Консультируя инофирму, можно забыть про ндс

Особенности исчисления НДС туристическими фирмами

Г. КУЗЬМИН, ведущий эксперт «ЭЖ»

Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» — «Бухгалтерское приложение», N 9, 2006 г.

Расчет НДС предприятиями, организующими туризм и отдых на территории нашей страны, имеет свои особенности. Разберем на примерах, как должны считать и отражать в учете этот налог туроператоры и турагенты.

Как правило, туристические организации занимаются туроператорской или турагентской деятельностью, а многие из них — и тем, и другим одновременно. Туроператоры формируют, продвигают и реализуют туристский продукт. Турагенты — только продвигают и реализуют. Таким образом, туроператорская деятельность — это возмездное оказание услуг, а турагентская — это реализация чужих путевок на комиссионной основе. Согласно нормам главы 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. От налогообложения освобождаются только услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха взрослых, а также отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории РФ. Предоставление этих услуг должно быть оформлено путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК). Туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они сами не оказывают вышеназванные услуги. Поэтому для турфирм есть только один вариант — осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.

Исчисление НДС турагентом Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ). При этом освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе этих договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют лишь посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подп. 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Размер агентского вознаграждения необходимо заранее оговорить в договоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:

  • процента от стоимости реализованного турпродукта;
  • фиксированной суммы;
  • разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

С 01.01.2006 в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 и 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении турагентом путевок от сторонних организаций право собственности на эти турпродукты к нему не переходит. Поэтому туристическая фирма, выступающая в роли посредника, не может отражать стоимость путевок в активах. Учет этих путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по цене, согласованной с организацией-поставщиком. Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория. Выручка турагента — это только комиссионное вознаграждение.

Туристическая организация, не применяющая специальные налоговые режимы, заключила агентский договор с российским санаторием «Прибой». Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемые НДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию «Прибой» выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Турагент в течение одного налогового периода реализовал все 20 путевок за наличный расчет физическим лицам. При этом стоимость одной путевки составила 21 600 руб. Деньги он перечислил принципалу, вычтя суммы агентского вознаграждения.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 006 — 432 000 руб. (21 600 руб. х 20 шт.) — отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — 432 000 руб. — отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий;

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 — 432 000 руб. — отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62 — 86 400 руб. (432 000 руб. х 20%) — зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки

К-т сч. 006 — 432 000 руб. — списаны путевки в санаторий

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 86 400 руб. — отражена сумма агентского вознаграждения

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — 13 176 руб. — отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 345 600 руб. (432 000 руб. — 86 400 руб.) — перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В целях главы 21 НК РФ к санаториям и организациям отдыха относят организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, которые непосредственно осуществляют деятельность по предоставлению санаторно-курортных и оздоровительных услуг , а также организуют отдых и оздоровление детей на территории России. При этом формы путевок (курсовок) обязательно должны соответствовать формам путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), детские оздоровительные учреждения (по форме N 1), в оздоровительные учреждения (по форме N 2), а также курсовок в оздоровительные учреждения (по форме N 3). Их образцы утверждены Приказом Минфина России от 10.12.99 N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности». Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки. Он применяется при выдаче физическому лицу путевки (курсовки) соответствующей формы со всеми заполненными реквизитами, и в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха от фирмы, полностью или частично оплачивающей данные услуги за это физическое лицо, оплаты в безналичном порядке. При заполнении строки «Стоимость путевки или стоимость курсовки» (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в этой ситуации следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо. Таким образом, организации, которые непосредственно не оказывают рассматриваемые услуги либо не выдают соответствующие бланки строгой отчетности, не могут воспользоваться этой льготой.

Исчисление НДС туроператором Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг. Поэтому на момент выдачи клиенту путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги. Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме «ТУР-1», которая в настоящее время дает лишь одно преимущество — позволяет работать без применения контрольно-кассовых машин. Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС. Суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оказания этих услуг при наличии счета-фактуры НДС возмещается из бюджета.

ЗАО «Анкор», не применяющее специальные налоговые режимы, организует автобусный семидневный тур по маршруту «Золотое кольцо России». Стоимость тура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

При организации тура на 40 человек фирма понесла расходы по оплате аренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.).

Туроператор реализовал все путевки за наличный расчет физическим лицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме. Все операции произведены в течение одного налогового периода по НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 188 800 руб. — отражена оплата аренды автобуса, питания и проживания туристов

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — 160 000 руб. — отражена стоимость аренды автобуса, питания и проживания туристов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 28 800 руб. — отражена сумма НДС в составе расходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 28 800 руб. — сумма НДС по понесенным расходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — 236 000 руб.(5900 руб. х 40 чел.) — получена предоплата тура от туристов

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 236 000 руб. — отражена выручка от реализации туристского продукта

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — 36 000 руб. — отражено начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Особенности выставления счетов-фактур Когда турагент реализует путевки от своего имени, счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре ему следует указать ту стоимость путевки, по которой он реализует ее покупателю. Турагент присваивает счету-фактуре номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом в книге продаж второй счет-фактуру он не регистрирует. Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, счета-фактуры покупателю он выставляет от ее имени. А санаторию выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в книге продаж. При реализации путевок населению за наличный расчет, когда продавец путевки выдает покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, выписка счетов-фактур может не производиться.

Читать еще:  Госдума не освободила проценты со взносов на капремонт от налога на прибыль

Получается, что в случае реализации турагентом путевки в санаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости его агентского вознаграждения.

Реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю путевки или курсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.

Оптимизация НДС 2019: как законно снизить или не платить НДС

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант 1C-WiseAdvice

Какие схемы снижения НДС часто применяют, хотя они неоправданны. Когда можно не платить НДС и какие существуют законные способы уменьшения НДС? Как доказать правомерность сокращения налога на добавленную стоимость? Это лишь некоторые вопросы, рассмотренные в статье.

Об опасностях рекламируемой оптимизации НДС

Минимизация НДС зачастую опасна и неоправданна. Поэтому о некоторых способах поговорим, предостерегая от их использования. Это, в частности, метод закрытия разрывов. Его сейчас активно рекламируют, особенно в интернете. Он первым появляется в поисковике при запросе об оптимизации НДС.

В рекламе напоминают: инспекция автоматически выявляет разрывы в цепочке плательщиков. Если продавец не перечислил налог, то покупателю откажут в вычете. Отказ возможен, и если от НДС уходил не сам поставщик, а его контрагент. Или иной участник цепочки. Подобные доначисления оспоримы, если доказать реальность сделки. Также их вероятность можно значительно снизить, заранее проверив партнеров. Но об этом авторы схемы умалчивают.

Они предлагают заменить ненадежных контрагентов, составив новый комплект документов. Его выписывают от фирмы, к которой нет претензий (на день подготовки документов). И сотрудничает она с «белым» партнером. В цепочке есть компания, уходящая от НДС. Только она отделена от налогоплательщика несколькими организациями. В отдельных случаях схему усложняют. Хотя суть не меняют.

Что даст схема? Возможно, налогоплательщик выдержит камеральную проверку. Тут у ИФНС ограничены полномочия, и «подставные» фирмы еще работают. Сложнее с выездной. Здесь и контрагент уже мог прекратить деятельность, и у инспекции появляются дополнительные права. Она, к примеру, опрашивает работников налогоплательщика. И узнает, что партнер не выполнял работы, товары от него не поступали.

В итоге, доначислят налоги, пени и штрафы. В том числе налог на добавленную стоимость. Это не оспорить и в суде. Для примера сошлемся на постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа от 14.01.19 № А28-15718/2017, Северо-Западного округа от 25.12.18 № А13-9793/2016 и Уральского округа от 12.03.19 № Ф09-9577/18.

Компаниям не помогают даже безупречно оформленные документы. Инспекция опровергает их множеством косвенных доводов, о которых упомянем кратко (см. таблицу 1). И хорошо, если все закончится только доначислением налогов, пени и 20-процентного штрафа. Но возможны и более серьезные последствия. В частности, 40-процентный штраф за умышленный уход от налогов (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Не исключено и внесение налогоплательщика в списки проблемных. Это грозит расторжением договоров с покупателями, а также сложностями в поиске новых клиентов. Не стоит забывать и об уголовной ответственности. Например, по статье 199 УК РФ (до шести лет лишения свободы тем, кто обеспечивает неуплату налогов организацией). Уход от НДС – причина и для субсидиарной ответственности.

Пример

Инспекция обвинила компанию в незаконном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость. Они заявлены по счетам-фактурам на приобретенное оборудование. Но поставка невозможна (контрагент не работал). При инвентаризации техника не обнаружена. Руководитель не пытался взыскать средства с мнимого поставщика.

Все это учтено при банкротстве налогоплательщика. Он понес убытки. И за них отвечает бывший директор. Значит, с него надо взыскать 17 278 740 рублей, то есть все платежи по фиктивному договору. Так решил АС Центрального округа (постановление от 07.03.19 № А68-64/2015).

Если организация стала банкротом, не погасив доначисления, то их также изымают у бывшего руководителя или у иных лиц, ранее контролирующих должника. К подобным многомиллионным взысканиям прибегают все чаще. Для примера откроем постановления арбитражных судов Поволжского округа от 25.09.18 № Ф06-33322/2018 и Северо-Западного округа от 14.02.18 № А26-889/2015.

Таблица 1. Примеры косвенных доводов, показывающих незаконность ухода от НДС (Отдельные арбитражные решения, приведенные в статье, спорны. Но из них очевидна позиция налоговиков и судей. Ее опасно игнорировать)

Доводы, из-за которых доначислен налог на добавленную стоимость

Компании зачастую обращают внимание только на налоговые и бухгалтерские документы и игнорируют другие. Например, журналы инструктажа по технике безопасности. Инспекция же указывает: в журнале нет подписей сотрудников контрагента. Это одно из доказательств того, что партнер привлечен фиктивно. Фактически он не работал. Нельзя вычесть НДС.

АС Западно-Сибирского округа от 29.03.19 № А27-12830/2018

Привлечение контрагента должно быть оправдано. Это зачастую не учитывают в схемах снижения НДС. И оформляют счета-фактуры на работы, для которых у налогоплательщика достаточно своих сотрудников. В суде не удается отстоять вычет НДС.

АС Уральского округа от 10.10.18 № Ф09-6039/18

Сейчас налоговики учитывают не только свою информацию, но и данные опросов или сведения других ведомств. В частности, ГИБДД. От нее ИФНС может узнать: автомобиль не находился в том регионе, где якобы выполнены перевозки. Или не приспособлен для перевозок. Это покажет недостоверность сведений о доставке ценностей. Значит, опровергнута закупка.

АС Поволжского округа от 24.01.19 № Ф06-41609/2018

Контрагента, обеспечивающего уход от НДС, часто возглавляет номинальный директор. Допросив его, налоговики докажут недостоверность подписей в счетах-фактурах. Это станет аргументом против вычета налога на добавленную стоимость.

АС Дальневосточного округа 28.02.19 № Ф03-480/2019

Не рассчитывайте, что налоговики будут проверять сведения лишь по поставщику и его контрагенту. Чиновники изучат всю цепочку перепродавцов. И могут отказать в вычете из-за нарушений любого предприятия в этой цепочке. Например, контрагентов шестого звена.

АС Северо-Западного округа от 24.03.16 № А26-4271/2015

Налоговые льготы: законно и не всем доступно

В отдельных случаях выручку не облагают НДС. Это, к примеру, актуально для фирм, перешедших на УСН или ЕНВД. Также можно не платить НДС с некоторых доходов, полученных при общем режиме налогообложения. В частности, перечисленных в статье 149 НК РФ. Так что имеет смысл посмотреть, нет ли оснований для льготы.

Пример

Фирма сдает помещения в аренду. В том числе иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Тут важно, к резидентам какой страны отнесен арендатор. Возможно, это одно из ста с лишним государств из перечня, одобренного совместным приказом МИД России и Минфина России от 08.05.07 № 6498, 40н.

Тогда можно не платить НДС с операций по передаче в аренду недвижимости (п. 1 ст. 149 НК РФ). Обычно от налога освобождена аренда «служебных (офисных) и жилых помещений». Есть и исключения (они указаны в перечне). Так при сотрудничестве с резидентами Испании льгота введена только по жилью.

В статье 149 перечислено более 70 причин для льгот. В большинстве они узкие. Но есть актуальные для многих компаний. В частности, для перевозящих пассажиров на общественном транспорте, продающих жилье, оказывающих образовательные и медицинские услуги. Если деятельность лицензируют, то организация (предприниматель) имеет право не платить НДС только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ). Есть и иные ограничения.

Пример

Для рекламы будут бесплатно раздавать магниты с логотипом фирмы. Их купят у поставщика, освобожденного от НДС. У него два вида магнитов: за 90 и за 110 рублей.

От НДС освобождена бесплатная раздача тех рекламных товаров, расходы на каждый из которых не превысили 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, для минимизации налогов лучше раздавать дешевые магниты. Если же раздавать дорогие, то надо заплатить НДС со всей стоимости каждого магнита. Это 22 руб. за один магнит (110 руб. Х 20%).

Иная ситуация, когда магниты приобретены у плательщика НДС. Тут все равно, какие раздавать. Ведь, начислив НДС, можно вычесть «входной» налог. Общая налоговая нагрузка не возрастет.

Как видим, оптимизация НДС индивидуальна в каждой ситуации. Но есть общее: льготы должны базироваться на фактической деятельности.

Пример

Компания решила не платить НДС, ссылаясь на льготу для общественных организаций инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). К ним отнесена и фирма. Ее основная задача – помощь инвалидам. Так сказано в уставе.

На практике помощь минимальна – заявили налоговики. Одно из доказательств – ведомости на зарплату. Из них видно, что зарплата занятых уставной деятельностью, – 1% от фонда оплаты труда.

Остальная начислена обычным сотрудникам (не инвалидам). Они заняты в строительстве, монтаже и других работах, не связанных с поддержкой инвалидов. Прибыль между инвалидами не распределяют. Обещание помочь прикрывает незаконную минимизацию НДС. Так решил АС Поволжского округа. И одобрил доначисление налога на добавленную стоимость (постановление от 21.06.16 № Ф06-9682/2016).

Спецрежимы избавят от НДС. Но не всегда законно

От НДС избавит и упрощенная система налогообложения. Но она же может привести и к потере тех клиентов, которым нужны вычеты по налогу на добавленную стоимость. Так что переход на УСН не всегда оправдан. Он чаще выгоден, когда большинство клиентов – физлица. Тут может быть оправдан и переход на ЕНВД. Он также позволяет не платить НДС (с доходов, облагаемых «вмененным» налогом). Это легальные способы снижения НДС.

Вместе с тем, легальная минимизация легко может перейти в спорную. У спецрежимов много ограничений (см. таблицу 2). Чтобы обойти их, фирму зачастую делят на несколько компаний. И избавляются от налога на добавленную стоимость – до ближайшей проверки.

Пример

Предприниматель контролирует более 10 юрлиц-«упрощенцев». У них общие контрагенты, один адрес, единый товарный знак. Ведется централизованный набор персонала. Это видно из объявлений о вакансиях (там не сказано, в какую именно фирму ищут специалиста). Многие сотрудники работают в нескольких компаниях. Также у организаций одни и те же контактные телефоны и общий сайт.

Все это показывает: у предприятий нет самостоятельности. Разделение бизнеса фиктивно. Оно нужно только для незаконного ухода от НДС и минимизации налогов с помощью спецрежимов. Если же объединить выручку, то она превысит лимит для УСН. Поэтому налоговики посчитали компании налоги по общей системе, а также пени и штрафы. Итоговые доначисления – более 100 млн рублей (постановление АС Московского округа от 27.03.19 № А41-48348/2017).

Читать еще:  Расчет северного стажа для мужчин при выходе на пенсию

Таблица 2. Основные ограничения для спецрежимов

«Налог на Google» и НДС-вычет

С нового 2019 года иностранные компании, оказывающие электронные услуги российским компаниям, должны платить НДС. В народе этот налог окрестили «налогом на Google». Как российская компания может получить НДС-вычет? И не подведёт ли недобросовестный иностранный партнёр?

Итак, представим ситуацию: зарубежная фирма предоставляет российской компании электронные услуги. Это могут быть, к примеру, услуги хостинга или реклама, предоставление доменного имени или права на использование программ и пр. Полный список этих услуг приведён в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ. Важное условие: реализация этих услуг должна происходить на территории РФ.

Обычно в таком случае у российских компаний не возникало особых проблем: они выступали как налоговые агенты и удерживали НДС у иностранного партнёра. После того, как эта сумма была уплачена в бюджет, они сразу могли её вычесть (ст. 171 и 172 НК РФ, письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 и от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Но сделать это они могли не раньше того момента, как электронные услуги будут приняты к учёту (Письмо Минфина от 15.08.2017 № 03-07-08/52318).

Что касается зарубежных фирм, то для них всё было ещё проще. За оказание услуг они получали от российской компании сумму, очищенную от НДС. Ни постановки на учёт, ни каких-либо других дополнительных действий от инофирм не требовалось.

С нового 2019 года ситуация изменилась. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ внёс поправки в НК РФ (включая статью 174.2). Теперь То есть иностранная компания сначала должна встать на налоговый учёт, уплатить «налог на Google» и подать НДС-декларацию по спецформе, утверждённой приказом ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@.

Стоит отметить, что такие правила и раньше существовали для зарубежных фирм – для тех из них, кто оказывал электронные услуги напрямую физлицам (не ИП).

Перед российскими же компаниями встаёт перечень вопросов, один из них – как в таком случае получить НДС-вычет?

Документы, необходимые для получения этого вычета, оговорены в новом пункте 2.1 статьи 171 НК РФ. Это:

• договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы (эти сведения можно найти на сайте ФНС России: www.nalog.ru);

• документы на перечисление оплаты контрагенту, в которых указан НДС.

В счёте-фактуре необходимости нет. Сами иностранные компании не имеют права на вычет НДС, соответственно, им не нужно составлять счёт-фактуру, а также вести книги покупок, продаж, журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Важный момент: иностранная компания должна исчислять налог по возросшей ставке – 16,67% (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Так ли всё легко для инофирм?

Следствием повышения НДС станет уменьшение выручки иностранных компаний. Неудивительно, что они постараются компенсировать это, повысив цены на свои услуги. Плюс к этому, они могут заложить в цены ещё и издержки на выполнение новых законодательных требований. Ведь это, безусловно, потребует от них дополнительных усилий.

В первую очередь, инофирме нужно будет встать на налоговый учет в России. Чтобы это сделать, она должна подать заявление до 15 февраля 2019 года (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Делать это нужно в сервисе «НДС – офис интернет-компаний» на сайте ФНС России (сервис доступен и на английском языке). Не стоит забывать, что постановка на налоговый учет происходит в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса – вне зависимости от вида оказываемых электронных услуг (письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-05/65680).

Если инофирма нарушит сроки подачи заявления, она получит штраф в 10 000 рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ, письмо ФНС России от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19095).

После того, как инофирма встала на налоговый учёт, она получит доступ к личному кабинету. Его она сможет использовать для подачи НДС-декларации и обмена документами и письмами с фискалами. А что делать, если по какой-то причине не будет возможности использовать личный кабинет? Тогда нужно будет отправлять документы по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ). Не всех инофирм обрадует эта перспектива.

Помимо этого, хлопотной может показаться иностранным компаниям и поквартальная сдача НДС-декларации, о которой уже говорилось выше. Сложность как минимум языковая: форма отчёта и порядок заполнения – только на русском языке. Так что «возня» с этой декларацией, вероятно, потребует от инофирм дополнительных финансовых и временных ресурсов.

К слову, ФНС не имеет ничего против направления этой декларации российским представительством зарубежной компании (письмо от 13.06.2017 № СД-4-3/11084@).

На «камералку» этого отчета контролёрам даётся полгода со дня его представления. В этот период у инофирмы могут потребовать некоторые документы (сведения). К примеру, сведения об оказываемых услугах (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-07-08/45522). Помимо этого, иностранную компанию могут и вовсе снять с учёта в случае, если она просрочит сдачу декларации более чем на шесть месяцев (подп. 4 п. 5.5 ст. 84 НК РФ).

И в-третьих, иностранной фирме нужно будет платить в российский бюджет «налог на Google». Нужно не допустить ошибки с реквизитами и при заполнении платёжки. Здесь на помощь приходят письма ФНС от 17.04.2018 № СД-4-3/7280@ и от 13.06.2017 № СД-4-3/11084@.

Понравится ли инофирмам такая допнагрузка?

Вероятно, некоторые иностранным компаниям не захочется «заморачиваться» с этими требованиями, и они их проигнорируют. А это, в свою очередь, сделает невозможным для российских компаний получение НДС-вычета, так как у них не будет в наличии полного перечня документов, указанного в пункте 2.1 статьи 171 НК РФ. Помимо выделенного налога, в них должны быть указаны ИНН и КПП иностранного партнёра, а без постановки на учёт они у инофирмы не появятся.

С крупной иностранной компанией, которая радеет за своё имя и репутацию на российском рынке, такие проблемы, конечно, вряд ли возникнут. Ведь повышение стоимости услуг вкупе с отсутствием возможности получить НДС-вычет легко может отпугнуть не только потенциальных клиентов, но и тех, с кем инофирма уже работает.

Не должно возникнуть проблем и с теми иностранными компаниями, которые уже встали на налоговый учёт в РФ.

Но что делать, если компании важно сотрудничать с конкретной иностранной организацией, которая оказывает уникальные (трудно заменимые) услуги и при этом не сильно держится за российский рынок? Можно ли призвать такого контрагента к добросовестности? И грозит ли сотрудничество с ним чем-то помимо отсутствия НДС-вычета? Давайте разбираться.

Как убедить зарубежного контрагента?

Предположим, что иностранная компания никак не связана с Россией. У неё нет тут ни имущества, ни банковских счетов. Соответственно, взыскать налог (штраф, пени) инспекторам не с чего.

«Дотянуться» до компании, которая находится под юрисдикцией суверенного государства, не так легко. Да, Россия недавно присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (письмо ФНС России от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@). Но эта помощь пока что сводится, по большому счёту, только к обмену странами различными фискальными или финансовыми сведениями. Всё ещё наблюдается пробуксовка, когда дело касается помощи во взыскании налоговых долгов с иностранных компаний. А без нормативной базы конкретных шагов не сделаешь.

Как же убедить иностранного контрагента соответствовать новым законодательным требованиям? Пожалуй, самый действенный способ – это взвалить на свои плечи часть его нагрузки. К примеру, заполнять за него спецдекларации и платёжки, а также оказывать помощь во взаимодействии с нашей налоговой службой. Если иностранная компания поймёт, что весомую часть ее «головной боли» российская компания возьмёт на себя, то, весьма вероятно, может пойти ей навстречу.

Ещё один весомый аргумент, который может убедить инофирму, – это его перспективы на российском рынке. Опишите ему гипотетическую ситуацию: например, что у него появятся «жирные» российские клиенты или что он захочет в перспективе открыть бизнес в России. Ведь тогда, в случае, если он игнорировал требования российского налогового законодательства, с него наверняка взыщут и налоги, и пени, и штрафы. К тому же, есть вероятность, что к такой в прошлом недобросовестной компании налоговые службы будут проявлять повышенное внимание. Со всеми вытекающими: проверки, всевозможные запросы и так далее. Если ваш партнёр достаточно дальновиден, то к русской народной мудрости про «не плюй в колодец» прислушаться должен.

А может, заплатить налог за контрагента?

Некоторые российские компании хотели продолжать действовать по старинке, выступая в роли налогового агента. То есть, удерживать из суммы НДС и перечислять его в бюджет. Но не тут-то было. Чиновники выступили против вычета налога в данной ситуации (Письмо Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139). Да и такая «помощь» вряд ли вряд ли освободит иностранного партнёра от его новых обязанностей. Требования закона подменять нельзя.

Есть ли поводы волноваться помимо потери НДС-вычета?

Нет. Так как ответственность за неуплату налога и за непостановку на учёт несёт именно иностранная компания (письма Минфина России от 06.11.2018 № 03-07-08/79626 и от 24.10.2018 № 03-07-08/76139).

Подведём итоги

С нового года иностранные компании, реализующие свои электронные услуги на территории РФ, платят «налог на Google». Российские компании больше не должны исполнять роль налоговых агентов.

Для того, чтоб получить НДС-вычет, российская компания должна предоставить документы, перечисленные в п. 2.1 ст. 171 НК РФ. Причём иногда, чтоб его получить, приходится применять дар убеждения в отношении инофирмы.

Читать еще:  Нужно ли начислять ндс при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом?

Ну и не стоит забывать про «переходный» нюанс: аванс в 2018-м, услуги – в 2019-м. Обо всех нюансах можно прочитать в пункте 2.2 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

НДС с услуг туроператора

Н. К. Гашина, генеральный директор ООО «Аудит КонЭкс-Т»

Если услуги, входящие в состав тура, оказываются туристу за границей, туроператор не должен начислять с них НДС, пояснили финансисты.

Место оказания услуг в целях налогообложения

По общему правилу (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Поэтому, чтобы определить, когда туроператор, занимающийся выездным туризмом, должен платить налог на добавленную стоимость с оказанных услуг, а когда он освобожден от уплаты этого налога, необходимо определить место реализации туристских услуг.

Итак, порядок определения места реа­лизации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 данной статьи местом реализации услуг в сфере туризма территория Российской Федерации не признается, если услуги фактически оказываются за пределами нашей страны.

Соответственно, местом реализации услуг в сфере туризма, оказываемых в Российской Федерации, признается территория РФ (об этом же – в письме Минфина России от 3 апреля 2013 г. № 03-07-08/10896).

Таким образом, услуги, оказываемые российским туроператором, осуществляющим деятельность по выездному туризму на территории Российской Федерации, и включенные в стоимость путевки, облагаются НДС на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ по ставке в размере 18 процентов.

А вот туристские услуги, оказанные за пределами территории России, НДС не облагаются.

Облагаемая база по НДС

Как правило, стоимость туристских услуг, предъявленных заказчику этих услуг (турагенту, туристу), складывается непосредственно из услуг, приобретенных у зарубежного партнера и оказанных за пределами РФ (это размещение, питание, экскурсионное обслуживание, трансфер от зарубежного аэропорта до отеля), и услуг, приобретенных на территории РФ (билеты, визы, страховки и т. д.).

Перед нами стоит задача определить облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из норм Налогового кодекса РФ очевидно, что местом реализации услуг туроператора в сфере выездного туризма территория России не является только в отношении услуг, оказываемых принимающей зарубежной стороной, стоимость которых определена договором и указана в счете принимающей стороны (эти услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость), а остальная стоимость туристского продукта облагается налогом на добавленную стоимость.

Обратите внимание, что в соответствии с правилами пункта 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ подтверждением места выполнения работ (оказания услуг) являются:

– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Что касается остальных составляющих туристского продукта, то, как правило, с перевозчиками и страховыми компаниями туроператоры заключают посреднические договоры. По большому счету другого договора и быть не может, поскольку туроператор сам не может выступать в качестве перевозчика (у него нет специальной лицензии), он может выступать только в качестве посредника между заказчиком (туристом, турагентом) и перевозчиком. Аналогичная ситуация со страховыми компаниями и визовыми центрами.

Таким образом получается, что туроператор имеет посредническое вознаграждение, с которого он и обязан начислить налог на добавленную стоимость.

Кроме того, туроператор приобретает услуги у зарубежного партнера по одной цене, а реализует их по цене, выше установленной зарубежным контрагентом.

Так вот, эта разница (наценка тур­оператора) также является объектом налогообложения.

Пример.

Стоимость туруслуг без учета налога на добавленную стоимость – 30 000 руб., из них стоимость услуг, оказанных зарубежным партнером и подтвержденных документами, – 15 000 руб., а остальная часть услуг стоимостью 15 000 руб. оказана на территории России. Из них стоимость авиабилетов – 8000 руб., страховки – 2000 руб., визового обслуживания – 3000 руб.

Поскольку туроператором с перевозчиком, страховой компанией и визовым центром заключены посреднические договоры, выручкой туроператора, облагаемой налогом на добавленную стоимость, будет являться посредническое вознаграждение. Предположим, что вознаграждение от каждого контрагента определено в размере 5 процентов. То есть прибыль туроператора от реализации услуг за рубежом – 2000 руб.

Таким образом, НДС составит:

(8000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.) x 5% + + 2000 руб. x 18% = 477 руб.

Значит, стоимость туруслуг с учетом НДС равна 30 477 руб. (30 000 + 477).

Раздельный учет

Учтите: в подобной ситуации у туроператора появляются операции, облагаемые НДС, и операции, не являющиеся объектом налогообложения, что приводит к необходимости ведения раздельного учета операций на счетах бухгалтерского учета. При этом порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и не являющихся объектом налогообложения, необходимо определить в учетной политике туристической компании.

Важно запомнить

Туроператоры в сфере выездного туризма начисляют НДС с посреднического вознаграждения и со стоимости услуг, оказываемых заказчику на территории России.

Как мошенники продают «входящий» НДС

В Инстаграм часто можно увидеть рекламу следующего содержания: «нужен входящий НДС? Звоните, мы поможем». Такие публикации часто попадаются в сети и некоторые правда этим пользуются. Директор департамента клиентского сервиса Генштаб Лейла Табатадзе предупреждает о рисках принятия подобных предложений.

Лейла Табатадзе — директор департамента клиентского сервиса
«Гениальный штаб»

Недавно наткнулась в Инстаграм на рекламу следующего содержания: «нужен входящий НДС? Звоните, мы поможем». Такая реклама часто попадается в сети и знаю, что некоторые ей пользуются. Хочу предупредить о рисках принятия подобных предложений.

Услуга покупки «входящего» НДС была востребована предпринимателями до 2015 г. Откровенно говоря, вся страна жила с применением этих схем, но это всегда было уклонением от уплаты налогов. Доначисления по фирмам, от которых этот НДС принимали к вычету, проходили только в рамках выездных проверок. Вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ. В 2015 г. заработал программный комплекс АСК «НДС-2», но еще 2-3 года некоторые предприниматели пользовались вычетами по счетам-фактурам трехлетней давности. Эти счета-фактуры не отражались в реализации контрагентов. А кто-то восстанавливал НДС с полученных авансов по возвращенным предоплатам. С середины 2016 год электронное администрирование НДС заработало на 100%.

Желающим приобрести «входящий» НДС необходимо понимать, что, тот, кто его предоставит, должен будет показать НДС у себя в декларации и в электронных книгах продаж. То есть НДС работает по принципу «сообщающихся сосудов». Если где-то убыло, обязательно где-то прибыло. Видя это, налоговый орган выставляет требования в рамках камеральной проверки по декларациям по НДС. То есть фирмы, которые не ведут реальную деятельность и по цепочке от которых образуются «разрывы» по НДС, сразу попадают в поле зрения налоговиков.

К сожалению, не все предприниматели понимают этот принцип и продолжают реагировать на такую рекламу. Опишу случай, как некоторые «дельцы» продолжают оказывать услуги по продаже «входящего» НДС через организации, которые действительно ведут деятельность и добросовестно платят налоги. Только эти добросовестные фирмы узнают о том, что их реализация в последнем квартале в десятки раз превысила показатели предыдущего, получив требование об уплате огромных сумм от налогового органа.

Ко мне обратился знакомый Андрей, который имеет микробизнес. Система налогообложения — общая. Обороты у него небольшие, ежеквартально сдает НДС к уплате в пределах 100-150 тыс. рублей. Андрею пришло требование от ИФНС об уплате НДС в несколько миллионов рублей. Зная, что такой суммы быть не может, бухгалтер Андрея стала выяснять откуда взялась такая сумма. Связались с инспектором, который выставил требование. Он пояснил, что не уплачен НДС по сданной корректировочной декларации. Но Андрей подавал только первичную декларацию — никаких корректировок не было.

В поисках истины выяснили, что неизвестное лицо оформило ключ сдачи отчетности от организации Андрея. Обычно мошенники оформляют дубликат ключа по поддельным документам. Сотрудники удостоверяющего центра не вправе отказать в оформлении ключа, если представитель компании принес все необходимые документы, а проверить их подлинность они не всегда могут. Далее мошенники сдали уточненную декларацию за его организацию, включив суммы НДС к уплате по тем компаниям, которые приобрели «входной» НДС. То есть кто-то уменьшил свою налоговую базу за счет добросовестного налогоплательщика. А последнего, который и не знает, что он оказывал кому-то услуги, просят налог оплатить.

После длительных выяснений Андрей написал в налоговую заявление о том, что ключ на сдачу отчетности у него один и он этот ключ никому не передавал. Пришлось сдать еще одну декларацию к уменьшению налога, зато теперь он ничего не должен государству. Подачей корректировочной декларации неизвестными лицами теперь занимаются правоохранительные органы. А те, кто принял липовый НДС к вычету, должны будут оплатить налог в полном объеме. Чтобы избегать подобных ситуаций, рекомендую время от времени запрашивать у налоговых инспекторов, работающих с вами, действующие зарегистрированные ключи. Если выяснится, что есть ключи, о которых руководитель не знает, необходимо сразу их аннулировать.

Желание предпринимателя снизить свои расходы любыми способами понятно и объяснимо, но делать это надо законными способами. Выгода в покупке «входящего» НДС очень сомнительная, а пользование такими услугами будут трактоваться как уголовно наказуемое деяние. Причем умышленное. Отражение в учете «несуществующих» операций подпадает под действие статей 198,199 УК РФ. По ст.198, которая касается физических лиц и индивидуальных предпринимателей, уголовное преследование начинается от 900 тыс.руб. По ст. 199, уклонение от уплаты налогов организацией – от 15 000 тыс.руб. Не играйте в эти игры. Лучше разберитесь с эффективностью внутренних бизнес-процессов. Поверьте, на этом можно сэкономить гораздо больше.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector