Учет основных средств — минфин напомнил правила для упрощенки

В финансовом ведомстве напомнили правила расчета лимита стоимости ОС, при превышении которого организации теряют право на применение УСН

Организации на УСН должны соблюдать условие о размере стоимости основных средств — не более 100 млн рублей. В случае превышения лимита с «упрощенки» придется уйти. Минфин России в письме от 17.02.14 № 03-11-06/2/6319 напомнил, какие правила надо применять при расчете данного лимита.

Какие основные средства учитываются при расчете лимита? Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в расчет берутся те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Амортизируемым признаются то имущество и результаты интеллектуальной деятельности (иные объекты интеллектуальной собственности), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом амортизируемыми являются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Правила определения стоимости амортизируемого имущества изложены в статье 257 НК РФ. Установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Если же ОС было получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии (по правилам п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, в Минфине обращают внимание на пункт 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*. В нем уточняется, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Авторы комментируемого письма также напомнили о другом важном вопросе, возникающем при переходе с УСН на общий режим. Он касается вычета сумм НДС, которые были предъявлены «упрощенщику» и не учитывались им при определении налоговой базы по УСН. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе на общий режим эти суммы можно принять к вычету по общим правилам главы 21 НК РФ.

* Утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году

Последствия повышения до 100 тыс. руб. лимита отнесения имущества к основным средствам

С 1 января 2016 г. на УСН изменились правила признания имущества основным средством. Раньше ОС являлись объекты со стоимостью более 40 тыс. руб., а теперь — со стоимостью более 100 тыс. руб. п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Остальные критерии отнесения объектов к ОС — наличие права собственности на объект, СПИ более 12 месяцев, использование для извлечения дохода в качестве средств труда — в наступившем году остались неизменным и п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ .

В бухучете сохранилась прежняя планка стоимости для ОС — более 40 тыс. руб. (или в меньшей сумме, если организация установит это в своей учетной политик е) п. 5 ПБУ 6/01 . Из-за этого в 2016 г. у вас могут быть объекты стоимостью больше 40 тыс., но менее 100 тыс. руб. включительно, которые в бухучете будут учтены как ОС, а в «упрощенных» целях сразу списаны в материальные расходы.

Рассмотрим вопросы, которые возникнут у применяющих УСН налогоплательщиков в связи с этим новшеством.

К каким объектам применяется новый лимит на УСН

Явно к тем, которые введены в эксплуатацию и оплачены в 2016 г. Поэтому если выполняются прочие условия отнесения объекта к ОС, то подсчитайте его первоначальную стоимость по правилам бухучет а п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3.10 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н . И если она:

  • больше 100 тыс. руб. — это ОС. Списывайте стоимость такого объекта равномерно до конца текущего года, то есть включайте ее в «упрощенные» расходы равными долями на конец каждого квартал а подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ;
  • не превышает 100 тыс. руб. — имущество относится к материальным расхода м подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . В расчет «упрощенного» налога стоимость имущества включите единовременно на дату оплат ы подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . А если вы заплатили за него авансом — то на дату получения (перехода к вам права собственности, если это происходит позже получения имуществ а) Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801 .
  • дата ввода в эксплуатацию объекта и дата его оплаты находятся «по разные стороны» от 01.01.2016;
  • при этом первоначальная стоимость объекта составляет от 40 до 100 тыс. руб.;
  • выполняются все нестоимостные условия отнесения объекта к ОС?

Чем такое имущество будет в целях применения упрощенки — ОС или материальными расходами? Давайте посмотрим.

Выяснить это важно еще и для решения вопроса о необходимости пересчета налоговой базы по «упрощенному» налогу при продаже такого имущества в будущем. Напомним, в случае реализации ОС до истечения 3 лет (а если его СПИ более 15 лет — до истечения 10 лет) с конца квартала, в котором вы начали учитывать его стоимость в «упрощенных» расходах, вы обязаны пересчитать налоговую базу за все прошедшие с тех пор отчетные и налоговые период ы п. 3 ст. 346.16 НК РФ . Нужно убрать из расходов затраты на ОС и включить в расходы начисленную за все это время по правилам гл. 25 НК амортизацию. А вот для имущества, учитываемого в составе материальных расходов, такого ограничения нет — при его продаже ничего пересчитывать не нужно.

Ввод в эксплуатацию в 2015 г., оплата — в 2016-м

Очевидно, что в этой ситуации стоимость объекта с «переходной» стоимостью попадет в расходы 2016 г. п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но как и в каком качестве — единовременно на дату оплаты в составе материальных расходов или равномерно до конца года как расходы на ОС?

В целях применения упрощенки в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК п. 4 ст. 346.16 НК РФ . Именно в этой главе, а точнее, в ст. 256 НК и установлен стоимостный порог признания имущества ОС. В Законе, которым он был с 01.01.2016 повышен до уровня более 100 тыс. руб., есть такое указание: положения ст. 256 НК в новой редакции применяются к тем объектам амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Действует ли это указание и для упрощенки тоже или же оно установлено только для налога на прибыль?

«Удорожание» ОС дает право сразу списать в расходы бо ´ ль ­шую сумму, чем в 2015 г., но в переходный период некоторым упрощенцам придется нелегко

Сомнения возникают из-за того, что на УСН, в отличие от налога на прибыль, для признания стоимости ОС в «упрощенных» расходах одного только ввода в эксплуатаци ю подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ недостаточно. Необходима еще оплат а п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Только после того, как выполнены оба этих условия, стоимость ОС может быть учтена в расходах на упрощенке.

Однако расходы на ОС можно включать в расчет налоговой базы и при частичной его оплате — в пределах уплаченной сумм ы подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . Из этого следует, что квалификация имущества как ОС в целях «упрощенного» учета, в принципе, может происходить и ранее его полной оплаты, в нашем случае — в 2015 г. на дату ввода в эксплуатацию. Именно тогда вы определяете, чем является ваш объект, и, если это ОС, оформляете документы на ввод его в эксплуатацию именно в таком качестве (приказ, акт ОС-1 — в зависимости от вашей учетной политики). Поэтому стоимость такого имущества должна учитываться в составе «упрощенных» расходов на ОС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средства м п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ , введенный в эксплуатацию в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., относится в целях УСН к основным средствам. Его стоимость учитывается в расходах в 2016 г. равномерно начиная с того квартала, в котором произошла оплат а подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Дело в том, что на УСН в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ п. 4 ст. 346.16 НК РФ .

А в целях применения гл. 25 НК РФ новый стоимостный критерий отнесения материальных ценностей к ОС действует только для тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ ; п. 1 ст. 256 НК РФ ” .

Оплата — в 2015 г., ввод в эксплуатацию — в 2016-м

В этой ситуации первым делом смотрим, на какой год попадает дата перехода права собственности на имущество с «переходной» стоимостью. Если на 2016-й, то есть вы оплатили имущество авансом, отнесите его к материальным расходам 2016 г. п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Читать еще:  Фнс определила, как должна выглядеть система внутреннего контроля налогоплательщика

Сложнее, если объект и право собственности на него получены в 2015 г. и есть документы, из которых видно, что использовать объект вы начали только в 2016 г., а не раньше (например, акты на работы по доведению до готовности к эксплуатации).

Тогда учесть его стоимость в расходах на ОС в 2015 г. нельзя, так как списание ОС в расходы возможно не ранее ввода в эксплуатаци ю подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , а он состоялся только в 2016 г. Однако на дату ввода в эксплуатацию в 2016 г. объект уже не соответствует определению ОС, так как стоит 100 тыс. руб. или меньше. И получается, что он должен быть списан в составе материальных расходов. Но момент учета в материальных расходах — им является дата оплаты независимо от даты начала использовани я подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ — уже позади, в прошлом году.

Что делать? Остается воспользоваться правилом о толковании всех неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщик а п. 7 ст. 3 НК РФ . То есть учесть стоимость имущества в материальных расходах 2016 г. в I квартале — независимо от квартала ввода в эксплуатацию.

Ведь в относимое к материальным расходам имущество объект превратился уже 01.01.2016, а дата начала его использования для материальных расходов неважна. В графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела I книги доходов и расходов укажите реквизиты платежного документа 2015 г. на оплату этого имущества.

Аналогичные разъяснения относительно «переходного» учета нам дал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средства м п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ , оплаченный применяющей УСН организацией и полученный ею в собственность в 2015 г., а введенный в эксплуатацию только в 2016 г., в целях применения УСН не относится к основным средствам. Его стоимость включается в материальные расходы в 2016 г. на 01.01.2016, то есть в I квартал е ” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Вы применяете УСН с 01.01.2016, а в 2015 г. были на ОСН или ЕНВД

В этом случае вы вправе учесть в расходах по УСН стоимость оплаченных и уже эксплуатируемых по состоянию на 01.01.2016 ОС, недосписанную на том режиме, который вы применяли до перехода на упрощенку. Для этого нужно принять ОС к новому налоговому учету — в рамках УСН — и сформировать их новую стоимость, которую вы и будете списывать в «упрощенные» расходы. Определяется она по каждому ОС как цена его приобретения (сооружения, изготовления, создания) за вычетом суммы амортизации, начисленной до перехода на УСН в соответствии с требованиям и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ :

  • в прошлом году вы были на ОСН — гл. 25 НК РФ;
  • на УСН вы пришли с вмененки и приобрели ОС в период ее применения — законодательства о бухучете.

Получившуюся в результате стоимость вы будете списывать в составе «упрощенных» расходов в течение срока, который зависит от СПИ объект а подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ .

А что, если получившаяся остаточная стоимость попадает в промежуток от 40 до 100 тыс. руб.? Как материалы ее списать нельзя, поскольку имущество уже введено в эксплуатацию как ОС подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ . Ее нужно списывать именно по названным правилам для «переходящих» на УСН основных средств. Ведь пересматривать квалификацию объектов ОС при переходе на УСН гл. 26.2 НК не разрешает.

Состав ОС, стоимость которых в 2016 г. должна уложиться в 100-миллионный лимит

Организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенк у подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Начиная с квартала, в котором остаточная стоимость ОС превысит этот лимит, с УСН нужно уйти на общий налоговый режи м п. 4 ст. 346.13 НК РФ . При этом:

  • сама остаточная стоимость определяется по данным бухучета;
  • нужно брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом. Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета. Поэтому все новое имущество со стоимостью приобретения, сооружения, изготовления, создания от 40 до 100 тыс. руб., введенное в эксплуатацию в 2016 г. (дата оплаты тут уже не важн а) п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ , хоть и числится как ОС в бухучете, в подсчет остаточной стоимости ОС в целях сравнения с лимитом не входит.

А нужно ли включать в этот подсчет старые объекты, которые вы начали использовать до 2016 г. и первоначальная стоимость которых превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб.?

С одной стороны, гл. 25 НК предполагает включение объекта в состав амортизируемого имущества на дату ввода в эксплуатацию. То есть если правила гл. 25 НК применить к каждому из ваших нынешних ОС на момент ввода в эксплуатацию, то названные объекты следует признать амортизируемым имуществом и, следовательно, включить в подсчет.

С другой стороны, с лимитом сравнивают основные средства на текущий момент. А в 2016 г. подобные объекты в соответствии с той же гл. 25 НК уже к ОС не относятся. Поэтому их из расчета сравниваемой с лимитом суммы нужно исключить. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В 2016 г. на УСН не должна превышать 100 млн руб. совокупная остаточная стоимость всех основных средств налогоплательщика, имеющих первоначальную стоимость больше 100 тыс. руб., независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию — до 1 января 2016 г. или посл е подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 256 НК РФ . Остаточная стоимость ОС, у которых первоначальная стоимость — 100 тыс. руб. и менее, независимо от даты ввода их в эксплуатацию в расчет сравниваемой с лимитом величины остаточной стоимости ОС не включаетс я ” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Еще один вопрос возникает при продаже в 2016 г. старого ОС, стоимость которого превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб. включительно, то есть имущества, стоимость которого вы до 2016 г. начали списывать в составе «упрощенных» расходов на основные средства. На момент продажи оно уже не удовлетворяет определению ОС. Можно ли на этом основании не пересчитывать налоговые базы прошлых периодов, если с конца квартала, в котором вы начали списывать стоимость этого имущества в расходы, прошло меньше 3 лет (меньше 10 лет, если СПИ превышает 15 лет)?

Нет, пересчитать налоговые базы вы все равно обязан ы п. 3 ст. 346.16 НК РФ , равно как и включить в расходы 2016 г. сумму рассчитанной по «прибыльным» правилам амортизации за период с начала года и до момента продажи объекта. Ведь в этом случае важна квалификация объекта как ОС на дату начала списания его стоимости в «упрощенные» расходы, то есть по старому стоимостному критерию.

Правила бухгалтерского учета для «малышей» и НКО упрощены

Приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н (вступил в силу 20.06.2016, далее – Приказ № 64н) дополнил ряд положений по бухгалтерскому учету. Указанные изменения касаются тех хозяйственных субъектов, которым разрешено применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдавать упрощенную отчетность. К таковым в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». А вскоре в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-3 финансисты пояснили, какие проводки следует делать при применении новых упрощенных способов бухучета.

Так в чем суть правок бухгалтерского законодательства? Посмотрим.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

По общему правилу материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости – сумме фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС), включающей в себя (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [1] ):

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Приказ № 64н, внесший изменения в ПБУ 5/01, предоставил организациям малого бизнеса и НКО возможность оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01), а иные затраты включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. Напомним, ранее такие затраты, учтенные в качестве МПЗ, ждали своего часа списания до фактического расходования МПЗ.

Применение рассматриваемого упрощенного способа в бухучете сопровождается следующими записями:

Организация (СМП) заказала перевозку товаров – 500 кг картофеля (цена закупки – 6 руб./кг) и 300 кг моркови (10 руб./кг) – транспортной компании. Стоимость доставки – 4 000 руб. (без НДС).

Стоимость доставки (транспортно-заготовительные расходы) включена в стоимость товара (счет 41), в частности:

  • картофеля – в сумме 2 000 руб. (4 000 руб. x ((500 кг x 6 руб./кг) / (500 кг x 6 руб./кг + 300 кг x 10 руб./кг));
  • моркови – в сумме 2 000 руб.
Читать еще:  Рекламные товары дороже 100 рублей — суд разрешил не платить ндс

Теперь, воспользовавшись предлагаемыми изменениями, организация вправе учесть ТЗР по дебету счета 20, не распределяя эти расходы между разными товарами пропорционально стоимости последних.

Упрощенное признание расходов по обычным видам деятельности

Как известно, микропредприятия вправе вести бухгалтерский учет в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности [3] с применением либо без применения двойной записи (п. 2.1 Информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»). Бухгалтерская отчетность микропредприятия может быть составлена на основе данной книги независимо от применения двойной записи (см. также письма Минфина России от 27.02.2015 № 03‑11‑06/2/10013, от 19.03.2014 № 03‑11‑11/11952 и др.)

Так вот, для тех, кто действует традиционно (с применением двойной записи), Минфин рекомендует данный способ ведения бухучета реализовывать с помощью следующих записей:

Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета микропредприятия не предполагает формирование в учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатков МПЗ (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции).

Стоит отметить: рассмотренным способом могут воспользоваться и другие определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, но только при условии, что характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ, информация о которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей этой отчетности.

Упрощенное списание МПЗ, предназначенных для управленческих нужд

Расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, «малыши» вправе сразу (в полной сумме по мере приобретения) списать в дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы» – при использовании такого счета). Но не забывайте: этот способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирования в нем и отражения в бухгалтерской отчетности остатка указанных МПЗ.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей можно не создавать

Если ранее создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей было обязательным, то теперь (благодаря Приказу № 64н) «малышам» предоставлено право такие резервы не создавать (абз. 2 п. 25 ПБУ 5/01).

При применении данного упрощенного способа ведения учета остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи.

Бухгалтерский учет основных средств

Затраты, в общем случае включаемые в первоначальную стоимость объекта ОС, перечислены в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [4] :

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Но «малышам» предоставлена возможность определять «усеченную» первоначальную стоимость объектов (аналогично тому, как делается в отношении МПЗ). Иными словами, малые предприятия и НКО могут оценивать объекты ОС (п. 8.1 ПБУ 6/01):

  • при их приобретении за плату – по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
  • при их сооружении (изготовлении) – в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Применение данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета сопровождается следующими записями:

Переводим имущество на упрощенку

При переходе на упрощенку основные средства – одно из самых больных мест в бухгалтерском учете. Специалисты Минфина в письме от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192 (прочитать что об этом документе пишут БухСМИ)разъяснили, как принять к учету эти объекты упрощенным компаниям.

Посчитаем остаточную стоимость

Предприятия могут перейти на упрощенку, только если остаточная стоимость их имущества не превышает 100 миллионов рублей. При этом должны учитываться только те основные средства, которые подлежат амортизации по правилам главы 25 Налогово-го кодекса (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Кроме того, следует помнить, что земельные участки не признают амортизируемым имуществом на основании пункта 2 статьи 256 главного налогового документа. Значит, их стоимость не нужно учитывать при расчете указанного критерия.

Фирмы, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, списывают остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы учитывают в следующем порядке:

  • в отношении имущества со сроком полезного использования до трех лет – в течение одного года применения упрощенки;
  • от трех до 15 лет – в течение первого года – 50 процентов, второго – 30 процентов и третьего – 20 процентов;
  • со сроком полезного использования более 15 лет – равными долями на протяжении 10 лет.

Период эксплуатации нужно определять в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1 (текст документа вы найдете в справочной правовой системе КонсультантПлюс). В статье 346.16 Налогового кодекса не сказано, что при смене режима налогообложения на упрощенный первоначальный срок нужно уменьшать на время работы по обычной системе. Следовательно, в данном случае учитывают ранее установленный отрезок времени.

Пример

С 1 января 2007 года ООО «Рассвет» переходит на УСН. На балансе фирмы числится щитовое здание, приобретенное в 1991 году. Срок полезного использования 18 лет, или 216 месяцев. В соответствии с классификацией, данное основное средство входит в седьмую группу со сроком эксплуатации от 15 до 20 лет. Большая часть остаточной стоимости списана в период применения ОСНО. Однако, согласно законодательству, фирме придется списывать расходы в течение 10 лет равными долями, то есть с 2007 года по 2016 год. Если бы компания осталась на общем режиме, то остаточная стоимость была бы списана уже к 2009 году.

При переводе компании на упрощенку в налоговом учете необходимо отразить остаточную стоимость приобретенных либо изготовленных основных средств (письмо Минфина от 6 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/185 — прочитать что об этом документе пишут БухСМИ)). К моменту перехода имущество должно быть оплачено (п. 2.1 ст. 346.25 НК). Таким образом, когда фирма начнет применять УСН, она будет вправе учесть при определении налоговой базы расходы на покупку основных средств, их реконструкцию, модернизацию, а также затраты на строительство и изготовление.

Кроме того, если предприятие собирается перейти на упрощенную систему налогообложения, то бухгалтеру следует помнить, что амортизационную премию нельзя включать в остаточную стоимость имущества. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192. Этот вывод они сделали, потому что, согласно пункту 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса, в учете компании отражается остаточная стоимость основных средств, рассчитанная как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Фирмам предоставлено право включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по прибыли, затраты на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. При расчете амортизации по данному имуществу амортизационная премия учитываться не должна. Получается, что эти суммы компании теоретически могут принять в состав расходов дважды: сначала в период применения общего режима, а затем при использовании упрощенки. Таким образом, чиновники разъяснили, что при переходе на УСН следует вычитать из цены приобретения основных средств как амортизацию, так и амортизационную премию.

Довольно часто процесс, связанный с приобретением имущества, затягивается. К примеру, основные средства оплачены, когда фирма применяла общую систему налогообложения, а ввод в эксплуатацию произошел после перехода на упрощенку. Или, например, компания полностью расплатилась с продавцом за имущество и начала его эксплуатировать, но государственная регистрация произошла уже после смены режима налогообложения. Минфин разъяснил в письме от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52, что в таких случаях стоимость объектов нужно определять в соответствии со статьями 346.16 и 346.25 Налогового кодекса. По мнению специалистов, ее рассчитывают в любом случае, как при приобретении имущества до применения УСН. Чиновники считают, что остаточную стоимость, определенную на дату перехода, следует списать в расходы, руководствуясь сроком полезного использования основных средств.

Специалисты УФНС по г. Москве в письме от 24 апреля 2006 г. № 18-11/32742@ разъяснили порядок корректировки базы по единому налогу, если фирма приобретает имущество до перехода на упрощенку и реализует его в течение трех лет применения спецрежима. С 1 января 2006 года плательщик обязан пересчитать базу по «упрощенному» налогу при реализации всех основных средств, в том числе купленных до перехода на УСН. При этом нужно применить ежемесячную норму амортизации и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени. Для этого надо посчитать амортизацию за весь период пользования имуществом при УСН с учетом специального коэффициента 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Далее следует найти разницу между суммой признанных на дату продажи основного средства расходов по его приобретению и размером рассчитанной амортизации. Полученный результат и является базой для расчета «упрощенного» налога, которую надо доплатить.

Восстановим НДС

Читать еще:  Должностная инструкция ответственного за пожарную безопасность

В ситуации, когда компания меняет общую систему на упрощенку, у нее так же остро стоит вопрос о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. Если в документе об учетной политике предприятия на 2006 год указано, что лимит стоимости для учета по основным средствам 20 000 рублей, то сумма восстановления налога будет меньше, так как на балансе на 1 января 2007 года многих объектов не окажется. При переходе компании на упрощенку суммы налога по товарам, работам, услугам и основным средствам подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде, который предшествует изменению режима налогообложения (п. 3 ст. 170 НК). Такое разъяснение содержит и письмо УФНС по г. Москве от 23 января 2006 г. № 18-11/3/3684. При восстановлении НДС пени на сумму налога не начисляются, поскольку плательщиком ранее были правомерно применены вычеты. Для восстановления налога бухгалтер должен зарегистрировать в Книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого ранее был принят НДС к вычету. При этом следует зарегистрировать документ на сумму налога, подлежащую восстановлению. Восстановленный НДС не увеличит стоимость основных средств. Их нужно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 3 мая 2006 г. № 03-11-04/3/230 — прочитать что об этом документе пишут БухСМИ). Также следует обратить внимание, что при определении остаточной стоимости имущества, пропорционально которой необходимо возместить в бюджет налог, сумму переоценки не учитывают.

внимание

Представители финансового ведомства в письме от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217 (прочитать что об этом документе пишут БухСМИ) разъяснили порядок учета расходов на приобретение имущества фирмами, применяющими УСН. Остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку с объектом налогообложения «доходы», определяют на дату перевода на ОСНО в размере их стоимости на момент начала использования спецрежима.

Если фирма приобрела имущество при применении УСН, то при смене режима налогообложения она учитывает остаточную стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета. При изменении объекта обложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» основные средства, купленные до применения УСН, учитывают в составе затрат в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Учет основного средства при УСН

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2019 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

  • Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
  • Таможенные сборы и государственные пошлины.
  • Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость каждый квартал до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации, закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средствав последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

  • Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
  • Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
  • Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector