Подписание договора по завершении работ признанию расходов не помеха

ФНС сообщила, в каком случае подписание договора на выполнение работ после их завершения не препятствует признанию расходов в налоговом учете

Организация заключила с подрядчиком договор на выполнение монтажных работ. Работы были проведены в январе — апреле 2016 года. А вот договор был подписан только после завершения работ, то есть в апреле. Вместе с тем в договоре указывалось, что его положения распространяются на отношения сторон, возникшие с 1 января до 31 декабря 2016 года. Можно ли учесть расходы по такому договору в целях налогообложения прибыли? В Федеральной налоговой службе ответили утвердительно (письмо от 06.10.16 № СД-4-3/18888).

Как известно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются надлежаще оформленные первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). В статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ о бухучете сказано: первичный документ составляетcя при совершении факта хозяйственной жизни, а если это невозможно — непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 этого закона.

Согласно пункту 2 статьи 425 Гражданского кодекса, стороны вправе установить, что условия договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора.

Поскольку в рассматриваемом случае имелись надлежащим образом оформленные первичные документы, а в договоре было прописано, что его условия применяются к отношениям, возникшим с 1 января, то факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для признания расходов, решили в ФНС.

Факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения организацией расходов, учитываемых в целях налога на прибыль

Контрагент подписал договор оказания работ задним числом (только после их выполнения и завершения). Не является ли это препятствием для признания организацией-заказчиком соответствующих расходов в целях налога на прибыль?

Подписание договора после завершения работ (выполнения услуг) встречается нередко. Это может быть вызвано разными причинами – как по вине заказчика, так и по вине исполнителя. Кроме того, процесс может растянуться в случае, если договор на подписание высылается по почте (если исполнитель работает в филиале, а договор высылается из головного офиса и т.п.). Однако, как гласит известная поговорка «лучше поздно, чем никогда». Далее рассмотрим, применима ли она в рассматриваемой ситуации с подписанием договора. И можно ли в таком случае признать расходы в целях налога на прибыль?

Анализ налогового, бухгалтерского и гражданского законодательства

Напомним, что в целях налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на понесенные расходы (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ). При этом в данном контексте расходами являются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под «документально подтвержденными» понимаются затраты, которые подтверждаются документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Подтверждение: ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Подтверждением расходов в налоговом учете являются, в частности, надлежаще оформленные первичные учетные документы (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом, среди которых реквизит «подписи лиц совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление» (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Согласно гражданскому законодательству стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений (п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ).

Основные выводы

На основании приведенных выше положений законодательства можно сделать вывод: факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения организацией расходов, учитываемых в целях налога на прибыль (если первичные документы, подтверждающие приемку выполненных работ, оформлены надлежащим образом).

Подтверждает данную позицию и ФНС России в своем недавнем письме № СД-4-3/18888 от 6 октября 2016 г.

Пример:

Договор на выполнение строительных работ между Ивановым И.С. и ООО «Ромашка» был подписан сторонами после выполнения и завершения указанных работ. Иванов И.С. выполнял работы для ООО «Ромашка» в период с 1 января 2016 года по 29 января 2016 года. Подписан договор сторонами был 1 февраля 2016 года. При этом в договоре содержится следующая формулировка: «Все условия договора применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2016 по 31.01.2016, а в части исполнения обязательств сторон по взаиморасчетам, возмещению убытков, окончанию работ, которые начались до истечения срока договора, исправлению недостатков выполненных работ — до полного завершения». Можно ли учитывать расходы на оплату работ по данному договору в целях налога на прибыль?

Ответ: Да, можно (при соблюдении всех необходимых условий, установленных для признания расходов в целях налога на прибыль – в частности, если они экономически обоснованы). Факт подписания договора после завершения выполнения работ в данном случае не препятствует признанию расходов. При этом также обратите внимание, чтобы первичные документы, подтверждающие приемку выполненных работ, были оформлены надлежащим образом.

Об учете расходов по договору, если он подписан после завершения работ

Стороны подписали договор на выполнение вышкомонтажных работ после их выполнения и завершения (январь — апрель 2016 года). При этом в договоре указано, что все его условия применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2016 по 31.12.2016, а в части исполнения обязательств сторон по взаиморасчетам, возмещению убытков, окончанию работ, которые начались до истечения срока договора, исправлению недостатков выполненных работ — до полного завершения. Можно ли подтвердить расходы документами о приемке выполненных работ?

Одним из условий для признания расходов является их документальное подтверждение. Документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ прибыльная база исчисляется на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются, в частности, надлежаще оформленные первичные учетные документы.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Одним из обязательных реквизитов такого документа являются подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление (ч. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

Таким образом, факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, надлежаще оформленными первичными документами, доказывающими приемку выполненных работ.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Доходы и расходы по отношениям, возникшим до заключения договора

Нередко стороны заключают договоры, в которых присутствует условие, что действие договора распространяется на периоды, возникшие до его заключения.

Разберемся как в данной ситуации необходимо отразить доходы и расходы, как у исполнителя, так и заказчика при оказании длящихся услуг.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

При возмездном оказании услуг составлять какой-либо документ, подтверждающий факт оказания услуг исполнителем не требуется. Гл. 39 ГК РФ данное составление не требует. В тоже время п. 4 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, и необходимость составления акта возможно предусмотреть в договоре.

Настоящая воля сторон выражается в том, что стороны намерены применять договор к отношениям, возникшим до даты подписания договора, а именно, с начала оказания услуг по данному договору. Подписание договора более поздней датой в целях бухгалтерского и налогового учета возможно рассматривать как техническую неточность.

Исполнитель

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1. ст. 271 НК РФ.

Наряду с этим, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).

В письме Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408 указано, что доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания.

Также мнение Минфина России по учету доходов представлено в письме от 19.10.2015 N 03-03-06/59640, а именно, доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг.

Таким образом, доходы по оказанным услугам должны быть отражены в том периоде, к которому они относятся. В случае, когда действие договора распространяется на периоды, возникшие до его заключения, доходы должны быть признаны в прошлых периодах, т.е. до даты заключения договора.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Вопрос о выставлении счетов-фактур при непрерывной поставке в адрес одного и того же покупателя рассмотрен Минфином России в письме от 13.09.2018 N 03-07-11/65642. Министерство финансов РФ пришло к выводу, что в случае если договорами на поставку предусмотрены особенности, связанные с непрерывной долгосрочной поставкой в адрес одного и того же покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможны не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом налогоплательщик может отразить в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость указанный порядок составления и выставления счетов-фактур.

Следовательно, при оказании длящихся услуг счет-фактуры нужно составлять не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; услуга оказана; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 12 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99»).

В бухгалтерском учете доходы должны быть признаны и отражены в том периоде, в котором возникли, а именно, в период до технического подписания договора.

Налог на прибыль

Налогоплательщик вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход на расходы, экономически обоснованные и документально подтвержденные.

Понятие документального подтверждения расходов представлено в ст. 252 НК РФ, где под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Сделки между юридическими лицами должны быть совершены в письменной форме, поэтому для того чтобы учесть затраты в расходах по налогу на прибыль у заказчика должен быть договор.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В письме ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@ указано, что, если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации по налогу на прибыль (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.

Таким образом, расходы у заказчика возможно учесть при условии экономического обоснования и документального подтверждения только после подписания договора, в том периоде, которому эти расходы относятся.

Если затраты произведены в первых кварталах календарного года, то расходы можно признать в том числе в момент подписания договора, не возвращаясь в прошлые периоды. Если налоговый период закончился, то затраты можно учесть только в том году, к которому они относятся.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на налоговые вычеты.

Вычет возможен при соблюдении условий для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а именно, организация или индивидуальный предприниматель являются налогоплательщиками НДС, услуги предназначены для деятельности, облагаемой НДС, товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету (есть первичные документы); получен счет-фактура без ошибок; не прошли три года со дня принятия услуг к учету.

НДС к вычету по отношениям, возникшим до подписания договора возможно будет принять при соблюдении всех условий для вычета. Если в бухгалтерском учете расходы будут отражены только после подписания договора, то и вычет станет возможен только после даты постановки их на учет.

Бухгалтерский учет

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99»).

Даже если условия договора будут распространяться на предыдущие периоды в бухгалтерском учете, но в прошлых периодах отражены не были, то данные расходы должны быть отражены в текущем периоде, на дату подписания договора. Если расходы были отражены в прошлых периодах, на которые распространяется действие договора, на основании первичных документов, полученных от исполнителя, то корректировку заказчику производить не нужно.

Вывозим мусор.

А, что в реальной жизни? Организация, оказывающая услуги по вывозу мусор, вывозила пищевые отходы с территории заказчика в течение трех месяцев без договора и только по истечению этих трех месяцев между заказчиком и исполнителем был заключен договор, в котором содержится условие о распространение условий договора на отношения, возникших до заключения этого договора. Возьмем для отсчета 1 октября, следовательно, вывоз мусора производился весь 3 квартал (июль, август, сентябрь). Факт оказания услуг, а также размер оплаты ни заказчиком, ни исполнителем не оспариваются.

Исполнитель, даже несмотря на отсутствие договора должен был ежемесячно на последнее число месяца выставлять счет-фактуры и передавать их заказчику, так счет-фактура должен быть составлен на дату отгрузки, а по длящимся услугам — это последнее число месяца.

Доходы в бухгалтерском и налоговом учете должны быть отражены в том отчетном периоде в котором услуги были оказаны. Акт возможно составить один на 1 октября, в акте необходимо расшифровать периоды, на которые распространяется действие договора.

Более позднее отражение доходов у исполнителя может привести к начислению пеней и штрафов за несвоевременное отражение доходов и расходов как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Заказчик может отразить затраты в целях налога на прибыль, либо в 3 квартале, либо в 4 квартале на свое усмотрение, так как действие договора происходит в одном календарном году (налоговом периоде). Ошибки в данном случае не будет, расходы — это право организации, а не обязанность.

Вычет по полученным счет-фактурам возможно заявить, как в 3 квартале, так и в течение трех лет с момента, когда приняты услуги на учет.

Таким образом, при таком оформлении договорных отношений риску в большей степени подвергается исполнитель, но и то, только в случае несвоевременного отражения доходов в налоговом учете и несвоевременного начисления НДС.

Расходы по договору, заключенному после завершения работ, признавайте

Если договор подряда подписан сторонами после выполнения и завершения работ, но в договоре указано, что все его условия применяются к отношениям, возникшим с даты начала выполнения работ, то факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения расходов надлежаще оформленными первичными документами. Расхо .

Продолжение статьи только платным пользователям

Если вы уже зарегистрированы, нажмите сюда

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/18888 от 06.10.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО по вопросу правомерности оформления организацией факта выполнения работ первичными учетными документами до даты заключения соответствующего договора с контрагентом и сообщает следующее.

Согласно статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Таким образом, функции разъяснения правомерности действий хозяйствующих субъектов, осуществляемых ими в рамках гражданско-правовых отношений, не относятся к полномочиям налоговых органов.

По вопросу учета расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сообщаем следующее.

В соответствии с положениями статьи 252 Кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются, в частности, надлежаще оформленные первичные учетные документы.

Частью 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ. При этом обязательным реквизитом первичного документа является реквизит «подписи лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление».

Из письма ООО следует, что договор на выполнение вышкомонтажных работ был подписан сторонами после выполнения и завершения указанных работ (январь — апрель 2016 года). При этом в договоре указано, что все условия договора применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2016 по 31.12.2016, а в части исполнения обязательств сторон по взаиморасчетам, возмещению убытков, окончанию работ, которые начались до истечения срока договора, исправлению недостатков выполненных работ — до полного завершения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

В этой связи, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения налогоплательщиком расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, надлежаще оформленными первичными документами, подтверждающими приемку выполненных работ.

Читать еще:  Фнс доработала программу по приему справок 2-ндфл
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector