Ндс по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают

Какие товары относятся к сырьевым в целях вычета экспортного НДС?

С 1 июля 2016 года изменен порядок применения вычета НДС по товарам, используемым в экспортных операциях. Соответствующие поправки в п. 3 ст. 172 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ. Согласно этим поправкам вычет «входного» НДС зависит от того, какие товары реализуются на экспорт – сырьевые или несырьевые.

Так, если реализуются сырьевые товары, НДС принимается к вычету в прежнем порядке, то есть на момент определения налоговой базы (в частности, на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов).

В случае реализации на экспорт несырьевых товаров НДС принимается к вычету по новому порядку, а именно при соблюдении общеустановленных условий:

  • приобретенные товары приняты на учет
  • и есть надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Перечень сырьевых товаров, применяемый для вычета, приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. Согласно этому пункту к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Этим же пунктом установлено, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

Однако до настоящего времени Перечень таких кодов Правительством РФ не утвержден. Поэтому в письме от 23.11.2016 № 03-07-08/69129 Минфин России разъяснил, что до утверждения Перечня сырьевые товары для целей вычета НДС определяются налогоплательщиками в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ.

Подпишись на новости

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;

НДС при экспорте товаров: 0 ставка и возврат

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант 1C-WiseAdvice

Государство установило нулевую ставку НДС для поставщиков товаров и услуг за границу. Как в случае с любой льготой, подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте подразумевает определенный риск для бизнеса. Что именно – отказ от льготы или неудачная попытка подтвердить обоснованность ее применения – может обернуться для бизнеса наибольшими потерями, читайте в нашей публикации.

НДС 0% – это льгота, а не освобождение от налога

Нулевая ставка освобождает экспортера в перспективе от налоговой нагрузки, но не от налоговой отчетности. Важно понимать, что ставка НДС 0% – это льгота, но при этом обязанность подготовить и сдать декларацию по НДС остается. Более того, подобная льгота подразумевает более детальный подход к подготовке налоговой и бухгалтерской отчетности, а значит, и дополнительные риски.

Сотрудники ФНС с особой тщательностью проводят камеральную проверку деклараций экспортеров, которые воспользовались предоставленной государством льготой – платить НДС по ставке 0%. Свое внимание в этом случае налоговики обратят не на отдельные экспортные операции, а на отчетность всего периода, в том числе, на соблюдение определенного регламента. Более того, инспекторы придирчиво будут изучать документы, подтверждающие фактический вывоз товаров за пределы страны, например, накладные, счета-фактуры и банковские выписки.

Если компании не удастся документально подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то вместо льготы она получит солидные доначисления НДС по общей ставке (10 или 20%) и штрафы. Поэтому оформлять декларацию и собирать сопроводительный пакет документов, предусмотренный законодательством, лучше доверить экспертам на аутсорсинге.

Понимая, что далеко не каждая компания-экспортер рада «бонусу» в виде ставки НДС 0%, государство предоставило возможность с января 2018 года отказаться от льготы. Если организация не видит смысла собирать и оформлять множество документов, подвергать свою отчетность более тщательной камеральной проверке, необходимо подать заявление в произвольной форме в ИФНС по месту регистрации не позднее первого числа того квартала, начиная с которого планируется отказаться от нулевой ставки.

Если клиент, находящийся на бухгалтерском обслуживании в 1С-WiseAdvice, решит применить нулевую ставку, наши специалисты тщательно подготовят декларацию по НДС, все необходимые первичные и сопроводительные документы, необходимые для подтверждения НДС 0%. Мы сами отвечаем на все дополнительные запросы со стороны налоговой. Одним словом, ведем этот процесс до его логического завершения – получения решения от ФНС: положительного или отрицательного.

Подтверждение 0 ставки НДС при экспорте

Порядок подтверждения нулевой ставки декларации регламентируется статьей 165 Налогового кодекса РФ. В ней приведен исчерпывающий список необходимых документов, который в некоторых случаях может частично зависеть от вида используемого транспорта (воздушного, морского и др.).

Принципиально перечень документов, подтверждающих применение 0 ставки НДС, зависит от того, куда именно поставляется товар – в страны Евразийского экономического союза (Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию) или в другие государства.

При экспорте в государства-члены ЕАЭС применяется упрощенный таможенный режим. В этом случае понадобятся:

  • заявление (заявления) на ввоз товаров;
  • транспортные и сопроводительные документы на товар;
  • копия контракта с покупателем.
Читать еще:  Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)

Чтобы подтвердить экспорт в другие страны, необходимо подготовить:

  • копию таможенной декларации;
  • копию внешнеторгового контракта или оферту;
  • транспортные и сопроводительные документы на товар (грузовая накладная CMR, авианакладные, коносамент и пр.).

Естественно, на всех документах должны быть пометки таможенных служб, свидетельствующие о факте вывоза товара за пределы страны.

Помимо вышеназванных документов, налоговики часто требуют счет-фактуру, банковские выписки и др. Кроме того, если в течение последних шести месяцев на предприятии проводились какие-то реорганизации, или, например, сменился юридический адрес, инспекторы наверняка захотят познакомиться с таким экспортером поближе.

Таким образом, начинается детальная ревизия компании, которая зачастую заканчивается доначислениями НДС и пени.

Возврат НДС при экспорте из России

При продаже за рубеж товаров (работ, услуг) может образоваться сумма НДС к возмещению. Такое возможно, например, когда экспортер закупает у российских поставщиков товар с НДС для перепродажи без НДС за границу или комплектующие для производства и реализации «за бугор» своих собственных товаров.

Право налогоплательщика на возврат экспортного налога на добавленную стоимость подтверждает статья 171 Налогового кодекса РФ.

Если у компании-экспортера образовался НДС к возмещению, и клиент высказал желание воспользоваться правом на возврат, эксперты 1С-WiseAdvice помогают с возмещением НДС клиентам, которые находятся на комплексном бухгалтерском обслуживании. Исходя из конкретной суммы, подлежащей возврату из бюджета, и осознавая неоднозначность данной процедуры в рамках ужесточившегося контроля со стороны налоговиков, мы предлагаем клиенту два варианта развития событий: возместить НДС, либо отказаться от возмещения и тем самым избежать углубленной «камералки».

Налоговый вычет для экспортеров несырьевых товаров

В зависимости от того, является ли экспортируемый товар сырьевым согласно постановлению Правительства от 18.04.2018 № 466 или нет, будет зависеть порядок возмещения НДС. Вычет НДС по несырьевому экспорту осуществляется в упрощенном порядке. Подавать декларацию в ИФНС можно сразу после принятия товаров (услуг) к учету, а не по факту поставки заграничному потребителю и подтверждения обоснованности применения нулевой ставки.

Для обоснования возврата НДС при экспорте сырьевых товаров, как говорится в пунктах 1 и 10 статьи 165 НК РФ, применяется общий порядок.

Раздельный учет НДС при экспорте сырьевых товаров

Компания, экспортирующая сырьевые товары, должна вести раздельный учет НДС при совершении операций, облагаемых по разным ставкам. Его задача – рассчитать налог, приходящийся на экспортные операции. Принимать эту часть НДС к вычету можно также после подтверждения нулевой ставки.

Налоговый кодекс не уточняет принципы методов ведения раздельного учета, поэтому компания должна самостоятельно их разработать и закрепить в своей учетной политике – об этом говорится в пункте 10 ст. 165 НК РФ, и, например, в письме Минфина России от 14.07.2015 № 03-07-08/40366.

Клуб директоров для компаний с ВЭД

Проблемы возмещения НДС и другие актуальные для участников ВЭД вопросы обсуждаются на заседаниях Клуба директоров.
Записаться на мероприятие можно заранее.
А здесь вы можете посмотреть отчет о заседании закрытого Клуба директоров, которое состоялось 21 марта 2019 года.

НДС при экспорте не сырьевых товаров

Экспорт товаров облагают НДС по ставке 0%. Правомерность применения нулевой ставки налога экспортер обязан подтвердить. Данное подтверждение дает право на применение налоговых вычетов по суммам «входного» НДС. Для этого экспортеру необходимо в установленный срок представить налоговикам пакет документов.

Какие документы нужно представить

Для документального подтверждения факта экспорта в налоговую инспекцию нужно представить:

  • налоговую декларацию по НДС;
  • контракт (или его копию) на поставку товара с учетом всех изменений, дополнений и приложений;
  • таможенную декларацию (ДТ) или ее копию;
  • транспортные или товаросопроводительные документы (или их копии).

На сбор документов отводится 180 календарных дней. Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в срок, то он подтвердил свое право на применение нулевой ставки налога. Поэтому можно воспользоваться вычетом по суммам входного НДС.

Если этот срок будет пропущен, фирме придется уплатить НДС по ставке 10 или 18% за тот квартал, на который приходится дата отгрузки.

Когда заявить к вычету НДС

С 1 июля 2016 года заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков (Федеральный закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ). Исключение из этого правила – экспорт сырьевых товаров.

При экспорте сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а точнее на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Читать еще:  Нужен ли кассовый аппарат для ип на енвд в 2018 году?

Перечень сырьевых товаров

Перечень сырьевых товаров, применяемый для вычета, приведен в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса. Согласно данному пункту к сырьевым товарам относятся:

  • минеральные продукты;
  • продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
  • древесина и изделия из нее;
  • древесный уголь;
  • жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  • драгоценные металлы;
  • недрагоценные металлы и изделия из них.

Этим же пунктом установлено, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

Ранее перечня кодов видов сырьевых товаров по ТН ВЭД не было утверждено. Поэтому Минфин России рекомендовал экспортерам определять принадлежность товара к сырьевому по Налоговому кодексу.

Постановлением от 18 апреля 2018 года № 466 Правительство РФ утвердило перечень данных кодов. Данное постановление вступило в силу с 1 июля 2018 года.

В связи с этим Минфин России отметил следующее. Не принятый к вычету НДС по реализованным на экспорт товарам, принятым к учету после 1 июля 2016 года и не поименованным в новом утвержденном перечне, может приниматься к вычету до момента определения налоговой базы путем представления налоговой декларации НДС по итогам налогового периода, начинающегося с 1 июля 2018 года.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/54830 от 03.08.2018

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1 — 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса, перечень которых в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяется Правительством Российской Федерации).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466, которым утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Учитывая изложенное, не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 1 июля 2016 года, используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, не поименованных в вышеуказанном перечне, могут приниматься к вычету до момента определения налоговой базы, установленного статьей 165 Кодекса, путем отражения указанных сумм в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой по итогам налогового периода, начинающегося с 1 июля 2018 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Что относится к несырьевым товарам в целях исчисления НДС при экспорте

Вопрос: Что относится к несырьевым товарам в целях исчисления НДС при экспорте?

К несырьевым товарам относятся все виды товаров, не перечисленные в качестве сырьевых товаров в абз. 3 п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ и Перечне кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466.

Заявить НДС к вычету по приобретенным для экспортных операций товарам (работам, услугам) возможно в общеустановленном порядке (после принятия этих товаров (работ, услуг) на учет и получения счетов-фактур от поставщиков), то есть до того, как собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки ( п. 1 ст. 165 и п. 3 ст. 172 НК РФ). Данное положение применяется в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации товаров на экспорт (за исключением сырьевых товаров) и принятым на учет с 01.07.2016 ( п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Читать еще:  Заполняем декларацию по енвд за 4 квартал 2017 года

В то же время в части экспорта сырьевых товаров, перечень которых приведен в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ, данное правило не действует. К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Перечень кодов видов товаров, перечисленных в данном абзаце , в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержден Постановлением Правительства РФ N 466. Данный Перечень вступил в силу с 01.07.2018.

Учитывая данную норму п. 10 ст. 165 НК РФ, ФНС России ранее указывала, что к несырьевым товарам в целях гл. 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ ( Письмо от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@ «О предоставлении информации по НДС»).

До момента утверждения Правительством РФ Перечня кодов видов сырьевых товаров Минфином России в ряде писем, например в Письме от 23.04.2018 N 03-07-08/27297, было рекомендовано налогоплательщикам определять принадлежность товара к сырьевому для целей налогообложения НДС, руководствуясь положениями указанного абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД .

ФНС России также было высказано мнение, что исходя из названия перечисленных в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ товаров к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25 , 26 , 27 разд. V , в группах 28 , 29 , 31 разд. VI , в группе 44 (ряд товаров) разд. IX, в группе 71 (ряд товаров) разд. XIV, в группах 72 — 80 разд. XV ТН ВЭД ЕАЭС.

Вступление в силу Перечня позволяет исключить разногласия при отнесении товаров к сырьевой или несырьевой категории.

При этом не принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 01.07.2016, используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенных в вышеуказанный Перечень , могут приниматься к вычету до момента определения налоговой базы по экспортируемым товарам (Письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-07-08/54932 , от 10.07.2018 N 03-07-08/47794 ).

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

Комментарии и мнения

Письмо Минфина России от 15.03.18 № 03-07-14/15988 продолжает серию разъяснений для налогоплательщиков по поводу обложения НДС операций по продаже и приобретению металлического лома. В данном случае рассматривается ситуация, когда компания приобретает лом для реализации на экспорт.

Проблема вот в чём. Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежат вычетам в случае их использования для операций, признаваемых объектами обложения НДС. При этом в п. 3 ст. 172 НК РФ, по общему правилу, установлен особый порядок налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке: вычет входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам производится на момент определения налоговой базы, установленный в ст. 167 НК РФ.

Разумеется, нужно отметить, что благодаря Федеральному закону от 30.05.16 № 150-ФЗ для большинства экспортёров ситуация значительно улучшилась. В п. 3 ст. 172 НК РФ появился новый абзац, согласно которому положения данного пункта не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. Иначе говоря, речь идёт именно о товарах, реализуемых на экспорт. Но для металлического лома как раз ничего не изменилось, так как в силу п. 10 ст. 165 НК РФ он относится к сырьевым товарам.

На основании пп. 1 п. 1 и п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров признаётся последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных в п. 1 ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС, или, в случае отсутствия подтверждающих документов — день отгрузки товаров.

Относится ли это правило к ситуации, когда компания, приобретая лом для дальнейшего экспорта, уплачивает НДС как налоговый агент? Чиновники считают, что да. НДС, который в данном случае уплачивает налоговый агент, можно принять к вычету только после того, как он подтвердит своё право на применение нулевой налоговой ставки.

По нашему мнению, это действительно логично. Ведь принципиальной разницы между входным НДС, который компания заплатила бы, если бы НДС ей предъявил продавец лома в счёте-фактуре, и тем НДС, который компании пришлось рассчитать за продавца лома и перечислить в бюджет самостоятельно, нет.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector