Минфин напомнил, как исправлять налоговые ошибки

Минфин исправил свою ошибку в налоге на имущество

С 1 января 2020 года значительно увеличатся платежи компаний по налогу на имущество. Такой вывод многие сделали из буквального прочтения поправок в НК, которые внес Федеральный закон от 29.09.2019 № 325‑ФЗ. Но как оказалось, он ошибочный. Минфин признал свою ошибку и подготовил изменения.

Минфин разработал поправки в НК, основная часть которых направлена на развитие нефтегазохимического комплекса РФ. Посмотреть законопроект можно здесь

Но для нас интереснее в этом законе другая поправка, которая касается большинства компаний. Речь идет о налоге на имущество организаций.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ была внесена «кривая» норма в главу 32 НК РФ. Теперь Минфин её всё-таки исправил.

Двусмысленности нормы заключалась в следующем: облагаться «кадастровым налогом» должно абсолютно любое имущество, независимо от того, включено ли оно в соответствующий перечень. То есть перечень объектов, налог с которых рассчитывается по кадастровой, а не балансовой стоимости, стал открытым.

Бухгалтеры стали массово писать письма в Минфин с вопросами. Минфин стал всем отвечать, что все неправильно поняли. Позже чиновники признали, что при принятии 325-ФЗ произошел «сбой», который в ближайшее время должен быть исправлен законодателем.

В размещенном накануне проекте предусмотрены поправки в Федеральный закон № 325-ФЗ.

«Российский налоговый курьер» поговорил с Надеждой Гавриловой, советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Минфина, и выяснил всю правду про изменения в налоге на имущество, когда введут единый порядок уплаты налога, что стало с перечнем кадастровых объектов. Читайте интервью в журнале Минфин пресек две схемы с налогом на имущество

Подпишитесь на наш канал в Яндекс.Дзен

Журнал «Российский налоговый курьер» открыл канал в Яндекс.Дзен. Подпишитесь, чтобы не попасть на штрафы и проверки. Новости будут приходить к вам автоматически в ленту Яндекса. Получайте только самые важные новости именно для вас!

Переплатили налог. Когда исправлять ошибку?

Если ошибки предыдущих налоговых (отчетных) периодов привели к переплате налога, можно ли исправить их в текущей отчетности (т. е. в периоде их обнаружения)? Вопрос возник в связи с обсуждением порядка применения измененной с начала 2010 года нормы абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. В отсутствие официальных разъяснений мнения независимых специалистов по этому поводу разделились. Однако недавно сотрудники финансового ведомства отчасти прояснили ситуацию.

Минфин России выпустил сразу несколько писем, касающихся порядка исправления ошибок прошлых налоговых периодов. Прежде чем прокомментировать приведенные в них выводы чиновников, напомним суть проблемы.

По общему правилу, если компания после подачи декларации обнаружила ошибку в расчете суммы налога, перерасчет налоговой базы производится за тот период, в котором эта ошибка была совершена 1 . Эта норма применима как к ошибкам, которые привели к занижению налоговой базы, так и к тем, которые ее завысили. Разница только в том, что в первом случае уточненную декларацию компания представить обязана, а во втором — нет 2 (бюджет от этого только выиграет). Однако и в случае переплаты налога без подачи уточненной декларации ошибки не будут считаться исправленными, а значит, компания не сможет зачесть (вернуть) излишне уплаченный налог.

И только в редких случаях, когда определить период совершения ошибки невозможно, перерасчет налоговой базы разрешается делать в периоде обнаружения ошибки 3 . При этом необходимость подавать уточненную декларацию отпадает.

В описанный выше порядок устранения ошибок в расчете налоговой базы внесено дополнение, которое вступило в силу с 1 января 2010 года и применяется также к ошибкам, совершенным до 1 января 2010 года 4 . В результате норма абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса получила расширительное толкование.

Буквальное прочтение измененной нормы позволяет сделать вывод, что она разрешает исправлять ошибки прошлых периодов путем корректировки текущей налоговой базы в двух ситуациях:

— когда определить период совершения ошибки невозможно;

— если допущенные в прошлом ошибки привели к переплате налога (независимо от того, известен или нет период их совершения).

Однако существует и другая точка зрения. Согласно ей перерасчет в текущем периоде можно делать по-прежнему только в одном случае: если невозможно установить, когда была допущена ошибка. Другими словами, первое предложение в рассматриваемом абзаце является определяющим. А внесенное дополнение носит уточняющий характер и говорит лишь о том, что текущим периодом можно исправлять и те ошибки, которые привели к увеличению налога. Но опять же если только период их совершения не известен. Заметим, что делать это можно было и до внесения поправок. Тем не менее второй точки зрения пока придерживаются и специалисты ФНС России (см. мнение к статье).

Так как же компаниям следует применять обновленную норму статьи 54 Налогового кодекса? Разъяснения можно найти в недавних письмах Минфина России. Позиция финансового ведомства по данному вопросу однозначна: с 2010 года в Налоговом кодексе прямо закреплено право налогоплательщика на уменьшение налога в периоде обнаружения ошибки не только для тех случаев, когда период совершения ошибки неизвестен, но и когда ошибка привела к переплате налога в прошлом. Такая точка зрения была высказана еще в начале этого года 5 , а теперь подтверждена в ответах финансистов на частные запросы компаний, касающиеся применения новой нормы в отношении ошибок прошлых лет по налогу на прибыль. Какие еще моменты были разъяснены в этих письмах в связи с обсуждаемой проблемой? Давайте посмотрим.

Переплата возникла по налогу на прибыль

К излишней уплате налога на прибыль могут привести, в частности, не учтенные в момент возникновения расходы. Однако как их отразить в декларации текущего периода? По общему правилу убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, включают в состав внереализационных расходов 6 . Но такой порядок распространяется только на те убытки, в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся.

Минфин России разъяснил 7 , что своевременно не учтенные затраты нужно отражать в соответствующей группе расходов (расходы на оплату труда, амортизация и т. д.) текущего периода, в котором выявлена ошибка.

Пример

Рекламные услуги были получены компанией в ноябре 2009 г. В налоговой отчетности за год соответствующие расходы ошибочно были отражены как нормируемые. Бухгалтер обнаружил свою оплошность в апреле 2010 г. Из-за допущенной в прошлом налоговом периоде ошибки возникла переплата по налогу на прибыль. Следовательно, компания имеет право скорректировать расходы в текущей отчетности по налогу на прибыль за полугодие 2010 г., отразив не учтенные ранее расходы по рекламе в строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации 8 .

Заполнять строку 301 приложения № 2 к листу 02 декларации, где отражаются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, не нужно.

С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ III класса

Нормы пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса регулируют вопросы внесения изменений в налоговые декларации в случае обнаружения налогоплательщиками ошибок (искажений), относящихся к прошедшим налоговым периодам. Эти нормы четко описывают две возможные ситуации, которые определены соответственно абзацами вторым и третьим пункта 1 указанной статьи. Первая — когда возможно определить, к какому именно периоду относятся обнаруженные ошибки (искажения). Вторая — когда этого сделать нельзя. Федеральным законом от 26 ноября 2008 года № 224 ФЗ внесено дополнение в абзац третий пункта 1 статьи 54 Кодекса. Следовательно, новая норма уточняет ситуацию, когда период совершения ошибки (искажения) определить невозможно. На это прямо указывает ее синтаксическое строение — место расположения данного дополнения (в третьем абзаце) в совокупности со словами «также и в тех случаях» в его тексте.

Однако представляется, что новая норма все-таки допускает ее двойное толкование. Тем более что в дополнительной норме по большому счету нужда отсутствует. Поэтому необходима ее проверка в системной связи с другими положениями Налогового кодекса.

Допустим, что новая норма предполагает исправление ошибки, в результате которой излишне уплачен налог, путем отражения результатов исправления в отчетности текущего периода. То есть фактически предусматривает самостоятельный зачет налогоплательщиком излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по нему. Однако в этом случае новая норма вступила бы в серьезное противоречие со статьей 78 Кодекса, согласно которой зачет излишне уплаченного налога производится налоговым органом, а не налогоплательщиком. Кроме того, такое прочтение новой нормы фактически отменило бы ограничение в виде трехлетнего срока на возврат (зачет) налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Возникает интересный вопрос, почему при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога может производиться налогоплательщиком самостоятельно за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) и почему это правило не конкурирует со статьей 78 Налогового кодекса. По моему мнению, это объясняется только тем, что проведение зачета возможно, лишь когда известен период совершения ошибки. А это в нашем случае определить нельзя. Также и с трехлетним сроком — он применяется, когда его возможно исчислить.

В письмах однозначно не сказано, но подразумевается, что корректировать текущую налоговую базу на расходы прошлых лет можно только в течение 3 лет. В своих разъяснениях чиновники упоминают, что Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок, которые привели к увеличению налоговой базы и суммы налога. Но, с другой стороны, указывают, что заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога (в т. ч. вследствие перерасчета базы) можно подать только в течение 3 лет 9 со дня его уплаты 10 . Добавим к тому же, что возможность проведения налогового контроля ограничена такими же временными рамками.

Также пока не ясно, можно ли применять новую норму статьи 54 Кодекса в тех случаях, когда бухгалтер с опозданием получил (обнаружил) документы, подтверждающие расходы прошлых лет. Ведь налоговая база была завышена по причине отсутствия документов, что, строго говоря, не является ошибкой.

Читать еще:  Простой бланк табеля учета рабочего времени - образец-2018

Зато с уверенностью можно сказать: если компания включила неучтенные расходы прошлых лет в общую сумму соответствующих расходов текущего периода, ей нужно быть готовой к тому, что при налоговой проверке инспекторы потребуют первичные документы, а также отчетность за период совершения ошибки.

Исправляем в текущем периоде или подаем «уточненку»?

Итак, если вы решили исправить ошибку прошлых лет, итогом которой явилась переплата налога, с этого года вы можете это сделать в текущей отчетности. Однако за вами по-прежнему сохраняется право уменьшить излишне начисленный налог традиционным путем — с помощью подачи уточненной декларации. В некоторых случаях обойтись без нее просто не получится.

Например, в одном из частных запросов компания обратилась к специалистам финансового ведомства с просьбой разъяснить, в каком порядке нужно исправлять ошибки, если в целом налоговая база по налогу на прибыль за прошедший период была завышена, но при этом были допущены ошибки, повлекшие за собой как ее завышение, так и занижение. Чиновники считают, что уточнять налоговую базы нужно в разрезе каждой обнаруженной ошибки 11 . При этом все ошибки, которые привели к переплате, можно исправить в текущей отчетности. А по тем ошибкам, которые занизили налог, подать уточненную декларацию (если, конечно, известен период их совершения).

Но в данной ситуации, когда компания фактически переплатила налог за прошедшие периоды, выгоднее вообще не пересчитывать налоговую базу в текущем периоде, а подать «уточненки». Это позволит избежать уплаты недоимки и ограничиться только перечислением пеней на не доплаченные ранее суммы налога.

Если ошибки привели к занижению расходов в 2007—2008 годах, когда ставка налога на прибыль была на 4 процента выше, чем сейчас, то компании также выгоднее подать в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, чем отражать затраты в текущей отчетности.

Но имейте в виду: уточненная декларация, в которой сумма налога в уже проверенном периоде заявлена к уменьшению, является одним из оснований для назначения повторной выездной проверки этого периода 12 . Однако предметом повторной выездной проверки являются только те данные уточненной декларации, изменение которых привело к уменьшению суммы ранее исчисленного налога.

Высший Арбитражный Суд РФ также посчитал правомерным проведение повторной налоговой проверки по уточненной декларации по налогу на прибыль, в которой было заявлено об увеличении задекларированной ранее суммы убытка 13 . К такому выводу судьи пришли, исходя из того, что сумма убытка, полученная в текущем налоговом периоде, переносится на будущее, уменьшая тем самым налоговую базу последующих периодов. Так что компании, которые увеличили убыток, также должны быть готовы к повторным проверкам.

Переплата по другим налогам

Статья 54 Налогового кодекса применима ко всем налогам. На сегодняшний день официальные разъяснения о порядке использования вступившего в силу с 2010 года дополнения к абзацу 3 пункта 1 этой статьи даны только в отношении налога на прибыль. Известна также позиция финансового ведомства о неприменимости новой нормы к вычетам НДС, поскольку вычеты уменьшают не налоговую базу, а сумму налога.

Однако по всем возникающим в связи с применением законодательства о налогах и сборах вопросам компании вправе сами обратиться за разъяснениями в Минфин России 14 .

Авторы статьи:
Е.А. Аралова, аудитор

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ
2 п. 1 ст. 81 НК РФ
3 абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ
4 п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
5 письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-02-07/1-9
6 подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ
7 письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148
8 утв. приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н
9 письма Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152, № 03-02-07/1-153
10 п. 7 ст. 78 НК РФ
11 письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153
12 п. 10 ст. 89 НК РФ
13 Пост. Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09
14 подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ

Как исправлять ошибки в налоговом учете и отчетности

Продолжаем публиковать серию статей об исправлении ошибок в учете. Первые две смотрите тут и тут. Сегодня остановимся на том, как правильно исправлять ошибки в налоговом учете и отчетности.

Порядок исправления ошибки в налогообложении

Определение ошибки в НК РФ отсутствует, попытаемся сформулировать его самостоятельно. Если обратиться к нормам бухгалтерского учета, то под ошибкой понимают неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации (п. 2 ПБУ № 22/2010). Данные бухгалтерского учета служат основанием для исчисления налоговой базы по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому в целях налогообложения наше определение следует дополнить условием, при котором неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности привело к ошибкам (искажениям) в исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Механизм исправления ошибки по исчислению налогов установлен п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому:

а) если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, обнаружены в текущем налоговом (отчетном) периоде, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения);

б) если период совершения ошибки определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Исправление ошибки в периоде ее совершения

Одним из обязательных реквизитов первичных документов является дата их составления. Дата составления первички — это момент совершения операции, а если это невозможно, то момент ее окончания. Таким образом, чтобы доказать невозможность определения периода совершения ошибки, надо чрезвычайно постараться.

При обнаружении в поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, нужно внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненку по ст. 81 НК РФ.

Пример

В январе 2017 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в сентябре 2016 года товары в сумме 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.). Так как ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь 2016 года (п. 6 ПБУ № 22/2010).

В бухгалтерском учете декабрем 2016 года будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка за реализованные товары в сентябре 2016 года;

ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/НДС – 180 000 руб. – начислен НДС, причитающийся в бюджет;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68/Налог на прибыль – 200 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) х 0,20) –начислен условный расход;

Срок предоставления декларации по НДС за 3 квартал — 25.10.2016 г., который истек на момент обнаружения ошибки, поэтому возникает необходимость сдачи уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2016 года. Налоговый период по НДС – квартал (ст. 163 НК РФ), значит – ошибка, допущенная в 3 квартале, не повлияет на правильность расчета НДС в 4 квартале и уточненный расчет за этот период сдавать не нужно.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Ошибка, допущенная в сентябре 2016 года, обязывает сдать уточненку по налогу на прибыль за 9 месяцев и за год, так как налоговая база исчисляется нарастающим итогом.

В приведенном примере, допущенная ошибка исправляется таким образом, что прибыль в бухгалтерском учете и налоговая база корректируется в одном отчетном периоде, что не приводит к образованию разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Правила ПБУ 18/02 в данном случае не применяются.

Важно, что уточненка представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

При этом, если уточненная налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). Случаи, когда уточненка подается после истечения срока подачи налоговой декларации, также не будут являться нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если срок подачи декларации и уплаты налога истек, то до представления уточненной налоговой декларации надо уплатить недоимку и пени.

Подытожим, что если обнаружена ошибка в расчете налога и известен период, когда она была допущена, действуем по следующей схеме:

1) производим пересчет налоговой базы и налога в периоде совершения ошибки;

2) платим недоимки;

4) сдаем уточненную налоговую декларацию.

Обратите внимание: уплата недостающей суммы налога и соответствующей пени поможет избежать штрафа, который предусмотрен ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Исправление ошибки в периоде обнаружения, если период ее совершения неизвестен

Судебная практика под эту норму подводит случаи, в которых определить период совершения ошибки проблемно, так как ведение учета расходов невозможно или сопряжено со значительными затратами. Например, при покупке материалов или товаров неверно отражена его стоимость в регистре налогового учета, но искажение налоговой базы по налогу на прибыль произойдет не в момент оприходования товара или материала, а в момент, когда он будет реализован. При этом, если допустить, что оборот товаров или материалов на складе огромный и учет ведется по средней себестоимости, то невозможно отследить, когда именно была осуществлена реализация спорной единицы.

Читать еще:  Можно ли добавить в упд реквизиты нового счета-фактуры?

В тех случаях, когда ошибка привела к излишней уплате налога, исправить ее можно в периоде ее обнаружения. Здесь существует оговорка: компания может включить в налоговую базу текущего периода сумму ошибки, которая привела к переплате налога в предыдущем налоговом периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период в котором произошла ошибка (письмо Минфина РФ № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г.).

Как исправлять ошибки в налоговом учете

В налоговом учете могут быть допущены ошибки. Их обязательно нужно исправить, так как существенные ошибки могут привести к ошибочному налогообложению. Исправлять недочеты нужно в соответствии с законным порядком.

Особенности исправления ошибок в налогообложении

Порядок устранения недочетов в бухучете регулируется ПБУ №22/2010. Однако ошибка в бухучете может привести к неправильному исчислению налоговой базы. В этом случае нужно руководствоваться положениями НК РФ.

В законе отсутствует определение недочета в рамках налогового учета. Это определение нужно формулировать самостоятельно. Ошибка – это неверное отражение операций или полное отсутствие этого отражения в бухучете. Неправильные сведения из бухучета, в свою очередь, приводят к неверному исчислению налоговой базы.

Поэтому, если рассматриваются ошибки в налоговом учете, под ними будут подразумеваться искажения в определении налоговой базы прошлых периодов.

Порядок исправления недочетов содержится в пункте 1 статьи 54 НК РФ. В статье указаны следующие положения:

  • Если искажения относятся к прошлым периодам, а обнаружены они в текущем периоде, производится перерасчет базы и суммы налога. Перерасчет проводится за период, в котором была допущена ошибка.
  • Если время совершения недочета узнать невозможно, перерасчет базы и налоговой суммы выполняется за период, в котором выявлены искажения.

То есть важно внести исправления в нужный период.

Основная информация

При определении налога на прибыль возможны искажения со следующими итогами:

  • Уменьшение суммы расходов. Обнаруживается обычно при неверном включении расходов в состав трат, которые не учитываются при определении налога на прибыль.
  • Увеличение суммы расходов. Корректировки нужно отразить по статье прямых или косвенных издержек.
  • Неучтенная выручка. В этом случае нужно исправлять не только декларацию по налогу на прибыль. Корректировки требуется внести в декларацию на добавленную стоимость. Необходимость в двух декларациях обусловлена тем, что размер выручки по этим документам должен быть одинаковым.

Если были обнаружены ошибки, которые спровоцировали искажения по нескольким налогам, нужно вносить корректировки в эти документы:

  • Декларация по НДС.
  • Декларация по налогу на прибыль.
  • Расчет по налогу на имущество.

Подобный перечень корректировок актуален, к примеру, при отсутствии отображения выбытия основного средства.

Исправление недочета в период его совершения

Недочет исправляется в период его допущения в том случае, если этот период достоверно известен. Дату совершения ошибки можно узнать из бухгалтерских и налоговых регистров. Записи в эти регистры вносятся на базе первичной документации. Основной реквизит первички – это дата составления бумаги. Это момент выполнения операции. Если же этот момент не отражен, во внимание принимается дата окончания операции. В подавляющем большинстве случаев период совершения ошибки определить можно, так как все операции подтверждаются первичными документами.

Если в поданной декларации найдены искажения, в уточненную декларацию вносятся все изменения на основании статьи 81 НК РФ. Под искажениями понимаются в том числе значения, которые могут привести к уменьшению сумм налога.

В начале 2017 года было обнаружено, что в прошлом году в бухучете не была отражена выручка за товар, отгруженный в сентябре прошлого года. Недочет обнаружен после завершения года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Поэтому исправления вносятся по соответствующим счетам бухучета за декабрь 2016 года. Исправления сопровождаются использованием этих проводок:

  • ДТ62 КТ90/1. Выручка за проданные товары в 2016 году.
  • ДТ90/3 КТ68/НДС. Начисление НДС.
  • ДТ99 КТ68/Налог на прибыль. Начисление условного расхода.

Срок подачи декларации по НДС за третий квартал – 25 октября 2016 года. Этот срок истек на дату обнаружения искажения. Появляется необходимость подачи уточненной декларации по НДС за третий квартал 2016 года. Налоговый период по НДС – это квартал (основание – статья 163 НК РФ). Искажение, допущенное в третьем квартале, не влияет на верность расчетов НДС в четвертом квартале. То есть уточненный расчет за этот квартал направлять не нужно.

Период по налогу на прибыль – это календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ). Этот год подразделяется на отчетные периоды: квартал, полугодие и 9 месяцев года (пункт 2 статьи 285 НК РФ). Искажение, допущенное в сентябре 2016 года, предполагает необходимость сдать уточненную декларацию за 9 месяцев и за год. Подобная необходимость связана с исчислением базы методом нарастающего итога.

В рассматриваемом примере искажение исправляется следующим методом: прибыль в бухучете и налоговая база корректируются в одном периоде. Поэтому не формируется разница между бухгалтерской и налоговой прибылью. Нормы ПБУ 18/02 использоваться в рассматриваемом случае не будут.

Дополнительная информация

Уточненная декларация предоставляется по форме, актуальной в период, за который выполняются корректировки (основание – пункт 5 статьи 81 НК РФ). Уточненка может подаваться по истечении срока подачи обычной декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ). Однако если срок подачи декларации и уплаты налога завершился, до направления уточненки нужно заплатить недоимку и пени. Итак, если обнаружены искажения, действовать нужно по этой схеме:

  1. Выполнение перерасчета базы и налога в период, в котором произошли искажения.
  2. Уплата недоимок и пени.
  3. Подача уточненки.

ВАЖНО! Уплата недоимки и пени позволит избежать штрафа. Последний назначается на основании статьи 122 НК РФ.

Период допущения искажений неизвестен

Если период совершения ошибки установить невозможно, корректировка вносится в период обнаружения искажения. Подобные случаи – это исключения. В большинстве случаев период допущения ошибки известен. В каких случаях возможно искажение подобного характера? К примеру, это покупка материалов. При их приобретении была неправильно отражена стоимость покупки в налоговом регистре. В данном случае искажение базы по налогу на прибыль будет зафиксировано не в момент оприходования материала, а в момент реализации. Если у фирмы большой оборот материалов и учет выполняется по средней себестоимости, отследить дату продажи материала очень сложно.

Если искажение стало причиной излишней уплаты налога, исправляется оно в периоде обнаружения недочета.

Однако нужно учитывать один нюанс: фирма может включить в базу актуального периода сумму искажения, спровоцировавшую переплату налога в прошлом периоде, только при наличии в текущем периоде прибыли.

Если искажение привело к убытку фирмы, проводится перерасчет налоговой базы за период совершения искажения. Соответствующее положение приведено в письме Минфина №03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 года.

Особенности оформления титульного листа уточненки

Уточненная декларация составляется особым образом. На ее титульном листе должна быть кодировка вида бумаги или номер корректировки отчетной формы, который актуален для деклараций нового формата. К примеру, это декларация на прибыль компаний, утвержденная приказом Минфина №54н от 5 мая 2008 года. Подобный документ актуален при подаче уточненки по налогу на прибыль за 2008 год. Если используется эта форма, в поле «Номер корректировки» нужно прописать число повторных деклараций, направленных за определенный период. Это поле размещено в верхней части листа.

Минфин напомнил, как исправлять налоговые ошибки

тематическая подборка статей

Уточненка по прибыли как правильно

  • Главная &nbsp / &nbspРазное &nbsp / &nbsp
  • Уточненка по прибыли как правильно

Уточненка по прибыли как правильно

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

См. также «Минфин напомнил, как исправлять налоговые ошибки».

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (абз. 2 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При обнаружении налоговым агентом в сданном расчете ошибок, повлекших завышение или занижение налога, ему следует представить уточненный расчет, в котором необходимо отразить данные по тем налогоплательщикам, по которым были допущены искажения (абз. 4 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли). На основании данного расчета налоговая инспекция скорректирует суммы исчисленного налога. Если налоговый агент излишне удержит налог и не представит уточненку, у налоговиков не будет оснований для возврата переплаты (постановление ФАС Московского округа от 15.07.2013 № А40-100781/12-115-678).

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы обычно проводят выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Читать еще:  Может ли договор аренды с юрлицом быть безвозмездным?

Одновременно с подачей уточненной декларацией (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Но при соблюдении некоторых условий организации могут избежать налоговой ответственности за правонарушения, определенные п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ. Итак, организация освобождается от ответственности, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Если срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать пени вам поможет наш «Калькулятор пеней».

  1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также «Как сдать декларацию по прибыли при преобразовании фирмы?».

В п. 2.7 порядка заполнения декларации по прибыли предусмотрено, что на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и название реорганизованной компании, а название, ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.1.4 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале «При реорганизации в форме присоединения не нужно сниматься с учета по торговому сбору».

Декларация по налогу на прибыль: как исправить ошибки

Вместо этого можно отразить расходы и в периоде выявления ошибки, которая привела к излишней уплате налога (ст. 54 НК РФ). Поэтому, если перенести расходы на более поздний период, получится избежать убытков в отчетности.

3. Утверждают, что необходима «уточненка» для учета старых расходов

Во внутреннем документе ФНС сказано, что заявить старые расходы в текущем квартале компания вправе, только если неизвестно, к какому периоду они относятся. А вот когда период известен, надо подать «уточненку». Из кодекса это не следует. Заявить старые расходы можно и в текущем квартале (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же согласиться с требованием налоговиков и подать «уточненку», они смогут провести повторную выездную проверку за период корректировки (п. 10 ст. 89 НК РФ).

4. Считают, что от штрафа по «уточненке» освобождает полное отсутствие долгов

Компания может избежать штрафа за подачу «уточненки» с доплатой при условии, что перед сдачей декларации перечислит недоимку и пени (ст. 81 НК РФ). Однако инспекторы иногда считают, что надо доплатить всю задолженность по налогу с учетом «уточненки» на дату ее подачи, в том числе и старую недоимку. Такого требования в кодексе нет. Достаточно перечислить налог и пени по конкретной декларации. Это подтверждают и в ФНС России (см. «УНП» № 32, 2010, стр. 12 «…Заплатили налог и пени до подачи «уточненки», но от штрафа это не спасло…»).

5. Настаивают на электронной «уточненке» вместо первичной на бумаге

Компания, которая обязана отчитываться электронно, может не успеть отправить отчет в срок, например, если отключат интернет. Тогда надо срочно отправлять декларацию на бумаге по почте. После получения отчета инспекторы просят сдать «уточненку» в электронном виде. А затем штрафуют по статье 119 НК РФ как за несвоевременную сдачу первичной декларации. Такие просьбы можно игнорировать. Максимум, что со 2 сентября грозит компании за подачу бумажной декларации вместо электронной, – штраф 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

6. Просят сначала представить нулевую декларацию, а затем «уточненку»

Иногда, чтобы улучшить свои показатели, инспекторы неофициально просят представить сначала нулевую декларацию, а затем «уточненку» с правдивыми цифрами. Для компании это означает, что при подаче «уточненки» надо будет заплатить не только налог, но и пени. А если налоговики нагрянут с выездной проверкой до «уточненки», то будет еще и штраф по статье 122 НК РФ. Так что если компания согласится помочь налоговикам в их нелегком деле, то безопаснее по сроку заплатить налог исходя из реальных данных. Тогда не будет штрафа и пеней.

7. Штрафуют, если доплата по «уточненке» фактически не перечислена в бюджет

Инспекторы на местах считают, что избежать штрафа по статье 122 НК РФ можно, если компания перечислит сумму к доплате по «уточненке». Но возможна ситуация, когда у компании на дату уплаты налога по первоначальной декларации есть переплата в том же или даже большем размере. Тогда по «уточненке» доплачивать ничего не надо. При отсутствии фактической недоимки на дату уплаты налога по первоначальной декларации штрафа по статье 122 кодекса быть не должно. Ведь штраф установлен именно за неуплату налога.

Уточненная (корректировочная) декларация по НДС: особенности заполнения

Позиция ФНС РФ отражена в письме № ЕД-4-3/18440 от 15.10.13 г.

Уточненная декларация всегда одинакова

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ, российские компании являются плательщиками НнП.

Каждому налогоплательщику следует уплачивать соответствующие налоги, предоставлять налоговые декларации/расчеты в ИФНС по месту учета, если в законодательстве указана данная обязанность.

Налогоплательщик определяет сумму налога, которую нужно уплатить за налоговый период (далее – НП), самостоятельно, учитывая налоговую ставку, базу и льготы.

Налогоплательщиками-организациям и при этом осуществляется расчет налоговой базы (далее – НБ) по результатам каждого НП, базируясь на сведениях из регистров бухучета и/либо других, подтвержденных документально, касательно объектов, подлежащих налогообложению связанных с ним.

В случае, если будут обнаружены ошибки/искажения в расчете НБ, которые относятся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, в текущем периоде делают перерасчет НБ, суммы налога за период, когда были совершены данные ошибки/искажения.

Согласно ст. 285 НК РФ, по НнП НП составляет календарный год.

Налогоплательщиками осуществляется расчет НБ по данному налогу по результатам каждого периода на основе учетных данных.

Соответственно, налогоплательщику на основе сведений регистров бухгалтерского (налогового) учета следует обеспечить правильность расчета НнП за налоговый период.

Если налогоплательщиком будет обнаружен факт неотражения/неполноты отражения данных в налоговой декларации (далее – НД), которая подана в ИФНС, а также ошибок, которые приводят к занижению суммы налога, которую нужно уплатить, ему следует внести в НД требующиеся изменения, предоставить «уточненку». Это следует сделать независимо от обстоятельств, которые связаны со сменой лица, выполняющего функции ЕИО.

Данный подход применим и к иным налогам, сборам.

Ответственность для бывшего руководителя

За невыполнение/ненадлежащее выполнение обязанностей, которые на него возложены, налогоплательщик несет ответственность.

Согласно п. 1 ст. 69 ФЗ № 208-ФЗ от 26.12.95 г., руководство текущей деятельностью АО осуществляет ЕИО (директор, гендиректор) либо ЕИО (директор, гендиректор) и коллегиальный исполнительный орган (дирекция, правление). Аналогичные нормы имеются и в ФЗ № 14-ФЗ от 08.02.98 г. (ст. 32, 40).

Физлицо, которое исполняет функции ЕИО на дату подписания, подачи НД по НнП за соответствующий период в ИФНС, рассматривают, как уполномоченное должностное лицо плательщика налогов.

Согласно п. 15 ст. 101, п. 13 ст. 101.4 НК РФ, по нарушениям, которые выявил налоговый орган, в т.ч. нарушениям законодательства касательно налогов, сборов, за которые должны привлекаться к админответственности должностные лица компаний, составляют протокол об административном правонарушении.

В вышеуказанном письме налоговики отмечают, что при осуществлении производства по админделам касательно нарушений законодательства о налогах, сборах постановление по админделам такой категории нельзя вынести по истечении года с даты, когда правонарушение было совершено.

Протокол о таком правонарушении направляют судье на протяжении 3-х суток с даты составления.

Кроме срока давности следует учесть еще один важный момент, который не затронут в вышеуказанном письме.

Для привлечения должностного лица компании к админответственности и составления соответствующего протокола налоговики должны самостоятельно выявить нарушение.

Если данное нарушение не будет обнаружено до момента подачи «уточненки», то отпадает целесообразность его обнаружения в дальнейшем, поскольку компанией ошибка исправлена самостоятельно. А после сдачи «уточненки» сам факт нарушения уже просто отсутствует.

В случае необходимости, оперативно получить профессиональную помощь в области учета, отчетности, налогов можно, обратившись в компанию, в числе услуг которой: бухсопровождение, восстановление учета, нулевая отчетность ИП, юрлиц.

Посмотреть еще:

Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…

Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…

Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…

Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…

Департамент Росприроднадзора по Крымскому федеральному округу, Керчь Выбор территориального органаЦентральный аппарат Росприроднадзора02 Управление Росприроднадзора по…

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector