Какую сумму увольнительных безопасно списать в расходы?

Виды расходов, которые опасно списывать в налоговом учете

Чиновники из финансового ведомства и ФНС России регулярно разъясняют налогоплательщикам, какие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли. В «черный список» попали премии к юбилейным датам, расходы на благоустройство территории, невостребованная переплата по налогам и многое другое. Иногда суды соглашаются с Минфином и ФНС, но порой приходят к противоположным выводам и признают, что затраты можно списать. В этой статье мы расскажем о восьми спорных видах расходов, по которым имеется арбитражная практика, а также перечислим другие расходы, которые чиновники запрещают списывать при налогообложении прибыли.

1. Доплата по бюллетеню до фактического заработка

Нередко работники, которые находятся на больничном или в декрете, теряют в зарплате. Причина в том, что величина пособия, полагающаяся по закону, оказывается ниже, чем сумма фактического заработка. В такой ситуации многие работодатели по собственной инициативе компенсируют сотруднику денежные потери, то есть делают доплаты до фактического заработка.

Минфин России высказал мнение, что подобные доплаты уменьшают налоговую базу по прибыли только в одном случае — когда они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Тогда компания вправе списать доплату на основании подпункта 25 статьи 255 НК РФ. Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся любые виды выплат, закрепленные в трудовом или коллективном договоре. Если ни в одном из этих документов доплата не оговорена, учесть ее при налогообложении прибыли нельзя. Такая точка зрения изложена в письме от 27.12.12 № 03-03-06/1/723 (см. «Доплаты по больничным до фактического заработка, не предусмотренные трудовым (коллективным) договором, нельзя учесть в расходах»).

К сожалению, суды заняли еще более невыгодную для налогоплательщика позицию. В определении ВАС РФ от 05.08.11 № ВАС-7436/11 сделан четкий вывод: доплата до фактического заработка не отражается в налоговом учете даже в том случае, если она предусмотрена коллективным договором. Похожее решение принял ФАС Московского округа (постановление от 21.08.13 № А40-135051/12-140-952).

Очень велика вероятность, что в других аналогичных спорах также победят инспекторы. Поэтому бухгалтерам лучше заранее предотвратить конфликт и исключить доплату из «налоговых» затрат.

2. Стоимость развлекательной программы для участников бизнес-семинара

Особое внимание инспекторы уделяют затратам, понесенным в связи с проведением конференции, семинара или деловой встречи. Как правило, по окончании «рабочей» части мероприятия участников ждет развлекательная программа — фуршет, выступление артистов и т д. Налоговики строго следят за тем, чтобы стоимость такой программы не попала в расходы при налогообложении прибыли.

При этом проверяющие руководствуются разъяснениями Минфина — в частности, письмом от 01.12.11 № 03-03-06/1/796 (см. «Расходы на развлекательную программу, организованную после деловой встречи, не уменьшают налог на прибыль»). Авторы письма ссылаются на пункт 2 статьи 264 НК РФ, согласно которому издержки на развлечения и отдых к представительским расходам не относятся.

Арбитражная практика складывается в пользу инспекторов. Одна столичная компания избежала уплаты дополнительных сумм налога на прибыль и пеней только потому, что сумела доказать: стоимость развлекательной программы отражена по счету 26 субсчет «общехозяйственные расходы, не принимаемые для целей налогообложения» (постановление ФАС Московского округа от 27.02.12 № А40-49520/11-20-208).

На наш взгляд, гораздо проще не доводить дело до суда и не отражать затраты на развлекательную программу в налоговом учете.

3. Налоги, уплаченные в бюджет другого государства

Многие компании, чьи контрагенты находятся за границей, вынуждены платить налоги, начисленные по законам других стран. Такие налоги попадают не в российскую казну, а в бюджет других государств.

Можно ли включить «зарубежные» налоги в расходы российского налогоплательщика? Здесь все зависит от того, о каких налогах идет речь. Для налога на прибыль и налога на имущество устранение двойного налогообложение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе (ст. 311, 386.1 НК РФ). Проще говоря, эти налоги можно смело включить в расходы.

Сложнее обстоит дело с косвенными налогами (например, с аналогом российского НДС). Различные ведомства не могут прийти к единому мнению. Минфин в письме от 28.04.08 № 03-08-13 высказался против списания таких расходов. А Федеральная налоговая служба в письме от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087, напротив, разрешила учесть такие расходы (см. «ФНС: затраты на уплату налогов за границей уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Что касается судей, то они поддерживают налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466. В нем говорится, что «входной» НДС, уплаченный в бюджет Республики Беларусь, можно отнести к расходам на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

4. Стоимость выкупленного товара с истекшим сроком годности

Зачастую производители вынуждены выкупать у оптовых клиентов свою же продукцию, которая оказалась нереализованной и срок годности которой истек. Чиновники разрешают включить стоимость выкупленных товаров в расходы, только если обязанность по выкупу возложена на производителя по закону. Примером может служить выкуп хлеба, предусмотренный СанПиН 2.3.4.545-96*. Если же выкуп произведен на добровольных началах, или по договоренности с контрагентом, то затраты у производителя не учитываются. Об этом сказано в письме Минфина от 19.10.12 № 03-03-06/1/561 (см. «Организация не вправе учесть расходы на выкуп товаров с истекшим сроком годности, если такая обязанность не установлена нормативными актами»).

В суде, как правило, выигрывают налогоплательщики. Так, одна московская компания сумела доказать, что издержки в виде стоимости выкупленного товара связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Как следствие, такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Московского округа от 03.04.12 № А40-44303/11-116-125).

5. Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства

Остается открытым вопрос, можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы в виде стоимости ликвидированного объекта «незавершенки». Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ ко внереализационным расходам относятся затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства. Специалисты финансового ведомства убеждены, что «расходы на ликвидацию» не включают в себя стоимость ликвидированного объекта. Поэтому стоимость, в отличие от других расходов, на затраты не списывается. Такую версию чиновники изложили, в частности, в письме от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 (см. «Минфин: стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается в расходах»).

Высший арбитражный суд придерживается иного мнения. В определении ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10 подчеркнуто, что перечень внереализационных расходов не закрыт. И даже если стоимость «незавершенки» нельзя списать на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, это можно сделать по иному основанию. А именно по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как «другие обоснованные расходы».

Учитывая подобную позицию ВАС РФ, можно предположить, что шансы организаций на победу в суде весьма высоки.

6. Премии к юбилейным датам

Часто конфликты между налогоплательщиками и инспекторами возникают из-за премий, выплаченных работникам по случаю юбилея. Налоговики полагают, что даже если премия предусмотрена локальным нормативным актом (например, положением о премировании), отразить ее в налоговом учете нельзя.

По мнению проверяющих, денежное поощрение, приуроченное к празднику, экономически не обосновано, так как не связано с режимом труда и производственными результатами. Следовательно, расходы в виде премии не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, и налоговую базу по прибыли не уменьшают. Такие рассуждения созвучны мнению Минфина, изложенному в письме от 23.04.12 № 03-03-06/2/42 (см. «Минфин: премии к праздникам и юбилейным датам налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).
Аналогичным образом обстоит дело и с выплатами, связанными с присвоением почетных званий и награждением грамотой. Подобные расходы также находятся под запретом Минфина, о чем говорится в письме от 29.12.12 № 03-03-06/1/732 (см. «Премии по случаю награждения почетными грамотами к юбилейным датам налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).

Но в арбитражной практике немало примеров, когда судьи опровергли приведенную выше логику. Так, ФАС Московского округа признал, что премии, выданные работникам в канун профессионального праздника, можно отразить в расходах (постановление от 30.11.11 № А40-127128/10-127-729). К похожим выводам пришел и ФАС Уральского округа в постановлении от 05.09.11 № Ф09-5411/11. В обоих случаях основным аргументом в защиту налогоплательщика явились локальные нормативные акты, в которых компания прописала «праздничные» выплаты. Судьи посчитали, что премия, заранее предусмотренная работодателем, является элементом оплаты труда и уменьшает облагаемую базу на основании статьи 255 НК РФ.

7. Благоустройство и озеленение территории

Еще одна статья издержек, которая традиционно находится под запретом — это благоустройство и озеленение прилегающей территории. Специалисты Минфина против того, чтобы компании отражали в налоговом учете суммы, потраченные на посадки, газоны, скамейки, дорожки и проч. При этом не имеет значения, являются затраты текущими или капитальными — в любом случае списывать их нельзя.

В отношении капитальных затрат главным доводом чиновников является подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. В нем сказано, что объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. А раз так, то вложения в такие объекты при налогообложении прибыли не учитываются.

Для текущих расходов аргументация иная. Текущие затраты, с точки зрения чиновников, не соответствуют критерию экономической обоснованности. Как следствие, из расходов их нужно исключить. Этому вопросу посвящено письмо Минфина от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 (см. «Расходы на благоустройство и озеленение прилегающей территории при налогообложении прибыли не учитываются»).

Но суды целиком и полностью на стороне налогоплательщика. Подтверждение тому — постановления ФАС Московского округа от 14.03.11 № КА-А40/648-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.10 № А32-53267/2009 и другие судебные решения.

Таким образом, у организаций есть неплохие шансы отстоять в суде расходы на озеленение и благоустройство.

8. Переплата по налогам с истекшим сроком давности

К спорным видам затрат относится и дебиторская задолженность перед бюджетом, срок исковой давности по которой истек. Такие суммы образуются, если компания не воспользовалась своим правом на зачет или возврат излишне уплаченного налога, и не подала соответствующее заявление в течение трех лет после перевода денег в казну.
В Минфине убеждены: раз невостребованная переплата по налогам возникла по вине самой организации, то списать ее в расходы невозможно. А для излишне уплаченного налога на прибыль есть еще и дополнительный довод — пункт 4 статьи 270 НК РФ. В нем сказано, что переплаченный налог на прибыль облагаемую базу не уменьшает. Обо всем этом говорится в письме финансового ведомства от 08.08.11 № 03-03-06/1/457 (см. «Минфин: невостребованная переплата по налогам не учитывается при расчете налога на прибыль»).

Но и здесь суды придерживаются противоположной позиции. В определении ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-12510/12 есть такая фраза: «в целях главы 25 Кодекса переплата налога в бюджет также может быть признана безнадежным долгом, поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того, что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания». Значит, налоговую переплату, как и любой безнадежный долг, можно смело включать во внереализационные расходы.

Какие еще расходы чиновники не разрешают учитывать при налогообложении прибыли

Читать еще:  Предоставление имущественного вычета не с начала года: в позиции минфина наметился «разворот»?

Статья расходов

«Запрещающее» письмо Минфина России

Когда затраты на утилизацию можно списать в расходы

В Минфине России разъяснили, что если компания обязана утилизировать просроченные пищевые продукты по закону, она может учесть эти расходы в расчете по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23.04.2019 № 07-01-09/29286).

Срок годности

Одним из главных положений законодательства о качестве товаров является соблюдение продавцами срока годности продукции. На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, бытовую химию и иные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности (ст. 5 Закона от 07.02.1992 № 2300-1).

В комментируемом письме финансисты напоминают, что по законодательству изготовитель продуктов обязан устанавливать для них срок годности.

Период, по истечении которого товар становится непригодным для использования по назначению и опасным для здоровья человека, составляет срок его годности (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).

Срок годности товара исчисляется со дня его изготовления. Это дата, до наступления которой товар пригоден к применению, или период времени, в течение которого товар пригоден для использования (ст. 473 ГК РФ, п. 2 ст. 19 Закона № 2300-1).

Продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Она изымается из оборота и в дальнейшем подлежит утилизации или уничтожению (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ – далее Закон № 29-ФЗ).

Следовательно, если срок годности продуктов истек, компания может списать в расходы затраты на их утилизацию, а также стоимость самих испорченных продуктов.

В чем различие утилизации и уничтожения

Однако нужно учитывать, что утилизация и уничтожение – это понятия не идентичные.

Утилизация – это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Закона № 29-ФЗ).

Из данного определения следует, что просроченную продукцию можно реализовать. Распространенный способ – продать другим предприятиям, например, для переработки в корма для животных.

Если продукция с истекшим сроком годности не годится для утилизации и представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).

Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов.

Несмотря на то, что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора.

Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачивает их владелец (п. 4 ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Обоснованность расходов подтверждает тот факт, что выкуп просроченного товара необходим для поддержания долгосрочных бизнес-связей с покупателями и получения прибыли в дальнейшем. Это соответствует Определению Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, где суд определил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые свидетельствуют о намерениях компании получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. То есть расход не обязательно должен приводить к получению конкретного дохода от сделки, но должен быть необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Налоговые последствия утилизации

Допустим, компания приобретает обратно товары с истекшим сроком годности. Данная операция экономически обоснована, а значит, при условии документального подтверждения такой операции, затраты соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы на покупку товара, предназначенного для перепродажи, признаются в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 268 НК РФ. Так как товары продаются по цене ниже себестоимости, то возникает убыток, который уменьшает налоговую базу.

Налоговые последствия уничтожения

Стоимость товаров с истекшим сроком годности при их уничтожении можно списать в бухгалтерском учете и учесть в расходах по налогу на прибыль. Также правомерно учесть стоимость услуг сторонней организации по уничтожению в расходах по налогу на прибыль.

Если бракованный товар покупатель уничтожает за счет продавца, то он должен уплатить НДС (письмо Минфина России от 14.03.2018 № 03-07-11/15622). Как уточнили в Минфине России, если покупатель собирается утилизировать купленный бракованный товар, по условиям договора продавец может возместить ему понесенные в связи с этим убытки.

В то же время операции по реализации товаров, работ, услуг облагают НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, работы по демонтажу и утилизации некачественного товара за счет средств продавца – не что иное, как реализация покупателем услуг продавцу. И поскольку реализация услуг облагается НДС, то в этой ситуации тоже нужно начислить налог.

Поэтому, когда покупатель демонтирует и уничтожает некачественный товар, а поставщик этого товара возмещает ему понесенные убытки, с суммы такого возмещения нужно заплатить НДС.

НДС, уплаченный за возвращенные просроченные товары, заявить к вычету нельзя, так как компания приобретает продукцию с истекшим сроком годности не для перепродажи, а для уничтожения. Такая операция не облагается НДС, значит, оснований для вычета входного налога не имеется.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Затраты на утилизацию просроченного товара должны быть обоснованными. Поэтому отнесение в расходы по налогу на прибыль стоимости утилизированных или уничтоженных товаров с истекшим сроком годности, поступивших от покупателей, зависит от ряда условий.

  1. Уничтожать или утилизировать продукты питания, срок годности которых истек и употребление которых в пищу стало опасным, требует законодательство.
  2. Расходы на утилизацию или уничтожение просроченного товара должны производиться в рамках предпринимательской деятельности.
  3. Как любые налоговые расходы, данные расходы должны быть документально подтверждены надлежащим образом.

Эксперт “НА” Е.П. Абрамова

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

ВС разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную «дебиторку»

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла к выводу о том, что учесть в расходах безнадежные долги можно не только в том периоде, когда истек срок исковой давности, но и позднее. Однако ценность позиции ВС РФ не только в этом. Подробности – в предлагаемой статье.

Безнадежная «дебиторка»: нормы НК РФ и их трактовка

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию) относятся те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Статья 272 НК РФ, определяющая порядок (момент) признания расходов при методе начисления, не содержит положений, касающихся безнадежных долгов. При этом в п. 1 данной статьи сказано:

расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;

расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Совокупность перечисленных положений гл. 25 НК РФ позволила Президиуму ВАС прийти к выводу о том, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание (Постановление от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 25.08.2017 № 03‑03‑06/1/54556: по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, которыйучитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности.

Получается, что в случае несвоевременного списания просроченной «дебиторки» организации необходимо представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Подтверждение данному выводу можно найти в Письме Минфина России от 06.04.2016 № 03‑03‑06/2/19410. Процитировав представленную выше позицию Президиума ВАС, финансисты указали: налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной.

Означает ли это, что организация не вправе воспользоваться положениями ст. 54 НК РФ, позволяющей при определенных условиях исправлять ошибки в том периоде, в котором они выявлены (без представления «уточненки»)? Нет, не означает, хотя налоговые органы, как правило, придерживаются иной точки зрения.

Исправление ошибок: нормы НК РФ и их трактовка

Вместе с тем в абз. 3 этого же пункта также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305‑КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 разъяснила: во втором случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, могла быть исправлена, в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, когда ошибка (искажение) была обнаружена (что фактически было сделано налогоплательщиком).

Иными словами, учесть суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, но и позднее.

Однако для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • несписание безнадежного долга в периоде его возникновения (истечения срока исковой давности) привело к излишней уплате налога на прибыль в бюджет;
  • на момент подачи налоговой декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Важными являются и другие выводы, представленные в Определении №305‑КГ17-14988, а именно:

– само по себе непринятие мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии;

Читать еще:  Обновлены формы персотчётности в пфр

– установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, инспекция должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий охваченный налоговой проверкой период (2010 – 2012 годы), а не отказывать в учете расходов как таковых. Аналогичная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1574/10 (то, о котором шла речь в первом разделе статьи).

Итак, обнаружив просроченную «дебиторку», которая не была включена в состав внереализационных расходов в периоде истечения срока исковой давности, можно поступить одним из двух способов:

– учесть расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии, что год, в котором возник безнадежный долг, был прибыльным и не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу;

– скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлый период и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Непринятие организацией мер по взысканию дебиторской задолженности не является основанием для отказа в признании расходов.

Выводы, сделанные Судебной коллегией ВС РФ в отношении списания безнадежных долгов, применимы и к иным видам несвоевременно учтенных расходов. При этом важно помнить, что в текущем периоде нельзя признать расходы, не учтенные в убыточном году. В такой ситуации следует скорректировать (увеличить) размер убытка, ранее отраженного в налоговой отчетности за соответствующий год. Это позволит воспользоваться правом переноса полученных убытков на будущие периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Каким способом вам лучше списать расходы в декларации — выгодным или безопасным

Есть такие расходы, которые можно списывать по разным основаниям, и компания вправе сама решить, к какой группе их отнести ( п. 4 ст. 252 НК РФ ).

Вот, к примеру, как бы вы списали расходы на обогреватели, купленные в офис? Или по какой статье вы бы учли стоимость рекламных вывесок или адресных рассылок? А ведь от того, как вы их спишете, будет зависеть и сумма налога к уплате за 9 месяцев. Эта статья подскажет, какие риски влечет за собой тот или иной выбор.

Напомним, что декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года надо сдать самое позднее 28 октября. Форма отчета прежняя (утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ ).

Сейчас налоговики с пристрастием проверяют не только отчетность с убытком и низкой суммой налога к уплате, но и с высокой. Поэтому безопаснее, чтобы ваши девятимесячные показатели примерно соответствовали среднеотраслевой нагрузке. Общие показатели ФНС России размещает на сайте nalog.ru . Но лучше свериться с региональными данными (см. статью «Какие декларации по налогу на прибыль инспекторы считают подозрительными» , опубликованную в журнале «Главбух» № 17, 2014 ).

Расходы, связанные с покупкой основного средства

Как можно учесть: выгоднее — единовременно как прочие расходы, безопаснее — в первоначальной стоимости основного средства.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств включает в себя расходы на их покупку, сооружение, изготовление и доставку ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Но есть расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, для которых в то же время установлен особый порядок признания:

— госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество;

— госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД;

— командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средств;

— проценты по кредитам и займам, взятым на покупку этих основных средств.

По нашему мнению, все эти расходы можно учесть единовременно. Например, госпошлина — это сбор, который компания уплачивает в соответствии с законодательством. А значит, при расчете налога на прибыль ее можно включить в расходы единовременно — в день, когда она начислена ( подп. 1 п. 1 ст. 264 , подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Госпошлину за регистрацию недвижимости можно учесть единовременно и на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Но у чиновников в отношении некоторых из упомянутых расходов другая точка зрения. Например, пошлину они требуют включать в первоначальную стоимость основного средства. Так что безопаснее придерживаться именного такого подхода. Если компания занизит первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, она тем самым завысит текущие расходы. А это может привести к доначислению налога на прибыль. В то же время проценты по займам, полученным на покупку основного средства, в его стоимость можно не включать (см. таблицу ниже).

Какие расходы включать в первоначальную стоимость основных средств

Расходы

Как учесть

Госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество

Нужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Конечно, при условии, что недвижимость не ввели в эксплуатацию (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295 , от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327 )

Госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД

Нужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Такова давняя позиция Минфина ( письмо от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101 ), но, как мы выяснили, она актуальна и сейчас

Командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средств

Безопаснее включить в первоначальную стоимость, так как этого требуют инспекторы на местах. Но судьи разрешают списывать такие затраты единовременно ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2013 г. по делу № А26-6845/2012 )

Проценты по займам, взятым на покупку этих основных средств (начисленные до их ввода в эксплуатацию)

Не нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Проценты можно списать как внереализационные расходы — так считают в Минфине ( письмо от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671 ). С такой позицией согласны и судьи ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу № А26-7196/2011 )

Рекламные вывески и щиты дороже 40 000 рублей

Как можно учесть: выгоднее — единовременно как рекламные расходы, безопаснее — как основное средство через амортизацию.

По общему правилу расходы на наружную рекламу учитывают при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений ( п. 4 ст. 264 НК РФ ).

Но как быть в том случае, если организация заказала изготовление и установку рекламного щита и при этом стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 40 000 руб., а срок полезного использования щита более 12 месяцев? Получается, что рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества. Значит, заключают чиновники, в данном случае в состав расходов организация должна включать только сумму начисленной амортизации ( письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821 ).

В то же время арбитражные суды на стороне компаний. Они соглашаются с тем, что такие объекты являются не основными средствами, а носителями рекламной информации. А срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию. Поэтому затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу и их можно списать сразу ( постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2010 г. № Ф09-4631/10-С2 ). При этом судьи подтверждают, что компания вправе выбирать способ учета затрат ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. № А05-8466/2009 ).

Обогреватели, кулеры и расходы на спорт

Как можно учесть: выгодно и безопасно — в расходах на улучшение условий труда работников, за исключением расходов на корпоративный спорт.

В перечне расходов, которые организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль, поименованы оплата путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, товаров для личного потребления работников, а также другие произведенные в их пользу расходы ( п. 29 ст. 270 НК РФ ). Тем не менее некоторые из них можно учесть в расходах.

Расходы на приобретение в офис обогревателей и кондиционеров, холодильников и микроволновых печей, бытовой химии и прочего чиновники разрешают признавать в налоговом учете (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 , от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229 ).

Стоимость питьевой воды и кулеров вы можете без риска списать ( письмо от 21 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/50213 ). Чиновники аргументируют свою точку зрения тем, что установка кулеров есть в типовом перечне мероприятий по улучшению условий труда (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н ). А расходы на нормальные условия труда компания вправе учесть как прочие ( подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Расходы на корпоративный спорт пока рискованно признавать в налоговом учете, хотя это и выгодно для компаний.

С 8 июля 2014 года типовой перечень дополнили. Теперь в него входят возмещение работникам стоимости занятий в спортклубах и секциях, организация и проведение спортивных мероприятий, обустройство спортзалов, покупка спортинвентаря, устройство и содержание спортивных площадок. Из этого можно сделать вывод, что расходы на финансирование подобных мероприятий компания теперь тоже вправе признать при расчете налога на прибыль. Главное включить их в свой собственный перечень (см. образец в статье «Как теперь безопасно списывать расходы на спорт для сотрудников» , опубликованной в журнале «Главбух» № 15, 2014 ). Но, как мы выяснили, специалисты Минфина считают, что такие расходы учесть нельзя. Объяснение — они прямо поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Мы считаем, что это спорная позиция, и есть убедительные аргументы в пользу списания расходов на спорт. Во-первых, все неясности и противоречия налогового законодательства должны толковаться только в пользу налогоплательщиков ( п. 7 ст. 3 НК РФ ). А во-вторых, для компании, которая включила финансирование спорта и физкультуры для работников в свой перечень мероприятий по улучшению условий труда, данные расходы становятся обязательными ( ч. 3 ст. 226 ТК РФ ). А это дает компании право учесть их при расчете налога на прибыль в составе прочих, направленных на улучшение условий труда ( подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Вспомните, похожий спор был и с кулерами. Чиновники долго разъясняли, что приобретение кулеров обоснованно, только когда в офисе нет воды, отвечающей санитарным нормам. Если есть, то данные расходы нельзя списать в налоговом учете. Но как только кулеры появились в упомянутом типовом перечне, вышло письмо Минфина № 03-03-06/1/50213 . А в нем компаниям позволили списывать расходы на кулеры как направленные на улучшение условий труда. Аргумент про санитарное состояние водопроводной воды в офисе сразу отпал. Так в чем тогда разница с расходами на спорт? Мы направили в Минфин России запрос, чтобы получить официальное разъяснение чиновников.

Комиссия за банковские услуги в процентах

Как можно учесть: выгоднее — полностью как оплату банковских услуг, но безопаснее нормировать, как проценты по долговым обязательствам.

Читать еще:  Как учитывать «собственные» смр в пропорции для раздельного учета ндс

Расходы на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо в составе внереализационных расходов ( подп. 25 п. 1 ст. 264 , подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но за организацию кредитной линии и некоторые другие услуги банки устанавливают оплату не в фиксированной сумме, а в процентах. Такие расходы налоговики требуют нормировать в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ. То есть по тем же правилам, что и проценты по долговым обязательствам ( письмо ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466 ). Фактически это означает, что налоговики расценивают такие комиссии как скрытые проценты. И требуют, чтобы организация отражала их в налоговом учете в том же порядке, какой предусмотрен для признания процентов по кредиту ( подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ прямо требует нормировать только проценты по долговым обязательствам. Однако проценты по кредитам (займам) и оплата услуг банка — разные вещи. Нет оснований объединять эти понятия. При этом состав расходов на оплату услуг банков в Налоговом кодексе РФ не конкретизирован и не ограничен. Следовательно, организация может целиком и сразу учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет. Правильность данного подхода подтверждает и арбитражная практика ( постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2 ).

Адресные почтовые и СМС-рассылки

Как можно учесть: безопаснее списывать как нормируемые расходы на рекламу, но выгоднее признать другими расходами и учесть полностью.

Сумма налога на прибыль в декларации зависит и от того, в каких расходах отразить деньги, истраченные на рекламную рассылку. С одной стороны, в рассылках вы сообщаете об акциях и товарах компании. А рассылка на определенный номер или адрес еще не говорит о том, что можно распознать того, кто его использует. Тогда рассылку можно рассматривать как рекламу, затраты на которую нужно нормировать ( подп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ). Например, расходы на СМС-рассылки в Минфине считают рекламными, и учесть их можно в пределах 1 процента от выручки ( письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479 ).

Но, с другой стороны, если каждое сообщение адресовано кому-то конкретно, причем указана фамилия получателя, то рекламой это считать нельзя. Таковой является лишь информация, направленная неопределенному кругу лиц. Об этом говорят и представители Минфина России в своем письме от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564 . Если так, то расходы на рассылку можно в полной сумме включить в состав прочих ( подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Как на УСН списать материальные расходы

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:
— стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оценка стоимости сырья и материалов

Стоимость сырья и материалов оцените по фактической себестоимости, которая включает в себя:

— цену приобретения по договору;
— комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;
— ввозные таможенные пошлины и сборы;
— расходы на транспортировку;
— другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т. д.)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

Организации на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п. 1 ст. 346.14, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаются сразу после фактической оплаты. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, признавать материальные расходы нужно по правилам статьи 254 Налогового кодекса РФ. Однако разъяснения Минфина России позволяют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно соблюдены два условия:

– ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

Выполнять дополнительные условия, предусмотренные статьей 254 Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не обязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056 и от 29 июля 2009 г. № 03-11-06/2/137.

В книге учета доходов и расходов затраты на приобретение сырья (материалов) отражаются на основании платежного поручения, которым были оплачены поступившие ресурсы. При этом вести учет сырья и материалов, списанных в производство, организация не обязана. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 и подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4.

В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259.

Пример отражения в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырья и хозяйственного инвентаря. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В марте «Альфа» приобрела:

— сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.);
— инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.).

Сырье было оплачено 25 марта, оприходовано на склад 28 марта, а списано в производство – 4 апреля. Стоимость сырья, а также сумму «входного» НДС бухгалтер включил в состав расходов в марте (I квартал), не дожидаясь списания в производство.

Инвентарь был оплачен 29 марта, а введен в эксплуатацию 2 апреля. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).

Ситуация: можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость сырья и материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога организация не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14 и от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/09.

Ситуация: можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость материалов, приобретенных за наличный расчет, но без кассового чека? При приобретении материалов продавец выписал счет-фактуру, накладную и квитанцию к приходному кассовому ордеру

Чтобы учесть расходы при расчете единого налога, они должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При наличных расчетах оплату подтверждает кассовый чек, который обязан выбить продавец. Если же по каким-либо причинам он этого не сделал, доказать факт оплаты можно с помощью квитанции к приходному кассовому ордеру, которую должен выписать продавец. Это следует из пункта 5.1. Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Таким образом, стоимость приобретенных за наличный расчет материалов можно учесть при расчете единого налога, даже если продавец не выбил кассовый чек. Для подтверждения оплаты таких расходов достаточно иметь квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписанную продавцом.

Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. № А19-22317/04-52-Ф02-3320/05-С1 и Северо-Западного округа от 15 сентября 2005 г. А66-13879/2004).

Ситуация: как списать расходы на оплату услуг по переработке сырья? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Для организаций, применяющих упрощенку, расходы на оплату услуг по переработке сырья являются материальными (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Их стоимость можно включить в расчет налоговой базы при одновременном выполнении двух условий: услуги по переработке сырья должны быть приняты от подрядчика и оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на приобретение давальческого сырья уменьшают налоговую базу независимо от оказания этих услуг. Стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом сразу после того, как это сырье было оприходовано и оплачено поставщику. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector