Командировочную валюту переводим в рубли на дату утверждения отчета

Комментарии и мнения

Когда работник отправляется в зарубежную командировку, то очень часто компания выдаёт ему аванс в российских рублях. А озаботиться обменом валюты сотрудник должен сам. Не менее часто такие сотрудники не приносят первичный документ об обмене валюты (забыл, потерял и так далее). По какому курсу пересчитывать командировочные расходы? Ответ на этот вопрос содержит письмо Минфина России от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49809 .

Налогоплательщик в вопросе предлагает сразу два возможных варианта:

  • или на дату выдачи аванса под отчёт работнику – есть письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836 и от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059;
  • или на дату утверждения авансового отчёта — ПБУ 3/2006 Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, и п. 7 ст. 272 НК РФ.

Какой из них правильный?

Любопытно, что налогоплательщик не упомянул письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193. Там чиновники решили, что расходы компании на командировочные расходы следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.

Если же сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием такого первичного документа, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, должна определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам, подтверждающим расходы. Тогда, согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, сумма расходов в рублях, признаваемая в налоговых расходах компании, определяется путём пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчёта.

А потом чиновники передумали, и появилось письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836. Если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту, то сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчётной суммой в рублях, выданной авансом. В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитываются по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления аванса. Следовательно, в рассматриваемой ситуации пересчёт суммы в иностранной валюте должен производиться по курсу Банка России на дату выдачи подотчётных сумм.

Обратите внимание! Налоговые расходы учитываются на дату утверждения авансового отчёта, но валютный курс принимается на дату выдачи валюты.

В комментируемом письме чиновники вновь подтвердили именно эту точку зрения.

Напомним, как обстоит ситуация, если подотчётные суммы были перечислены сотруднику на карточку. Порядок пересчёта здесь иной – см. письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39749. Когда оплата расходов в месте командировки производится с банковской карты, номинированной в рублях, при этом платёж проводится в иностранной валюте, то затраты компании на командировочные расходы следует определять по курсу обмена, действовавшему на момент проведения платежа. Курс обмена может быть подтвержден справкой о движении денежных средств на счёте, заверенной банком.

Пересчет сумм на дату утверждения отчета

Сотрудник направлен в командировку за границу, ему выдают аванс в рублях переводом на его банковскую карту. В командировке он оплачивает гостиницу с помощью банковской карты.

Предприятие с 21 сентября 2015 года внесло в Положение о командировках, закрепленное в организации, требование о том, что если командированный сотрудник не сможет подтвердить курс обмена, установленный обслуживающим банком на дату оплаты услуг гостиницы, то расходы на наем жилого помещения будут пересчитываться для целей налогообложения прибыли в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Нужно ли вносить изменения в Положение о командировках в связи с выходом письма Минфина России (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836), в котором указано, что пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному Центральным Банком России на дату выдачи подотчетных сумм?

В бухгалтерском учете пересчет стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производят по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте. Этой датой применительно к расходам, связанным со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории России, является дата утверждения авансового отчета (пп. 5, 6 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ 3/2006)).

Схожее общее правило установлено для целей налогообложения прибыли (п. 10 ст. 272 НК РФ). Согласно ему расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату признания расхода, которой применительно к расходам на командировки является дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Уполномоченные службы исходят из того, что согласно Трудовому кодексу (ст. 168 ТК РФ) работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты. А значит, расходы на командировочные издержки в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы валюты согласно первичным документам по банковскому курсу обмена, подтвержденному соответствующим образом (письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 17.07.2015 № 03-03-06/41128, от 10.07.2015 № 03-03-06/39749, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).

Читать еще:  Сдавать или нет бухгалтерский баланс за полугодие?

Согласно другим разъяснениям чиновников (письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 №КЕ-4-3/4408) в случае, если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумму подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанную с командировкой, следует определять суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда сумму расходов в рублях, признаваемую в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяют путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако в недавно вышедшем письме Минфина России (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836) представлено иное мнение. Так, если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе, по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату выдачи.

Необходимо учитывать, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм и не являются нормативными правовыми актами (письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, от 21.09.2010 № 03-02-08/51).

Кроме того, в приведенном выше письме Минфина России обращается внимание на то, что зачастую позиция финансового ведомства, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства о налогах и сборах, воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени. В связи с этим Минфин России указывает, что поскольку его разъяснения не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного ответа.

Отметим также, что налоговые службы обязаны руководствоваться адресованным им (ФНС России) разъяснением Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ; письма Минфина России от 13.04.2010 № 03-02-08/22, от 20.07.2009 № 03-01-11/4-176). Здесь же заметим, что на настоящее время новая позиция Минфина России не доведена ФНС России до сведения территориальных налоговых органов как обязательная к применению.

На наш взгляд, появление иных разъяснений Минфина России по рассматриваемому вопросу не может безусловно свидетельствовать о том, что подход финансового ведомства по данному вопросу изменился.

Также необходимо учитывать, что противоречия в разъяснениях Минфина России могут являться свидетельством наличия в налоговом законодательстве неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые следует трактовать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ; пост. ФАС ПО от 09.12.2008 № А06-2176/2008).

Подход, представленный в новом письме, обоснован тем, что в случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитывают по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (абз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ). В ситуации, когда сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, пересчет суммы в иностранной валюте производят по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм.

Вместе с тем, по нашему мнению, приведенная норма по своей сути относится к случаям перечисления авансов в рамках договорных отношений, например по договору купли-продажи (ст. 487 ГК РФ), по договору подряда (ст. 711 ГК РФ), то есть перечисление аванса, задатка регулируется в рамках гражданско-правовых отношений. В рамках же трудовых отношений выдача аванса работнику осуществляется на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) и предназначена для исполнения обязанности работодателя возмещать работнику расходы в случае направления его в служебную командировку (ст. 168 ТК РФ). Перечисление работнику денежных средств на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения носит характер выдачи денежных средств под отчет, а не предварительной оплаты указанных расходов. То есть выдача денежных средств под отчет не является авансом или задатком в понятии гражданского законодательства. В момент перечисления указанных средств работнику предварительной оплаты непосредственно услуг по проезду и найму жилого помещения не происходит. Поэтому использование нормы по пересчету расходов на дату перечисления аванса (п. 10 ст. 272 НК РФ), на наш взгляд, не в полной мере соотносится с расчетами с подотчетными лицами.

Читать еще:  Налоговая декларация 3-ндфл за учебу - образец

Кроме того, поскольку в рассматриваемой ситуации перечисление работникам авансов осуществляется в рублях, при этом расчеты в командировке они производят со своих личных банковских карт, сам факт несения затрат в иностранной валюте может возникнуть не ранее перечисления денежных средств с карты работника в счет оплаты проезда и найма жилого помещения.

Что касается бухгалтерского учета, то расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых перечислен аванс, признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).

Приведенные выше доводы справедливы и для бухгалтерского учета. Кроме того, сам контекст приведенной нормы свидетельствует о том, что она применяется в тех случаях, когда аванс был перечислен в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, мы считаем, что организация вправе осуществлять пересчет выраженных в иностранной валюте расходов на командировки в виде расходов по оплате проезда и найма жилого помещения по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату утверждения авансового отчета, в случае, если работник не может подтвердить обменный курс. Соответственно, вносить какие-либо изменения в локальные акты организации в связи с появлением новой позиции Минфина России (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836) организация не обязана.

По какому курсу считать расходы при загранкомандировках в 2019

Если подтверждающих расходы на проживание документов нет, то уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль нельзя.

  • Суточные. При загранкомандировке не подлежат подтверждению чеками, квитанциями или другими документами. Устанавливается их размер в нормативных документах организации.

Пересчет расходов в рубли Аванс при оправлении работника в командировку может выдаваться как в рублях, так и в валюте страны назначения. Деньги, выдаваемые сотруднику в валюте могут быть сняты с валютного счета организации. Как правило снятие со счета денег и выдача аванса происходят в разные дни. Курс при этом постоянно меняется и возникают курсовые разницы. Такие курсовые разницы могут возникнуть и при возврате неизрасходованного аванса, выданного в валюте.

Учет загранкомандировок в 2018 году + как пересчитать расходы в рубли

По какому курсу считать валютные расходы на загранкомандировку

Кроме этого, суточные в загранкомандировке в 2018 году, имеют определенные нормы, которые необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на доходы и при отчислен налога в ПФР и ФСС. Внимание! НК РФ устанавливает нормы суточных при загранкомандировках в размере 2500 рублей за каждый день подобной поездки.
Этой нормой следует руководиться, когда исчисляется НДФЛ и страховые взносы. Какие существуют нормы для заграничной командировки Правительством России утверждено Постановление № 812, которое определяет нормы суточных по поездкам в иностранные государства.

Оно обязательно к исполнению всеми организациями и учреждениями, источником финансирования расходов, в которых выступает бюджет страны или муниципалитетов. Здесь определяются нормы суточных, выраженные в долларах США для каждого принимающего иностранного государства за один день.

Расчет суточных при загранкомандировках в 2017-2018 гг.

Записку и другие документы, подтверждающие использование личного авто (путевой лист, счет, квитанции и др.) работник предоставляет работодателю.

    Проезд на такси. Проезд сотрудника до места отправления (вокзала или аэропорта) на такси могут быть учтены только в том случае, если они являются экономически обоснованными.


Документ, подтверждающий такие расходы при этом должен оформляться в соответствии с требованиями действующего законодательства.

  • Наем жилого помещения. Расходы по найму работником жилого помещения подтверждаются квитанцией или счетом за проживание в гостинице. Если в подтверждающем оплату за проживание в отеле иностранного государства документе выделен НДС, то данная сумма также может включаться в расходы для целей налогообложения.
  • По какому курсу считать расходы при загранкомандировках в 2018

    По какому курсу считать валютные расходы на загранкомандировку, в ней написано,что работник не может подтвердить обменный курс, то пересчитайте валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на день выдачи аванса (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836); в то время как Журнал «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2015 Загранкомандировка: налоговые сложности пересчетаутверждает, что Величина командировочных расходов также определяется исходя из официального курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.Это две разные даты. Какой статье верить? Мы перечислили аванс в рублях на личную карту, за границей он будет рассчитываться личной картой документы привезет в валюте. Зарубежная командировка: особенности отражения расходов Устанавливается он исходя из объема поручений, уровня сложности и некоторых других особенностей поездки.

    Читать еще:  Воинский учет в организации - пошаговая инструкция 2018

    Как отправить работника в заграничную командировку в 2018 году

    Часть поездки по России, а часть за границей Оформление такого рода командировки не должно представлять сложностей. Поездку необходимо разделить на три отрезка — время поездки по России, время поездки по другому государству, день возвращения в Россию и поездка на свое предприятие.

    На всю командировку выписывается единый пакет документов. Если для поездки оформляется служебное задание, то в нем подробно указываются задачи на каждый отрезок поездки.

    Внимание! При расчете суточных используются стандартные правила. Дни нахождения на территории страны рассчитываются по внутренним нормам.

    После этого дни нахождения в иностранном государстве, включая день прохождения паспортного контроля — по нормам страны назначения. После этого будет еще один отрезок, как минимум состоящий из одного дня — это возвращение из страны и, возможно, путь по России в свою организацию.

    Суточные при загранкомандировках: нормы расходов и порядок учета

    Суточные за эти дни опять выплачиваются по нормам внутренних поездок. Сотрудник вернулся из поездки и снова уехал в тот же день В процессе производственной деятельности может возникать ситуация, что работник утром приезжает из одной командировки, а вечером уже должен отбыть в другую.

    По закону такое не запрещается. Правда, в нормативных документов нет указаний, как именно нужно оформлять такую ситуацию. В результате, есть два способа. При первом способе оформление командировки по каждой поездке производится в полной мере — выписываются два приказа, два командировочных удостоверения, два задания и т.

    д. Суточные работодатель также обязан выплатить в полной мере по всем дням поездок, включая дни нахождения в дороге. В таком случае день, в который обе поездки будут пересекаться, должен быть оплачен в двойной мере, поскольку он является и днем завершения первой поездки, и днем начала второй.

    По какому курсу пересчитывать командировочные в валюте

    Выдача под отчет Порядок выдачи денежных средств из кассы подотчетному лицу в настоящее время несколько упрощен. До недавнего времени, для того, чтобы выдать сотруднику денежные средства, он должен был писать заявление, начиная с 19 августа 2017 года выдаваться деньги подотчетнику могут как на основании заявления, так и на основании распоряжения руководителя.

    Налоговый учет расходов на зарубежную командировку

    • 1 Основные изменения в 2017-2018 годах
    • 2 Размер суточных при загранкомандировках в 2018 году
    • 3 Какие существуют нормы для заграничной командировки
    • 4 Особенности заграничной командировки
      • 4.1 В какой валюте выдавать командировочные
      • 4.2 Что если сотруднику необходимо докупить валюту за рубежом
      • 4.3 Часть поездки по России, а часть за границей
      • 4.4 Сотрудник вернулся из поездки и снова уехал в тот же день
      • 4.5 Дата прибытия считается по билету или по таможенному контролю
    • 5 Учет суточных

    Основные изменения в 2017-2018 годах Основные изменения, произошедшие в сфере регулирования заграничных командировок, связаны с передачей административного контроля над исчисляемыми взносами от внебюджетных фондов к налоговым органам.

    Зарубежная командировка: особенности отражения расходов

    Работник представил справку банка об обмене валюты Сотрудник АО «Свирель» О.К. Свистков 11 января 2016 года получил из кассы под отчет 35 000 руб. на загранкомандировку в

    Вену. В этот же день работник купил 400 евро в Сбербанке России по курсу 85,55 руб./евро на сумму 34 220 руб. (400 евро × 85,55 руб.). Работник находился в командировке с 12 по 15 января 2016 года.

    Положением о командировках в компании установлены нормы суточных: — 2500 руб. — за каждый день загранкомандировки; — 700 руб. — за каждый день командировки на территории РФ. 18 января 2016 года сотрудник сдал авансовый отчет (образец 1 ниже). К авансовому отчету О.К. Свистков приложил расходные документы и справку Сбербанка России о покупке валюты. Справка банка в авансовом отчете не указана, она подтверждает не сумму расходов, а только курс обмена валюты. Руководитель утвердил авансовый отчет 18 января 2016 года.
    У. А что если сотрудник принесет авансовый отчет и другие документы по командировке с опозданием? В таком случае бухгалтерию, конечно, никто не накажет. Кодексом РФ об административных правонарушениях не предусмотрены штрафы за подобное нарушение. 3.

    Порядок учета командировочных расходов в 2017-2018 годах Остаток выданного аванса в сумме 2474,50 руб. (50 000 руб. — 47 525,50 руб.) покрывает только 29,17 евро (2474,50 руб. / 84,8104 руб/евро) валютных расходов Р.А. Меркулова. Оставшиеся 13,82 евро (593 евро — 550 евро — 29,17 евро) сформируют сумму перерасхода по загранкомандировке, и их надо пересчитать в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета.

    В результате сумма, которую надо вернуть Р.А. Меркулову по итогам загранкомандировки, составит 1875,94 руб.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector