Участие работников в конференциях — расход по усн?

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Основными видами деятельности являются консалтинг и аудит, дополнительными — консультационные и юридические услуги. Сотрудники организации прошли обучение по программе повышения квалификации, приняв участие в консультационном семинаре (например, по теме «МСФО»). С организацией, проводившей данный семинар, заключен договор, по итогам обучения выданы сертификаты, подтверждающие, что сотрудники прослушали семинар и прошли обучение (от института профессиональных бухгалтеров), акт об оказании услуг. Уменьшают ли налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на обучение сотрудников в консультационном семинаре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стоимость обучения по программе повышения квалификации сотрудников, состоящих в штате организации, учитывается при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ.

При этом в момент признания расходов они должны быть фактически оплачены.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ, вместе с тем данный перечень не включает такой вид расходов, как участие в семинаре.

При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом экономическую оправданность затрат, а также их соответствие иным требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ определяет сама организация (смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Расходы на участие в семинаре организации, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при определении налогооблагаемой базы как расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы включаются в состав расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие указанные расходы, в течение всего срока действия договора обучения и еще одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, стоимость повышения квалификации сотрудников, состоящих в штате организации, включается в состав расходов на подготовку и переподготовку кадров. При этом в момент признания расходов они должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Для документального подтверждения расходов на обучение необходимы такие документы, как договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572). В указанных письмах речь идет об учете расходов на обучение в целях налогообложения прибыли. Однако считаем, что выводы финансовых и налоговых органов справедливы и для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Обращаем Ваше внимание, что согласно официальной позиции расходы на обучение по программам MBA, МСФО и обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО относятся к расходам на повышение профессиональной подготовки (смотрите письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 06.10.2006 N 07-05-06/244, от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657).

Заметим, что затраты на информационно-консультационные услуги организации, применяющие УСН, могут включить в расходы в случае, если основным видом деятельности самих этих организаций является оказание информационных или консультационных услуг (смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2006 N Ф04-340/2006(26442-А27-29), ФАС Уральского округа от 04.09.2006 N Ф09-7723/06-С1). В таком случае они являются материальными расходами, которые уменьшают доходы при исчислении единого налога на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, стоимость обучения по программе повышения квалификации сотрудников учитывается при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при соблюдении из приведенных выше условий (письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/2/48). При этом затраты на обучение учитываются независимо от его продолжительности (письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42).

Читать еще:  Уплаченная контрагенту неустойка не уменьшит налог по усн

Если какие-либо из приведенных выше условий не соблюдаются, то учесть затраты на платные семинары как расходы на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, нельзя.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет расходов на организацию выездной встречи (семинара, конференции) при УСН

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Один из видов деятельности — научные исследования и разработки в области естественных наук. У организации есть партнеры в Липецке, которые оказывают организации услуги при проведении научных разработок. Для координации совместных действий руководство организации решило организовать совместную выездную встречу (5-6 человек), издав приказ о проведении семинара. Для этого будет оплачено проживание конкретных людей на базе отдыха на период с 11.06.2010 по 13.06.2010. Как правильно документально оформить проведение данного семинара и учесть затраты в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», связанные с организацией выездной встречи (семинара, конференции), не учитываются при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Расходы, связанные с командировкой сотрудника для участия на выездной встрече, при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть возможно.

Обоснование вывода:

Как следует из вопроса, для проведения совместной выездной встречи с партнерами организация произвела оплату питания и проживания в коттеджах на базе отдыха представителей партнеров. Со стороны организации будет выступать командированный сотрудник.

Документальное оформление

Для целей бухгалтерского учета согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, для подтверждения правомерности осуществления затрат, связанных с организацией выездной встречи (семинара, конференции), организации целесообразно составить следующие документы:

— приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

— первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для указанных целей, оплаты услуг сторонних организаций;

— отчет о расходах по проведенным мероприятиям, в котором отражаются:

цель мероприятий, результаты их проведения;

иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все первичные учетные документы должны соответствовать требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Отметим, что рекомендации по наличию таких документов были предназначены для организаций, исчисляющих налог на прибыль и признающих представительские расходы на основании пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. При документальном оформлении операций по организации мероприятия следует иметь в виду, что организации, применяющие УСН, такие расходы при расчете налоговой базы признать не могут (смотрите раздел ответа налоговый учет).

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Для оформления командировки применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1:

— N Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

— N Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

— N Т-10 «Командировочное удостоверение»;

— N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

В соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой, отчет о выполненной работе в командировке в письменной форме.

Бухгалтерский учет

В п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ определено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации вправе вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Бухгалтерский учет расходов осуществляется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.

Читать еще:  Напоминаем об изменениях в правила ведения книг продаж и покупок с 1 апреля

Расходы, связанные с организацией выездной встречи (семинара, конференции), и представительские расходы отвечают критериям расходов по обычным видам деятельности и включаются в состав коммерческих либо управленческих расходов (п. 7 ПБУ 10/99).

Признаются расходы по обычным видам деятельности в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете данные расходы могут быть учтены по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Командировочные расходы (расходы по найму жилого помещения, проезд и т.д.), в соответствии с п. 5, 7 ПБУ 10/99, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Командировочные расходы в рассматриваемой ситуации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Налоговый учет

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать свои доходы на величину произведенных расходов. Список расходов перечислен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.

Расходы по оплате услуг базы отдыха по проживанию и питанию партнеров, а равно и представительские расходы не включены в перечень ст. 346.16 НК РФ, поэтому они не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Также не учитывается НДС, предъявленный контрагентом (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на командировки являются отдельным видом расходов организации, применяющей УСН, и должны учитываться в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, расходы организации на командирование своего работника для участия на встрече с приглашенными партнерами в части расходов на проезд работника, наем жилого помещения, суточные и т.д. могут быть учтены при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Поскольку организация применяет УСН, то указанные расходы учитываются с учетом НДС, предъявленного контрагентом (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К сведению:

Если организация берет на себя обязательства по оплате проживания и питания представителей других организаций, участвующих на выездной встрече (семинаре, конференции), то, по мнению налоговых органов, изложенном в письмах ФНС РФ от 18.04.2007 N 04-1-02/306@ (ознакомиться с полным текстом документа можно в Интернете по адресу: http://www.gvir.ru/text2008/n08/gdi08911.htm) и УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271, стоимость таких услуг, полученных в натуральной форме, должна включаться в доход соответствующих физических лиц и облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке. В данном случае организация будет выступать в роли налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поскольку удержать НДФЛ в данном случае не удастся, об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Оплата питания командированного сотрудника, стоимость которого выделена в стоимости проживания на базе отдыха, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Данков Андрей

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Можно списать затраты на участие в конференции в расходы при УСН?

Вопрос-ответ по теме

Предприятие работает на УСН, доходы минус расходы. Директор ездил на всероссийскую конференцию по основному виду деятельности. Можно ли отнести расходы по участию в конференции при УСН? Договор и акт выполненных работ есть.

Нет, нельзя. Участие в конференции относиться к консультационным расходам, а они не перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. А расходы на проезд и проживание сотрудника учитывайте как командировочные расходы (подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Компания вправе списать затраты на участие в конференции

— У нас объект «доходы минус расходы». Руководитель едет в другой город на конференцию по развитию нашей отрасли. Вправе ли мы учесть расходы на такую поездку?

— Да, это командировочные расходы. А их можно списать на упрощенке*. Основание —подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Конечно, если они экономически обоснованы и поездка связана с деятельностью компании. Какова цель поездки на конференцию?

Читать еще:  Кбк при уплате налога на прибыль в 2017-2018 годах

Конференция организована для обсуждения развития отраслевого рынка и планирования продаж. Но никаких договоров по итогам встречи заключать не планируется. Расходы все равно можно учесть?

— Да, для расходов на командировки факт заключения договора не обязателен. Главное, чтобы были документы, которые подтвердят производственный характер встречи. Например, план мероприятия, тематические материалы, отчет по итогам конференции*.

Расходы на конференции можно учесть при УСН

Затраты на посещение конференций для повышения квалификации сотрудников можно включать в «упрощенные» расходы. Письмо Минфина России от 13 февраля 2018 г. № 03-11-06/2/8502.

Затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации на УСН, можно включить в состав «упрощенных» расходов. Сюда относятся расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку персонала, а также на повышение квалификации сотрудников.

Правда, для этого упрощенцы» должны выполнить ряд условий. Они перечислены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса:

  • работник должен иметь трудовой договор с фирмой;
  • соискатель работы должен иметь договор с фирмой на оплату обучения, который предусматривает, что после окончания учебы ученик станет сотрудником компании;
  • образовательные услуги на основании договора должны предоставлять российские учреждения, которые имеют лицензию, или иностранные учреждения соответствующего статуса.

Если по истечении трех месяцев после окончания учебы трудовой договор с учеником не был подписан или был прекращен до истечения одного года с момента подписания, «упрощенец» обязан включить в УСН-доходы сумму платы за обучение, которую он ранее учел в расходах (письмо Минфина России от 11 октября 2016 г. № 03-11-06/2/59105).

Таким образом, затраты на участие сотрудников в конференциях можно квалифицировать как расходы на подготовку и переподготовку кадров. А значит, отнести их к «упрощенным» расходам, если соблюдаются все перечисленные требования.

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2019 года с расшифровкой

Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2019 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.

Принцип «доходы минус расходы»

Организации ИП, которые в 2019 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

Что «попадает» в доходы

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Расшифровка расходов: таблица

Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2019 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2019 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector