По какому курсу для ндс-целей перевести в рубли валютный доход иностранного продавца услуг?

НДС: валютная оплата услуг у налогового агента

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/10658 от 27.02.2017

Оказание услуг облагается НДС, если услуги оказаны на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг следует определять по правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса РФ. Например, услуги, названные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, считаются оказанными в России, если заказчик ведет деятельность на территории РФ.

При приобретении на территории РФ услуг у иностранного исполнителя, не ведущего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российской налоговой инспекции, российский заказчик признается налоговым агентом по НДС — независимо от того, является ли заказчик налогоплательщиком НДС. Он обязан удержать налог из средств, выплачиваемых иностранному исполнителю, по налоговой ставке 18/118 и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой денег «иностранцу» (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Платить НДС налоговому агенту следует в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). И если по договору он оплачивает услуги иностранной валютой, то возникает вопрос: по какому курсу пересчитывать в рубли удержанный НДС?

Минфин России считает: если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговый агент определяет налоговую базу по НДС в рублях исходя из официального курса Банка России на дату фактического осуществления расходов – то есть на дату оплаты услуг иностранного исполнителя. Аналогичные разъяснения контролирующие ведомства давали и ранее (письма Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-08/1467, ФНС России от 23.01.2017 № СД-4-3/950@).

Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе 2 декларации по НДС.

Налоговый агент – налогоплательщик НДС вправе заявить вычет налога в сумме, фактически уплаченной в бюджет, после принятия услуг к учету на основании:

документов, подтверждающих уплату в бюджет НДС;

соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2017 № 03-07-08/27226).

Пример 1. НДС при оказании услуг на условиях предоплаты

ООО «Вектор» заключило договор с иностранным исполнителем на оказание консультационных услуг стоимостью 5900 евро (в том числе 900 евро составляет НДС к уплате в российский бюджет) на условиях 100%-ной предоплаты.

Курс евро, установленный Банком России, на дату перечисления предоплаты составляет (условно) 60 руб/евро. Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату перечисления предоплаты:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 54 000 руб. (900 х 60) – удержан НДС с суммы предоплаты;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 52

— 300 000 руб. ((5900 – 900) х 60) – перечислена предоплата иностранному исполнителю;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 54 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— 54 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Налоговый агент не имеет права на вычет «авансового» НДС, поскольку не выполняются условия для такого вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»

— 300 000 руб. – приняты к учету оказанные услуги;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 54 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— 300 000 руб. – зачтена предоплата в счет оплаты оказанных услуг.

При оказании услуг на условиях их последующей оплаты порядок расчета НДС к уплате в бюджет не изменяется.

Пример 2. НДС при оказании услуг на условиях последующей оплаты

Воспользуется условием примера 1 и предположим, что ООО «Вектор» оплачивает услуги в полной сумме после подписания акта – в том же месяце. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг – 60 руб/евро;

на дату оплаты — 65 руб/евро.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 60

— 300 000 руб. ((5900 – 900) х 60) – приняты к учету оказанные услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 54 000 руб. (900 х 60) – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76

— 54 000 руб. – уменьшена задолженность перед исполнителем на сумму НДС.

На дату оплату услуг:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 25 000 руб. ((5900 – 900) х (65 – 60)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с исполнителем;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 325 000 руб. ((5900 – 900) х 65) – оплачены оказанные услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— 4500 руб. (900 х (65 – 60)) — отражена отрицательная курсовая разница по сумме НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 58 500 руб. (900 х 65) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 58 500 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91-1

— 4500 руб. – отражена положительная курсовая разница по сумме НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 58 500 руб. – принят к вычету уплаченный НДС со стоимости услуг.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Налог за иностранца пересчитываем в рубли

Общие положения о налоговых агентах

Налоговый агент — это лицо (организация или предприниматель), которое обязано исчислять и перечислять в бюджет налог не за себя, а за другого налогоплательщика — организацию или физлиц о п. 1 ст. 24 НК РФ .

Налоговый агент долже н п. 3 ст. 24 НК РФ :

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;

• отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.

Организация может стать налоговым агентом по трем налогам — НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. Причем обязанности налогового агента надо выполнять независимо от применяемого налогового режима. Даже если организация применяет спецрежим, например УСН или ЕНВД, это не освобождает ее от удержания, к примеру, агентского НДС и/или налога на прибыль и перечисления их в бюдже т п. 1 ст. 24, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96 .

Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит/ перечислит) налог в установленный НК срок, ИФНС сможет оштрафовать его на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислени ю ст. 123 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026 . Кроме того, за несвоевременное перечисление/ удержание налога агенту начислят пени пп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .

Далее будем рассматривать только агентские обязанности при выплате нерезидентам доходов в иностранной валюте, когда российская организация является непосредственным заказчиком работ или услуг. Все налоги, в том числе и агентские, надо платить в бюджет в российских рубля х п. 5 ст. 45 НК РФ . Поэтому важно правильно определить рублевую сумму НДС, НДФЛ или налога на прибыль, которую нужно перечислить за иностранца.

Читать еще:  Когда в 6-ндфл отражать вознаграждение по договору гпх?

Налоговым агентом по НДС организация или предприниматель может стать, если, в частности, приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, работы или услуги, местом реализации которых признается Росси я подп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ .

Для таких случаев предусмотрен особый порядок уплаты НДС налоговым агентом: налог надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагент у п. 4 ст. 174 НК РФ . Именно на эту дату и определяется налоговая база по НДС. И для пересчета ее валютной суммы в рубли надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранной компани и п. 3 ст. 153 НК РФ; Письма ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@ ; Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467 . Поскольку рублевая сумма налоговой базы фиксируется на эту дату, в случае уплаты налога в более позднее время не потребуется пересчитывать сумму агентского НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Независимо от того, платите ли вы зарубежному контрагенту за его «российские» услуги авансом или после их оказания, налоговую базу по агентскому НДС надо определять на дату платежа.

В итоге налоговая база и НДС, подлежащий удержанию, рассчитываются так п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ :

Учтите, что налоговый агент должен составить счет-фактур у абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@ . Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях (что удобно), так и в валюте договор а п. 7 ст. 169 НК РФ . Налоговый агент сам подписывает такой счет-фактуру и регистрирует его в книге прода ж п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . А в НДС-декла ­рации надо заполнить разделы 2 и 9 пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ .

За возможность приобрести в России работы или услуги у зарубежных компаний придется нести нелегкое бремя — быть налоговым агентом.

Плательщики НДС имеют право на вычет агентского налога. Поэтому они могут зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но тольк о пп. 2, 3 ст. 171 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 :

• при соблюдении обычных условий для вычета НДС;

• после уплаты суммы агентского НДС в бюджет.

Если же работы или услуги иностранного контрагента приобретаются российским заказчиком для операций, не облагаемых НДС, то уплаченный в бюджет агентский налог включается им в стоимость приобретенных работ/ услу г подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ .

Отметим, что банк не должен принимать платежку на перечисление денег иностранцу, если одновременно не будет представлено поручение и на уплату НДС. Причем на рублевом счете должно быть достаточно денег для уплаты всей суммы этого налог а п. 4 ст. 174 НК РФ . Однако не всегда банки внимательно следят за этим.

Налог на прибыль

Российская организация выступает в роли налогового агента при выплате иностранной компании, не имеющей российского постоянного представительства, некоторых видов доходов от источников в РФ. К примеру, это может быть п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, пп. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ :

• доход от продажи недвижимости, находящейся в России;

• арендная плата за пользование недвижимостью, находящейся в России;

• плата за аренду имущества, используемого на территории РФ (в том числе доходы от лизинговых операций);

• доходы от международных перевозок (кроме случаев, когда перевозка — исключительно между пунктами за пределами РФ).

При выплате подобных доходов налоговый агент должен исчислить налог на прибыль, удержать его в валюте выплаты из дохода иностранца, а затем — перечислить в бюджет в рубля х п. 2 ст. 287 НК РФ; Письмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@ . Ставка налога (к примеру, 10%, 15% или 20%) зависит от вида дохода иностранного контрагент а ст. 310 НК РФ .

В случае когда российский заказчик должен удержать из доходов иностранного контрагента еще и агентский НДС, на его сумму должна быть уменьшена база по налогу на прибыл ь п. 1 ст. 248 НК РФ .

Например, налог с дохода, полученного иностранной организацией от сдачи в аренду недвижимости, находящейся в России, определяется так п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 274, подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ :

Пересчитывать исчисленный в иностранной валюте налог на прибыль в рубли надо по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления этого налога в бюдже т п. 5 ст. 45, п. 5 ст. 309, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ .

При выплате доходов иностранным организациям и исчислении с них налога на прибыль надо учитывать международные соглашени я ст. 7 НК РФ .

Налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты денег иностранной организаци и п. 2 ст. 287 НК РФ . Таким образом, если перечислять агентский налог на прибыль на следующий день или еще позже, то при изменении валютного курса должна измениться и рублевая сумма налог а Письмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@ .

Как видим, у российской организации на дату возникновения агентской налоговой базы (на дату выплаты дохода иностранной компании) появляется обязательство по уплате налога на прибыль в сумме, номинированной в иностранной валюте. Это означает, что в рубли эту сумму надо пересчитыват ь п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ :

• на дату возникновения этого обязательства;

• на последний день каждого месяца (если обязательство сохраняетс я) подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ ;

• на дату погашения обязательства, то есть уплаты налога в бюджет.

Возникающие при этом курсовые разницы в налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расхода м п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Учтите, что в «прибыльном» налоговом учете сумма агентского налога на прибыль, удержанная российской организацией, не признается самостоятельным расходом. В расходах может быть учтена стоимость самой услуги (без НДС, но включающая в себя агентский налог на прибыль).

Условие. Российская организация арендует здание в Москве, принадлежащее иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Ежемесячная сумма арендной платы (с учетом налогов, которые арендатор должен удержать по правилам Налогового кодекса РФ) составляет 118 000 евро.

Арендная плата за июнь перечислена иностранной компании 02.06.2017 (курс евро — 63,5310 руб/евро).

НДС и налог на прибыль уплачены в бюджет РФ 05.06.2017 (курс евро — 63,6092 руб/евро):

• налог на прибыль — в срок;

• НДС — с просрочкой.

Решение. Российская организация выступает налоговым агентом:

• по НДС — услуги по аренде признаются реализованными на территории РФ, поскольку сдаваемая в аренду недвижимость находится в Росси и подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ . Налог считается по ставке 18/118. Его сумма, рассчитанная по курсу на дату выплаты арендной платы иностранцу, составляет 1 143 558 руб. (118 000 евро х 63,5310 руб/евро х 18/118);

• по налогу на прибыль, так как доходы иностранной компании получены от источников в РФ. Российская компания должна удержать налог на прибыль по ставке 20% со стоимости арендной платы без НДС. Налог на прибыль составляет 20 000 евро (118 000 евро х 100/118 х 20%).

Читать еще:  Некоторым ип на усн обещаны двухгодичные «налоговые каникулы»

Итого после удержания НДС и налога на прибыль иностранному арендодателю нужно перечислить сумму 80 000 евро (118 000 евро – 18 000 евро (НДС) – 20 000 евро (налог на прибыль)).

В бухгалтерском учете российского арендатора сделаны следующие проводки.

В расходах по налогу на прибыль у организации-арендатора учтены:

• курсовая разница в сумме 1564 руб. от пересчета агентского налога на прибыль, выраженного в иностранной валюте, — на дату уплаты этого налога (05.06.2017);

• арендная плата, включающая в себя агентский налог на прибыль в сумме 6 353 100 руб. (100 000 евро х 63,5310 руб/евро), — на конец месяца, за который она перечислена (30.06.2017) подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ .

Таким образом, разницы по ПБУ 18/02 не возникают.

Организация в качестве налогового агента по налогу на прибыль должна представить в свою ИФНС по выплаченным иностранцу доходам и удержанному налогу налоговый расче т Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ . Его нужно представлять в те же сроки, что и обычные декларации по налогу на прибыл ь п. 4 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776 . А в качестве налогового агента по НДС организация должна отразить агентские операции в разделах 2 и 9 своей НДС-декла ­раци и пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ .

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (то есть находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяце в п. 2 ст. 207 НК РФ ), признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных ими от источников в Росси и п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ . Предприниматель или организация, выплачивающие такой доход, должны исчислить, удержать налог и перечислить его в бюдже т п. 2 ст. 226 НК РФ .

Если доходы по договору выражены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату их фактического получени я п. 5 ст. 210 НК РФ . Так что в целях НДФЛ налоговому агенту важно правильно определить эту дату. А затем рассчитать рублевую сумму дохода и налога.

По общему правилу датой получения денежных доходов для целей НДФЛ будет день их выплат ы подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-05/28050 . К примеру, по доходу в виде арендной платы за имущество, расположенное в России, датой выплаты дохода будет дата перечисления такой платы иностранному гражданину — арендодателю.

Удержать НДФЛ надо при выплате доход а п. 4 ст. 226 НК РФ . А перечислить его в бюджет по общему правилу надо не позднее дня, следующего за днем выплат ы п. 6 ст. 226 НК РФ .

Таким образом, база по НДФЛ считается единожды, как и по НДС. В дальнейшем ничего не пересчитываем. Даже в том случае, если по каким-то причинам налоговый агент перечислил в бюджет этот налог с опозданием.

Как мы уже выяснили, упрощенцы, выплачивающие иностранным исполнителям деньги за выполнение работ или оказание услуг, местом реализации которых признается Россия, должны удержать агентский НДС и перечислить его в бюджет. Но права на вычет этого налога они не имеют. Зато они могут учесть такой агентский НДС в своих расходах в случае, если применяют «доходно-расходную» УСН подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Аналогичная ситуация и у тех, кто платит ЕСХН: они также могут учесть в расходах агентский налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюдже т подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ .

По какому курсу исчислять базу по НДС при реализации услуг по договору, оплата по которому производится в иностранной валюте?

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ в целях определения налоговой базы по НДС выручка в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В письме от 04.10.2012 № 03-07-15/30 Минфин России разъясняет, что в случае если на счет организации сначала поступила предоплата в валюте (полая или частичная) не по операциям, облагаемым по ставке 0 %, то на момент ее получения исчисляется НДС, исходя из курса, действующего на дату предоплаты.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), определяется налоговая база по НДС и исчисляется налог, исходя из курса, действующего на дату отгрузки (без учета предоплаты), а налог, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету.

Согласно правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, ст. 316 НК РФ) суммы полученных авансов не переоцениваются.

Таким образом, налоговая база по НДС при получении предоплаты в иностранной валюте отличается от выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в бухгалтерском учете, и от признаваемого дохода для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 249 НК РФ, пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отметим, что налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 % (п.1 ст. 164 НК РФ), определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Полученная в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) предоплата по операциям по ставке 0 % в налоговую базу не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

С пошаговым примером отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) реализации российской организацией услуг по договорам, обязательства об оплате которых предусмотрены в валюте, можно ознакомиться в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» в ИС 1С:ИТС.

Разъяснено, как исчисляется НДС, если счет выставлен в иностранной валюте

В целях определения налоговой базы по НДС сумма полученной в иностранной валюте оплаты в счет предстоящих поставок товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее получения, а при отгрузке товаров – по курсу на дату отгрузки товаров. При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, при отгрузке соответствующих товаров подлежат вычетам (письмо ФНС России от 3 августа 2017 г. № СД-4-3/15294@).

Напомним, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 Налогового кодекса).

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153, ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, при отгрузке соответствующих товаров подлежат вычетам (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Читать еще:  Нужен ли кассовый аппарат при усн в 2018 году?

Таким образом, если при реализации товаров счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то в графе 13а книги продаж отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графе 14 или 15 – стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18% или 10%, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки (подп. «р», «т», «у» п. 7 Правил ведения книги продаж).

При этом в графе 17 или 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 или 15 книги продаж.

Узнать, является ли ошибка в счете-фактуре основанием для отказа в вычете НДС, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В свою очередь при приобретении за иностранную валюту товаров иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ). Если при расчетах по договорам, заключенным в иностранной валюте, официальный валютный курс к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров продавцом, не совпадает с курсом ЦБ РФ, установленным на дату принятия на учет этих товаров покупателем, в связи с чем сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 или 18 книги продаж, то данный факт учитывается при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.

НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?

Определение импорта услуг

Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что:

  • место оказания услуг — территория РФ;

Место оказания услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. НДС облагаются только услуги, местом оказания которых является территория РФ. В частности, в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК указано, что если покупатель услуги ведет хоздеятельность на территории РФ, то и местом ее оказания будет Россия. В этой же статье дан расширенный перечень услуг, которые попадают под действие указанного подпункта.

  • поставщик — иностранная компания, которая не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика;

Если иностранная компания-поставщик не зарегистрирована в России как налогоплательщик, то российский покупатель услуг выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом Минфин считает, что в качестве иностранных поставщиков услуг следует учитывать не только компании, но и индивидуальных предпринимателей-иностранцев (письмо от 22.06.2010 № 03-07-08/181). Чтобы узнать, не состоит ли иностранец-поставщик на налоговом учете в РФ, стоит зайти на сайт ФНС и попробовать узнать его ИНН. Заметим также, что импорт услуг не требует таможенного оформления.

  • услуг нет в перечне освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ.

Если услуги иностранного поставщика не облагаются НДС (освобождены от уплаты НДС), то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента не возникает (см. письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-08/252, от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 11.10.2011 № 03-07-08/284, от 02.09.2011 № 03-07-08/274). Но при этом налогоплательщик обязан сдать декларацию с заполненными сведениями в разделе 7.

Обязанности налогового агента

Налоговый агент выполняет свои обязанности в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ.

Так, налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет на основании п. 4 ст. 24 НК, а в п. 5 этой статьи указано об ответственности налоговых агентов за невыполнение возложенных на них обязанностей.

Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента в любом случае, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Подробные разъяснения по этому моменту даны в письмах Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181, от 29.04.2010 № 03-07-14/30.

Уплата НДС налоговыми агентами производится по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

База налогообложения и налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база — это сумма дохода поставщика-иностранца с учетом налога. Это значит, что при перечислении денег иностранному контрагенту российская компания должна будет удержать НДС и перечислить его в бюджет. Данный момент обязательно нужно учитывать и, чтобы не было потом недоразумений с поставщиком услуги, фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая при удержании НДС продолжала бы устраивать контрагента.

Однако не все иностранные компании могут соглашаться с таким условием. В этом случае вам придется уплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797). Об этом же сообщает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.04.2012 № 15483/11.

Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг в большинстве своем облагаются по ставке 20%. Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0% (их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ) либо операция освобождается от уплаты НДС (пп. 2–3 ст. 149 НК РФ).

Сумма налога определяется исходя из пересчитанной по курсу Центробанка (на день оплаты поставщику-иностранцу) валютной стоимости услуги (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Порядок и срок уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость удерживается налоговыми агентами в момент перечисления средств поставщику услуги. Следует иметь в виду, что обслуживающий покупателя российский банк не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту причитающейся суммы по договору без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Соответственно, НДС исчисляется на дату оплаты средств контрагенту. При этом в платежном поручении следует указать свой статус «02» в поле 101.

Выписка счета-фактуры

После перечисления средств иностранному поставщику налоговый агент выписывает сам себе счет-фактуру на сумму удержанного налога (п. 3 ст. 168 НК РФ). Обратите внимание, что документ в данном случае составляется от имени иностранной компании (абз. 2 подп. «в», абз. 2 подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).

Такой счет-фактура выписывается в 5-дневный срок после произведения оплаты и регистрируется покупателем в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). Впоследствии, при использовании права на вычет, покупатель зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Может ли налоговый агент принять к вычету НДС с аванса, уплаченного иностранному исполнителю, читайте в статье «НДС с аванса иностранному исполнителю нельзя взять к вычету» .

О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в материалах:

Импортом приобретение услуг признается тогда, когда зарубежный поставщик услуг не стоит на учете в ФНС России как налогоплательщик, а местом оказания услуги является территория РФ. При импорте услуг российский покупатель становится налоговым агентом.

Обязанность налогового агента по удержанию НДС возникает в момент перечисления оплаты за полученную от иностранного контрагента услугу. Сумма налога рассчитывается в рублях исходя из суммы валютного платежа, переведенного в рубли по курсу Центробанка на день оплаты. Банк не примет от налогового агента платежное поручение на перевод денег поставщику-иностранцу без одновременного представления платежки на сумму удержанного налога.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector