Мсфо № 22 объединение компаний — особенности применения

В сводной финансовой отчетности исключительное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, происшедших с даты объединения. Расчет доли меньшинства в чистых активах на дату объединения, методы объединения бизнеса рассматриваются в МСФО 22.

Цель разработки МСФО 22

Стандарт устанавливает основные требования к порядку учета объединений компаний и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах.

В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемых Минфином России, МСФО никогда не устанавливают ограничений их применения по отраслям экономики или видам предприятий. Все ПБУ, кроме одного (ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»), не распространяются на кредитные организации. В противоположность этому все МСФО, включая МСФО 22, должны применяться и в кредитных организациях. Поэтому в МСФО 22, как и в других МСФО, не указывается, для применения в финансовых отчетах каких именно компаний он предназначен.

МСФО 22 определяет оба случая объединения как покупку одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки и ее распределение на активы и обязательства приобретенной компании, а также учет положительной или отрицательной величины деловой репутации. Кроме того, в МСФО 22 рассматриваются другие бухгалтерские вопросы:

  • — определение размера доли меньшинства;
  • — учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени;
  • — последующее изменение в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах;
  • — необходимые раскрытия.

В МСФО 22 рассматриваются способы структурного объединения компаний, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. В соответствии с этими причинами характер операций по объединению компаний может принимать следующие формы:

  • — покупки компанией собственного капитала или покупки чистых активов другой компанией;
  • — эмиссии акций или перевода денежных средств;
  • — учреждение новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями.

Во всех этих случаях настоящий стандарт применяется в своей собственной финансовой отчетности и соответственно в сводной финансовой отчетности.

МСФО 22 не касается операций между компаниями, находящимися под общим контролем, и интересов в совместных компаниях.

МСФО № 22 Объединение компаний — особенности применения

МСФО 22, посвященный вопросам объединения компаний, с 2004 года заменен другим стандартом, рассматривающим вопросы объединения бизнеса более широко. Рассмотрим, что представляет собой действующий стандарт.

Применение нового стандарта

МСФО 22 «Объединение компаний», начавший действовать с июля 1999 года, в марте 2004 года был заменен близким по содержанию МСФО 3 «Объединения бизнесов», который на сегодняшний день в РФ применяется в варианте текста, введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Его необходимо применять при составлении отчетности организациям, осуществившим приобретение бизнеса или его части. В стандарте приводятся правила:

  • признания и оценки тех объектов, которые могут считаться приобретением бизнеса;
  • признания и оценки гудвилла или прибыли от покупки;
  • определения круга вопросов, требующих раскрытия в отчетности в связи с осуществленным приобретением.

Объединение бизнесов представляет собой процесс, при котором приобретатель получает контроль над иным бизнесом: одним или несколькими. Виды объединения достаточно разнообразны и могут происходить, например, за счет:

  • покупки с оплатой денежными средствами или иными активами;
  • принятия обязательств;
  • увеличения доли в УК;
  • договора об объединении.

Нюансы учета объединения бизнеса

Датой приобретения бизнеса считается дата получения контроля над ним. Приобретенный бизнес, который может состоять как из активов или обязательств, так и из неконтролируемой доли участия, учитывают отдельно от гудвилла.

О том, как учитываются при реорганизации долги по правилам НК РФ, читайте в статье «Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Затраты на приобретение складываются из всех осуществленных в связи с ним расходов, но их следует четко отделять от всех иных операций, имевших место в отношениях с объектом покупки до даты его приобретения.

В результате покупки у приобретателя может появиться необходимость признания активов и обязательств, которые не признавались таковыми у объекта покупки. Например, НМА или отношения с клиентами.

При принятии активов и обязательств к учету они квалифицируются с учетом всех имеющихся условий (в т. ч. связанных с приобретением и с обычно используемой в организации учетной политикой) таким образом, чтобы к ним в дальнейшем были применимы положения иных МСФО. Исключением из этого правила являются договоры аренды и страхования, которые учитываются согласно имеющимся в них условиям.

Объединение бизнесов требует также признания условных обязательств, если они возникли до момента приобретения и могут быть достаточно надежно оценены. Последующий их учет ведется либо по МСФО 37, либо по МСФО 18.

Если объединение происходит на основании договора (без выплаты возмещения), то чистые активы продолжают числиться за их собственниками, и может случиться так, что у приобретателя в качестве неконтролируемой доли участия будет отражен весь имеющийся капитал.

Тонкости оценки приобретения

Принимаемые к учету активы и обязательства (в т. ч. условные) оценивают по справедливой стоимости, если МСФО не содержит иных требований к оценке. Исключением могут быть неконтролируемые доли участия, которые возможно оценивать в пропорции к величине чистых активов приобретения.

Связанные с налогом на прибыль временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства оценивают согласно МСФО 12, обязательства по вознаграждениям работникам — по МСФО 19, а обязательства, связанные с выплатами по акциям, — по МСФО 2.

На основании оставшегося срока действия оценивается НМА, ранее предоставленный будущему объекту покупки. А внеоборотные активы, которые предназначаются для продажи, оценивают по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (МСФО 5).

Также по справедливой стоимости следует оценивать и переданное за приобретенные активы и обязательства возмещение (если это не акции) с отражением в прибылях-убытках разницы от переоценки на дату приобретения, если балансовая и справедливая стоимости его различаются. Исключением здесь будет ситуация, в которой возмещение передается объекту приобретения и в его составе остается у приобретателя. Переоценивать до справедливой балансовую стоимость такого возмещения не нужно.

Если приобретается компания (или доля в ней), в которой приобретатель ранее владел частью капитала, то свою начальную долю участия он должен переоценить, доведя ее до справедливой.

О том, как оцениваются акции при реорганизации по правилам НК РФ, читайте в материале «Как определить стоимость акций при реорганизации».

Переоценка объединяемых статей может оказаться незавершенной к концу отчетного периода, и тогда в отчетности они показываются в предварительной оценке. По мере получения необходимой информации оценка уточняется, и эти уточнения учитываются ретроспективно в отчетности за соответствующие периоды. На такую процедуру уточнения отводится не более 1 года.

Раскрытие информации в отчетности

В отчетности должны найти отражение:

  • описание объединения бизнесов с указанием причин этого;
  • итоги объединений, состоявшихся в отчетном периоде, с количественной и качественной характеристикой всех элементов процесса;
  • причины незавершенности переоценки объединяемых статей;
  • корректировки оценки финансовых последствий объединений, признанные в отчетном периоде;
  • любые иные основания изменения данных в оценке параметров, характеризующих объединение, в т. ч. за счет обесценения, курсовых разниц.
Читать еще:  Поручители помогут получить возмещение ндс в заявительном порядке

Объединение бизнесов — достаточно трудоемкий в плане оценки и учета процесс, для которого МСФО предоставляет довольно продолжительный период, допускающий осуществление корректировки его результатов.

Мсфо № 22 объединение компаний — особенности применения

  • 1. Настоящий стандарт должен применяться для учета объединений компаний.
  • 2. Структурно объединение компаний может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупки компанией собственного капитала другой компании или покупки чистых активов другой компании. Оно может осуществляться путем эмиссии акций или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение компаний может приводить к учреждению новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся компаний другой или ликвидации одной или более объединяющихся компаний. В случае, если характер операции соответствует определению объединения компаний, содержащемуся в настоящем Стандарте, то его требования по учету и раскрытию информации применяются независимо от конкретной структуры, принятой для этого объединения.
  • 3. Объединение компаний может приводить к возникновению отношений как между материнской и дочерней компаниями, при которых покупатель является материнской компанией, приобретаемая компания — дочерней компанией покупателя. При таких обстоятельствах покупатель применяет настоящий Стандарт в своих сводной финансовой отчетности. Он включает свою долю в приобретаемой компании в свою финансовую отчетность как инвестиции в дочернюю компанию (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании).
  • 4. Объединение компаний может вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. В этом случае покупатель применяет настоящий Стандарт в своей собственной финансовой отчетности, и, соответственно, в сводной финансовой отчетности.

финансовая отчетность международный стандарт

  • 5. Объединение компаний может вести к юридическому слиянию. Хотя требования, предъявляемые к юридическому слиянию в разных странах отличаются, обычно оно представляет собой слияние двух компаний, при котором:
    • -активы и обязательства одной компании переходят к другой компании, а первая компания ликвидируется; или
    • -активы и обязательства обеих компаний переходят к новой компании, а обе исходные компании ликвидируются.

Поскольку многие юридические слияния возникают как часть реструктуризации или реорганизации группы компаний, настоящий Стандарт не распространяется на подобные слияния, потому что они представляют собой операции между компаниями под общим контролем. Однако любое объединение компаний, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы, рассматривается в сводной финансовой отчетности как покупка, или как объединение интересов, в соответствии с требованиями настоящего Стандарта.

  • 6. Настоящий Стандарт не касается отдельных форм финансовой отчетности материнской компании, за исключением случаев, описанных в параграфе 4. Отдельные формы финансовой отчетности составляются с помощью разных методов отчетности, применяемых в различных странах с целью удовлетворения различных нужд.
  • 7. Настоящий Стандарт не касается:
    • -операций между компаниями, находящимися под общим контролем; и
    • -интересов в совместных компаниях (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности) и финансовой отчетности совместных компаний.

МСФО 22 «Объединение компаний»

Основные термины и определения МСФО 22. Требования к порядку учета объединений компаний и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах. Характер объединения компаний, меры для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Цель разработки МСФО 22

2. Основные термины и определения МСФО 22

3. Характер объединения компаний

Список использованной литературы

В сводной финансовой отчетности исключительное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, происшедших с даты объединения. Расчет доли меньшинства в чистых активах на дату объединения, методы объединения бизнеса рассматриваются в МСФО 22.

1. Цель разработки МСФО 22

Стандарт устанавливает основные требования к порядку учета объединений компаний и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах.

В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемых Минфином России, МСФО никогда не устанавливают ограничений их применения по отраслям экономики или видам предприятий. Все ПБУ, кроме одного (ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»), не распространяются на кредитные организации. В противоположность этому все МСФО, включая МСФО 22, должны применяться и в кредитных организациях. Поэтому в МСФО 22, как и в других МСФО, не указывается, для применения в финансовых отчетах каких именно компаний он предназначен.

МСФО 22 определяет оба случая объединения как покупку одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки и ее распределение на активы и обязательства приобретенной компании, а также учет положительной или отрицательной величины деловой репутации. Кроме того, в МСФО 22 рассматриваются другие бухгалтерские вопросы:

— определение размера доли меньшинства;

— учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени;

— последующее изменение в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах;

В МСФО 22 рассматриваются способы структурного объединения компаний, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. В соответствии с этими причинами характер операций по объединению компаний может принимать следующие формы:

— покупки компанией собственного капитала или покупки чистых активов другой компанией;

— эмиссии акций или перевода денежных средств;

— учреждение новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями.

Во всех этих случаях настоящий стандарт применяется в своей собственной финансовой отчетности и соответственно в сводной финансовой отчетности.

МСФО 22 не касается операций между компаниями, находящимися под общим контролем, и интересов в совместных компаниях.

2. Основные термины и определения МСФО 22

В МСФО 22 используются следующие термины, которые позволяют адекватно определить операции по объединению компаний и отразить их в финансовой отчетности.

Объединение компаний — это соединение отдельных компаний в общую экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Покупка — это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов — это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Читать еще:  Чиновники все так же выступают за взносы с компенсаций за просроченную зарплату

Контроль — это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Материнская компания — это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания — это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская).

Доля меньшинства — это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить такую операцию и независимыми друг от друга.

Денежные активы — это удерживаемые деньги и активы, подлежащие получению в фиксированных или установимых суммах денег.

Дата покупки — это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.

3. Характер объединения компаний

объединение компания учет

В бухгалтерском учете для объединения компаний покупка по своему содержанию отличается от объединения интересов, поэтому сущность операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Для каждой формы объединения устанавливается своя модель учета. Чаще всего происходят: покупка, обратная покупка, объединение интересов.

Покупка. Операция покупки определяется следующими характеристиками:

— возможностью определить покупателя;

— владением более чем половиной акций, имеющих право голоса.

В результате объединения компания приобретает права: распоряжаться более чем половиной акций, определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения, назначать и смещать большинство членов совета директоров, представлять большинство голосов на собрании совета директоров.

В случае затруднения определения покупателя следующие показатели свидетельствуют о его наличии:

— справедливая стоимость одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях покупателем является большая компания;

— объединение компаний осуществляется путем обмена обыкновенных акций с правом голоса на деньги. В таких случаях покупателем является компания, дающая деньги;

— объединение компаний ведет к тому, что управление одной компанией получает возможность доминировать при подборе кадров управления компанией, возникающей в результате объединения. В таких случаях покупателем выступает доминирующая компания.

Обратная покупка. Операция обратной покупки характеризуется тем, что компания приобретает акции другой компании, но как часть операции обмена, выпускает такое количество своих акций с правом голоса в качестве возмещения, что контроль компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Компания, выпускающая акции, считается приобретенной другой компанией, последняя считается покупателем.

Объединение интересов. Объединение интересов происходит, когда акционеры объединенной компании осуществляют совместный контроль над всеми или почти всеми их чистыми активами и деятельностью компании и длительное время разделяют риски и преимущества объединения, при этом ни одна из сторон не может быть признана в качестве покупателя.

Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании необходимо предпринять следующие меры:

— значительное большинство обыкновенных акций с правом голоса объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

— справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой;

— акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании относительно друг друга после объединения, как и до него.

В случае несоблюдения этих условий возрастает вероятность установления покупателя.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учета; признание объекта учета; оценка объекта учета; отражение в финансовой отчетности. В контексте существующих МСФО и принципов их применения разрабатываются Интерпретации. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В настоящее время действуют 30 интерпретаций.

Список использованной литературы

1. Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007

2. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003

3. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 1999.

4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

Мсфо № 22 объединение компаний — особенности применения — все о налогах

Как и зачем составляется консолидированная отчетность?

Консолидированная бухгалтерская отчётность — объединённый баланс материнской компании и зависимых предприятий, отражающий их финансовое положение. Активы и обязательства в документах представлены как имущество единой фирмы.

О всех целях и методиках ее формирования и пойдет речь в нашей статье.

Зачем это нужно?

Юридически самостоятельные компании, находящиеся в составе группы организаций, являются единым финансовым организмом. Консолидированная отчётность позволяет показать результат хозяйственной деятельности этих крупных предприятий, корпораций, холдингов.

Объединение организаций, входящих в состав корпорации, бывает трёх видов:

  • Вертикальное, когда фирмы взаимодействуют аналогично поставщикам и покупателям.
  • Горизонтальное, то есть компании занимаются одним видом деятельности.
  • Конгломеративное, при этом образуется объединение фирм разных отраслей и профилей.

Сводная отчётность имеет некоторые особенности, которые отличают её от бухгалтерской:

  • показывает только результат операций со сторонними предприятиями, при этом финансовые действия внутри корпорации исключаются при объединении данных;
  • целью является не выявление прибыли, а анализ деятельности группы.

Консолидация не осуществляется в нескольких случаях:

  • компания, имеющая зависимые предприятия, сама является дочерней;
  • деятельность зависимой фирмы значительно отличается от других компаний группы;
  • информация для консолидации не может быть получена вовремя;
  • зависимая компания не является значительной;
  • зависимость предприятия носит временный характер, например, если компания приобрела фирму для последующей перепродажи;
  • деятельность организации строго регламентирована и ограничена.

Такая отчётность корпорации формируется материнской фирмой.

Нормативное регулирование в России

Объединённая отчётность крупных корпораций имеет важное информационное значение для внешних пользователей этих данных, поэтому законодательством определён порядок её составления.

В России деятельность по консолидации регулируют следующие нормативные акты:

  • Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Определяет понятия и принципы формирования отчётов.
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций». Утверждает состав и информацию, отображаемую в документах.
  • Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом №112 от 30.12.1996 года.
Читать еще:  Не забудьте провести инвентаризацию перед годовой отчетностью

В этих нормативных актах содержатся только общие сведения, касающиеся консолидации, при этом многие аспекты и нюансы упущены. Это связано с тем, что во время существования СССР бухгалтерский учёт выполнял другие задачи, не связанные с рыночной экономикой. Сейчас разрабатывается новый закон, который будет регулировать консолидацию во всех существенных аспектах.

На надгосударственном уровне контроль осуществляется с помощью Международных стандартов финансовой отчётности, утверждённых специальным Комитетом по МСФО:

  • МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»;
  • МСФО (IFRS) №10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО №22 «Объединение компаний»;
  • МСФО №24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
  • МСФО №27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
  • МСФО №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Все нюансы данной процедуры подробно рассмотрены на следующем видео:

Когда и зачем ее составляют

Многие предприятия работают в составе групп, являясь независимыми юридически. Все организации этого объединения обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность.

Но на практике внешним пользователям трудно определить финансовое положение группы фирм на основе отдельных документов. Именно поэтому крупные корпорации составляют консолидированные отчёты.

Их основное назначение — показать результат хозяйственной деятельности объединения как единой системы.

Головная организация объединения обязана осуществлять консолидацию, если она имеет дочерние фирмы. Материнская компания осуществляет полный контроль над деятельностью зависимых предприятий, если:

  • организация распоряжается более чем 51% акций другой фирмы;
  • компания может назначать и отстранять менеджеров;
  • фирма может определять политику другого предприятия.

Требования и методы ее формирования

Сведение отчётности подразумевает сбор и обработку большого количества информации, поэтому для процедуры разработано несколько методов. Определение способа зависит от характера группы компаний, доли владения предприятием.

Головная фирма может выбрать один из следующих методов:

  • Метод приобретения. Используется для групп компаний, в котором существуют зависимые предприятия. При подготовке отчётности следует определить материнскую и дочернюю компанию, проверить сходство их учётных политик в существенных вопросах.В процессе консолидации суммируются данные по аналогичным статьям, при этом операции внутри группы исключаются:
    • не указываются инвестиции головного предприятия в зависимые;
    • исключаются доходы, расходы, остатки по операциям между материнским и дочерним предприятием.
  • Метод долевого участия. Используется в случае, когда одно предприятие имеет значительное влияние на другое, но не является для него материнским. Явление возникает, когда фирме принадлежит минимум 20% капитала сторонней компании. В процессе консолидации доля капитала отображается с учётом изменения участия в чистых активах контролируемого предприятия.
  • Метод объединения интересов. Применяется, когда несколько предприятий или групп компаний становятся владельцами юридического лица, при этом доля капитала у всех учредителей равна. То есть, ни одна фирма не может быть определена как материнская. Данные зависимой организации каждый учредитель вносит в сводную отчётность в полной мере.
    Чаще всего ситуация возникает в следующих случаях:
    • несколько фирм обмениваются акциями таким образом, что участие в организации становится одинаковым;
    • компании создают новое предприятие, вкладывая в уставный капитал равную долю.
  • Комбинированная отчётность. Используется, когда группа фирм принадлежит одному учредителю. В отличие от метода долевого участия, здесь предполагается суммирование данных по всем зависимым предприятиям. Этот способ предполагает сначала составление отчёта каждой компании, после чего одноимённые показатели суммируются, а взаиморасчёты исключаются.
  • Метод пропорциональной консолидации. Применяется, если предприятия заключили между собой договор о совместной деятельности. В соглашении должны быть сформулированы права и обязанности каждого члена объединения. При этом в сводной отчётности указываются данные в соответствии с договором.

Отчётность может быть объединена по любому методу, избранному в соответствии с характером отношений внутри группы предприятий, типа зависимости. Однако существует несколько принципов, на которых основывается консолидация:

  • принцип полноты, то есть всё имущество, пассивы и прочие данные принимаются в полном объёме;
  • принцип существенности предусматривает определение показателей, величина которых влияет на хозяйственную деятельность фирмы;
  • принцип собственного капитала, то есть капитал головного предприятия вычисляется по балансовой стоимости зависимых предприятий;
  • принцип справедливой оценки, то есть отчётность должна быть понятна пользователям, содержать актуальную достоверную информацию;
  • единство оценки означает, что все активы и пассивы зависимых предприятий при составлении сводной отчётности определяются по методу, применяемому головной фирмой;
  • принцип постоянства означает, что выбранный метод должен применяться продолжительный период времени;
  • единая дата составления — консолидация должна осуществляться одновременно с вычислением баланса материнской фирмы.

Правдивость такой отчётности обеспечивается путём соблюдения определённых правил её составления:

  • Объём и сроки представления данных зависимыми предприятиями устанавливаются материнской организацией.
  • Информация по дочерней фирме включается в сводную отчётность с последующего за моментом принятия контроля над фирмой месяца.
  • Определяются и исключаются из отчётности все расчёты между членами группы, в том числе взаимные финансовые вложения, задолженности, доходы и расходы от операций.
  • Все балансы членов объединения суммируются построчно по аналогичным статьям.
  • Отчётность составляется до 1 июля следующего за отчётным года.
  • Документ заверяется директором и главным бухгалтером головного предприятия.

Анализ отчетности

Сводная отчётность имеет такую же структуру, как и отчёты отдельных фирм. То есть методика анализа подобной отчётности точно такая же, как и рассмотрение обычного баланса.

В процессе изучения рассчитываются в динамике следующие показатели:

  • рентабельность продаж;
  • источники капитала;
  • финансовое положение группы;
  • ликвидность активов;
  • оборачиваемость активов;
  • рентабельность капитала;
  • финансовая устойчивость.

Отличием анализа обычного баланса и сводной отчётности корпораций является наличие ещё одного этапа, поясняющего некоторые вопросы:

  • применяемый метод консолидации;
  • характер зависимости членов объединения;
  • когда и на каких условиях образовалась группа.

Сближение РСБУ и МСФО: адаптация российского бухучета к международным стандартам

ПодробностиКатегория: Подборки из журналов бухгалтеруОпубликовано: 12.05.2014 00:00

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

На современном этапе отечественная система учета и отчетности переживает сложный период адаптации.

Основная цель реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Российскому бухгалтерскому учету необходимо впитать в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основными задачами реформы являются создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствующей привлечению инвестиций.

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и иностранными компаниями; в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международной принятой практике. Данный метод используется большинством экономик развитых стран мира.

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ — документы различного правового статуса.

При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров других стран.

Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 1).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector