С 01.01.2015 «упрощенцы» не могут использовать метод лифо

Учет списания товаров при применении УСН

Организации и ИП, применяющие УСН «доходы минус расходы» и занимающиеся торговлей, могут учесть расходы на приобретение товаров. Рассмотрим, как это сделать правильно.

Формирование стоимости товаров

Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).

Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».

Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.

Методы списания стоимости товаров в расходы

Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • средней стоимости;
  • стоимости единицы товара.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Метод ЛИФО исключен из возможных применяемых методов.

Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (Письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится в п. п. 17–19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности — из второй и т.д. по порядку.

Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.

Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

  • 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии – 68 000,00 руб.;
  • 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии – 49 800,00 руб.

Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:

68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

Метод списания по стоимости каждой единицы

Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

Метод списания по средней стоимости

Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.

В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

Какие новшества ждут бухгалтеров в 2015г.

Будущий год полон различных нововведений, непосредственно касающихся работы бухгалтера. Поэтому мы решили для вашего удобства собрать информацию об этих изменениях в одном месте. Наиболее важные поправки мы будем комментировать отдельно. Здесь же вы найдете свод всех основных изменений с 01.01.2015г. Имейте в виду, что этот список будет периодически пополняться.

Кстати, комментарии к основной массе поправок вы найдете в ГК, 2015, №№ 1, 2.

Налог на прибыль

Все увольнительные выплаты — в расходы. Теперь в «прибыльные» расходы можно безбоязненно списать абсолютно все выплаты, связанные с увольнением работника, а не только те, которые связаны с реорганизацией, ликвидацией фирмы, сокращением ее численности или штата п.9 ст.255 НК РФ в ред.. действ. с 01.01.2015г.

Малоценку можно будет «амортизировать» пп.3 п.1 ст.254 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2015г. О том, как вы будете списывать тот или иной вид малоценки (сразу или постепенно), лучше указать в учетной политике. Дополнения можно внести и после 1 января 2015 г.

Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, а переходит на уплату авансов, сумма которых исчисляется на основании данных предшествующего периода, то, чтобы посчитать сумму ежемесячного авансового платежа, которую нужно заплатить в I квартале, надо п.2 ст.286 НК РФ, в ред., действ. с 01.01.2015г.:
— сначала из суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, вычесть сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам полугодия;
— затем полученный результат разделить на 3.

Безвозмездно полученные материалы теперь можно списать на расходы. Их стоимость определяется как рыночная стоимость, включенная в доходы при оприходовании п.2 ст.254 НК РФ, в ред.. действ. с 01.01.2015г.

В общем случае в доходах и расходах при расчете базы по налогу на прибыль можно учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставке абз.2 п.1 ст.269 НК РФ, в ред., действ. с 01.01.2015г. И только если сделка контролируемая, при включении процентов в расчет «прибыльной» налоговой базы их по-прежнему нужно будет нормировать.

Сроки уплаты и представления декларации сдвинулись на 5 дней. Это знаменательное событие мы освещали в нашей новостной ленте Исполнение НДС-обязанностей переносится с 20 числа на 25.

С отчетности за 1 квартал 2015г. декларацию по НДС нужно представлять по новой форме (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Электронную НДС-декларацию бумажной не заменишь – она попросту будет считаться несданной. А о последствиях сдачи «бумажной» декларации мы вам рассказывали ранее Налоговики окончательно сказали «нет» бумажным декларациям по НДС. В 2015 году за сданную на бумаге декларацию по НДС инспекция заблокирует счета.

Плательщикам НДС больше не нужно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур п.3 ст.169 НК РФ, в ред., действ. с 01.01.2015г. Копию этого журнала не надо будет представлять в ИФНС тем, кто хочет получить освобождение от НДС по ст. 145 НК или подтвердить уже применяемой право на освобождение от НДС п.6 ст.145 НК РФ, в ред., действ. с 01.01.2015г. Те, кому все же придется вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поименованы в п.3.1 ст.169 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2015г. п.3.1 ст.169 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2015г. Это те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, к примеру, экспедиторы, застройщики и посредники, действующие от своего имени.

Вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав п.1.1 ст.172 НК РФ. А если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по такому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Читать еще:  Часто дарить деньги работникам — рискованно для взносов

Вычет НДС по рекламным расходам «нормировать» не нужно, т.е. его можно заявить в полном объеме п.7 ст.171 НК РФ, в ред., действ. с 01.01.2015г.

Если основные средства участвуют в производстве экспортной продукции, по ним больше не надо восстанавливать НДС, принятый к вычету при их приобретении подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015г.

Покупая имущество банкрота, теперь не придется беспокоиться о том, кто должен платить НДС: продавец или покупатель. С 1 января 2015 г. такие операции освобождены от НДС подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Прочие налоги

Организации на УСНО будут уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, база по которой определятся исходя из кадастровой стоимости п.2 ст.346.11 НК РФ, в ред. действ. с 01.01.2015г.

Упрощенцы больше не смогут использовать метод ЛИФО при оценке покупных товаров в целях списания их стоимости в расходы пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ, в ред., действ. с 01.01.2015г.

Если ИП хочет применять ПСН, но в заявлении на выдачу патента не заполнит обязательные поля, патент ему не дадут пп.5 п.4 ст.346.45 НК РФ.

Страховые взносы

Сроки уплаты взносов остались прежними, а вот сроки сдачи отчетности изменились. Так, отчитываясь в ПФР в электронном виде, срок сдачи сдвинулся на 5 дней, т.е. представить расчет, к примеру, за 2014г. нужно будет не 16 февраля (15.02. — выходной), а 20 февраля. «Бумажный» РСВ-1 представляется в прежние сроки. А вот срок представления Формы-4 ФСС сдвинулся для всех: при сдаче отчетности на бумаге — на 5 дней (т.е. за 2014г. отчитаться нужно не позднее 20.01.2015г.), при сдаче электронной отчетности — на 10 дней (не поздее 26.01.2015г. отчитываемся за 2014г.) Кому нужно представить электронные отчеты, вы узнаете, прочитав наш комментарий Сроки сдачи отчетности в ПФР и ФСС перенесены.

Взносы во внебюджетные фонды надо уплачивать в рублях и копейках ч.7 ст.15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в ред., действ. с 01.01.2015г.. Таким образом, взносы, начисленные за декабрь и уплаченные после 1 января, нужно перечислить уже с копейками.

Теперь предусмотрена возможность зачета (ч.21 ст.26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в ред., действ. с 01.01.2015г.):
— переплаты по взносам на ОПС в счет уплаты недоимки, задолженности по пеням, штрафам или в счет предстоящих платежей на ОМС, и наоборот, поскольку администрированием этих платежей занимается ПФР;
— переплаты по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет уплаты задолженности или будущих платежей по взносам «на травматизм», и наоборот, так как эти суммы администрирует ФСС.

Об открытии/закрытии обособленного подразделения больше не нужно будет сообщать в Фонды. Также не придется уведомлять Фонды в случаях реорганизации или ликвидации организации и «закрытии» ИП пп. «в» п.17 ст.5 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ.

У налогоплательщиков, сдающих отчетность в электронном виде, появятся новые обязанности: обеспечить «электронный» прием документов от налоговиков и отправить в ИФНС квитанции о приеме этих документов. У налоговиков же появится новое основание для «заморозки» счетов — неполучение квитанции от налогоплательщика по истечении определенного срока. Подробнее об этом мы вам рассказывали раньше НОВОЕ: Проверьте свое ПО: за неотправку квитанций о приеме сообщений ИФНС блокирует счет.

На приостановку операций по счетам за несдачу декларации налоговикам отведено 3 года с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за крайним сроком, отведенным для представления декларации пп.1 п.3 ст.76 НК РФ. Раньше из положений НК РФ было не понятно, ограничен ли срок для вынесения «блокировочного» решения или нет.

Проводить осмотр помещений налоговики смогут не только при проведении выездной проверки, но и при камеральной проверке декларации по НДС в случаях заявления суммы налога к возмещению или выявления несоответствий, свидетельствующих о занижении НДС к уплате/завышении суммы к возмещению п.1 ст.92 НК РФ, в ред. действ. с 01.01.2015.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Учет товаров при «упрощенке»: памятка для бухгалтера аптеки

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 10

В прошлом номере журнала мы начали рассматривать вопрос, актуальный для аптечных организаций, применяющих УСНО, — учет расходов на приобретение покупных товаров. Данный вопрос является одним из самых сложных для организаций, применяющих УСНО. Раскрыв основные понятия, непосредственно касающиеся учета расходов на приобретение товаров при УСНО, такие как «товар», «реализация», «стоимость товара», «расходы, связанные с приобретением и реализацией товара», а также рассмотрев порядок учета «входного» НДС при приобретении товаров, сегодня мы непосредственно остановимся на порядке отнесения в расходы стоимости товаров, а также разъяснениях финансового ведомства по учету расходов на приобретение товаров в таких непростых случаях, как при переходе на УСНО, а также при смене объекта налогообложения.

Порядок списания стоимости товаров Нормы налогового законодательства

Принимать в расходы стоимость товаров «упрощенцы» могут на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Конечно же, в расходы принимается стоимость товаров без учета сумм «входного» НДС.

Нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы «упрощенцы» признают после фактической оплаты. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок включения в расходы стоимости товаров: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Как мы выяснили ранее, для «упрощенцев» понятие «реализация» связано не только с переходом права собственности на товар, но и с поступлением оплаты от покупателя за проданный товар. Именно такой позиции придерживаются специалисты Минфина.

Таким образом, для того, чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, «упрощенец» должен соблюсти четыре условия.

Разъяснения специалистов главного финансового ведомства по вопросу учета в расходах «упрощенцами» стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, представлены в:

  • Письме Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/2/300: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров;
  • Письме Минфина России от 04.12.2007 N 03-11-04/2/291: в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. При этом следует отметить, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» указанный порядок признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации покупателям, не изменен.

Порядок списания стоимости товаров

Предположим, что все необходимые условия для списания стоимости товаров выполнены. Рассмотрим саму процедуру списания стоимости товаров. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик для целей налогообложения вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Аптека-«упрощенец» должна выбрать один из способов и закрепить его в учетной политике для целей налогового учета.

Внимание! Несмотря на то что обязанность «упрощенцев» составлять учетную политику и утверждать ее законодательством прямо не предусмотрена, все же есть случаи, когда НК РФ дает право выбора того или иного варианта учета расходов, и выбранный вариант следует закрепить в учетной политике. Это не единственное, что следует отразить организации-«упрощенцу» в учетной политике.

Налоговое законодательство не раскрывает суть данных методов оценки покупных товаров. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Суть методов оценки покупных товаров раскрывает ПБУ 5/01 .

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″.

ФИФО (First in first out). Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Иными словами, в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены ранее других.

ЛИФО (Last in first out). Метод ЛИФО прямо противоположен методу ФИФО. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Такое определение содержалось в п. 20 ПБУ 5/01 до 01.01.2008. С 01.01.2008 Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н данный пункт был исключен. Таким образом, в настоящее время ПБУ 5/01 не содержит определения метода ЛИФО, и такой метод не применяется в бухгалтерском учете, однако НК РФ продолжает ссылаться на него.

Читать еще:  Порядок возврата ндфл (подоходного налога) за лечение

По средней стоимости товаров. Согласно п. 18 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

По стоимости единицы товара. В расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод возможно использовать в случае, когда «упрощенец» может организовать учет по каждой единице товара.

Если большой ассортимент товаров.

Рассмотренные выше методики списания стоимости товаров, а также соблюдение всех необходимых условий, предусмотренных НК РФ, так хорошо выглядят только в теории, да еще у организаций, ассортимент товара которых невелик. К сожалению, в розничной торговле отследить выполнение всех условий для каждого наименования товара не представляется возможным. Как быть аптечным организациям с большим ассортиментом реализуемых товаров, ведь им применять указанные методы затруднительно?

Можно выделить следующие проблемы учета товаров в рознице:

  • большой ассортимент товаров;
  • учет товаров по продажным ценам;
  • разные ставки «входного» НДС у приобретенного товара;
  • трудность в отнесении реализованного товара к категориям: «оплачен поставщику», «не оплачен поставщику»;
  • необходимость разработки методики расчета стоимости товаров, включаемых в состав расходов.

Однако есть и плюс: в розничной торговле реализованный товар всегда оплачен. То есть не надо отслеживать товар на предмет этого.

Возможны несколько ситуаций. Рассмотрим каждую и пойдем от простого к сложному. Должны быть выполнены четыре условия, два из которых, как мы сказали выше, выполнены (товары отгружены покупателю и оплачены им при реализации в розницу). Условие о том, что товар оприходован, тоже выполняется, поскольку товар реализован, то есть нельзя реализовать то, что еще не получили.

Следовательно, необходимо выполнение четвертого условия: товар оплачен поставщику. И тут могут быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате за реализованный товар существует.

Если перед поставщиком нет задолженности. Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет полная оплата поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года). Конечно, у такого решения есть и минус: оно должно быть согласовано с руководителем организации. А как уговорить руководителя расстаться с деньгами раньше, если есть возможность заплатить позже, тем более в нынешних непростых условиях? К тому же изъятие оборотных средств — это шаг, на который тяжело идут руководители, что может быть обусловлено объективными причинами и финансовым состоянием организации. Если оборачиваемость оборотных средств высока, есть смысл задуматься о работе с поставщиками на условиях предоплаты.

Пример 1. По данным инвентаризации ООО «Аптека «Вита» на 01.07.2009, остаток товара в ценах продажи составляет 2000 руб. Задолженность перед поставщиком за этот товар — 500 руб. В течение июля 2009 г. от поставщика поступили товары на сумму 1000 руб. (в ценах продажи). В том же месяце долг перед поставщиком за поступившие товары был погашен. Также была погашена задолженность перед поставщиком, числящаяся на 01.07.2009. Выручка от реализации ООО «Аптека «Вита» в июле 2009 г. составила 1600 руб. Какую сумму общество может принять в расходы на приобретение покупных товаров в июле 2009 г.?

Материальные расходы «упрощенца»

Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. В связи с этим у «упрощенцев» постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом в нашей статье расскажут эксперты бератора «УСН на практике».

Перечень материальных расходов

Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

  • сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
  • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
  • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
  • топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
  • имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
  • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Какие еще расходы можно отнести к материальным

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие — учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).

Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):

  • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
  • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
  • складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.

Чиновники рекомендуют

Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.

Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.

Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.

В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.

Первоначальная стоимость материалов

Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Вот перечень таких затрат:

  • суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
  • расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
  • расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
  • таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.

Читать еще:  Изменения в гк рф с 1 июня 2018 года

Авансовые платежи по оплате сырья и материалов

Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

На какую дату учесть материальные затраты?

Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.

Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.

Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности — момент такого погашения.

Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.

Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списание сырья и материалов в производство

Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.

Итак, вы можете применять следующие методы оценки:

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов — по стоимости последних по времени приобретений — метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Списание по себестоимости каждой единицы

Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Списание по средней себестоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Учетная политика для целей налогового учета

Налоговый кодекс не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогового учета. Тем не менее положениями главы 26.2 налогоплательщикам предоставляется право выбора порядка учета некоторых операций, в том числе объекта налогообложения. Для реализации этого права и составляют налоговую учетную политику. В ней следует остановиться на тех нюансах учета, которые либо не урегулированы законодательством, либо в отношении которых налогоплательщику дано право выбора.

Объект налогообложения «доходы»

Если фирма считает единый налог с доходов, то в учетной политике ей следует закрепить:

  • объект налогообложения. Фирма вправе самостоятельно его выбрать, а также ежегодно изменять (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
  • способ ведения книги учета доходов и расходов. Фирма может вести книгу учета доходов и расходов на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 приложения № 2 к Порядку заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (приказ Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н));
  • порядок принятия к вычету взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В Налоговом кодексе такой порядок детально не описан. Фирма должна разработать его самостоятельно с учетом мнений контролирующих органов. Для удобства бухгалтера рекомендуем разработать отдельный налоговый регистр по уменьшению единого налога на сумму страховых взносов, больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования.

Отметим, что устанавливать в учетной политике объект налогообложения и способ ведения книги учета доходов и расходов должны не только организации, исчисляющие единый налог с доходов, но и фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы».

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

Фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут платить налог по дифференцированным ставкам, установленным региональными властями (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если компания хочет воспользоваться таким правом, она должна зафиксировать это в учетной политике со ссылкой на региональный закон.

Для фирм, исчисляющих единый налог с разницы между доходами и расходами, очень важен учет расходов.

К таковым, в частности, относятся материальные расходы. «Упрощенцу» следует выбрать один из следующих методов оценки сырья и материалов (п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

До 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов – по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО). С 1 января 2015 года при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) метод ЛИФО не применяется. Он исключен из правил налогового учета.

Напомним, что в бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 года.

Отметим, что аналогичные методы оценки применяются и в отношении товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Свой выбор нужно закрепить в учетной политике. Рекомендуем остановиться на том же методе оценки, что используется в бухгалтерском учете.

Если фирма собирается получать кредиты или займы, то проценты по этим долговым обязательствам с 1 января 2015 года можно учесть в расходах без ограничений. Причем по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст.269 НК РФ).

Напомним, что до 1 января 2015 года проценты по кредитам и займам нормировались. Выбранный способ нормирования отражался в учетной политике. Теперь этого делать не нужно.

Кроме того, «упрощенец» имеет право:

  • уменьшать исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых он применял УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18);
  • включать разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.

Если «упрощенец» собирается воспользоваться указанными правами, он должен закрепить это в учетной политике.

Принятую фирмой учетную политику применяют последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее нельзя менять.

Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что «изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета».

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна внести: либо с начала нового налогового периода (года), если изменились применяемые методы учета, либо с момента вступления в силу новых изменений законодательства о налогах и сборах.

Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.

Если у фирмы отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые инспекторы могут оштрафовать ее на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержат норм, которые обязывают «упрощенцев» представлять в налоговые ведомства свою учетную политику. Это внутренний документ фирмы.

Вместе с тем во время налоговой проверки инспектор может истребовать необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ).

И учетная политика как раз входит в число таких «необходимых» документов (письмо УМНС РФ по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 21-09/12333). Стало быть, «упрощенцам» следует принять учетную политику.

Во-первых, для того чтобы избежать штрафа. Ведь инспекторы могут наказать фирму за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Во-вторых, с помощью учетной политики можно доказать правомерность учета имущества и операций в том порядке, который установила фирма.

Оформление учетной политики

Приказ об утверждении налоговой учетной политики может выглядеть так:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector