Можно ли продлить трехлетний срок для возмещения ндс на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа)?

Можно ли продлить трехлетний срок для возмещения НДС на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа)?

Точка зрения чиновников: Трехлетний срок для возмещения НДС не может быть увеличен на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа).

Аргументы:

  1. Трехлетний срок, принятый п. 2 ст. 173 НК РФ, считается пресекательным, поэтому он не может быть продлен на 20 дней, установленных п. 5 ст. 174 НК РФ, для предоставления декларации в налоговую инспекцию.
    • Письмо ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@ Аналогичные выводы содержат:
    • Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2013 по делу N А40-143325/12-140-1056 (Определением ВАС РФ от 17.01.2014 N ВАС-19509/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2012 по делу N А21-5718/2011
  2. П. 5 ст. 174 НК РФ предусматривает окончательный срок подачи первичной декларации по НДС в налоговую инспекцию, а п. 2 ст. 173 НК РФ определяет окончание соответствующего налогового периода, поэтому срок предоставления уточненной декларации не продлевается на 20 дней.
    • Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.2014 по делу N А70-12903/2013
  3. Декларация с указанными вычетами предоставляется в налоговые органы до того, как истекут 3 года с момента наступления соответствующего периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Налоговым периодом по НДС считается квартал, поэтому срок предоставления декларации заканчивается в последний день последнего месяца срока.
    • Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2014 N Ф05-1660/2014 по делу N А40-104264/13-116-256
    • Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-22199/11-75-95
    • Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2012 N Ф09-2827/12 по делу N А60-29258/2011
  4. Для предоставления вычета и возмещения НДС декларация должна быть представлена в течение 3 лет с даты окончания налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ), т.е. без продления срока на 25 дней (до 31.12.2014. – на 20 дней).
    • Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2014 N Ф05-2291/2014 по делу N А40-32428/12
  5. При подаче декларации 20-го числа следующего за тем, в котором закончился трех летний срок, налогоплательщик утрачивает право на возмещение НДС, так как срок подачи декларации, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, пропущен.
    • Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А40/903-09 по делу N А40-39331/08-115-112 Аналогичные выводы содержат:
    • Постановление ФАС Московского округа от 22.09.2008 N КА-А40/8648-08 по делу N А40-60099/07-129-358 (Определением ВАС РФ от 05.12.2008 N ВАС-15635/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);
    • Постановление ФАС Уральского округа от 24.01.2013 N Ф09-13261/12 по делу N А50-9609/12
    • Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2011 по делу N А40-22199/11-75-95 (Определением ВАС РФ от 10.04.2012 N ВАС-3340/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
    • Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2012 N Ф09-2827/12 по делу N А60-29258/2011

Альтернативная точка зрения: Трехлетний срок для возмещения НДС может быть увеличен на 25 дней (до 31.12.2014 — до 20-го числа).

Аргументы:

В связи с тем, что срок подачи декларации по НДС за 4 квартал истекает 20-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом, то трехлетний срок для возмещения НДС продлевается на 20 дней.

  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2013 по делу N А81-896/2012 (Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-6928/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Исчисление трехлетнего срока для вычета НДС

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit

Вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, возникал неоднократно. Порядку исчисления трехлетнего срока для заявления налогового вычета по НДС посвящены очередные разъяснения Минфина (Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515). Как отметили представители финансового ведомства, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг)к учету.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как следует из п. 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. На основании п. 1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

По общему правилу, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п.1 ст.176 НК РФ).После представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению(п.2 ст.173 НК РФ).Порядок и условия возмещения предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.

Читать еще:  Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. №2217/10).

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Постановление №33) правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. А в силу действия п. 28 Постановления №33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

На основании вышеизложенного, арбитражные суды исходят из того, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014 и от 28.05.2015 г. №А32-1499/2012).

На практике у налогоплательщиков возникает вопрос, в каком периоде истекает трехгодичный срок для реализации права на налоговый вычет НДС.

Отметим, что позиция налоговых органов заключалась в невозможности продления срока вычета НДС на дни представления налоговой декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 09.07.2014 г. №ГД-4-3/13341@). Такой подход следует из определения ВАС РФ от 23.03.2010 г. №1199/10, в котором отмечено, что трехлетний срок для вычета НДС является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней (с 2015 года – на 25 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Однако, отвечая на вопрос о сроках определения вычета сумм НДС, исчисленных по операциям, облагаемым этим налогом по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения данной ставки, Минфин РФ счел возможным продление срока на количество дней, отведенных на представление налоговой декларации по НДС. Как отмечено в письме Минфина РФ от 03.02.2015 г. №03-07-08/4181 срок, в течение которого налогоплательщики могут воспользоваться правом на вычет сумм НДС, составляет три года после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом реализация данного права осуществляется посредством представления в налоговые органы налоговой декларации по НДС не позднее 20-го (начиная с 2015 года — 25-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного трехлетнего срока.

Руководствуясь вышеизложенной позицией, один из налогоплательщиков заявил право на вычет НДС, возникший в I квартале 2008 года после 31 марта 2011 г. (т.е. окончания последнего числа месяца квартала). При проведении налоговой проверки налоговая инспекция отказала налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет НДС по причине пропуска трехлетнего срока на возмещение НДС.

Налогоплательщик вынужден был обратиться в Конституционный суд РФ (далее по тексту – КС РФ).Но исход баталии был неблагоприятным для налогоплательщика (Определение КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О). По мнению КС РФ, в соответствии с НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.163 и п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации по НДС.

Основываясь на вышеприведенной позиции КС РФ, Минфин РФ в более поздних своих разъяснениях указывал, что трехлетний срок для возможности возмещения НДС, не увеличивается на количество дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС за последний налоговый период (начиная с 2015 г. – 25 дней), на который приходится окончание трехлетнего срока(Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515).

Что означает данное решение на практике?

Следует отметить, что КС РФ неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС в установленные НК РФ сроки. В частности, в определениях КС РФ от 03.07.2008 г. №630-О-П и от 01.10.2008 г. №675-О-П КС РФ указано, что налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС. А арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога.

Это означает, что возмещение НДС за пределами трехгодичного срока в принципе возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Читать еще:  Чем подтвердить налоговое резидентство работника - иностранца, если в его паспорте нет отметок о въезде и выезде из страны

В указанных определениях КС РФ сделал вывод о том, что отсутствие в самой оспариваемой норме положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна. Как свидетельствуют примеры арбитражной практики, внутренние организационные проблемы юридического лица, такие как большой объем необходимых для восстановления документов, болезнь главного бухгалтера не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ даже с учетом наличия более двух лет на восстановление утерянной документации(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014).

Последние судебные решения также основываются на позиции, высказанной в Определении КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О.

Налогоплательщиком 09.06.2011г. получен счет-фактура №5 от 28.04.2011г. по приобретенному и поставленному на учет имуществу.

В данном примере право на применение налогового вычета по приобретению имущества возникло у налогоплательщика во 2 квартале 2011г.Счет-фактура по приобретенному имуществу, на основании которого налогоплательщиком заявлен налоговый вычет, относится ко 2 кварталу 2011г. В соответствии с положениями п. 2 ст.173 НК РФ налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, в которой подлежал отражению указанный вычет, не позднее трех лет с момента окончания налогового периода — 2 квартала 2011г.

То есть налогоплательщик должен был подать налоговую декларацию по вычетам НДС, относящимся ко 2 кварталу 2011г. не позднее 30.06.2014г.;

В рассматриваемом случае налогоплательщик не представил доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет, предусмотренных п. 2 ст. 173 НК РФ, относительно периода 2 квартала 2011г. И, поскольку фактически уточненная налоговая декларация, в которой отражен налоговый вычет и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана налогоплательщиком в налоговый орган 09.09.2014 г. (то есть с пропуском срока, установленного п. 2 ст.173 НК РФ), суд счел отказ налогового органа в возмещении НДС правомерным(Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.10.2015 г. №А56-41139/2015).

Аналогичное судебный вердикт был вынесен и в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 г. №А51-8660/2015. Судебной коллегией были отклонены доводы налогоплательщика о том, что вычеты по НДС, отраженные в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, ранее уже заявлялись налогоплательщиком в декларациях за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года, поскольку приведенные обстоятельства не свидетельствуют о том, что налогоплательщиком производились своевременные действия по заявлению соответствующих налоговых вычетов.

Таким образом, налогоплательщик не сможет воспользоваться правом (за исключением случаев представления доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет)возмещения НДС за пределами трехлетнего срока вычета, исчисленного в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на налоговый вычет НДС. То есть трехлетний срок для возмещения НДС не может быть продлен на количество дней (начиная с 2015 г. – 25 дней), предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС.

Статья актуальна на 19.10.15

Конституционный суд: трехлетний срок для вычета НДС не продлевается на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации

Воспользоваться правом на вычет НДС налогоплательщик может строго в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на вычет налога. Этот срок не увеличивается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. В конце марта Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что существующий порядок возврата НДС не нарушает конституционных прав налогоплательщиков (определение от 24.03.15 № 540-О).

Вводная часть

По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату). Возместить налог можно только в том случае, если декларация подается до истечения трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Как известно, декларация представляется не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В связи с этим многие налогоплательщики полагают, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, увеличивается на 25 дней, предусмотренных для подачи декларации за последний налоговый период, на который приходится окончание этого трехлетнего срока. (К слову, с таким подходом недавно согласился и Минфин России в письме от 03.02.15 № 03-07-08/4181).

Позиция инспекции

Аналогичным образом рассуждал налогоплательщик, который обратился в Конституционный суд. Как выяснилось, предприятие представило в инспекцию декларацию по НДС за первый квартал 2011 года, в которой заявило вычет на основании счетов-фактур, относящихся к I кварталу 2008 года.

Налоговики отказали в вычете. Обоснование такое. Декларацию с заявленной к вычету суммой НДС нужно подать строго в рамках трехлетнего срока, то есть до последнего дня налогового периода, в котором заканчивается указанный трехлетний срок. В рассматриваемом случае периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, является I квартал 2008 года. Следовательно, срок для подачи декларации с заявлением к возмещению НДС истек 31.03.2011 года. А поскольку декларация была подана после 31 марта 2011 года, то есть за пределами трехгодичного срока, оснований для возмещения налога нет. Отметим, что вывод инспекторов согласуется с позицией ФНС России, выраженной в письме от 09.07.14 № ГД-4-3/13341@. Чиновники заявили, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на 20 дней (после 1 января 2015 года — на 25 дней), предусмотренных для подачи декларации.

Читать еще:  [усн]: как учесть излишки?

Аргументы налогоплательщика

Налогоплательщик обратился в Конституционный Суд. По его мнению оспариваемое законоположение не учитывает срок, необходимый налогоплательщику для подачи декларации, а потому противоречит Конституции РФ. При установлении трехлетнего срока на возмещение НДС законодатель должен был увеличить его на срок, который требуется для подачи декларации за соответствующий налоговый период.

Решение суда

Отказывая в удовлетворении требований, Конституционный суд указал на следующее. Федеральный законодатель исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. Такое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение НДС, относящегося к более ранним налоговым периодам, представить декларацию в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Другими словами налоговые вычеты можно отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. Кроме того, положения статьи 81 Налогового кодекса, которая регулирует порядок подачи уточненной декларации за прошлые периоды, также не препятствуют налогоплательщику представлять такую декларацию в любое время, если она подана с соблюдением трехлетнего срока. С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое положение Налогового кодекса не нарушает конституционных прав налогоплательщика.

Не пропустите трехлетний срок для вычета НДС

В рассмотренном деле организация приняла к учету выполненные подрядчиком работы по актам от 19.06.2013 и от 28.06.2013. Все условия для вычета НДС соблюдены организацией во 2 квартале 2013 года, а заявлены в декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, которая была представлена 25.07.2016.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. А в силу п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то сумма такого превышения подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Проанализировав данные нормы, судьи согласились с выводами инспекции, что течение трехлетнего срока для реализации организацией права на вычет закончилось 30.06.2016. А поскольку декларация по НДС за 2 квартал 2016 года подана 25.07.2016, то есть за пределами предусмотренного срока, у организации отсутствует право на применение вычета.

Таким образом, чтобы не потерять вычет, заявленный в декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, организация должна была представить ее 30.06.2016. Также организация могла заявить вычет в декларациях за более ранний период.

Такую же точку зрения высказал Конституционный Суд РФ в определении от 24.03.2015 N 540-О. Еще ранее к выводу о том, что трехлетний срок на вычет НДС не подлежит продлению на дни подачи налоговой декларации, приходил и Высший Арбитражный Суд РФ (см., например, определение от 23.03.2010 N ВАС-1199/10).

Трехлетний срок для вычета НДС не может быть увеличен на дни представления декларации

В ходе камеральной налоговой проверки инспекторы установили, что юрлицо неправомерно заявило к вычету НДС в связи с представлением уточненной декларации за пределами трехлетнего срока, в течение которого предусмотрено право налогоплательщика на вычет. Верховный суд Российской Федерации согласился с судами кассационной и апелляционной инстанций в том, что датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации (определение ВС РФ от 4 сентября 2018 г. № 308-КГ18-12631).

При этом в рассматриваемом деле все условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены налогоплательщиком во II квартале 2013 года. По работам, выполненным и оприходованным во II квартале 2013 года, НДС к вычету по счетам-фактурам ранее не заявлялся. Следовательно, право юрлица на налоговый вычет возникло в указанном периоде и было начато 30 июня 2013 года, а окончено 30 июня 2016 года. Таким образом, право на вычет могло быть реализовано не позднее 30 июня 2016 года.

Вправе ли налогоплательщик принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении принятых к учету на забалансовом счете товаров до перехода права собственности на них? Узнайте из материала «Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Такое же правило применяется и при возмещении НДС (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса). Однако данные вычеты были заявлены в декларации по НДС за II квартал 2016 года, которая представлена 25 июля 2016 года. Так как в конкретном случае декларация была представлена после вышеуказанной даты, у общества отсутствовало право на применение вычета по спорным счетам-фактурам. Трехлетний срок не продлевается на 25 дней, предусмотренных для предоставления налоговой декларации (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В итоге ВС РФ отказал юрлицу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector