Расходы на листовки и буклеты участвуют в расчете 5%-ного барьера для раздельного учета по ндс

НДС-регистр для правила «пяти процентов»

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товара м) п. 4 ст. 149 НК РФ . Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политик е п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 .

Организация должна распределять входной НДС так абз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ :

• НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

• НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

• НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формул е Письма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 , от 26.06.2009 № 03-07-14/61 :

Учтите, что при таком расчете:

• все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварта л Письмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414 ;

• в составе выручки надо учитывать, в частности:

— выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

— выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

• не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложне е подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продаж и Письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111 .

Это в период летних распродаж посчитать скидку не составляет труда. А вот расчеты для проверки соблюдения правила «пяти процентов» по НДС не так легки, как кажется

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

• или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственн о подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

• или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% п. 4 ст. 170 НК РФ . То есть выполняется следующее услови е Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 :

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учет а Письмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771 .

Даже если вы можете воспользоваться правилом «пяти процентов», раздельный НДС-учет обязателен. Если раздельного учета входного НДС не будет, то его нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расхода х п. 4 ст. 170 НК РФ .

Однако учтите, что:

• НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расхода м п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135 ;

• при расчете суммы расходов по не облагаемым НДС операциям нужно учитывать часть общехозяйственных расходов, которые приходятся на такие операци и Письма Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857 , от 12.02.2013 № 03-07-11/3574 , от 28.06.2011 № 03-07-11/174 ; ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@ ; Постановления АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5796/2016 ; АС МО от 21.01.2016 № Ф05-19101/2015 . Следовательно, общехозяйственные расходы надо распределить между видами деятельности;

• правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельност и п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ . Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

НДС по общехозяйственным расходам при совмещении ЕНВД и общего режима

— Рассмотрим ситуацию, когда у организации имеются общехозяйственные расходы, относящиеся к трем видам операций:

• к операциям, облагаемым НДС;

• к операциям, не облагаемым НДС, но относящимся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;

• к операциям, облагаемым ЕНВД.

Входной НДС по таким общехозяйственным расходам нужно распределить по видам деятельности пропорционально стоимости отгруженных товаро в абз. 4, 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ :

• та часть входного НДС, которая приходится на долю общехозяйственных расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, не может быть принята к вычету, даже если у организации или предпринимателя соблюдается правило «пяти процентов». Ведь по операциям, облагаемым ЕНВД, они не являются плательщиками НДС Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ ;

• оставшаяся часть входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложени я п. 4 ст. 170 НК РФ :

— или полностью принимается к вычету — если соблюдается правило «пяти процентов»;

— или распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями, осуществляемыми в рамках общей системы налогообложения, пропорционально стоимости отгруженных товаров. При этом сумма НДС, приходящаяся на долю общехозяйственных расходов, относящихся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. А НДС по части расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, к вычету не принимается и включается в стоимость приобретения соответствующих товаров, работ или услуг.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основания м Письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@ . В их числе, в частности, надо учитывать:

• операции, местом реализации которых не признается Росси я статьи 147, 148 НК РФ ;

• операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 .

Расходы на «вмененную» деятельность и правило «пяти процентов»

— Для применения правила «пяти процентов» надо определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС. При ее расчете как в числителе, так и в знаменателе дроби необходимо учитывать в том числе и расходы на «вмененную» деятельность. Ведь это операции, по которым НДС не начисляетс я Постановления АС ПО от 22.09.2015 № Ф06-253/2015 ; АС СКО от 11.04.2017 № Ф08-1951/2017 ; ФАС СКО от 09.09.2013 № А63-12167/2012 (Определением ВАС от 30.10.2013 № ВАС-14566/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) .

Если при этом доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, будет больше 5%, то:

• не получится полностью заявить вычет НДС по общехозяйственным расходам — даже в той их части, которая относится к общей системе налогообложения;

• не получится заявить и полную сумму вычета НДС по общепроизводственным расходам, не имеющим никакого отношения к вмененке, — если в рамках такого производства ведутся облагаемые и не облагаемые НДС операции.

То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Если совмещается вмененка с общим режимом и в рамках последнего есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то регистр для правила «пяти процентов» будет сложнее. Однако расходы на «вмененную» деятельность крайне редко бывают менее 5% от общей суммы расходов. Получается, что вмененщики практически лишены возможности применять это правило.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

• организация не является плательщиком ЕНВД;

• общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

5 % барьер для раздельного учета по НДС

Аноним сказал(-а): 17.04.2018 11:29

5 % барьер для раздельного учета по НДС

Добрый день. Помогите, пожалуйста, рассчитать 5% барьер для раздельного учета по НДС.
Расходы на приобретение товаров по облагаемым операциям (товары, которые были куплены для последующей продажи с НДС) — 2 млн (в том числе НДС 305 тыс)
Расходы на приобретение товаров, которые потом были проданы без НДС — 57 тысяч рублей
общехозяйственные расходы ( я считала только те услуги, что были приобретены по книге покупок. не знаю, нужно ли сюда включать зарплату и т..) — 10.000 (в том числе НДС 1300 рублей)
Правильно ли я посчитала, что

Читать еще:  Когда начислять ндс, если право собственности переходит к покупателю после отгрузки

57000 : (2.000.000 + 10.000) * 100% = 0,03% ??

kononod сказал(-а): 17.04.2018 13:10

Аноним сказал(-а): 17.04.2018 13:52

kononod сказал(-а): 17.04.2018 14:15

Не совсем. Ведь 306.000 — это весь 44 счет. А надо взять ту часть, которая приходится на необлагаемую деятельность. Она рассчитвается по доле такой деятельности в общей сумме выручки. Предположим, общая выручка 10млн, а выручка от необлагаемой деятельности 1млн. Тогда:
306.000 * 1 / 10 = 30.600

Затем:
(57.000+30.600) : (1.695.000+306.000+57.000) * 100% = 4,26%

Аноним сказал(-а): 17.04.2018 15:57

kononod сказал(-а): 17.04.2018 15:58

Аноним сказал(-а): 17.04.2018 16:46

получается,
общая выручка 2.336.000, а выручка от необлагаемой деятельности 64100. Тогда:
64100*100/2336000=2,74 %
306000 * 2,74% = 8400
(57000+8400): (1695000+306000+57000)*100=65400:2058000*100=3,18%

а подскажите, пожалуйста, если бы процент получился более 5, получается весь квартал мы ведем учет как обычно, а в конце пересчитываем с учетом раздельного учета, мы ведь в середине квартала еще не можем знать, какой будет процент, менее 5 или более 5?

kononod сказал(-а): 17.04.2018 17:04

Аноним сказал(-а): 17.04.2018 20:12

AlevtinaS сказал(-а): 18.04.2018 16:51

kononod сказал(-а): 19.04.2018 14:53

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком, осуществляющим операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения данным налогом, и сообщает, что на основании Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12 октября 2016 г. N 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем девятым пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Данные суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 170 Кодекса, подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
05.10.2017

Применение пятипроцентного барьера НДС при передаче сувенирной продукции

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit

По поводу применения льготы по НДС в части передачи малоценной сувенирной продукции в рекламных целях (пп.25 п.3 ст.149 НК РФ) неоднократно высказывались представители Минфина РФ, ФНС РФ. Правовая позиция по этому вопросу отражена и в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33. Представляем Вашему вниманию высший судебный вердикт (Определение ВС РФ от 15.07.2015 г. №307-КГ15-7168), который разрешил судьбу «входного» НДС при совершении данной необлагаемой НДС операции.

Недавно вышедшее Определение ВС РФ от 15.07.2015 г. №307-КГ15-7168 распространило так называемое правило 5 процентов[1] не только в части товаров, которые одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, но и для осуществления только необлагаемой операции, в частности, передаче сувенирной продукции в рекламных целях.

Порядок исчисления НДС при передаче товаров в рекламных целях

Напомним, что пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

Комментируя данную норму, Пленум ВАС РФ (п. 12 Постановления от 30.05.2014 г. №33) разъяснил, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара.

Ключевым моментом отсутствия самостоятельного объекта налогообложения НДС является соответствие рекламных материалов признакам товара и использование их для осуществления деятельности (не операций!), облагаемых НДС.

Определение товара дано в п.3 ст.38 НК РФ. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Поскольку рекламные материалы (брошюры, каталоги), в большинстве случаев, не входят в номенклатурный перечень готовой продукции организации, предназначенной для реализации, то независимо от стоимости приобретенных либо самостоятельно созданных рекламных материалов, объекта налогообложения НДС не возникает. Целью распространения рекламных материалов является увеличение объема продаж (т.е. в конечном счете — прибыли налогоплательщика), хотя сама по себе операция не подлежит налогообложению НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

И продолжением логической цепочки рассуждений является возможность принятия «входного» НДС по приобретенным рекламным материалам к вычету.

Именно по такому пути сформировалась арбитражная практика, трактуя понятие «осуществление операций, признаваемых объектами налогообложения» как для предпринимательской деятельности и совершения операций, облагаемых НДС (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 г. №А40-122173/2012, Московского округа от 28.09.2012 г. №А40-2842/12-20-12).

Такое толкование подтверждается правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлениях от 31.01.2012 г. №12987/11, от 20.04.2010 г. №17969/09.

Представители финансового ведомства рекомендовали налогоплательщикам при расчете НДС в подобных ситуациях руководствоваться разъяснениями ВАС РФ (Письмо от 19.09.2014 г. №03-07-11/46938). Однако при этом отметили, что в этой связи оснований для принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (изготовителями) указанных рекламных материалов, не имеется.

Последующие письма Минфина РФ (от 23.10.2014 г. №03-07-11/53626, от 19.12.2014 г. №03-03-06/1/65952) подтверждают ранее озвученную позицию: передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом налогообложения НДС не является, независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих каталогов и брошюр, а поэтому оснований для принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (изготовителями) указанных рекламных материалов, не имеется.

Но в отношении блокнотов, ручек с логотипом компании, стоимость которых за единицу продукции превышает 100 рублей, представители финансового ведомства напомнили о том, что их передача потенциальным покупателям облагается НДС в общеустановленном порядке.

Рассматривая такую сувенирную продукцию в качестве товара и, говоря о возникновении объекта налогообложения НДС, Минфин РФ не рассматривает вопрос о применении вычета «входного» НДС. Но очевидно, что в этом случае, вычет бесспорен.

И на этом фоне интересным выглядит судебный спор, касающийся возможности применить вычет «входного» НДС при совершении необлагаемой операции – передаче в рекламных целях сувенирной продукции стоимостью менее 100 рублей за единицу.

Судебные баталии

Инициатором судебного спора стал крупнейший налогоплательщик – ОАО «АВТОВАЗ». И, как видится, что спор, скорее всего, носил принципиальных характер, поскольку сумма недоимки, пени и штрафов, предъявленных налоговой инспекцией, была невелика.

Суть совершенной операции состоит в том, что налогоплательщик приобрел рекламную продукцию (расходы на приобретение единицы которой не превышали 100 рублей) для использования в операциях, не подлежащих обложению, и, воспользовавшись правом, предусмотренным абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, заявил к вычету все суммы налога, предъявленные продавцами товаров. Далее сувенирная продукция в рекламных целях была передана налогоплательщиком для презентации иностранным делегациям.

После проведения налоговой инспекцией камеральной проверки представленной налоговой декларации, налогоплательщику был доначислен налог и, соответственно, пени и штрафы. Основанием для доначисления НДС послужил вывод инспекции о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по сувенирной продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которой не превышают 100 рублей, подлежат восстановлению, поскольку данные товарно-материальные ценности переданы налогоплательщиком в рекламных целях и, следовательно, использованы им для осуществления операций, освобожденных от обложения (пп.1 п.2, пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

В связи с чем, по мнению налоговой инспекции, налогоплательщик должен восстановить «входной» НДС ранее принятый к вычету со стоимости сувенирной продукции.

Однако компания воспользовалась правом, предусмотренным п.4 ст.170 НК РФ. Напомним, что положения этой статьи гласят о том, что суммы «входного» НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций:

1) учитываются в стоимости таких товаров в случае, если они используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС;

2) принимаются к вычету, если приобретенные товары используются только для осуществления операций, облагаемых НДС;

3) принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товара в определенной пропорции.

Такая пропорция рассчитывается как соотношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

С целью сопоставимости данных выручка должна быть «очищена» от суммы НДС (Письмо Минфина РФ от 26.06.2009 г. №03-07-14/61). При расчете необлагаемой доли в расчете не участвуют доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), например, проценты по банковским вкладам (Письмо Минфина РФ от 11.11.2009 г. №03-07-11/295).

Но из данного правила есть исключение. Так, налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм «входящего» НДС в тех налоговых периодах (кварталах), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. И в этом случае «входной» НДС подлежит вычету в полном объеме (при соблюдении требований ст.172 НК РФ).

Согласно положениям учетной политики компании для целей налогообложения: «. ведение раздельного учета расходов по этим операциям и сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Компания не применяет положения п. 4 ст. 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. ».

Налоговая инспекция не приняла доводы налогоплательщика, указав на необходимость восстановления НДС на основании п.3 ст.170 НК РФ.

Напомним, что ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет, установлены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Перечень таких ситуаций прописан в п.3 ст.170 НК РФ достаточно четко и среди них подобные операции не значатся.

Читать еще:  Разработка проектов нормативов образования отходов

В рамках обязательной процедуры досудебного обжалования решения налоговой инспекции по камеральной проверке, налогоплательщиком была направлена жалобы в ФНС РФ. Однако решением ФНС РФ решение нижестоящей налоговой инспекции оставлено без изменения.

Суды первой и апелляционной инстанций также отказали в удовлетворения заявления налогоплательщика, согласившись с решением налогового органа о том, что налогоплательщик обязан восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету согласно пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором продукция была передана для использования в рекламных целях. Суды указали, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ к рассматриваемым отношениям не подлежат применению, поскольку в данном случае речь идет о суммах НДС по приобретенным товарам, используемым только для освобожденных от налогообложений операций (Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.07.2014 г. и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 г. №А56-32166/2014).

Однако кассационная инстанция (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2015 г. №А56-32166/2014) и впоследствии Верховный суд (Определение ВС РФ от 15.07.2015 г. №307-КГ15-7168) поддержали доводы налогоплательщика.

Судьи отметили, что согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ (так называемый пятипроцентный барьер НДС) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

В этом случае «входной» НДС, предъявленный продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Ссылка налогового органа на п. 3 ст. 170 НК РФ была отклонена судьями, поскольку положения данного пункта предполагают ведение налогоплательщиком раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций, в то время как абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщику право в исключительных случаях такого учета не вести.

При этом кассационная инстанция оперировала принципами, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 г. №2676/2012: из системного анализа ст. 170 НК РФ усматривается, что вопросам налогового учета посвящены содержащиеся в ней положения в том значении, в котором они решают вопрос отнесения сумм НДС к налоговым вычетам по данному налогу либо к расходам по налогу на прибыль. В этом смысле абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие пяти процентов от всех расходов налогоплательщиков.

А в рассматриваемом случае доля расходов, относящихся к операциям по реализации рекламной продукции, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов налогоплательщика в спорном налоговом периоде. На основании вышеизложенного, кассационная инстанция сочла правомерным включение спорной суммы НДС в состав налоговых вычетов.

Итак, ВС РФ распространил правило пятипроцентного барьера НДС в части «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам не только на одновременное осуществление налогоплательщиком облагаемых и не облагаемых операций, но и на операции, полностью освобожденные от налогообложения НДС.

Но, в данном случае операция по передаче рекламной продукции стоимостью менее 100 рублей за единицу рассматривалась как передача товара в смысле, придаваемой ему п.3 ст.38 НК РФ. И судьи не рассматривали данную операцию в контексте упомянутого п. 12 Постановления Пленум ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33.

Да и сама операция не рассматривалась судьями обособленно (т.е. в отрыве от других операций налогоплательщика), а по совокупности всех совершенных операций в спорном налоговом периоде. И признавая подобную операцию несущественной, высшие судьи сочли возможным принять весь «входной» НДС, предъявленный поставщиками рекламной продукции, к вычету

[1] В том случае если доля не подлежащих налогообложению операций в объеме выручки налогоплательщика составляет меньше 5%, то к вычету можно принять весь НДС, предъявленный поставщиками.

Статья актуальна на 03.08.15

Что является совокупными расходами: правило пяти процентов

Разберемся в сути проблемы

Итак, если компания одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникнуть проблемные ситуации. В первую очередь споры касаются НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода? С этого года чиновники скорректировали правила.

При таких обстоятельствах компания обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Но не все так просто. К примеру, отдельные виды издержек могут быть направлены на оба вида деятельности: облагаемые и нет. Например, общехозяйственные затраты, которые осуществляются для обеспечения жизнедеятельности субъекта в целом, независимо от конкретного вида сделки. Для расходов такого характера применяется раздельный учет входного НДС: правило 5 процентов.

Как это понимать? Допустим, организация оказывает два вида услуг. Первый отнесен к необлагаемым, а второй подлежит полному обложению НДС. Так, предприятие имеет право принять входной НДС по общехозяйственным издержкам в полном объеме, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 % от общих (совокупных) трат за соответствующий квартал.

Отметим, что до 2019 года чиновники придерживались иной позиции. То есть раньше можно было принять входной НДС к вычету, если траты в пределах 5 % направлялись только на необлагаемые сделки.

Как считать

Исчисляйте долю расходов по следующей формуле:

Если данное правило соблюдается и полученный результат не превышает 5 %, то входной налог по общим затратам можно принять к вычету в полном объеме без распределения.

Напомним, что является совокупными расходами, правило пяти процентов. К таким затратам можно отнести расходы на приобретение товаров либо их производство или реализацию, а также на покупку работ, услуг или же имущественных прав, которые будут использованы при осуществлении как необлагаемых, так и облагаемых операций.

Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в НК РФ не закреплен. А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.

Разберемся на примере

Рассмотрим, как определяется правило 5 процентов по НДС, пример расчета.

Совокупные расходы ООО «Весна» за 3 квартал 2019 года составили 1 550 000 рублей, в том числе на:

  1. Реализацию консультационных услуг — 1 300 000 рублей.
  2. Оказание образовательных услуг (не облагаются НДС) — 50 000 рублей.
  3. Общехозяйственные затраты — 200 000 рублей.

Согласно действующей учетной политике ООО «Весна», общехозяйственные затраты компания решила распределять пропорционально полученной выручке, по каждому виду услуг. Так, за 3 квартал выручка составила 4 млн руб., в том числе:

  1. Консультационные услуги — 3 500 000 рублей.
  2. Образовательные услуги — 500 000 рублей.

На образовательные услуги:

Теперь исчисляем долю затрат на необлагаемые услуги:

Так как 4,84 % менее 5 %, значит, ООО «Весна» вправе принять к вычету весь входной налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками, за 3 квартал 2019 года.

Составляем проводки

Определим, как отразить раздельный учет НДС (правило 5 процентов), пример в бухгалтерском учете, какие проводки должен составить бухгалтер. Так, для обеспечения раздельного учета необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов дополнительные субсчета к счету 19. Например:

  • 19.1 — для отражения общих затрат как по облагаемым, так и по необлагаемым сделкам;
  • 19.2 — только для облагаемых хозопераций;
  • 19.3 — исключительно для необлагаемых сделок.

НДС и рекламная полиграфическая продукция

Многие организации для привлечения потенциальных клиентов распространяют рекламные календари, листовки, буклеты, каталоги. Возникает вопрос: считается ли такое распространение безвозмездной передачей товара, которая влечет начисление НДС? В своей статье автор проанализировал данную проблему с учетом позиции Минфина России и арбитражной практики.

По мнению автора, вопрос о НДС по приобретенной в рекламных целях полиграфической продукции (лифлеты, листовки, каталоги, буклеты, календари и т.п.) лучше рассматривать отдельно в отношении каждой из двух групп: продукции стоимостью менее 100 руб. за единицу и более 100 руб.
Это связано с тем, что при равном экономическом эффекте в виде неуплаты НДС при принятии «входного» НДС к вычету налоговые риски для этих двух групп существенно различаются.
Отметим, что мнение Минфина России однозначно: распространение такой рекламной печатной продукции стоимостью более 100 руб. за единицу является безвозмездной передачей товаров с переходом права собственности на них (см. Письма от 14.04.2008 N 03-07-11/144, от 21.10.2008 N 03-07-11/338 и от 11.11.2009 N 03-07-11/297).
Операция по бесплатной раздаче является объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
При этом в силу п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ налог следует определять исходя из рыночной стоимости товара.

Рекламная продукция стоимостью менее 100 руб. за единицу

В большинстве случаев, если налогоплательщиком распространяется именно такая продукция, можно не ввязываться в принципиальный спор с контролирующими органами.
НК РФ предусматривает льготу, освобождая от обложения НДС операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается. Налог учитывается в силу пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости этих товаров (работ, услуг). Следовательно, в общем случае у налогоплательщика нет права на вычет налога, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под действие льготы.
Однако существует другая норма налогового законодательства, которая может помочь в этой ситуации. Это абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В нем речь идет о так называемом правиле 5%, согласно которому налогоплательщик имеет право не применять положения этого же п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на операции, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов по всем видам деятельности.

Читать еще:  Санаторно-курортное лечение не уменьшит «упрощенный» налог

Обратите внимание! Рассматриваемые рекламные расходы могут быть у всех типов предприятий — как производственных, так и торговых. Вместе с тем из формального прочтения нормы о 5%-ном барьере следует, что она распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), имущественных прав. Могут ли этой нормой воспользоваться налогоплательщики, осуществляющие только торговые операции? Исходя из одного из общих принципов налогообложения — принципа равенства (который не допускает различия в условиях налогообложения различных категорий налогоплательщиков по неэкономическим основаниям), порядок применения 5%-ного барьера должен распространяться на всех без исключения налогоплательщиков независимо от видов деятельности, которыми они занимаются. Такое понимание данной нормы НК РФ было уже давно подтверждено налоговыми органами. Так, еще в п. 43 отмененных Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указывалось, что этот особый порядок применяется не только при производстве товаров (работ, услуг), но и при ведении налогоплательщиками торговой деятельности. Минфин России в Письмах от 29.01.2008 N 03-07-11/37 и от 07.12.2010 N 03-07-11/475 также согласился, что данную норму могут применять и торговые предприятия.

Отметим, что все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Следовательно, если доля расходов на такую «малоценную» рекламу в течение налогового периода будет незначительна (точнее, если они не превысят 5% от общей величины совокупных расходов, понесенных налогоплательщиком за данный период), то вести раздельный учет операций не нужно и весь «входной» НДС можно принять к вычету. Если при этом у налогоплательщика есть и другие операции, реализация которых не подлежит налогообложению, то 5% следует определять исходя из совокупности таких операций. Расчет можно произвести следующим образом (см. таблицу).

Расчет доли расходов по малоценной рекламе и другим не облагаемым НДС операциям

Сумма расходов
в виде рекламных
материалов
без НДС + расходы
по другим
необлагаемым
операциям

Совокупная
величина расходов
(данные стр. 020
и 030 формы N 2)

Удельный вес
расходов
по малоценной
рекламе и другим
необлагаемым
операциям
в совокупной
величине расходов

Таким образом, если налогоплательщик не превышает 5%-ный барьер, то он имеет законные основания учитывать в составе налоговых вычетов все суммы «входного» НДС, в т.ч. по «малоценным» рекламным материалам, раздача которых, по мнению чиновников, является льготируемой (не облагаемой НДС) реализацией.

Рекламная продукция стоимостью более 100 руб. за единицу

Существует два варианта исчисления НДС при распространении рекламной продукции стоимостью более 100 руб. за единицу.

Первый вариант

Он заключается в том, чтобы не спорить с чиновниками по вопросу самой необходимости обложения НДС операций по раздаче рекламной полиграфической продукции. Соответственно, следует начислять НДС и предъявлять «входной» налог по покупке (изготовлению) данной продукции к вычету в полном объеме.
При этом в силу п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ начисляемый налог следует определять исходя из рыночной стоимости рекламных товаров.
Механизм определения рыночной цены здесь достаточно прост — исходя из фактических затрат на покупку (изготовление) продукции.
И хотя налог в данном случае реально не уплачивается (сумма начисления равна сумме вычета, если, конечно, товары закупались у плательщика НДС), потери у налогоплательщика имеются. Ведь без начисления налога у него оставались бы только суммы налога к вычету.

Второй вариант

Второй вариант экономически привлекательнее, но и рискованнее, т.к. противоречит официальной позиции Минфина России. Вот в чем он заключается.
Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации и облагается НДС безвозмездная передача только такой продукции, которая может признаваться товаром в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ (любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации).
Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) содержит определение понятий рекламы и товара: «реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке; объект рекламирования — товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама; товар — продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот».
Исходя из определений рекламы и товара, содержащихся как в самом НК РФ, так и в Законе о рекламе, раздача рекламных материалов в виде листовок, каталогов, буклетов, календарей с логотипом налогоплательщика и информацией о нем не может признаваться реализацией, поскольку фактически является распространением рекламной информации о продукции и деятельности налогоплательщика.
В данном случае рекламные материалы (буклеты, каталоги, листовки, календари, содержащие информацию о налогоплательщике и реализуемых им товарах) не предназначены для самостоятельной реализации на рынке.
Они не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости и потому не могут быть реализованы на рынке в таком своем качестве, т.е. не являются для распространяющего их налогоплательщика товаром в понимании, изложенном в НК РФ. Раздача бумажных рекламных материалов покупателям по своей сути является для торговли такой же обычной, как передача покупателю кассового и товарного чеков, накладной, инструкций по применению товара и т.п., каждый из которых имеет свою стоимость приобретения (создания) для продавца. Поскольку НДС облагается не любое имущество, а лишь то, которое в целях налогообложения признается товаром, при передаче данной рекламной продукции объект обложения НДС не возникает.
Стоимость рекламных материалов в данном случае относится на издержки производства и обращения, как расходы по рекламе включается в стоимость именно той реализуемой продукции (товара), на которую в обычном порядке начисляется и уплачивается НДС.
Следовательно, можно говорить, что в данном случае вообще нет никакой дополнительной безвозмездной реализации в виде раздачи рекламных материалов, а есть только рекламные расходы на эти цели с вполне законным возмещением «входных» сумм НДС.
Данную точку зрения поддерживают судебные органы. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 28.08.2006 N КА-А40/7856-06 указано, что рекламные материалы, содержащие информацию о заявителе, технические характеристики отопительной техники, которые не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости и не могут быть реализованы на рынке, т.е. не являются товаром в понимании, изложенном в Кодексе.
Определением от 24.12.2007 N 17088/07 ВАС РФ также поддержал налогоплательщика. Основной довод, приведенный в определении в пользу отсутствия объекта обложения НДС при передаче имущества в рекламных целях, звучит следующим образом: «Рекламная продукция не реализуется, а только способствует продаже производимой продукции».
Особо отметим Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2009 N КА-А40/4603-09, которое принято в пользу налогоплательщика, в т.ч. по спору за 2006 г., когда уже действовала льгота пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой от обложения НДС освобождаются операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
В нем, в частности, указывается: «Исходя из системного толкования положений ст. ст. 39 и 146 НК РФ о реализации, а значит, о возникновении объекта по НДС можно говорить только при одновременном выполнении трех условий. Первое — целью операции является именно передача права собственности на товар (работу, услугу). Второе — товар вручен покупателю (услуга оказана, работы выполнены). Третье — право собственности реально перешло к приобретателю имущества.
В данном случае сувенирная продукция с логотипом ЗАО «ККС» (праздничные сувенирные наборы, квартальные календари) представляла собой рекламные материалы, содержащие информацию об обществе, которые не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости, не могут быть реализованы на рынке, т.е. не являются товаром в понимании, изложенном в НК РФ.
Налоговым органом не оспаривается, что действия общества по распространению сувенирной продукции носили исключительно рекламный характер».
И это далеко не единичное свежее арбитражное решение такого рода. В действительности с изложенным в нем правовым подходом и в современных условиях (т.е. после появления льготы пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) согласны многие судьи. Судами не принимается довод налоговиков, что, включив в НК РФ нормы пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, законодатель косвенным образом подтвердил, что рекламная акция по товарам (работам, услугам) является объектом обложения НДС.
Арбитры считают его неправомерным, поскольку соответствующие нормы Кодекса не могут быть применены в данном случае в силу следующих обстоятельств.
«Положения ст. 149 НК РФ не определяют операции, которые являются объектом обложения НДС. Объект налогообложения НДС определяется ст. 146 НК РФ. В связи с этим передача рекламных материалов могла бы быть объектом налогообложения НДС только при обязательном соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 146 НК РФ. Поскольку передача рекламных материалов является передачей для собственных нужд, в данном случае применяются нормы пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым объектом обложения НДС является только передача для собственных нужд таких товаров, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций» (Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2010 N КА-А40/13397-10-2 по делу N А40-134910/09-90-931).
В других аналогичных случаях судьи также признают, что налоговые органы ошибочно квалифицируют использование рекламных материалов как передачу товаров другим лицам, т.к. в данном случае имеет место передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, порядок обложения НДС которой регулируется пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.06.2009 N КА-А40/5426-09 по делу N А40-41784/08-98-123, Уральского округа от 25.08.2010 по делу N А60-39747/2009-С6).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector