблемы раздельного учета НДС придерживаются судебные и налоговые органы в следующих документах: постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433.

В то же время даже отсутствие официально закрепленной политики в области раздельного учета налога не является основанием для отказа в его возмещении. Имеется достаточно обширная судебная практика по указанному факту, по большей части она складывается в пользу налогоплательщика. Главным при этом является именно фактическое наличие положенного учета, в качестве обоснования можно привести постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010.

В то же время при отсутствии веских доводов, удостоверяющих наличие раздельного учета НДС, в вычете может отказать, в том числе, и суд (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому лучше все же закрепить применяемую методику в политике по учету и утвердить ее у директора.

На каких счетах вести учет?

Первым шагом для внедрения раздельного учета НДС должно стать создание субсчетов второго порядка к сч.19. Примерный список в компании может выглядеть следующим образом:

  • 1 — налог по активам, применяемым для обоих видов операций;
  • 2 — налог по приобретенным объектам, используемым исключительно в деятельности, облагаемой НДС;
  • 3 — налог, который в будущем увеличит стоимость готовой продукции, работ или услуг.

Чтобы понять порядок отражения сумм на счетах, приведем примеры проводок в случае приобретения внеоборотного актива.

Дт 08 Кт 60 (куплен новый участок производственной линии) — 250 000 руб.

Дт 19.1 Кт 60 (отражен НДС при приобретении) — 45 000 руб.

Дт 60 Кт 51 (оплата поставщику) — 295 000 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование поставлено на баланс) — 250 000 руб.

Дт 20 Кт 02 (применен линейный метод начисления амортизации, срок использования установлен равным 5 годам) — 4 170 руб.

Дт 19.2 Кт 19.1 (НДС по пропорции, направляемый на возмещение) —31 500 руб.

Дт 19.3 Кт 19.1 (НДС, увеличивающий стоимость основного средства) —13 500 руб.

Дт 68 Кт 19.2 (применение вычета НДС) —31 500 руб.

Дт 01 Кт 19.3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) —13 500 руб.

Дт 20 Кт 02 (доначисление амортизации за май) — 225 руб.

Дт 20 Кт 02 (амортизация за июнь) — 4 390 руб.

Возможности отказа от раздельного учета НДС

Помимо обычного подхода к необходимости распределять входящий НДС, бывают ситуации, когда при наличии облагаемых и необлагаемых видов деятельности компания не обязана вести раздельный учет. Список возможностей для применения указанной политики небольшой, тем не менее он нуждается в более детальном рассмотрении:

  1. Удельный вес расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% от общего объема затрат на ведение деятельности. Основанием для освобождения служат положения п. 4 ст.170 НК РФ, при этом весь входящий налог можно принять к возмещению в том налоговом периоде, когда действует оговариваемое условие.

При этом сопоставляются именно расходы, которые произведены для операций, не облагаемых НДС, и общая сумма расходов. Суммы оборотов для применения указанной льготы не имеют никакого значения, об этом говорится в письме Минфина РФ от 08.09.2011 № 03-07-11/241. Учитывать нужно расходы по всем видам деятельности, а не по одному конкретному направлению (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

Для проведения расчета с целью проверки возможности применения льготы необходимо получить следующую информацию:

  • общий размер расходов на покупку, создание, постройку актива и (или) его реализацию, не подпадающих под обложение НДС;
  • общий размер всех произведенных затрат на покупку, создание, постройку, монтаж активов или (и) их реализацию независимо от их включения в налогооблагаемую базу.

Далее проводится проверка неравенства:

Рноа / Ра × 100% ≤ 5%,

Рноа — затраты на полученные необлагаемые активы, а также на проведение реализации с аналогичной льготой;

Ра — затраты на все полученные активы и на всю основную деятельность.

В разъяснениях Минфина РФ указывается, что для приведенных целей следует пользоваться данными бухгалтерского учета. Согласно письму Минфина РФ от 29.05.2014 № 03-07-11/25771, в нем обязательно должна быть раздельно представлена следующая информация: себестоимость по облагаемым и необлагаемым операциям, прочие расходы по облагаемым и необлагаемым операциям, а также прочие внереализационные расходы. Для разделения общехозяйственных расходов вычисляется пропорция. Она определяется либо как удельный вес необлагаемой выручки в общем объеме реализации, либо как удельный вес необлагаемых прямых расходов в общей сумме прямых производственных затрат.

Также нужно уточнить, что указанное соотношение в 5% должно соблюдаться в течение всего налогового периода, а не отдельно взятого месяца. При совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД правило 5% применять нельзя (письма Минфина РФ от 25.12.2015 № 03-07-11/76106, ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@).

  1. Признанные судом случаи освобождения от обязанности осуществлять раздельный учет:
    • активы изначально были приобретены для конкретного вида операций (облагаемых или необлагаемых), но со временем цели их приобретения и дальнейшего использования были скорректированы (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
    • приобретение векселей третьих лиц при одновременном осуществлении основной деятельности, связанной с обязательной уплатой НДС. Имеется решение в пользу налогоплательщика ФАС Московского округа. В качестве основного аргумента в нем приводится вывод, согласно которому ни один вид затрат компании не имеет никакого отношения к факту покупки веселей. На основании этого обязанности по ведению раздельного учета у компании возникать не должно. Помимо этого, Налоговый кодекс, а точнее, ст. 170 не содержит какой-либо информации или инструкций касательно операций с ценными бумагами, а касаются только товарообменных сделок (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09). В связи с чем подобную позицию можно считать более чем обоснованной.

Итоги

Обязанность применения раздельного учета по облагаемым и необлагаемым сделкам предусмотрена для налогоплательщиков, осуществляющих оба приведенных вида деятельности одновременно. Механизм и особенности ведения обособленного учета НДС приведены в ст. 170 НК РФ.

Для корректной разбивки НДС по поступающим активам с последующим его возмещением или включением в стоимость продукции необходимо определить пропорцию для каждого направления деятельности. После проведения всех необходимых учетных процедур налог в доле, приходящейся на облагаемые операции, принимается к возмещению, а остальная часть включается в стоимость активов компании.

НДС-2009: строим хозспособом

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость строительных работ непосредственно зависит от выбранного способа строительства. При этом наибольшее количество вопросов у бухгалтеров вызывают расчеты по НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) так называемым хозяйственным способом.
Рассмотрим некоторые моменты, на которые нужно обратить внимание в 2009 году при исчислении, а также предъявлении сумм этого налога к вычету.

Любая организация независимо от вида своей деятельности может принять решение построить необходимые ей здания, сооружения либо достроить или модернизировать уже находящийся в эксплуатации объект своими силами (иначе говоря, хозcпособом).

Если строим своими силами.

Налоговый кодекс признает выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ), однако не раскрывает содержания данного понятия. Что подразумевается под этим способом строительства, разъяснено нормативными документами Росстата. Данным в них определением компаниям следует руководствоваться и в том случае, когда они применяют порядок обложения НДС, установленный в отношении СМР для собственного потребления (хозяйственный способ). Аналогичную точку зрения высказывали и чиновники (письма УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073, от 25.02.2005 № 19-11/11713, МНС России от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16).

(По поводу определения СМР для собственного потребления см. также п. 19 приказа Росстата от 12.11.2008 № 278.)

Таким образом, одним из главных признаков, который отличает хозяйственный способ от других способов строительства, является самостоятельное выполнение СМР для собственных нужд без привлечения подрядных строительных организаций (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-07-10/09) . В таких случаях на время строительства компании, как правило, создают небольшие строительные подразделения (отделы капитального строительства (ОКС)), которые и выполняют конкретные виды строительных работ.

Кроме того, строительно-монтажные работы должны носить капитальный характер: работы по ремонту собственных или арендованных зданий и сооружений, оборудования, проведенные собственными силами компании, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, к СМР, выполненным хозспособом, не относятся и НДС не облагаются. И наоборот, проведение работ по изменению первоначальной стоимости уже существующих объектов (так же как и строительство новых зданий и сооружений), которые используются для собственных нужд компании, является объектом налогообложения (письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91).

При этом налог на добавленную стоимость начисляется на сумму всех расходов, которые компания фактически понесла при выполнении СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). Между тем из данной формулировки не вполне ясно, как нужно определять налоговую базу, когда СМР для собственного потребления выполняются с привлечением сил подрядчиков. Нужно ли в нее включать стоимость работ, которые произведены подрядчиками? До недавнего времени этот вопрос вызывал много споров. Ответ на него вы найдете во второй части статьи, где речь пойдет о смешанном способе строительства.

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы при СМР, выполненных хозспособом, с 1 января 2006 года является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Нк РФ). Учитывая, что в качестве налогового периода по НДС с 1 января 2008 года принимается квартал, с указанной даты налог по таким работам нужно начислять в последний день каждого квартала, исходя из выполненного объема СМР за квартал.

Читать еще:  Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?

Исключение составляют те объекты, строительство которых началось раньше 1 января 2006 года и продолжается до сих пор. Для них на стоимость фактических затрат на СМР, выполненные для собственных нужд до 1 января 2005 года, НДС нужно начислять в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) . Для СМР, произведенных хозспособом в течение 2005 года, момент определения налоговой базы установлен 31.12.2005 (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Особенности выставления и регистрации счетов-фактур

Во-первых, компания, которая выполняет СМР хозяйственным способом, заполняя такие реквизиты счета-фактуры, как «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» и «Покупатель», должна указывать свои собственные реквизиты.

Во-вторых, в связи с тем, что с января 2009 года вычет НДС по СМР для собственного потребления можно принять в том же налоговом периоде, когда его начислили к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ), регистрировать счета‑фактуры нужно в следующем порядке. Один из 2 выставленных в последний день квартала счетов-фактур регист­рируется в книге продаж, а другой одновременно регистрируется в книге покупок. (До 01.01.2009 2-й экземпляр счета-фактуры регистрировался в книге покупок в следующем месяце, т. е . после уплаты начисленного налога.)

Порядок предъявления НДС к вычету

При строительстве объектов недвижимости (основных средств) хозспособом компании применяют особый порядок вычетов. Начиная с 2006 года они вправе принять к вычету НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ):

  • уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;
  • уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;
  • начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

В первых 2 случаях вычет применяется в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) для проведения работ на объекте, который будет использоваться для облагаемых НДС операций при наличии счета-фактуры и первичных документов, оформленных в установленном порядке (письмо УМНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325).

Что касается НДС, начисленного на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, то, как мы уже сказали выше, он (независимо от окончания строительства этого объекта и уплаты налога) принимается к вычету на момент определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Тем самым в одной декларации в соответствующих строках отражается как начисленный на стоимость СМР для собственного потребления НДС, так и принятый в этой же сумме вычет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Следовательно, организация может принять к вычету НДС на объем СМР в том же налоговом периоде, в котором исчислила его к уплате.

Но, как и прежде, компания вправе рассчитывать на вычет только при условии, что СМР ведутся на объекте, который предназначен для деятельности, облагаемой НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы по налогу на прибыль (в т. ч . в виде амортизационных отчислений).

Однако воспользоваться новым порядком можно только в отношении сумм налога, начисленных с 1 января 2009 года. Суммы НДС, которые исчислили, но не приняли к вычету в период с 1 января 2006 года по 1 января 2009 года в связи с неперечислением налога, придется заявлять к вычету в прежнем порядке — по мере уплаты начисленного налога в бюджет (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Другими словами, вычет по НДС можно получить в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты.

Если же на балансе компании числятся объекты незаконченного капитального строительства, начатого до 2006 года, то НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом в тот период времени, можно принять к вычету при условии их оплаты лишь после постановки на учет построенного объекта либо при реализации незавершенного объекта (подробнее об этом читайте в «АБ» № 2, 2008, стр. 38).

А как быть в ситуации, когда строится объект, который предназначен как для облагаемого, так и для не облагаемого НДС вида деятельности, в каком порядке следует принимать к вычету (восстанавливать) НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления?

Налоговым кодексом определено: если известно, что после ввода объект будет использоваться как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, компания должна распределять сумму «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок восстановления НДС для введенных в эксплуатацию объектов недвижимости с 2006 года установлен отдельной нормой (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Однако, как мы уже отметили, вычет при строительстве хозспособом применяется в ускоренном порядке — до ввода объекта в эксплуатацию, что не позволяет применить обе перечисленные нормы одновременно. Сравнительно недавно чиновники разъяснили (письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@), что суммы налога (начисленного на фактические расходы по СМР) следует принимать к вычету в полном объеме независимо от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях. (Аналогичным образом нужно поступать и в отношении сумм НДС, предъявленных компании подрядными организациями по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.) Восстанавливать принятый к вычету НДС нужно будет, когда начнется использование объекта в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Ответ на то, в каких случаях и как восстанавливать НДС по СМР для собственного потребления, можно, в частности, найти в одном из недавних писем налогового ведомства (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Разъяснения налоговиков представлены в таблице ниже.

ФНС России разъясняет: когда восстанавливать НДС-вычеты при строительстве хозспособом*

Ситуации

Когда возникает необходимость восстановления

Строим объект непроизводственной сферы. Как быть с НДС?

Статьи по теме

Организация строит объект непроизводственной сферы для своих работников, например столовую или клуб отдыха. Может ли она в этом случае возместить входной НДС, относящийся к этому строительству? Несмотря на то что вопрос по НДС, ответ на него будет зависеть от того, будет объект амортизируемым имуществом при налогообложении прибыли или нет.

Пункт 6 статьи 171 НК РФ разрешает налогоплательщику при капитальном строительстве объектов хозяйственным способом применить сразу два вычета. Во-первых, возместить те суммы НДС, которые были предъявлены ему сторонними организациями (подрядчиками и поставщиками) по товарам (работам, услугам), использованным при капстроительстве. Эти же суммы налогоплательщик вправе принять к вычету при строительстве подрядным способом. Во-вторых, возместить суммы НДС, которые налогоплательщик начислил на стоимость собственных строительно-монтажных работ (СМР) в соответствии с требованиями подпункта 3 пункта 1 статьи 146 и статьи 159 НК РФ. Воспользоваться вычетами можно только при соблюдении определенных условий.

Вычеты по товарам, работам, услугам

Сможет ли организация применить вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при капстроительстве, зависит от целей использования объекта непроизводственной сферы. Если предприятие не будет использовать такой объект для извлечения дохода, то ему нельзя будет возместить суммы входного НДС.

Причина — в требованиях пункта 5 статьи 172 НК РФ. В нем сказано, что вычеты сумм налога производятся по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, то есть с момента начала начисления амортизации «по объекту амортизируемого имущества».

Обратим внимание на слова «амортизируемого имущества». Им для целей налогообложения признается имущество, которое принадлежит организации на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Именно из этого можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе применить вычет по НДС при строительстве объекта непроизводственной сферы (как подрядным, так и хозяйственным способом) только том в случае, если в дальнейшем этот объект будет использоваться для извлечения дохода и, следовательно, по нему будет начисляться амортизация.

Теперь о моменте применения вычета. Как мы уже отметили, пункт 5 статьи 172 НК РФ определил этот момент — постановка объекта на учет и начало начисления амортизации по нему. Обратите внимание — речь здесь идет о постановке именно на налоговый учет, а не на бухгалтерский. Включить объект в состав амортизируемого имущества, а значит, и поставить на учет, организация может только после того, как подаст документы на его государственную регистрацию и документально подтвердит этот факт (п. 8 ст. 258 НК РФ). Амортизация по объекту будет начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он начнет использоваться для извлечения дохода, то есть будет введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Соответственно одновременно с началом начисления амортизации организация сможет принять к вычету входной НДС.

Вычеты по собственным СМР

Здесь тоже есть ограничения. Возместить суммы НДС, начисленные на стоимость собственных строительно-монтажных работ, налогоплательщик может лишь тогда, когда стоимость объекта относится на расходы (в том числе через амортизационные отчисления) для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся по мере перечисления в бюджет суммы налога, начисленного налогоплательщиком на собственные СМР (п. 5 ст. 172 НК РФ). При этом уплата НДС осуществляется в составе общей суммы по декларации (см. п. 47 Методических указаний по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Итак, резюме. Чтобы налогоплательщик при строительстве объекта непроизводственной сферы хозяйственным способом мог принять к вычету суммы входного НДС по товарам (работам, услугам) и начисленного НДС по собственным СМР, а при подрядном способе возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), должны выполняться два условия. Первое — объект непроизводственной сферы должен использоваться для извлечения дохода. Второе — его стоимость через амортизационные отчисления должна относиться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Очевидно, что второе условие является следствием первого, так как для целей налогообложения прибыли принимаются лишь те расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть использование объекта для получения дохода как раз является основанием для того, чтобы через амортизацию относить его стоимость в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Если предприятие использует объект для оказания услуг на платной основе сторонним организациям, физическим лицам или же своим сотрудникам, то претензий у налоговиков по поводу того, что объект непроизводственной сферы используется у него не для извлечения дохода, возникнуть точно не должно. Поэтому в этом случае опровергать право предприятия на вычеты сумм НДС налоговые органы вряд ли возьмутся.

Когда возместить нельзя

А что если организация не сможет доказать, что объект непроизводственной сферы у нее будет использоваться для получения дохода? В этом случае суммы НДС, как предъявленные подрядчиками и поставщиками, так и начисленные предприятием на собственные СМР, к вычету не принимаются. Что же с ними можно сделать?

Первая мысль, которая приходит в голову, — это включить их в стоимость объекта. Однако все случаи, когда сумма входного НДС может включаться в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, указаны в пункте 2 статьи 170 НК РФ. И среди них не поименован случай, когда объект завершенного строительства не используется для извлечения дохода. Глава 25 НК РФ также не дает оснований для отнесения суммы «невычитаемого» НДС в состав расходов. А статья 252 кодекса прямо запрещает списывать в уменьшение прибыли расходы, не направленные на получение доходов, чем НДС, как и остальные затраты на строительство в данном случае, и является.

Таким образом, такие суммы организация не может включить ни в стоимость объекта, ни в какие другие расходы для целей налогообложения прибыли.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector