С 01.01.2015 урегулирован вопрос уплаты налога на имущество при разделе «кадастровой» недвижимости

Минфин разъяснил, как считать налог на имущество при разделе «кадастрового» объекта

В результате раздела объекта недвижимого имущества, который облагался налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, был образован новый объект недвижимости. Как определить базу по налогу на имущество в отношении нового объекта? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 22.05.19 № БС-4-21/9652.

Объекты, по которым налог на имущество организаций рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. В частности, к ним относятся:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания или фактически используемые для размещения таких объектов.

В отношении указанных объектов налог на имущество определяется исходя из их кадастровой стоимости, если в регионе принят соответствующий закон, а конкретный объект включен в специальный региональный перечень (п. 2 и п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Такой перечень составляется один раз в год по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

Как быть, если в середине года в результате раздела «кадастрового» объекта недвижимости образовался новый объект, который еще не занесен в соответствующий региональный перечень? Можно ли при расчете налога на имущество в отношении этого нового объекта применять его кадастровую стоимость? Да, можно, полагают в Минфине. Основание — пункт 10 статьи 378.2 НК РФ. При этом важно, чтобы вновь образованный объект соответствовал упомянутым выше критериям «кадастровой» недвижимости. В описанной ситуации новый объект недвижимости будет облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений об этом объекте.

Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций зависит от нескольких факторов: применяемого режима налогообложения, особенностей регионального законодательства, осуществляемого вида деятельности. В нашей специальной рубрике собраны материалы о порядке расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество и последних законодательных инициативах.

Что такое налог на имущество организаций?

Это налог, который платят фирмы со стоимости зданий, транспорта, крупного оборудования — другими словами, всех основных средств предприятия, включенных в амортизационные группы выше второй. Земля, на которой построено предприятие, и иные природные объекты не являются объектами налогообложения.

Налог на имущество организаций регулируется НК РФ и региональными законодательными актами, поскольку доходы от его взимания идут в соответствующий бюджет субъекта РФ. Регионы могут определять дифференцированные ставки налога (не больше 2,2%).

По налогу на имущество необходимо регулярно сдавать декларации, рассчитывать авансы к уплате и саму сумму налога.

Платят этот налог и отечественные фирмы, и зарубежные. Исключение сделано для компаний, работающих на спецрежимах, например, упрощенке, вмененке, патенте. Но даже спецрежимники признаются плательщиками налога на имущество, если у них есть недвижимость определенного типа.

Подробности см. в материалах:

Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база по общему правилу рассчитывается как остаточная стоимость основных средств.

Подробнее о порядке расчета можно узнать здесь.

В расчете остаточной стоимости с 2015 года появились нововведения.

Если вы сдаете недвижимость в аренду, то и в этом случае обязаны перечислять в бюджет налог на имущество. А как быть с неотделимыми улучшениями, произведенными арендодателем?

При подсчете налоговой базы бухгалтер должен иметь в виду ряд особенностей.

Кадастровый налог на имущество

С 2014 года ряд объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, оценивается для расчета налоговой базы по налогу на имущество по кадастровой стоимости. Это нововведение коснулось не всех.

Узнать, нужно ли вам считать базу для налогообложения по новым правилам, поможет статья «Когда платить налог на имущество по кадастровой стоимости».

Для подсчета налоговой базы следует определить кадастровую стоимость недвижимости.

Как это сделать, вам объяснит наша публикация.

Чем отличается кадастровая оценка от расчета по остаточной стоимости?

Остаточная стоимость недвижимости — это ее первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму амортизационных платежей. Первоначальная стоимость зданий определяется с привлечением специалистов из БТИ. Они оценивают размеры здания, материалы, из которых оно построено, количество окон, дверей и т. д.

На основании этих сведений формируется инвентаризационная стоимость недвижимости. Обычно она далека от реальной рыночной стоимости, поскольку не учитывает таких субъективных факторов, как местоположение, инфраструктура и др. А вот кадастровая оценка, которую проводят лицензированные фирмы-оценщики, эти факторы учитывает — потому и стоимость получается выше. А это значит, что изменение методики расчета налоговой базы по налогу на имущество государством при неизменном размере налоговых ставок привело к росту налоговой нагрузки на бизнес и увеличению поступлений в бюджеты субъектов РФ.

Введение кадастровой оценки в налоговую практику привело к возникновению ряда проблем в подсчетах. Например, организация проводит операции с недвижимостью (приобретение или реализация), при этом срок владения имуществом составляет не полный год, а меньше. На каком основании юридическое лицо может рассчитывать налог на имущество по сроку реального владения?

Бывают ситуации, когда недвижимость была неправомерно включена в перечень имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости.

Что делать в таком случае и можно ли затем пересчитать сумму налога, расскажет эта статья.

Ситуации, в которых имущество, попавшее в кадастровый список, впоследствии разделяется на несколько отдельных объектов, встречаются нечасто. Но и для такого непростого случая мы подготовили для вас несколько статей:

С помощью этой информации вы сможете правильно рассчитать налоговую базу по вновь образовавшимся объектам недвижимости, а также обезопасите себя от придирок налоговых инспекторов.

Читать еще:  Проблемы со связью не помешают работе с онлайн-кассой

В 2014 году недвижимость включалась в перечень имущества, стоимость которого определяется как кадастровая, на основании критериев, утвержденных НК РФ и региональным законодательством. В частности, в список попадали торговые комплексы и административно-деловые центры. В 2015 году данный перечень расширили — были добавлены здания, совмещающие в себе несколько функций.

Кадастровая стоимость недвижимости может меняться. Например, в случае ошибки фирмы-оценщика либо если организация осуществила реконструкцию здания. Как в таком случае посчитать налог на имущество и каким нормативным актом руководствоваться?

Нюансы определения налоговой базы налога на имущество организаций

Организация может владеть объектом недвижимости совместно с другими юридическими или физическими лицами.

Как в таком случае вычислить сумму налога к уплате, расскажут статьи:

В отличие от общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества осуществление деятельности по договору простого товарищества не приводит к образованию юридического лица. Особенность такого договора состоит в объединении имущества и усилий участников для получения прибыли или достижения какой-либо цели. Бухгалтерский и налоговый учет по договорам простого товарищества имеет свою специфику, поскольку ведение деятельности может осуществляться как совместно всеми участниками, так и одним товарищем от имени всех (или наоборот, все товарищи могут выступать от имени товарищества в целом).

В связи с ростом налоговой нагрузки руководители компаний, юристы и бухгалтеры задаются естественным вопросом: как законно уменьшить налоговые отчисления? НК РФ предусматривает льготы по налогу на имущество.

Кто их может применять и при соблюдении каких условий, рассказывается в нашей статье.

Расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций с введением кадастровой оценки усложнился. К тому же государство увеличило налоговое бремя для спецрежимников, которые раньше не платили этот налог и не сдавали отчетность по нему.

Наши специалисты подготовили пошаговую инструкцию по расчету налога на имущество. Ознакомиться с ней можно здесь.

Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости. Выписку о его оценке можно получить на сайте Росреестра.

Если имущества в перечне облагаемого по кадастровой оценке нет, то расчет осуществляется, как и раньше, по остаточной стоимости активов. Читайте нашу рубрику «Налоговая база по налогу на имущество организаций», чтобы не пропустить актуальную законодательную информацию, которая поможет вам избежать ошибок в расчете налога или отстоять свою позицию в споре с налоговиками.

Как считать налог на имущество при отсутствии кадастровой стоимости объекта

Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимости, может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости.

После принятия указанного закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.

В Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, должны включаться объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК, в отношении которых определена их кадастровая стоимость.

В случае, если кадастровая стоимость вышеназванных объектов недвижимости была определена в течение налогового (отчетного) периода или указанный объект не включен в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК, без учета положений статьи 378.2 НК.

Если кадастровая стоимость объекта недвижимости, в том числе включенного в Перечень, не определена в течение налогового периода, то положения статьи 378.2 НК не подлежат применению в отношении такого объекта недвижимости.

Внесение изменений органом власти субъекта РФ в вышеназванный Перечень возможно при условии, если такие объекты не отвечают установленным статьей 378.2 НК условиям, в том числе когда отсутствует кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-04-01/476 от 11.01.2018.

Последствия изменения кадастровой стоимости недвижимости по решению суда

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

На примере судебной практики Наталья Егоршина, ведущий экономист-консультант, рассказала, как быть бухгалтеру, если налогоплательщик оспорил кадастровую стоимость здания, грозят ли компании штрафы и в каком налоговом периоде учитывать изменение налога на имущество.

Кадастровая стоимость зданий, которые являются объектом налогообложения по налогу на имущество, зачастую завышена налоговыми органами. Нередко на практике налогоплательщики пользуются правом оспорить кадастровую стоимость объекта, тем самым уменьшить налоговую нагрузку. Сначала налогоплательщик обращается в комиссию с заявлением об изменении кадастровой стоимости здания, далее в зависимости от решения комиссии налогоплательщик может в судебном порядке оспорить кадастровую стоимость здания.

Рассмотрим следующую ситуацию. Компания оспорила через суд кадастровую стоимость здания и подала уточнённые декларации по налогу на имущество. Соответственно, уменьшение налога на имущество привело к увеличению прибыли. Обязана ли организация подать уточнённые декларации по налогу на прибыль? Возникает ли необходимость доплатить налог на прибыль и уплатить пени? В каком налоговом периоде организация имеет право учесть изменение налога на имущество?

Действительно, при выявлении переплаты по налогу на имущество организации следует сдать уточнённый расчёт (декларацию) по этому налогу. Для целей налогообложения прибыли уменьшение суммы налога на имущество приводит к возникновению внереализационного дохода в периоде корректировки. Поэтому доначисление налога на прибыль и штраф организации не грозят. Рассмотрим данную ситуацию подробнее, с учётом судебной практики и разъяснений контролирующих органов.

  1. Каким образом следует отражать уменьшение суммы налога на имущество, учтённого в составе расходов по налогу на прибыль?
Читать еще:  Выплата дивидендов может облагаться ндс

Первоначально исчисленная сумма налога на имущество, учтённая в расходах, до изменения кадастровой стоимости, по мнению Минфина, не может рассматриваться как ошибка. В связи с подачей в налоговый орган уточнёнок по налогу на имущество, так как первоначальная кадастровая стоимость завышала налог на имущество и привела к излишней уплате этого налога в бюджет, данная сиитуация рассматривается в целях налога на прибыль как вновь возникшее обстоятельство, которое приводит к возникновению внереализационного дохода именно в текущем периоде (об этом речь в Письме от 23.08.2017 № 03-03-06/2/53941, от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102).

Арбитраж, в данной ситуации согласен с Министерством, в Определении ВС РФ от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015 изложена следующая позиция: если налог, учтённый в налогооблагаемой прибыли в составе расхода, перечислен в бюджет в излишнем размере, а позднее скорректирован, то излишне переплаченная сумма должна быть включена во внереализационные доходы в том периоде, в котором произошла данная корректировка.

  1. Нужно ли сдавать уточнённые декларации по итогам отчётных периодов?

В рассматриваемой ситуации корректировка налоговой базы по налогу на имущество организаций должна рассматриваться как «новое обстоятельство» по смыслу Постановления ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11. Представлять уточнённые декларации по налогу на прибыль организаций, равно как и доплачивать этот налог и пени за указанный период, в такой ситуации не нужно.

Начисленный налог на имущество включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Обычно у торговых или производственных организаций налог на имущество – косвенный расход и входит в базу по прибыли в периоде начисления. Если уменьшен налог на имущество по причине подачи уточнённой декларации, то это приводит к отражению внереализационного дохода в периоде корректировки. В связи с изложенным, доначисление налога на прибыль и штрафы организации не грозят. Данные выводы основаны на Письме Министерства финансов РФ от 23.08.2017 № 03-03-06/2/53941.

Из текста письма не следует, что позиция из Постановления не применяется, когда корректировки налоговых баз являются следствием ошибки организации.

Используя разъяснения Минфина и преобладающей арбитражной практики, мы полагаем, что в данной ситуации корректировка базы – это новое обстоятельство по смыслу Постановления, а излишне исчисленный налог на имущество учитывается как внереализационный доход.

  1. Если сдавать уточнённые декларации не нужно и организации следует отразить доход, то в каком периоде?

Если сумма налога на имущество или авансового платежа ошибочно завышена, то организация вправе, но не обязана подавать уточнённую отчётность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 23.08.2017 № 03-03-06/2/53941, от 17.07.2012 № 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 № 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 № 03-02-07/1-130).

Вопрос, связанный с моментом учёта внереализационного дохода, в настоящее время не урегулирован. Минфин России в Письме от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006 считает такие доходы доходами прошлых лет, которые выявлены в отчётном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 251 НК РФ).

Датой получения таких доходов для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признаётся дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не является исчерпывающим, на что и ссылается ВАС РФ в Постановлении.

По нашему мнению, датой получения дохода в виде излишне уплаченного налога на имущество организаций должна признаваться дата получения от налоговой сообщения о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78 НК РФ). До этого момента, ввиду отсутствия определённости в том, какое решение будет принято налоговым органом, у организации не возникает экономической выгоды, приводящей к образованию налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой вывод можно сделать и из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11, поскольку в нём ВАС РФ поддержал налогоплательщика, который учёл излишне уплаченную сумму налога после признания инспекцией факта излишней уплаты налога.

Правомерность указанной позиции усматривается и в других судебных решениях (смотрите, например, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 № 06АП-7127/14, ФАС Московского округа от 07.03.2013 № Ф05-1017/13 по делу № А40-56201/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 № 09АП-33404/12).

  1. Нужно ли доплатить налог на прибыль и пени за каждый период?

Основываясь на разъяснениях Минфина России и преобладающей арбитражной практики, мы придерживаемся позиции, что корректировка налоговой базы по налогу на имущество всё же рассматривается как «новое обстоятельство» по смыслу Постановления, а излишне исчисленная сумма налога на имущество организаций подлежит учёту в составе внереализационных доходов. Соответственно, представлять уточнёнки по налогу на прибыль организаций, равно как и доплачивать этот налог и пени за указанный период, в такой ситуации не нужно.

  1. Интересная ситуация. Компания обратилась в комиссию с заявлением об изменении кадастровой стоимости здания в 2017 году. Комиссия отказала. В 2018 году компания обратилась с иском в суд и выиграла. Вопрос: с какого периода применяется новая утверждённая судом кадастровая стоимость здания (с даты заявления в комиссию или с даты обращения в суд)?

Сложность заключается в том, что в п. 15 ст. 378.2 НК сказано: если изменена кадастровая стоимость по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, нужно учитывать при определении базы начиная с периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре стоимости, но не ранее даты внесения в госкадастр недвижимости кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. В норме НК указано, что налог пересчитывают с начала года, в котором подали заявление о пересмотре кадастровой стоимости, не уточняя, куда именно его подавали – в суд или в комиссию.

Читать еще:  Узнайте, какую статотчетность и в какие сроки вы должны подать

Для компаний обращение в комиссию является обязательным – иск в суд принят не будет при отсутствии решения комиссии об отказе в удовлетворении заявления о пересмотре кадастровой стоимости либо при отсутствии документов, подтверждающих факт обращения в комиссию и отказ рассмотреть ею заявление в установленный законом срок. В связи с этим для целей применения положений п. 15 ст. 378.2 кодекса датой подачи заявления для юрлиц является дата обращения в комиссию.

По общему правилу изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года не учитывается при расчёте налога в этом и предыдущих годах. Однако это правило не применяется, если кадастровая стоимость изменяется на основании судебного решения.

Пересмотренная по решению суда кадастровая стоимость недвижимости будет учитываться при расчёте налога с того года, в котором подано заявление о её пересмотре, но не ранее даты внесения в ЕГРН стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В то же время ФНС сообщила, что при камеральной проверке декларации инспектор может учесть документы об изменённой кадастровой стоимости объекта, представленные проверяемой компанией и подтверждённые официальными сведениями с сайта суда, если решение суда вступило в силу. Причём использование проверяющими таких сведений не зависит от даты их внесения в ЕГРН.

Использование налоговыми органами сведений об оспоренной кадастровой стоимости (налоговой базе) не зависит от даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (Письмо ФНС России от 26.12.2016 № БС-4-21/25054).

Мы придерживаемся следующей позиции: если вы оспаривали в суде решение комиссии, то новая утверждённая судом кадастровая стоимость здания применяется с периода обращения в комиссию, независимо от того, что позднее вы обратились в суд, чтобы оспорить решение комиссии.

Итак, в случае, если налогоплательщик оспорил кадастровую стоимость здания, которая зачастую завышена, в соответствии с имеющейся практикой при корректировке налоговой базы по прибыли, это рассматривается как новое обстоятельство. Излишне исчисленная сумма налога на имущество организаций подлежит учёту в составе внереализационных доходов в периоде получения от налогового органа сообщения о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога. До этого момента налогооблагаемого дохода у организации не возникает. Представлять уточнённые декларации по налогу на прибыль организаций, равно как и доплачивать этот налог и пени за указанный период, в такой ситуации не нужно.

Если изменена кадастровая стоимость по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, нужно учитывать при определении базы начиная с периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре стоимости, но не ранее даты внесения в госкадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая была предметом оспаривания.

Налог по кадастровой стоимости vs налог по инвентаризационной стоимости: что победило?

Многие полагают, что кадастровое налогообложение невыгодно для плательщиков и увеличивает сумму налога. Однако бывают ровно обратные ситуации, когда применение кадастровой стоимости для целей налогообложения снижает налог к уплате. ФНС России долго это игнорировала, но Конституционный Суд в 2019 году расставил всё по местам.

В 2013 году многодетная мать купила в Барнауле дом для ведения подсобного хозяйства.

В 2016 году ей начислили налог на имущество в размере 47 572 рубля. Его рассчитали исходя из инвентаризационной стоимости дома с учетом коэффициента-дефлятора и повышенных налоговых ставок.

В результате налог более чем в 2 раза превысил налог, который мог быть рассчитан исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Позиция судов

Суды общей юрисдикции не нашли оснований для перерасчета налога, поскольку в Алтайском крае не было принято решение о налогообложении имущества по кадастровой стоимости. То есть – определении налоговой базы на основе кадастровой оценки объектов недвижимости.

Позиция КС РФ

В постановлении от 15 февраля 2019 года № 10-П Конституционный Суд проверил на соответствие Конституции статью 402 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

В итоге, суд уточнил основания налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости. А точнее, момент начала её применения.

КС РФ разрешил применять кадастровую систему налогообложения (кадастровую стоимость) при расчете налога на имущество до начала ее официального использования в регионе (!) и для всех объектов налогообложения.

Рассмотрев дело, КС РФ отметил, что налог, рассчитанный по инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, не может существенно – в 2 раза и более – превышать сумму налога, рассчитанную с учетом кадастровой стоимости этого же объекта за тот же период. Иначе налогоплательщики могут оказаться в неравном положении с собственниками аналогичного имущества в других регионах, где уже используется кадастровая стоимость.

И самое главное, что постановил Конституционный Суд: в тех регионах, где не установлена единая дата применения кадастровой стоимости для расчета налога на имущество физлиц, плательщики вправе требовать в индивидуальном порядке исчисления налога с учетом сведений о кадастровой стоимости этого имущества.

Главное условие – сумма налога по инвентаризационной стоимости этого имущества существенно превышает величину налога, исчисленную по его кадастровой стоимости без учета понижающих коэффициентов, предусмотренных ст. 408 НК РФ.

Как отреагировали налоговики

ФНС оперативно приняла к сведению рассмотренное постановление КС РФ и выпустила письмо от 19.02.2019 № БС-4-21/2825 о необходимости его исполнения.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector