Убедитесь, что правильно амортизируете новые ос

Модернизация полностью самортизированных ОС

Возобновляем начисление налоговой амортизации линейным методом

Даже если ваше ОС из тех, что, как говорится, создано на века, рано или поздно перед вами встанет вопрос о необходимости его восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции). Ведь со временем детали ОС если и не сломаются, то уж наверняка сильно износятся.

Учет расходов на ремонт сложностей не вызывает. Чего не скажешь о затратах на модернизацию. Их нужно относить на налоговые расходы через амортизацию. Требование это в общем-то простое. Только вот выполнить его бухгалтеру бывает нелегко. Особенно если модернизировано было полностью самортизированное ОС, срок полезного использования (СПИ) которого истек. Ведь как в такой ситуации возобновлять начисление амортизации при линейном методе, в НК РФ прямо не сказано.

Анализ «амортизационных» норм гл. 25 НК РФ, разъяснений Минфина и арбитражной практики позволяет выделить несколько способов возобновления начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированных ОС. Сравним их с точки зрения быстроты списания затрат на расходы и степени рискованности.

Если вы амортизируете ОС нелинейным методом, то на сумму затрат по модернизации ОС вы просто увеличите суммарный баланс той амортизационной группы, к которой оно относитс я п. 3 ст. 259.2 НК РФ . И продолжите начислять амортизацию по норме, предусмотренной для этой амортизационной групп ы п. 5 ст. 259.2 НК РФ . Отследить время списания на затраты конкретных расходов при использовании этого метода амортизации практически невозможно.

Увеличиваем первоначальную стоимость ОС.

После модернизации остаточная стоимость полностью самортизированного ОС уже не будет нулевой. Она станет равна стоимости работ по модернизации. Ведь затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость О С п. 2 ст. 257 НК РФ . И даже если затраты на модернизацию не превысят лимит стоимости ОС (40 000 руб.), это не дает вам права списать их на расходы иначе, чем через амортизаци ю п. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167 .

. и возобновляем начисление амортизации

Как долго придется списывать стоимость модернизации на расходы? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить размер ежемесячных амортизационных отчислений.

Он зависит от нормы амортизации. А последняя — от СП И п. 2 ст. 259.1 НК РФ . После проведения модернизации вы, как известно, вправе его увеличить в пределах максимального срока, установленного для амортизационной групп ы п. 1 ст. 258 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 1. СПИ после модернизации вы не изменили

Вы не захотели или не смогли увеличить СПИ объекта после его модернизации. В таком случае вы можете рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений одним из следующих способов.

СПОСОБ 1. Используем прежнюю норму амортизации.

Если СПИ не изменился, то нет оснований и для пересмотра нормы. Поэтому сумму амортизации нужно определять та к п. 2 ст. 259.1 НК РФ :

Этот способ расчета амортизационных отчислений абсолютно безопасен. Что касается скорости списания затрат, то при прочих равных условиях расходы на модернизацию вы спишете тем быстрее, чем меньше будет их доля в новой первоначальной стоимости ОС.

Если вы решите списать все расходы по модернизации за раз, то впоследствии из-за этого, скорее всего, придется пободаться с налоговиками

СПОСОБ 2. Списываем расходы через амортизацию одномоментно.

В НК РФ сказано, что если в результате модернизации ОС срок его полезного использования не увеличился, то организация «при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования » п. 1 ст. 258 НК РФ . Учитывая это, суды считают возможным определять сумму ежемесячной амортизации по модернизированному ОС как частное от деления его остаточной стоимости на оставшийся СП И Постановления ФАС МО от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09; ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007; Девятого ААС от 27.05.2010 № 09АП-9871/2010-АК .

Применение этого способа для самортизированных ОС позволит вам списать затраты на модернизацию через амортизацию единовременно. Ведь их оставшийся СПИ равен нулю, а оставшаяся стоимость как раз равна затратам на модернизацию. Но очевидно, что в таком случае конфликт с налоговиками неизбежен.

СИТУАЦИЯ 2. СПИ после модернизации вы увеличили

Вы решили увеличить СПИ модернизированного ОС в пределах максимального срока, установленного для амортизационной групп ы п. 1 ст. 258 НК РФ . Для такой ситуации также существуют два способа расчета суммы ежемесячной амортизации.

СПОСОБ 1. Пересматриваем норму амортизации.

В НК РФ не сказано, что для определения нормы амортизации нужно брать именно тот СПИ, что вы установили при вводе ОС в эксплуатацию. Как нет и запрета на изменение нормы амортизации по ОС.

Поэтому формально получается, что если СПИ после модернизации вы увеличили, то нужно пересмотреть и норму амортизации. То есть сумму ежемесячных амортизационных отчислений вы определите так:

Пересмотр нормы амортизации с учетом увеличенного СПИ приведет к уменьшению суммы амортизационных отчислений. А это не выгодно.

Поэтому не может не радовать, что специалисты финансового ведомства читают «амортизационные» нормы НК РФ несколько иначе.

СПОСОБ 2. Применяем прежнюю норму амортизации.

Минфин считает, что даже если вы увеличили СПИ после модернизации, вы должны возобновить начисление амортизации с использованием прежней нормы амортизаци и Письма Минфина России от 27.12.2010 № 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167 .

Из авторитетных источников

“ Норма амортизации не должна изменяться на протяжении всего периода использования ОС (то есть с момента ввода его в эксплуатацию и до выбытия из состава амортизируемого имущества), несмотря на проведение модернизаций и реконструкций. Поэтому даже в случае увеличения срока полезного использования ОС после его модернизации должна применяться та норма амортизации, которая была установлена для данного имущества на момент ввода его в эксплуатацию ” .

То есть рассчитывать сумму ежемесячной амортизации нужно точно так же, как если бы срок полезного использования вы оставили прежним, — по формуле из способа 1 ситуации 1.

Такая позиция на руку организациям, и можно руководствоваться именно ею.

Пример. Возобновление начисления налоговой амортизации линейным способом после модернизации полностью самортизированного ОС, СПИ которого был увеличен

/ условие / Организация модернизировала оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. Это ОС относится к 3-й амортизационной группе (СПИ свыше 3 и до 5 лет включительно). При вводе в эксплуатацию его СПИ был установлен равным 37 мес. К моменту модернизации оборудование было полностью самортизировано. Затраты на модернизацию составили 20 000 руб. СПИ после модернизации организация увеличила на 12 мес.

/ решение / Первоначальная стоимость ОС, увеличенная на стоимость работ по модернизации, составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

ВАРИАНТ 1. Организация воспользовалась разъяснениями Минфина и не стала пересматривать норму амортизации. Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 3243,24 руб. (120 000 руб. / 37 мес.). Соответственно, затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 7 мес. (20 000 руб. / 3243,24 руб.).

ВАРИАНТ 2. Организация пересмотрела норму амортизации. Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 2448,98 руб. (120 000 руб. / (37 мес. + 12 мес.)). Следовательно, затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 9 мес. (20 000 руб. / 2448,96 руб.).

Как еще ускорить списание затрат на модернизацию

Независимо от выбранного способа расчета суммы ежемесячной линейной амортизации, часть затрат на модернизацию (до 30% от их суммы) вы можете сразу отнести на расходы на абсолютно законных основаниях — применив амортизационную преми ю п. 9 ст. 258 НК РФ .

Решая, поступать так или нет, помните, что премию придется восстанавливать, если вы продадите ОС в течение 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию. Обратите внимание — не с момента включения амортизационной премии в расходы, а именно с момента ввода ОС в эксплуатацию (!). Это нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Да, действительно, если организация применила амортизационную премию в связи с модернизацией ОС, которое было введено в эксплуатацию более 5 лет назад, то обязанность по восстановлению премии в случае реализации такого ОС у нее не возникает ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Поэтому, если вы модернизируете полностью самортизированные ОС относящиеся:

  • к 4—10-й амортизационным группам (а также 3-й группе, если был установлен максимальный СПИ — 5 лет), — вы можете, ничем не рискуя, единовременно списать на расходы в качестве амортизационной премии затраты на модернизацию в размере 10% (для ОС из 8—10-й групп) или 30% (для ОС из 3—7-й групп) от суммы затрат;
  • к 1—3-й амортизационным группам, — применять амортизационную премию по расходам на модернизацию вам стоит только в случае полной уверенности, что до истечения 5 лет с даты ввода в эксплуатацию ОС не будет продано.

Если вы воспользуетесь амортизационной премией, у вас возникнут разницы по ПБУ 18/02 утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . Но даже если вы от нее откажетесь, избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на модернизацию ОС вам все равно вряд ли удастся.

Итак, с особенностями налогового учета затрат на модернизацию полностью самортизированных ОС мы разобрались. Вывод напрашивается такой. Чтобы в налоговом учете быстрее отнести на расходы затраты по модернизации полностью самортизированного ОС, не увеличивайте его СПИ (даже если это возможно) и примените амортизационную премию (если, конечно, уверены, что ее не придется восстанавливать).

Что же касается бухучета, то там все проще. Относить такие затраты на расходы также нужно через амортизацию. Только сумму ежемесячных амортизационных отчислений следует рассчитывать исходя из остаточной стоимости ОС (в нашем случае это стоимость работ по модернизации) и оставшегося СП И п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н .

Читать еще:  Какая температура допустима на рабочем месте (нормы)?

Если модернизированное ОС уже отработало на вас 5 лет, то вы смело можете применить амортизационную премию по модернизационным расходам

Иначе говоря, если после модернизации вы решите увеличить СПИ для целей бухучета, то в течение этого срока вам и придется списывать затраты на модернизацию.

Если пересматривать СПИ вы не станете, то можете единовременно 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, включить затраты на ее проведение в расходы в качестве амортизационных отчислений. Правда, есть риск, что налоговикам такой подход не понравится, так как он позволяет вам не платить налог на имущество по этому ОС. Но заставить вас увеличить СПИ они не могут, ведь это ваше право, а не обязанность.

Вовсе избежать конфликта с проверяющими и при этом не сильно увеличить обязательства по налогу на имущество можно, незначительно (скажем, на несколько месяцев) повысив после модернизации СПИ самортизированного ОС для целей бухучета.

Объекты ОС в амортизируемых группах и установление СПИ: какие документы использовать?

Автор: Тимонина И.И., эксперт журнала

Комментарий к Определению ВС РФ от 10.08.2018 № 304-КГ18-11694 по делу № А67-4196/2017.

Известно, что ошибка при определении амортизационной группы ОС – необоснованное уменьшение срока полезного использования – приведет к занижению базы:

по налогу на прибыль (на сумму расходов по амортизационным отчислениям);

по налогу на имущество (в связи с занижением среднегодовой стоимости имущества).

Между тем верно установить амортизационную группу бывает нелегко. В связи с этим важно знать, на какие документы (наряду с Классификацией ОС) можно опираться, чтобы обосновать свой выбор и либо избежать налоговых претензий, либо быть уверенным в том, что судьи признают доначисления незаконными.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что к числу таких документов относятся:

Федеральный закон о безопасности дорожного движения;

Постановление Правительства РФ о государственной регистрации техники;

Технический регламент № 720;

паспорта и техническая документация ОС;

свидетельства о регистрации транспортных средств;

скриншоты с сайта завода-изготовителя;

Именно эти документы, а также показания свидетелей позволили налоговому органу в деле № А67-4196/2017 доказать, что организация неверно включила ОС в первую и вторую амортизационные группы, поскольку спорные объекты являются не оборудованием и агрегатами, а специальными транспортными средствами, относящимися к пятой амортизационной группе.

Важно, что на сторону инспекции встали три судебные инстанции, а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 10.08.2018 № 304-КГ18-11694).

Доказывая необоснованность претензий, общество указало:

установки и агрегаты не являются транспортными средствами, поскольку не оборудованы пассажирскими местами и кузовом для груза, функциональное назначение ОС – проведение буровых, ремонтных и сопутствующих работ и операций, а не перевозка оборудования от скважины к скважине;

завод-изготовитель, Росстандарт и Ростехнадзор квалифицируют спорные технические изделия как оборудование.

К сведению:

Спор возник из-за подъемных установок УПА 60/80 на шасси КрАЗ 63221, агрегатов подъемных А 60/80 на шасси КрАЗ 63221, установок насосных с баком УНБ 125/32У на шасси Урал, установок смесительных УС-6-20 НУ на шасси Урал 4320, установок для ремонта и освоения скважин А-60/80 (Кунгур-80) на шасси КрАЗ 63221 и др.

Общество присвоило им коды 14 2928554 «Оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин», 14 2928060 «Оборудование для освоения и ремонта нефтяных и газовых скважин, интенсификации добычи и цементирования скважин…» ОКОФ.

Судьи указали следующее. Основным критерием, по которому объекты ОС сгруппированы в амортизационные группы, является СПИ, то есть период, в течение которого названные объекты служат налогоплательщику для достижения им цели своей деятельности. Представленные в материалы дела документы подтверждают, что срок службы спорных установок составляет не менее 8 – 9 лет.

Кроме того, все ОС находятся на шасси КрАЗ, Урал, включают в себя экипажную часть (кабина водителя), шасси, двигатели внутреннего сгорания, генератор, электрооборудование, тормозное и другое оборудование, могут самостоятельно передвигаться по дорогам общего пользования и бездорожью. Для управления в передвижении водитель спорных транспортных средств должен иметь водительское удостоверение категории С. Оборудование, которое находится на указанных ОС (на шасси автомобиля), не может работать отдельно от них, поскольку привод на верхнее оборудование идет от основного силового агрегата (ДВС) автомашины: оборудование со спорных ОС демонтировать можно, однако использовать отдельно от транспортных средств нельзя. Спорные объекты зарегистрированы в ГИБДД, общество платит транспортный налог. Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что объекты являются специальными транспортными средствами и должны быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040, 15 3410380 – 15 3410449».

Чтобы подтвердить, что перечисленные выше документы можно использовать при определении амортизационной группы и в отношении иных видов ОС (не только спецавтомобилей), представим выводы, содержащиеся в других определениях Верховного Суда.

Убедитесь, что правильно амортизируете новые ос — все о налогах

Расчет амортизации основных средств: проверяем себя (Заболонкова О.)

Дата размещения статьи: 31.07.2015

Амортизация основных средств — это распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования путем амортизационных начислений. В статье на примерах рассмотрим правила начисления амортизации на объекты основных средств, которые должен знать бухгалтер учреждения.

Общие правила начисления амортизации

Согласно нормам п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

При принятии к учету объекта основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Таким образом, расчет ежемесячной нормы амортизации определяется по следующей формуле:

Годовая норма амортизации = 100% / Срок полезного использования объекта.

Месячная норма амортизации = 1/12 годовой нормы амортизации.

Пример 1. Первоначальная стоимость основного средства — 100 000 руб., срок полезного использования — 6 лет. Необходимо рассчитать годовую и ежемесячную норму амортизации.

Годовая норма амортизации будет равна 16,67% (100% / 6 лет).

Ежемесячная норма амортизации — 1,39% (16,67% / 12 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации — 1390 руб. (100 000 руб. x 1,39%).

Срок полезного использования объекта

Из приведенного расчета амортизации следует, что определение срока полезного использования основного средства является важным моментом в расчете нормы амортизации.

Пунктом 44 Инструкции N 157н установлено, что сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

В частности, срок полезного использования основного средства в целях принятия к учету и начисления амортизации определяется следующим образом:

1) исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

По объектам основных средств, включенным согласно Классификации основных средств в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп; в десятую амортизационную группу — срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;

2) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

— гарантийного срока использования объекта;

— сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Читать еще:  Порядок заполнения строки 100 формы 6-ндфл

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

При поступлении (приобретении, получении) основного средства, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

Срок полезного использования основного средства, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с условиями договора к учету в приведенном порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).

Чаще всего срок полезного использования определяется по Классификации основных средств. В этом документе срок полезного использования объекта приведен в диапазоне.

Например, по объектам основных средств, включенным в третью амортизационную группу, срок полезного использования объектов составляет период свыше трех лет и до пяти лет включительно.

Учреждение в своей учетной политике устанавливает: по минимальной, максимальной или средней норме группы будет определяться срок полезного использования объекта.

Если в учетной политике учреждения установлено определение срока полезного использования по максимальной границе диапазона, то при изменении первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта, срок полезного использования в большую сторону не пересматривается, поскольку изначально он был установлен в максимальном размере.

Порядок начисления амортизации на объекты основных средств

Согласно п. 92 Инструкции N 157н по основным средствам амортизация начисляется в следующем порядке:

1) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

— стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

— стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

2) на объекты движимого имущества:

— библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

— основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

— основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

— на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Аналитический учет сумм начисленной амортизации объектов основных средств и нематериальных активов ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Общую сумму амортизации, начисленную за месяц по основным средствам и нематериальным активам, рекомендуется отражать в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п.

п. 90, 91 Инструкции N 157н).

При начислении амортизации важно помнить следующие правила:

1. Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета). Например, приобрели основное средство 5 апреля, амортизацию следует начислять с 1 мая.

2. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Например, объект списан с учета 15 июня, за июнь амортизация начислится, а с 1 июля амортизация начисляться не будет.

3. Амортизация не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта.

4. Начисленная на объект амортизация в размере 100% не является основанием для списания со счетов бухгалтерского учета этого объекта, если он пригоден для использования.

5. Амортизация не приостанавливается в течение срока полезного использования амортизируемого основного средства, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости основного средства вследствие его выбытия сумма накопленных амортизационных начислений по нему также подлежит списанию (п. 51 Инструкции N 157н).

Отражение амортизации в учете

Для формирования в денежном выражении информации о начисленной амортизации основных средств применяются следующие группы счетов (п. 24 Инструкции N 174н ):

— 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»;

— 0 104 20 000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;

— 0 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;

— 0 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Для ведения бухгалтерского учета амортизации основных средств применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции. Их полный перечень приведен в п. 25 Инструкции N 174н.

Рассмотрим на примерах отражение в учете операций по начислению и списанию амортизационных сумм.

Пример 2. Бюджетное учреждение за счет средств, полученных на выполнение государственного (муниципального) задания, приобрело учебное оборудование в количестве 1 шт. на сумму 15 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с введением объекта в эксплуатацию, не возникло. Данное имущество не относится к особо ценному. Лицевой счет открыт в ОФК.

В учете учреждения данные операции нужно отразить следующими проводками:

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.49.23.

Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно.

В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным.

Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

  • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
  • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

  • сумму модернизации (реконструкции);
  • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 модернизация ОС регистрируется одноименным документом (раздел ОС и НМА).

На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, нужно уточнить параметры амортизации с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

  • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
  • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

В табличном поле нужно указать:

  • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
  • в поле Срок использ. (БУ) — новый срок полезного использования основного средства в бухучете;
  • в поле Срок для аморт. (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);
  • в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;
  • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.
Читать еще:  Как начисляется аванс?

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России.

Считайте амортизацию правильно: новый классификатор основных средств

С 1 января действует новый классификатор основных средств по амортизационным группам 2019 года. Рассмотрим, как теперь происходит распределение амортизируемого имущества по группам в соответствии со сроком его полезного использования, какие Постановления Правительства РФ задают правила и приведем актуальную таблицу, данные из которой пригодятся для расчета налога на прибыль и в целях бухгалтерского учета.

Для чего нужна классификация основных средств

С 01.01.2017 начали действовать новые коды ОКОФ, поэтому потребовалось внести изменения в методологию классификации. Чтобы рассчитать величину амортизации, бухгалтер определяет метод и срок полезного использования основных средств, классификатор 2019 года ему в этом поможет. С его помощью и выявляется срок полезного использования основных средств по амортизационным группам. Регламентируют данную процедуру следующие нормативно-правовые акты:

  • Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002;
  • Постановление Правительства РФ № 640 (п. 2) от 07.07.2016 — обновленный классификатор основных средств 2019 с расшифровкой.

Несмотря на изменения методологии классифицирования, блоки амортизации не изменились.

Классификация основных средств по амортизационным группам

Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:

Срок полезного пользования того или иного имущества определяется при помощи классификатора, закрепленного Постановлением Правительства РФ № 1. Для этого необходимо уточнить амортизационную группу, в которую включены данные объекты, и обозначить срок (в месяцах) в диапазоне установленного периода.

Если классификация основных средств по амортизационным группам 2019 не включает конкретный показатель, то есть искомый актив отсутствует в группах приведенной выше таблицы, то, согласно п. 6 ст. 258 НК РФ, учреждение самостоятельно определяет срок его полезного использования, опираясь на технические характеристики или рекомендации изготовителя.

В качестве более наглядного примера приводим первый раздел классификатора из Постановления № 1 от 01.01.2002 (с поправками 2019 года) — первая амортизационная группа, к которой относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Аппаратура коммуникационная, передающая, с приемными устройствами, прочая, не включенная в другие группировки

Специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи

Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки

Аппаратура и оборудование вспомогательное для исследований в скважинах

Машины и оборудование, не включенные в другие группировки

Оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин

Машины и оборудование общего назначения

Инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный

Пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины

Насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей

Насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые

Компрессоры воздушные, передвижные, на колесных шасси

Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное, прочее

Конвейеры ленточные скребковые передвижные; оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий

Оборудование погрузочно-разгрузочное для прокатных станов, не включенное в другие группировки

Валки стальные прокатные для сортопрокатных, полосовых и листопрокатных станов

Машины и оборудование общего назначения, прочие, не включенные в другие группировки

Инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм (дизель и дизель-генераторы буровые)

Машины и оборудование для сельского и лесного хозяйств

Инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения, лесоустроительного и таксационного назначения

Инструмент алмазный и абразивный

Оборудование для добычи полезных ископаемых подземным способом

Оборудование для различных способов добычи нефти и газа

Оборудование для проходки тоннелей прочее

Молотки отбойные; крепь проходческая механизированная; двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие)

Машины проходческие прочие

Машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные

Машины самоходные для добычи полезных ископаемых, прочие

Инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий

Машины для выемки грунта и строительства, прочие, не включенные в другие группировки

Вибраторы электрические и пневматические

Инструменты и оборудование медицинские

Инструмент для протезной промышленности

Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие

Скачать полный классификатор основных средств по амортизационным группам

Как определить амортизационную группу

В процессе эксплуатации объекта на него в обязательном порядке начисляется амортизация. Для того чтобы отчисления были рассчитаны корректно, специалисту необходимо определить амортизационную группу актива.

Также, помимо амортизации, бухгалтеру надлежит установить срок полезного использования, то есть эксплуатационный период, в течение которого на имущество начислят амортизация.

Для выявления нужных сведений используйте классификацию основных активов по группам из ПП РФ № 1.

Рассмотрим две возможные ситуации:

  1. Основной объект представлен в классификации по амортизационным группам. Информацию ищут по наименованию или по коду ОКОФ. Если специалист нашел нужное ему ОС, то он устанавливает амортизационную группу и срок полезного использования в соответствии с классификацией. Если же по наименованию позиция не обнаружилась, бухгалтер продолжит поиск по ОКОФ и определит нужную группу.
  2. В том случае, если искомой позиции нет в перечне амортизационных групп, то срок полезного использования и сама группа амортизации определяются в соответствии с рекомендациями производителя, техническим паспортом и иной документацией основного имущества (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/16322 от 22.03.2017). Разрешается подать запрос о разъяснениях в Министерство экономического развития РФ или же воспользоваться едиными нормативами, установленными Постановлением № 1072 от 22.10.1990.

Срок полезного использования учреждение определяет самостоятельно, исходя из своих потребностей в том или ином ОС в целях извлечения прибыли. То есть СПИ равен периоду, в течение которого организация планирует извлекать прибыль (п. 4 ПБУ 6/01). Более того, такой срок может быть даже ниже СПИ, приведенного в перечне амортизационных групп. Для закрепления срока полезного использования основного имущества необходимо издать приказ, распоряжение руководителя учреждения.

Как использовать классификатор основных средств

Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2019-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.

Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.

Как начислить амортизацию на основные средства

Если в учреждении зарегистрированы имущественные объекты и группы основных средств, то бухгалтер обязан ежемесячно начислять амортизацию, то есть переносить стоимость ОС по частям по факту их износа. Амортизационные отчисления производятся в течение эксплуатационного периода основного объекта, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухучету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизация начисляется на ОС и их группы с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Начисления амортизации в бухучете рассчитываются одним из 4 способов — линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему товаров, работ, услуг, списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

В налоговом учете применяются только два метода — линейный и нелинейный. Для единства данных специалисту рекомендуется выбрать линейный способ амортизационных отчислений для групп ОС как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Ежемесячные амортизационные начисления определяются согласно следующей формуле:

Учреждение перестает формировать группы амортизационных отчислений по факту выбытия актива либо после полного погашения стоимости ОС.

Как вести бухучет

Все имущественные объекты, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, сразу же списываются как материально-производственные запасы. По усмотрению бухгалтера их ставят на учет в группу ОС и начислять амортизацию. Все объекты стоимостью свыше 40 000 рублей в бухучете проводятся как группа ОС. На них ежемесячно начисляется амортизация.

Все объекты, которые оцениваются в 100 000 руб. и выше, в налоговом и бухгалтерском учетах относятся к группам ОС.

При этом, в соответствии со ст. 256 НК РФ, действует правило, что в налоговом учете имущество стоимостью от 100 000 рублей, введенное в эксплуатацию после 31.12.2015, необходимо относить к определенным амортизационным группам и начислять ежемесячную амортизацию. Активы стоимостью ниже 100 000 руб. списывают при поступлении в учреждение.

Все операции с группами ОС в бюджетном учете отражаются на синтетическом счете 010100000 «Основные средства». Поступления учитываются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», выбытие — по отдельным счетам ОС, заканчивающимся на 410.

В коммерческом и некоммерческом учетах операции с имущественными объектами проводятся по счету 01, амортизация записывается на счете 02.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector