О налогообложении ндс при передаче товаров между подразделениями

Товары для собственных нужд: когда бояться НДС

Чаще всего инспекторы доначисляют НДС, снимая вычеты по сделкам с «недобросовестными» поставщиками и подрядчиками. Однако в Налоговом кодексе есть и другие основания для доначисления НДС. Например, неверная квалификация передачи товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль, признается объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исходя из данного определения критерием для отнесения операций по передаче товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд, к объектам обложения НДС будет выполнение следующих условий.

Товары для собственных нужд организации, а не третьих лиц

Необходимо наличие факта передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) внутри организации на территории РФ, то есть передача товаров для собственных нужд самой организации, а не третьих лиц. Отметим, что сотрудники организации в данном случае признаются третьими лицами. При этом для данного условия не важно, происходит передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), созданных внутри организации и/или приобретенных у третьих лиц.

Применение данной нормы налогового законодательства в рассматриваемом случае подтверждается и позицией контролирующих органов (письма Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088). В этих разъяснениях чиновники обращают внимание на то, что при приобретении для собственных нужд имущества, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если нет последующей передачи его структурным подразделениям, объекта обложения НДС не возникает.

При этом под структурным подразделением организации в этих случаях можно понимать подразделение, которое располагается:

  • в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.);
  • вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).

Затраты на товары для собственных нужд не учитываются в расходах

Затраты на приобретение товаров для собственных нужд или на выполнение для собственных нужд работ, оказание услуг, не будут учитываться (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, поименован в статье 270 Налогового кодекса.

Кроме того, для соблюдения этого условия необходимо и достаточно, чтобы товары, переданные для собственных нужд организации, не были связаны с получением ею доходов. Как следствие, затраты, не направленные на получение дохода, учесть при налогообложении прибыли организация не будет иметь права.

Немаловажным является также документальное оформление передачи товаров для собственных нужд. Например, для этого могут быть использованы накладные на внутреннее перемещение между подразделениями организации (форма ТОРГ-13 (утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132)), требования-накладные (форма М-11 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а)), иные самостоятельно разработанные внутренние локальные документы на передачу товаров (работ, услуг) внутри организации между ее подразделениями.

Начисление НДС при передаче товаров для собственных нужд

Рассмотрим ситуацию, когда может иметь место объект обложения НДС при передаче товаров (работ, услуг) внутри компании и подразделениям (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, организация передает приобретенное на стороне топливо в собственный автопарк, выделенный в филиал с отдельным балансом. Он, в свою очередь, осуществляет платные перевозки грузов, а также использует топливо в собственных нуждах. В частности, доставляет продукты питания в столовую организации, где бесплатно питаются сотрудники. Деятельность столовой не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), поэтому затраты на производство переданных продуктов питания, а также на их доставку нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Следовательно, передача произведенных компанией продуктов питания из производственного цеха (склада) в столовую, а также оказание транспортных услуг для нужд организации будут облагаться НДС.

Если бы сотрудники оплачивали стоимость питания (пусть даже и по пониженной стоимости), то объект обложения НДС возникал бы в общем порядке, поскольку налицо реализация третьим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ведь и транспортные расходы, и стоимость продуктов питания, и прочие издержки формировали бы себестоимость готовых блюд, то есть учитывались бы в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 1 п. 1 ст. 254, ст. 319 НК РФ).

Судебная практика по НДС при передаче товаров для собственных нужд

Теперь обратимся к арбитражной практике по вопросу возникновения объекта обложения НДС при передаче товаров для собственных нужд (а также выполнении работ, оказании услуг) .

Например, суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18) указал на неправомерное доначисление НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям. А значит, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС.

ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 23.01.2006 № А05-5406/05-22) признал правомерными действия организации, которая не начисляла НДС по расходам, связанным с организацией похорон своих бывших работников (изготовление оградки, памятника, надгробий, гроба, венков, выделение автотранспорта) на том основании, что в данном случае нет реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком. Аналогичный вывод суд сделал в отношении начисления НДС при предоставлении транспорта своим сотрудникам для проезда к месту работы, на обед и обратно. По мнению суда, начислять НДС в данном случае не надо, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, норма подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса неприменима.

Аналогичные выводы сделаны и в другом споре по данному вопросу (пост. ФАС СЗО от 28.02.2007 № А05-3109/2006-34 (определением ВАС РФ от 20.06.2007 № 7436/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В противовес приведенным выше судебным актам существует и арбитражная практика с противоположным выводом.

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005) суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков, расходы на которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль. Как указали судьи, подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса говорит, что в таких случаях возникает объект обложения НДС.

А судьи ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 18.11.2005 № А05-3139/05-13) признали неправомерными действия организации, которая оказывала своим работникам услуги по перевозке и не начисляла на их стоимость НДС. Основание — оказанные услуги не относятся к услугам, осуществляемым для собственных нужд, потому что оказаны предприятием не в целях собственного потребления, а в рамках исполнения обязанностей, возникших соответственно из трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

Как видим, одна и та же норма рассматривалась судами с различными мотивировками.

Признание расходов при передаче товаров для собственных нужд

Интересен аспект, связанный с толкованием момента признания расхода. Например, когда расход не был своевременно учтен в составе налогооблагаемой базы по прибыли, но потенциально туда относится.

Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа (пост. ФАС ВСО от 06.03.2008 № А33-7812/2007-Ф02-683/2008) указано, что подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса не требует, чтобы признание расходов по прибыли происходило в том налоговом периоде, когда осуществлялась передача товаров для собственных нужд (а также работ или услуг).

Аналогично ФАС Московского округа (пост. ФАС МО от 03.11.2006, 07.11.2006 № КА-А40/10762-06) признал неправомерным довод налогового органа о том, что при невключении затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по итогам каждого календарного месяца налогового периода необходимо уплачивать НДС с передачи товаров для собственных нужд.

К сожалению, исследовав текущую нормативную базу и текущие судебные решения, иных выводов сделать не удалось.

По мнению автора, данная норма нечасто применяется налоговыми органами в настоящей экономической ситуации. Ведь передача товаров исключительно для собственных нужд организации без возможности уменьшения налогооблагаемой базы встречается редко. Сейчас налоговым инспекторам гораздо интереснее исследовать недобросовестность контрагентов и снимать вычеты по НДС на этом основании.

Одна из самых распространенных ситуаций — это передача товаров своим «социальным» объектам (которые не получают никаких доходов), будь то передача своей продукции в собственный дом отдыха или предоставление услуг собственному коттеджному поселку для сотрудников.

Так, объект обложения по НДС может возникнуть, даже если товары изначально приобретались (либо собственная продукция выпускалась) для обычной (предпринимательской) деятельности, а затем организация изменила их назначение и использовала для собственных нужд.

Но в ситуации, если организация изначально знает, что приобрела товары для операций, не облагаемых НДС (например, для бесплатного спортивного клуба, находящегося на балансе организации), то такого объекта обложения НДС, как передача товара для собственных нужд, не возникает. Кстати, в таком случае нет и права на вычет «входного» НДС по таким товарам — налог необходимо будет изначально учесть в стоимости этих товаров.

Читать еще:  Сдать расчет по налогу на имущество за 2-й квартал можно как по старой, так и по новой форме

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании «2К»

НДС при передаче товаров для собственных нужд

Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если они переданы вашему структурному подразделению в РФ и затраты по ним не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Сумму НДС рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога. При этом базу определите на день передачи товаров. Счет-фактуру при передаче товаров для собственных нужд составьте в одном экземпляре и зарегистрируйте в книге продаж. «Входной» НДС по товарам для собственных нужд примите к вычету в общем порядке.

Что такое передача товаров для собственных нужд для целей НДС

Под передачей товаров для собственных нужд для целей НДС понимают ситуации, когда одновременно выполнены следующие условия:

  • вы передали товары между своими структурными подразделениями. Если товары получает и принимает на учет сразу подразделение, то передачи для собственных нужд не происходит;
  • передачу товаров вы оформили первичными документами (например, накладной на внутреннее перемещение между подразделениями (форма N ТОРГ-13), требованием-накладной (форма N М-11));
  • товары переданы подразделению для конечного потребления, которое не связано с дальнейшим производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Переданные товары могут быть получены как от третьих лиц, так и произведены вами самостоятельно.

Такой вывод можно сделать из анализа пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, Постановлений ФАС Поволжского округа от 22.05.2018 N Ф06-33390/2018, ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-9599/2011, от 22.05.2013 N А40-84838/12-108-102.

Пример передачи товаров для собственных нужд организации

На балансе организации «Альфа» числится база отдыха (обособленное подразделение). На ней бесплатно отдыхают работники организации. База отдыха содержится за счет средств организации.

Организация «Альфа» занимается производством и продажей продуктов питания. Часть произведенной продукции организация передает на базу отдыха для бесплатного питания отдыхающих работников.

Также организация регулярно закупает у организации «Бета» хозяйственный инвентарь и бытовые товары. Эти товары передаются на базу отдыха для поддержания ее деятельности.

Таким образом, передача на базу отдыха продуктов питания, хозяйственного инвентаря и бытовых товаров является передачей товаров для собственных нужд организации «Альфа».

Когда передача товаров для собственных нужд облагается НДС

Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если одновременно соблюдены следующие условия (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • вы передали товары на территории РФ, то есть когда передающее и принимающее структурные подразделения находятся в РФ;
  • затраты по переданным товарам нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Не нужно облагать НДС передачу товаров для собственных нужд, если затраты по ним вы могли учесть в расходах по налогу на прибыль, но не сделали этого (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12);

  • передача таких товаров не освобождена от НДС по п. 2 или п. 3 ст. 149 НК РФ.

Как рассчитать НДС при передаче товаров для собственных нужд

Сумму НДС с передачи товаров для собственных нужд рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налоговой базой в этом случае является стоимость переданных товаров, которая равна (п. 1 ст. 159 НК РФ):

  • цене, по которой вы в предыдущем квартале продавали идентичные или однородные товары (если не было продажи идентичных);
  • рыночной цене, если в прошлом квартале вы не продавали идентичные и однородные товары третьим лицам.

В качестве рыночной цены вы можете взять цену, по которой вы продавали аналогичные товары другим не взаимозависимым лицам (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

Если таких сделок у вас не было, используйте цены на аналогичное имущество из любых открытых источников.

И в том и в другом случае в цену включите акцизы (для подакцизных товаров) и не учитывайте НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 159 НК РФ).

Налоговую базу определите и начислите НДС на день передачи товаров, которым оформлены первичные документы (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Ставку при расчете НДС используйте в зависимости от вида переданных товаров: 10% или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Счет-фактура при передаче товаров для собственных нужд

При передаче товаров для собственных нужд нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре с учетом следующих особенностей (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В строках 2, 2а и 2б (наименование, адрес, ИНН и КПП продавца) и строках 6, 6а и 6б (наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя) укажите информацию об одном и том же лице — вашей организации (п. п. «в» — «д», «и» — «л» Правил заполнения счета-фактуры).

На практике иногда предлагают в строках 6, 6а и 6б проставлять прочерки вместо данных своей организации.

Мы не рекомендуем проставлять прочерки, поскольку Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрено их проставление в этих строках.

Счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, на который приходится день передачи товаров (п. 11 ст. 167 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вычет НДС при передаче товаров для собственных нужд

«Входной» НДС по товарам, которые вы передали для собственных нужд, можно принять к вычету при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51162):

  • передача товаров для собственных нужд облагается НДС;
  • товары приняты вами к учету;
  • у вас есть правильно оформленный счет-фактура.

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

О налогообложении НДС при передаче товаров между подразделениями

Если расходы на приобретение различных товаров не учитываются для налога на прибыль, то передача этих товаров между подразделениями организации подлежит обложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

К расходам, уменьшающим доходы, относятся:

  • обоснованные или экономически оправданные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • документально подтвержденные расходы;
  • расходы, произведенные для деятельности, целью которой является получение дохода;
  • не перечисленные в ст. 270 НК РФ расходы.

В каких случаях при передаче товаров между подразделениями объект налогообложения НДС не образуется?

Если расходы на производство или покупку товаров отвечают вышеприведенным условиям, то во время передачи этих товаров для собственного производственного процесса у налогоплательщика не образуется объект налогообложения НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сложившаяся ситуация не зависит от того, признаются ли эти расходы прямыми или косвенными, а также расходами на производство, которое не дает продукции (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). По решению судебных органов, объекта налогообложения НДС не имеется, если организация не учитывала свои расходы в составе затрат для определения налога на прибыль, даже если имела на это право (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 75/12).

В каких случаях при передаче товаров между подразделениями объект налогообложения НДС образуется?

Финансовое ведомство разъясняет, что в случае передачи купленного для внутренних нужд имущества, возникает объект налогообложения НДС (Письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132).

Пример 1:

Организация «Парус» приобрела несколько чайников и оформила передачу их в подразделения для использования сотрудниками.

Решение:

Расходы, связанные с приобретением чайников, не уменьшают доходы, так как не соответствуют установленным в ст. 252 НК РФ условиям.

Значит, организация при передаче чайников в структурные подразделения должна начислить НДС.

Пример 2:

В организации «Парус» сотрудники провели ремонт в рабочих кабинетах.

Решение:

Затраты на ремонтные мероприятия и обслуживание основного имущества организации для обложения налогом на прибыль следует отнести к расходам, необходимым для производства и реализации (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), и соответственно уменьшить на них доходы.

Значит, проведение таких ремонтных мероприятий внутри организации не облагается НДС.

Передача для собственных нужд: Что это такое?

Как известно, передача чего-либо для собственных нужд предприятия облагается НДС. Часто под этим понимают любую передачу ценностей одного структурного подразделения компании другому. Правильно ли это? В Налоговом кодексе записано, что «передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций» является объектом обложения НДС (подп. 2 ст. 146 НК РФ). Однако на практике эта формулировка вызывает много вопросов, – прежде всего – какие именно операции соответствуют термину «передача для собственных нужд». Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

Что понимается под термином?

В Налоговом кодексе определение этому термину не дано. Нет такого определения и в документах ведомств – Минфина и ФНС России. Тем не менее, проанализировав официальные разъяснения чиновников, мы можем определить условия, при выполнении которых совершенные компанией операции могут быть квалифицированы как «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд», и такая передача облагается НДС. Основных условий два, причем выполняться они должны одновременно.

Читать еще:  По земельному налогу новая декларация

Условие первое: имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями компании. Такой вывод следует, в частности, из писем МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 и Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.

Условие второе: расходы на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) налогооблагаемую прибыль компании не уменьшают. Этот вывод следует непосредственно из формулировки, приведенной в подпункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляйте.

По результатам аудиторских проверок можно выделить несколько основных ситуаций, когда у бухгалтерии возникает вопрос, нужно ли в этом случае платить НДС. Вот эти ситуации:

– имущество передается из производственного в непроизводственное подразделение компании;

– имущество передается из одного производственного подразделения компании в другое;

– передачи имущества между структурными подразделениями компании не было, но расходы на покупку этого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.

Рассмотрим подробно, как нужно решать вопрос об уплате НДС в каждом из этих случаев.

Передача из производственного в непроизводственное подразделение

Чтобы решить вопрос о том, надо ли платить НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в непроизводственное подразделение компании, необходимо определить, как будут учтены эти расходы для целей налогообложения. Ответ на этот вопрос будет зависеть, в частности, от того, за счет каких источников финансируется это непроизводственное подразделение.

Пример 1

Лакокрасочный комбинат реализует продукцию собственного производства – лаки и краски для ремонтных работ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 20 банок краски были переданы для проведения ремонта на базе отдыха, находящейся на балансе комбината.

Вариант 1

По решению учредителей комбината финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании после налогообложения. Сотрудники комбината отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не ведет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты компании на производство переданной краски нельзя учесть при расчете налога на прибыль (поскольку эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть признаны экономически обоснованными). Следовательно, передача краски облагается НДС.

Вариант 2

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет доходов, получаемых ею самой. На базе за плату отдыхают как сотрудники компании, так и сторонние туристы. В данном случае деятельность базы отдыха направлена на получение дохода. Следовательно, затраты компании на производство переданной краски учитываются при расчете налога на прибыль. А раз так, передача краски НДС не облагается.

Обратите внимание: если в структурное подразделение фирмы передаются товары (выполняются работы, оказываются услуги), перечисленные в пункте 2 статьи 149 НК РФ, НДС платить не нужно. Об этом прямо сказано в том же пункте кодекса. При этом в данной ситуации порядок финансирования структурного подразделения значения уже не имеет.

Пример 2

Компания занимается производством медицинской техники , в частности тонометров. Тонометры входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории России не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19). В Общероссийском клас-сификаторе продукции тонометрам присвоен код 94 4130, который входит в группу медицинской техники под кодом 94 4100 «Приборы для функциональной диагностики измерительные».

При продаже тонометров компания использует освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 тонометров были переданы базе отдыха, находящейся на балансе компании. В данном случае передача тонометров НДС не облагается. Причем независимо от того, уменьшают или нет налогооблагаемую прибыль предприятия расходы на содержание базы отдыха. Основание – пункт 2 статьи 149НКРФ

Передача из одного производственного подразделения в другое

В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (при передаче для собственных нужд) не имеется. Разумеется, при условии, что расходы компании на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.

Пример 3

Деревообрабатывающий комбинат реализует продукцию собственного производства – мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года изготовленные комбинатом три мебельных гарнитура были переданы в торговое подразделение фирмы для оформления комнаты образцов. Впоследствии, после проведения инвентаризации, было принято решение списать эту продукцию, поскольку она потеряла свои потребительские качества.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, ее стоимость учитывается при налогообложении прибыли. Значит, начислять НДС при передаче такой продукции не нужно.

Предположим, что себестоимость одного мебельного гарнитура – 50 000 руб. В рабочем Плане счетов комбината (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открываются, в частности, такие субсчета: – «Готовая продукция на складе»; – «Готовая продукция в комнате образцов». Тогда бухгалтерия комбината должна отразить соответствующие операции так:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов»

КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складе» – 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 шт.) – готовая продукция передана в комнату образцов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов» – 150 000 руб. – стоимость готовой продукции списана на рекламные расходы комбината.

Часто бухгалтеры задают и такой вопрос: нужно ли начислить НДС со стоимости излишков материалов, выявленных при инвентаризации и переданных для производственных целей в другое подразделение компании? Отвечаем: нет, не нужно.

Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Правда, в состав расходов включают не всю их стоимость, а только ее часть (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ее рассчитывают так: сумму внереализационного дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании излишков, умножают на ставку налога на прибыль (24%).

Полученный результат и есть та сумма, которую можно учесть в налоговых расходах. Таким образом, начислять НДС при передаче излишков не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218. Если передачи нет Если факта передачи нет, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не имеется. Даже в том случае, если стоимость покупки налогооблагаемую прибыль компании не уменьшает.

Пример 4

В декабре 2007 года консалтинговая компания приобрела партию новогодних игрушек. Приобретенные игрушки были использованы для украшения офиса во время корпоративного праздника. Поскольку данные расходы не направлены на получение дохода, при налогообложении прибыли они не учитываются. Однако в структурные подразделения фирмы игрушки не передавались. Поэтому оснований для начисления НДС нет.

НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

«Консультант», N 14, 2004

Какими основными критериями следует руководствоваться, чтобы правильно определить объект налогообложения НДС при передаче товаров внутри организации, выполнении работ своими силами, оказании услуг своим структурным подразделениям? Этот вопрос в Налоговом кодексе РФ четко не прописан. В статье изложены основные принципы налогообложения НДС операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) внутри организации. Приведены примеры бухгалтерских проводок при передаче товаров структурным подразделениям непроизводственного характера.

Когда возникает объект налогообложения

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, как объект налогообложения, установленный пп.2 п.1 ст.146 НК РФ, имеет свои особенности.

Во-первых, для возникновения объекта налогообложения необходим сам факт передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Во-вторых, передача должна носить внутренний характер, т.е. должна осуществляться между подразделениями организации, что означает наличие разветвленной структуры. Такими подразделениями могут быть как расположенные на одной территории, так и обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения самой организации.

Любая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) другой организации или ее работнику является реализацией, т.к. при этом возникает (сразу или в будущем) переход права собственности, в т.ч. если передача осуществляется на безвозмездной основе (ст.39 НК РФ).

В-третьих, расходы на приобретение (производство) передаваемых товаров (работ, услуг) не должны приниматься к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Читать еще:  Как провести инструктаж по пожарной безопасности (нюансы)?

Расходы, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, перечислены в ст.270 НК РФ. Кроме того, не учитываются при налогообложении прибыли расходы, не удовлетворяющие условиям ст.252 НК РФ. Следовательно, если такие расходы связаны с передачей товаров (работ или услуг) внутри организации, то они облагаются НДС.

Особенности определения налоговой базы

В соответствии со ст.159 НК РФ налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, без включения НДС.

Согласно ст.170 НК РФ, если организация, приобретая товары (работы, услуги), собирается их использовать при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), подлежащей в дальнейшем реализации и облагаемой НДС, то эти товары (работы, услуги) будут учитываться без НДС.

В случае когда, приобретая товары (работы, услуги), организация собирается их использовать при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), подлежащей в дальнейшем реализации и не облагаемой НДС, то эти товары (работы, услуги) будут учитываться с НДС.

Если заранее известно, что приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для передачи структурным подразделениям, расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли, они будут учитываться без НДС. В данном случае известно, что их используют при осуществлении операции, являющейся объектом налогообложения НДС.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Организация А реализует продукцию, облагаемую НДС.

В текущем периоде организация А осуществляет ремонт производственных помещений. Одновременно идет ремонт базы отдыха для сотрудников организации. Приобретаемые материалы могут использоваться для ремонта как производственных помещений, так и базы отдыха. Данные материалы учитываются при приобретении без НДС. Допустим, организация приобрела материалы на сумму 1180 руб., включая НДС.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д 10 — К 60 — 1000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы;

Д 19 — К 60 — 180 руб. — выделен НДС, предъявленный поставщиком материалов;

Д 60 — К 51 — 1180 руб. — оплачены материалы;

Д 68 — К 19 — 180 руб. — принят к вычету НДС по материалам. К вычету может быть принята вся сумма уплаченного по материалам НДС, т.к. они используются при операциях, являющихся объектом налогообложения НДС (при соблюдении всех остальных условий для вычета, поименованных в ст.ст.171, 172 НК РФ);

Д 23 — К 10 — 600 руб. — часть материалов передана на ремонт производственных помещений;

Д 79 — К 10 — 200 руб. — часть материалов передана на ремонт базы отдыха.

Одновременно с передачей материалов на ремонт базы отдыха необходимо начислить НДС. Налоговая база при передаче рассчитывается с учетом ст.159 НК РФ, т.е. исходя из цены реализации идентичных (аналогичных) материалов, действующей в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен. Предположим, что такие материалы организацией не реализовывались и она приобретала материалы по рыночной цене.

Д 91/»Прочие расходы» — К 68/»НДС» — 36 руб. (200 x 18%) — начислен НДС.

Пример 2. Организация А реализует продукцию, не облагаемую НДС.

Воспользуемся данными примера 1.

Д 10 — К 60 — 1000 руб. — приняты к учету материалы на сумму их стоимости без НДС;

Д 19 — К 60 — 180 руб. — выделен НДС;

Д 60 — К 51 — 1180 руб. — оплачены материалы;

Д 23 — К 10 — 800 руб. — часть материалов передана на ремонт производственных помещений (без НДС);

Д 23 — К 19 — 144 руб. — на затраты отнесена сумма НДС.

Часть материалов в сумме 236 руб. (включая НДС) передана на ремонт базы отдыха. Передача материалов для собственных нужд является объектом налогообложения НДС;

Д 68 — К 19 — 36 руб. — сумма НДС принята к вычету.

Эта сумма может быть принята к вычету, т.к. материалы использованы при операции, облагаемой НДС.

Д 79 — К 10 — 200 руб. — переданы материалы на ремонт базы отдыха;

Д 91/»Прочие расходы» — К 68/»НДС» — 36 руб. — начислен НДС.

Пример 3. Организация приобретает материалы непосредственно для ремонта базы отдыха. Таким образом, известно, что все материалы будут использованы при операции, облагаемой НДС (переданы для собственных нужд).

В этом случае бухгалтер сделает следующие записи.

Д 10 — К 60 — 1000 руб. — приняты к учету материалы на сумму их стоимости без НДС;

Д 19 — К 60 — 180 руб. — выделен НДС по приобретенным материалам.

Поскольку материалы приобретены для использования при осуществлении операции, облагаемой НДС, сумма НДС, уплаченная поставщику, в полном объеме может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, подтверждении оплаты;

Д 68 — К 19 — 180 руб. — налоговый вычет.

Допустим, необходимо передать материалы только на сумму 200 руб. (без НДС). Тогда эта операция отразится проводкой:

Д 79 — К 10 — 200 руб. — переданы материалы на ремонт базы отдыха;

Д 91/»Прочие расходы» — К 68/»НДС» — 36 руб. (200 x 18%) — начислен НДС.

Как уже было отмечено выше, для возникновения объекта налогообложения необходима разветвленная структура организации. Статья 275.1 НК РФ установила особенности определения налоговой базы организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Если эти структуры не выполняют работы или не оказывают услуги другим организациям или физическим лицам, то расходы, понесенные этими структурными подразделениями, не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Следовательно, содержание этих структур будет осуществляться самой организацией, она будет нести расходы, не учитываемые при определении прибыли, и передача этим структурам товаров (выполнение для них работ или оказание услуг) будет являться объектом налогообложения НДС, а расходы на приобретение (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) будут формировать налоговую базу.

Допустим, организация имеет на балансе подсобное хозяйство, где выращивается продукция, передаваемая в дальнейшем в столовую организации. В данном случае все расходы, произведенные самой организацией и связанные с осуществлением деятельности подсобного хозяйства, при передаче приобретенных товаров (выполнении работ, оказании услуг) подсобному хозяйству подлежат налогообложению НДС.

Примером таких расходов может служить передача тепло- и электроэнергии, приобретаемой организацией для производственных целей, но частично передаваемых для нужд подсобного хозяйства; передача ему приобретенных материалов и др.

Расходы организации на оплату труда сотрудников подсобного хозяйства не включаются в расчет налоговой базы по НДС, т.к. отсутствует сам факт передачи, ведь сотрудники изначально зачислены в структуру подсобного хозяйства.

В свою очередь в момент передачи произведенной подсобным хозяйством продукции в столовую также возникает объект налогообложения НДС. Данная операция отражается следующим образом.

Произведенная продукция может учитываться по фактической себестоимости (допустим, 300 руб.) по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 20. Передача продукции отражается проводкой:

Д 79 — К 43 — 300 руб.

Необходимо обратить внимание, что в бухгалтерском учете передача продукции отражается по фактической себестоимости, а НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости.

Таким образом, если эта продукция на рынке оценивается в 350 руб., то НДС, начисленный в бюджет, составит 63 руб. (350 x 18%):

Д 91/»Прочие расходы» — К 68/»НДС» — 63 руб. — начислен НДС.

Если столовая или подсобное хозяйство осуществляют реализацию своей продукции или приобретаемых (полученных) товаров на сторону, объект налогообложения НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд не возникает. В этом случае деятельность указанных подразделений направлена на получение дохода. Следовательно, расходы на ее осуществление учитываются при налогообложении прибыли (в соответствующей пропорции). Таким образом, объект налогообложения при передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли, отсутствует.

Рассмотрим налогообложение НДС в ситуации, когда организация имеет на балансе медсанчасть. Если выполненные работы (оказанные услуги) приобретаются самой организацией, а затем передаются медсанчасти, то при передаче возникает объект налогообложения. К таким работам (услугам) можно отнести выполнение ремонтных работ в помещениях медсанчасти.

Если организация приобретает медицинское оборудование и передает его в медсанчасть, такая передача также будет являться объектом налогообложения и отражаться следующим образом:

Д 08 — К 60 приобретено оборудование;

Д 19 — К 60 выделен НДС.

Передача в медсанчасть оборудования отразится одновременно двумя проводками:

Д 01/»Основные средства медсанчасти» — К 08 принято к учету оборудование медсанчасти;

Д 91/»Прочие расходы» — К 68/»НДС» начислен НДС.

При соблюдении условий, определенных ст.ст.169, 171 и 172 НК РФ, НДС можно принять к вычету:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector