Уточненка по прибыли подается в полном составе

Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?

Уточненная декларация — это декларация, подаваемая с целью корректировки данных, показанных в ее предшествующем варианте. Рассмотрим вопросы, возникающие в связи с представлением уточненной декларации, далее.

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (абз. 2 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При обнаружении налоговым агентом в сданном расчете ошибок, повлекших завышение или занижение налога, ему следует представить уточненный расчет, в котором необходимо отразить данные по тем налогоплательщикам, по которым были допущены искажения (абз. 4 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли). На основании данного расчета налоговая инспекция скорректирует суммы исчисленного налога. Если налоговый агент излишне удержит налог и не представит уточненку, у налоговиков не будет оснований для возврата переплаты (постановление ФАС Московского округа от 15.07.2013 № А40-100781/12-115-678).

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы обычно проводят выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Одновременно с подачей уточненной декларацией (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Но при соблюдении некоторых условий организации могут избежать налоговой ответственности за правонарушения, определенные п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ. Итак, организация освобождается от ответственности, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Если срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать пени вам поможет наш «Калькулятор пеней» .

  1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В п. 2.7 порядка заполнения декларации по прибыли предусмотрено, что на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и название реорганизованной компании, а название, ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.1.4 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале «При реорганизации в форме присоединения не нужно сниматься с учета по торговому сбору».

Компания изменила «прописку»

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то уточненку нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

В уточненных налоговых декларациях за прошлые отчетные (налоговые) периоды нужно будет указать КПП, которой был приведен в первичной налоговой декларации (письмо ФНС России от 20.11.2015 № СД-4-3/20373).

У организации есть обособленные подразделения

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если в обособленном подразделении применялся централизованный порядок уплаты налога, то в случае его ликвидации уточненная декларация должна быть сдана по месту учета ответственного подразделения. Но если ликвидированное подразделение состояло на учете в другом субъекте РФ, то уточненка представляется по месту нахождения головной организации (письма Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/1/258, ФНС России от 06.04.2006 № 02-4-12/23, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3, от 17.04.2007 № 20-12/035999).

Обязанность по представлению уточненной декларации появляется, только если налогоплательщик самостоятельно обнаружил неуплату налога. В случае наличия обособленных подразделений, при смене адреса или реорганизации существует специфика, связанная с порядком отражения ОКТМО, КПП в уточненных декларациях, а также местом их представления. Соблюдая определенные правила, при подаче уточненки с увеличением суммы налога можно избежать ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Однако нужно учитывать, что ее представление может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.

Об особенностях формирования уточненных деклараций по другим налогам читайте в статьях:

Уточненные декларации и расчеты: когда и как их следует подавать

В июле бухгалтерам предстоит очередной отченый период. Увы, но от ошибок при расчете налогов и взносов никто не застрахован. Поэтому знать правила исправления подобных ошибок нужно каждому бухгалтеру. На первый взгляд, правила эти достаточно просты и зафиксированы всего в 2 статьях Налогового кодекса. Однако из общих правил имеется множество исключений, способных поставить в тупик даже опытного главбуха. Как корректировать налоговую базу и подавать уточненные декларации в тех или иных случаях? Давайте разбираться.

Общие правила перерасчета

В Налоговом кодексе порядку исправления ошибок, допущенных при расчете налога, посвящены всего две статьи. Первая из них (статья 54 НК РФ), регулирует порядок корректировки налоговой базы. Вторая (статья 81 НК РФ) содержит правила представления уточненных деклараций.

Итак, в чем же заключаются общие правила? Они достаточно просты: если известен период искажения налоговой базы, то изменения нужно вносить именно в этом периоде. Ну, а если период неизвестен, то исправления вносятся текущей датой. Из этого правила есть всего одно исключение: если ошибка привела к излишней уплате налога, исправления тоже можно внести текущей датой.

Порядок представления уточненной декларации также зависит от последствий ошибки. Если она привела к недоплате налога, то «уточненка» обязательна. Если же налог из-за ошибки был переплачен, то подача «уточненки» — это право, а не обязанность налогоплательщика.

Из сказанного следует, что ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода. Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет. А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).

Исключения из правил

Как гласит известная поговорка, из каждого правила есть исключение. И в случае с порядком исправления ошибок в налоговом учете таковые тоже имеются. Причем, далеко не одно.

НДС и корректировочные счета-фактуры

Начнем с НДС, для которого законодатель ввел фактически отдельные правила корректировки налоговой базы. Речь идет о корректировочных счетах-фактурах. Их можно выставлять в ситуациях, когда по соглашению сторон произошло изменение стоимости и (или) количества ранее отгруженных товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 17.11.16 № 03-07-09/67407, см. « В одном корректировочном счете-фактуре можно указать увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением количества других »). Причем, корректировочный счет-фактура может исправлять налоговую базу в обе стороны: как в большую, так и в меньшую. И ни в том, ни в другом случае налогоплательщику не нужно подавать уточненную декларацию — таковы правила НК РФ.

Если корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением количества товаров (работ, услуг), он регистрируется продавцом в книге покупок в любом квартале, начиная с того, когда получен документ, подтверждающий согласие покупателя на уменьшение количества товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, не вносятся. Основания для представления уточненной декларации отсутствуют.

Если же корректировочный счет-фактура составляется в связи с увеличением количества товаров (работ, услуг), то он регистрируется продавцом в книге продаж в периоде составления (п. 10 ст. 154 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, тоже не вносятся. Следовательно, как и в предыдущем случае, оснований для представления уточненной декларации не появляется.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

Но на этом особенности НДС не заканчиваются. Особые правила для этого налога фактически действуют, если нужно исправить реальную ошибку, повлекшую переплату налога. То есть в случае, когда уменьшение стоимости или количества производится не по соглашению сторон, а из-за неверного оформления первоначальных документов, или неточности в самой декларации. Казалось бы, здесь можно использовать общее правило ст. 54 НК РФ и скорректировать все в периоде выявления ошибки, уменьшив налог текущего периода. Однако налогоплательщик, который решит так поступить, не сможет правильно заполнить налоговую декларацию.

Ведь, согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ, в налоговую декларацию по НДС включатся сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. А регулирующее порядок заполнения данных книг постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, никак не регламентирует возможность уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на суммы налога, излишне исчисленные в предыдущих налоговых периодах. То есть в отношении НДС механизм реализации исправлений ошибки в текущем периоде, предусмотренный ст. 54 НК РФ, в настоящее время отсутствует.

Читать еще:  Нужно ли начислять ндс при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом?

Значит, если речь идет не о корректирующем счете-фактуре, а об исправлении ошибок, то плательщику НДС придется в любом случае сдавать уточненную декларацию за период ошибки. Даже если ошибка повлекла переплату по НДС.

Налог на прибыль и УСН

Следующее исключения касается налога на прибыль, а также единого налога при УСН-15% («доходы минус расходы»). Исключение применяется в части уменьшения доходной части налоговой базы на расходы в виде сумм уплаченных налогов, если в последующем выясняется, что налоги эти были переплачены и в завышенном размере включены в расходы, что автоматически повлекло недоплату налога на прибыль или единого налога при УСН.

Так вот, в данном случае, несмотря на то, что налог был недоплачен, корректировки можно проводить в периоде выявления ошибки. Объясняется это следующим образом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.12 № 10077/11): исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) в принципе не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. В подобной ситуации корректировка налоговой базы по соответствующему налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство. И влечет необходимость учесть излишне исчисленную (и учтенную ранее в расходах) сумму налога в составе доходов непосредственно в периоде корректировки налоговых обязательств. При этом данная сумма включается в состав внереализационных доходов, перечень которых, в силу статьи 250 НК РФ, является открытым. Аналогичные выводы содержатся в п. 17 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.16, а также в письмах ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/2216@ и Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/59344.

Состав уточненной декларации

Итак, с вопросом о том, когда нужно подавать уточненную декларацию, мы разобрались. Однако подготовка самой корректирующей декларации тоже имеет свои нюансы. Основные правила, касающиеся оформления уточненной декларации, приведены непосредственно в НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по той же форме, которая действовала в периоде, за который была подана первоначальная декларация.

При этом нормы, согласно которой «уточненка» подается только в той части, которая претерпела изменения, НК РФ не содержит. Значит, уточненная декларация подается в полном составе, со всеми данными и приложениями, в т. ч. и теми, которые изменений не претерпели. Подтверждение этому тезису находим и в некоторых приказах, утверждающих порядки заполнения конкретных деклараций.

Так, в уточненную декларацию по НДС включаются те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@)).

Причем, в случае с «уточненкой» по НДС есть и другая особенность. Она касается декларации, представляемой при подтверждении права на ставку 0 процентов. По правилам п. 10 ст. 165 НК РФ, документы, необходимые для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации. Это положение конкретизировано в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, где сказано, что указанные документы представляют одновременно с разделом 4 декларации. Значит, если первоначальная декларация по ошибке налогоплательщика была подана хоть и с приложением документов, но без раздела 4, то к «уточненке» с заполненным разделом 4 нужно будет повторно приложить все необходимые документы.

Исключения для РСВ и декларации по налогу на прибыль

Впрочем, из общего правила о составе уточненной декларации есть исключения. Так, согласно п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, в уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений). Соответственно, если нужно внести изменения в расчет по страховым взносам, то «уточненка» представляется в том же составе, что и первоначальный, но без включения в него раздела 3 (если, конечно, изменения не касаются данных, включенных именно в этот раздел).

Еще одно исключение находим в п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@). Там говорится, что в состав уточненной декларации по налогу на прибыль не нужно включать приложение № 2, если изменения его не касаются.

Так что бухгалтеру, занятому подготовкой «уточненки», можно дать универсальный совет. Прежде чем отправлять скорректированный документ в ИФНС, стоит заглянуть в Порядок заполнения декларации по соответствующему налогу. Там следует проверить, нет ли каких-то особенностей в части состава уточненной декларации именно в вашем конкретном случае.

Уточненная декларация по налогу на прибыль: основные нюансы

Статья была в первые опубликована в журнале
«Бухгалтерия: просто, понятно, практично» № 5, сентябрь 2011

Автор: Татьяна Лобко Директор Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит»

В каких случаях нужно подать уточненную декларацию

Причин подачи уточненной декларации может быть очень много, например бухгалтер самостоятельно обнаружил ошибку или ему на нее указали аудиторы. Ошибка может быть выявлена и руководителем, если в его должностные обязанности входит контроль учета и налогообложения. Важно зафиксировать то, как именно была обнаружена ошибка, можно указать в пояснительной записке к уточненной декларации либо составить докладную, так как данная информация имеет существенное значение.

Возникает вопрос — а какие последствия ждут организацию при подаче «уточненки» с суммой к доплате или возврату (зачету)?

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.

Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен.

Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена (п. 1 ст. 81 и п. 1 ст. 54 НК РФ).

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

– подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
– исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
– не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абз. 3 п. 1 ст. 54 и абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ и письма ФНС России от 11.03.11 № КЕ-4-3/3807.

Некоторые особенности имеет порядок исправления ошибок в декларациях по налогу на прибыль за те налоговые периоды, в которых у организации сложился убыток .

Если впоследствии организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении этих деклараций, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой излишней уплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка. Такой вывод следует из писем Минфина России от 27.04.10 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.10 № 03-02-07/1-188.

Если ошибка в налоговой отчетности выявлена в результате налоговой проверки (налог доначислен (уменьшен) налоговой инспекцией), уточненные декларации подавать не нужно на основании п. 1 ст. 81 НК РФ.

Суммы недоимки (переплаты), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст. 100, 101 НК РФ). По итогам проверки на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы в карточке лицевого счета организации.

Если обнаружена ошибка, которая привела к искажению налоговой базы: к ее занижению, а также прошло более трех лет , то организация может, но не обязана подать уточненную декларацию (п.1 ст. 81 и п. 1 ст. 54 НК РФ; письмо Минфина России от 08.04.10 № 03-02-07/1-153).

Если допущенная ошибка привела к завышению налоговой базы и повлекла за собой излишнюю уплату налога, организация вправе подать уточненную декларацию.

Внимание Отказать в приеме уточненной декларации за период, истекший более трех лет назад, налоговая инспекция не вправе (письма Минфина России от 24.08.04 № 03-02-07/15, от 08.04.10 № 03-02-07/1-152 и ФНС России от 12 декабря 2006 г. № ЧД-6-25/1192). Но и вернуть, либо зачесть по заявлению сумму излишне уплаченного налога, возможно только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст. 78 НК РФ).

Окончательное решение в такой ситуации организация должна принять самостоятельно, оценив целесообразность своих действий.

На что следует обратить внимание при подаче уточненной декларации

Во-первых , представление уточненной налоговой декларации может повлечь за собой выездную налоговую проверку того периода, за который представлена уточненная отчетность.

Проверка будет проведена независимо от того, что налоговые обязательства были искажены более чем три года назад (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). Так же инспекция вправе проверить за данный период любые налоги независимо от того, по какому налогу подается уточненная декларация. По результатам проверки инспекторы могут выявить нарушения налогового законодательства, а следовательно, доначислить налоги и рассчитать пени. Оштрафовать организацию инспекторы не смогут, поскольку ошибка была допущена более трех лет назад (ст. 113 НК РФ).

Во-вторых , если уточненная декларация подана по истечении трех лет с момента излишней уплаты налога, то организация не имеет права на возврат (зачет) этой суммы даже в судебном порядке. По общему правилу к этому моменту срок, в течение которого может быть подано заявление о возврате переплаты, уже истечет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при расчете налога на прибыль пять лет назад, она может включить эти расходы в расчет налоговой базы текущего периода, не подавая уточненной декларации, НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы. Вместе с тем, если по итогам перерасчета организация подаст уточненную декларацию и потребует возврата (зачета) излишней суммы налога, инспекция не удовлетворит это требование, ведь срок подачи заявления о зачете или возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога. Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 08.04.10 № 03-02-07/1-152, от 08.04.10 № 03-02-07/1-153 и ФНС России от 29.04.11 № АС-4-3/7037.

В третьих , уточненную декларацию можно подать, если организация выявила переплату по налогу в связи с ошибкой, которая была допущена более трех лет назад, но при этом срок подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога еще не истек. В таком случае: 1) вместе с уточненной декларацией нужно подать заявление на возврат (зачет) переплаты; 2) организация может подать в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт переплаты. Такой вывод следует из письма ФНС России от 12.12.06 № ЧД-6-25/1192.

Читать еще:  Фнс доработала программу по приему справок 2-ндфл

ПРИМЕР
20.07.08 г. ООО «Максимум» подало декларацию по налогу на прибыль по итогам I полугодия 2008г. В июле 2011 года, вновь принятый главный бухгалтер находит ошибку, которая повлекла за собой завышение налоговой базы по налогу на прибыль за I полугодие 2008 г. и, соответственно, переплату налога. Руководителем принимается решение подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период. 21.07.11 г . ООО «Максимум» сдает уточненную декларацию за I полугодие 2008 г. Одновременно общество подает заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль (налог уплачен по сроку 28.07.08г., окончание срока 28.07.11г.).

Так как уточненная декларация к уменьшению подана за период, превышающий три года, но трехлетний срок для возврата в соответствии со ст. 78 НК РФ не истек (по поданному ООО «Максимум» заявлению о возврате), то налоговый орган проводит камеральную проверку.

Одновременно общество представляет в инспекцию все документы, на основании которых была составлена уточненная декларация (копии первичных и платежных документов, договоров с контрагентами, счетов-фактур и т. п.).

Таким образом, декларация подана по истечении трех лет с момента излишней уплаты налога на прибыль, но срок подачи заявления на зачет (возврат) еще не истек.

Налоговый орган принял данную уточненную налоговую декларацию, и рассмотрел заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов, после этого налоговый орган вынесет решение в соответствии с нормами ст. 78 и 87 НК РФ и произведет возврат, в случае, если к тому будут основания.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 апреля 2011 года № АС-4-3/7037
Об уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма об уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом НК РФ не содержит положений, ограничивающих срок представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату).

Таким образом, представляя уточненные налоговые декларации с уменьшением суммы ранее исчисленного налога (в том числе за отчетные или налоговые периоды, уплата налога за которые произведена более трех лет назад) налогоплательщик реализует свое право на представление уточненных налоговых деклараций, составленных по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Вместе с тем, расчет налога нарастающим итогом с начала года с учетом начисленных ранее сумм авансовых платежей не отменяет действие статьи 78 НК РФ о возможности зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога (авансовых платежей) в течение трех лет со дня их уплаты.

Уменьшение суммы исчисленного налога по уточненной налоговой декларации означает уменьшение размера обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет суммы налога (авансового платежа налога), а при условии уплаты налога (авансового платежа) в первоначальной сумме – образование излишне уплаченного налога (т. е. переплаты).

Не отразив в карточке расчетов с бюджетом уточненную налоговую декларацию с уменьшением авансового платежа, уплаченного более трех лет назад, налоговый орган тем самым правомерно не произвел автоматически зачет авансовый сумм с истекшим сроком исковой давности в уплату платежей, исчисленных за последующие отчетные периоды.

Государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н. Андрющенко

Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль

Опоздавшая первичка: когда учитывать

В сентябре принесли июньские акты на услуги по перевозке. НДС там нет. Сдавать ли «прибыльную» уточненку за I полугодие или включить эти расходы в декларацию за 9 месяцев? Если проводить документы текущим периодом, то надо ли это как-то обосновать?

Акты оказанных услуг по летней аэросъемке пришли с опозданием, к примеру в октябре. Расходы на нее можно учесть текущим периодом

— Поскольку акты по услугам, оказанным в июне, поступили в бухгалтерию организации только в сентябре, то у компании не было документального основания для учета затрат на перевозку в июне. Неотражение этих расходов привело к излишней уплате налога на прибыль за I полугодие. Искажение налоговой базы I полугодия можно исправить в периоде, когда акты поступили в организаци ю п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177 , от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034 . То есть вы можете включить затраты на услуги по перевозке в «прибыльные» расходы за 9 месяцев, но при условии, что по итогам работы за полугодие и 9 месяцев у компании получилась прибыль.

Для подтверждения своих действий вы можете зафиксировать факт поступления июньских актов в сентябре (к примеру, записью в журнале входящих документов).

Косвенные расходы вместо внереализационных: как исправить

В декларациях по налогу на прибыль за I квартал и полугодие мы отразили затраты на аренду офиса в составе внереализационных расходов. А оказывается, их надо было показать в составе косвенных расходов.
Как поступить: сдать уточненки за I квартал и полугодие, а в декларации за 9 месяцев уже все отразить правильно? Или не сдавать уточненки, а просто верно отразить все расходы по аренде в декларации за 9 месяцев?

— Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в «прибыльных» целях в полном объеме в том периоде, когда они произведены. В аналогичном порядке признаются в налоговом учете и внереализационные расход ы п. 2 ст. 318 НК РФ .

Таким образом, включение суммы арендной платы в состав внереализационных расходов никак не отразилось на величине налогооблагаемой базы за I полугодие. Поэтому вы можете не подавать уточненки за I квартал и полугодие. В дальнейшем начиная с декларации за 9 месяцев отражайте арендную плату в составе косвенных расходов.

Правда, если в результате переноса арендных платежей внереализационные расходы за 9 месяцев окажутся ниже полугодовых значений, налоговики во время камералки могут потребовать пояснений. Чтобы не привлекать внимания, лучше начать правильно учитывать затраты на аренду уже со следующего года.

Торговый сбор уплачен, но в «прибыльной» декларации не учтен

Мы уплатили торговый сбор за II квартал, но забыли отразить его сумму в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Можно ли просто включить в декларацию за 9 месяцев сбор сразу за II и III кварталы? Или надо сдавать уточненку по налогу на прибыль за полугодие?

— На сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в московский бюдже т п. 10 ст. 286 НК РФ . Причем в НК РФ сказано, что исчисленный налог (авансовый платеж) уменьшается на торговый сбор, фактически уплаченный в муниципальный бюджет с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть жесткого ограничения по сроку отражения уплаченного торгового сбора в «прибыльной» декларации нет. Получается, что вы можете в декларацию за 9 месяцев включить сбор сразу за II и III квартал ы Письмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@ (п. 1) .

Учет прошлогодних судебных расходов

Руководство в этом году принесло решение суда, в котором суд присудил нам уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами, возместить расходы по уплате госпошлины и оплате услуг представителя. Решение вступило в силу в прошлом году. Как теперь отразить эти расходы в налоговом учете?

— Поскольку решение суда, вступившее в силу в прошлом году, поступило в бухгалтерию с опозданием по вине руководства, то такая ситуация трактуется как ошибка.

Если эта ошибка привела к излишней уплате налога за прошлый год (были занижены расходы, и в неверной декларации налог к уплате не равен нулю), то исправить ее можно так п. 1 ст. 54 НК РФ :

• или подать уточненную декларацию за прошлый год, отразив затраты по решению суда в составе внереализационных расходов;

• или учесть судебные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по его итогам будет получена прибыль. В таком случае эта сумма признается как отдельный вид расходов текущего периода. В «прибыльной» декларации такие расходы отражаются в строке 400 приложения № 2 к лист у 02 п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ .

Подотчетные расходы отразили до утверждения отчета

Во II квартале мы провели авансовый отчет директора на сумму 15 000 руб. (поверили ему на слово). А он сейчас принес подтверждающие документы всего на 3000 руб. Сдавать ли уточненку за полугодие? Или просто в декларации за 9 месяцев все отразить правильно? Ведь суммы не такие большие. Вряд ли налоговая заметит ошибку без выездной проверки.

— Представительские расходы, расходы на командировки, на содержание служебного транспорта признаются в налоговом учете только после утверждения авансового отчета. Вы провели авансовый отчет без документального подтверждения произведенных расходов и, следовательно, без его надлежащего утверждения. Это не только налоговое нарушение, но и нарушение правил ведения учета. Поэтому необходимо внести исправления в декларацию за полугодие, несмотря на то что суммы небольши е ст. 54, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ .

Кстати, за грубое нарушение правил учета в виде отсутствия первички, подтверждающей расходы, компания может быть оштрафована минимум на 40 000 руб., поскольку допущенные нарушения привели к занижению «прибыльной» базы п. 3 ст. 120 НК РФ .

Показываем прибыль вместо убытка

По декларации за 9 месяцев у нас получается убыток. Я не хочу показывать убыток, поэтому планирую часть амортизации в декларации не отражать. А если по итогам года мы выйдем на прибыль, то я покажу полную сумму амортизации в расходах. Можно ли так поступить?

Иногда работники используют служебный транспорт не в служебных целях. Но тогда и расходы на его содержание им возмещать не надо

— В принципе, признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому компания вправе отказаться от части расходов, уменьшающих облагаемую базу, чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток. Однако если компания добровольно откажется от части амортизации, то учесть эту сумму в будущем у нее уже не получится. Поскольку начисленная амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, которая рассчитывается по правилам НК РФ статьи 259— 259.2, 322, п. 3 ст. 272 НК РФ . При этом перенос части неиспользованной амортизации на будущее в НК РФ не предусмотрен.

Хотя если «забытую» амортизацию расценивать как ошибку, то, по мнению ФНС, ее также можно исправить в периоде обнаружени я Письмо ФНС от 11.08.2017 № СД-4-3/15906 .

Показываем убыток вместо прибыли

У организации сейчас нет денег для уплаты налога на прибыль. Поэтому мы хотим в декларации за 9 месяцев показать убыток (хотя на самом деле у нас прибыль). А уже за год все показать правильно и заплатить налог. Возможен ли при проверке штраф 20% от неуплаченной суммы?

Читать еще:  Карточка учета страховых взносов в 2017-2018 годах - бланк

— Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налог а п. 1 ст. 122 НК РФ . А если это сделано умышленно, то взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налог а п. 3 ст. 122 НК РФ .

В то же время «прибыльная» декларация за 9 месяцев фактически является расчетом авансовых платежей (ведь сумму налога можно определить только по итогам налогового периода, то есть для налога на прибыль — это год). А ответственности за неуплату авансового платежа НК РФ не устанавливае т п. 3 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17); п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 .

«Имущественные» ошибки в «прибыльной» декларации

Нам пришло требование о представлении пояснений по декларации по налогу на имущество. Я стала проверять и обнаружила несколько ошибок в налоговом учете аж с 2014 г. Сдала уточненки по налогу на имущество. В итоге амортизация (как бухгалтерская, так и налоговая) по некоторым основным средствам снизилась, а налог на имущество стал больше. Сдавать ли мне уточненки по налогу на прибыль и если да, то начиная с какого года? ИФНС пока ничего не требовала.

— Вы обнаружили ошибки, которые повлекли как завышение, так и занижение базы по налогу на прибыль. По мнению Минфина, в таком случае налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибк и Письмо Минфина от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528 .

Как известно, исправлять в текущем периоде можно только те ошибки, которые привели к излишней уплате налог а п. 1 ст. 54 НК РФ . В вашем случае к завышению налога на прибыль привела ошибка в исчислении налога на имущество. То есть ее можно исправить в периоде выявления.

Если в результате ошибки налог к уплате занижен, то исправить ее можно только путем подачи уточненной декларации. У вас при отражении в учете налоговой амортизации в большем, чем положено, размере сумма налога на прибыль была занижена. Это значит, что вам необходимо представить уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых амортизация учтена неверно. Для снижения налога на прибыль в этих же уточненках можно учесть и доначисленный налог на имущество.

Ошибки в убыточной декларации

Сдали декларацию за 2016 г. с убытком. Сейчас обнаружили, что забыли отразить в ней проценты по полученным займам. Можно ли включить проценты за прошлый год в текущую декларацию? И если можно, то по какой строке их отразить?

— Старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налог а п. 1 ст. 54 НК РФ . То есть, по мнению Минфина, в «ошибочном» периоде у организации должна быть сумма налога к уплате. Если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате (получен убыток или сумма налога по декларации равна нулю), то исправить ошибку можно только с помощью уточненк и Письма Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 , от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225 .

Если добавить расходы в убыточном периоде, у вас увеличится убыток, который вы сможете признать в уменьшение налоговой базы в прибыльном периоде.

Если вы вовремя не отразили «прибыльные» расходы, такая ошибка исправляется только путем подачи уточненки в случае, когда:

в «ошибочном» периоде у вас был убыток или налоговая база была равна нулю Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225 ;

в периоде возникновения ошибки была прибыль, но в периоде выявления ошибки вы получили убыток или сработали в ноль Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177 .

Уточненная декларация по налогу на прибыль

utochnennaya_deklaraciya_po_nalogu_na_pribyl.jpg

Похожие публикации

Подобный вид декларации — это корректировочный документ, представляемый с целью исправления указанных в предшествующем варианте декларации недостоверных сведений. Узнаем, когда подача «уточненки» является обязанностью фирмы, а когда неточности в учете можно скорректировать текущим периодом, не прибегая к представлению уточнений.

Когда необходима уточненная декларация по налогу на прибыль

К ситуациям, когда после декларирования прибыли компании выявляются ошибки, влияющие на размер налога, может привести как досадная неточность в расчетах, так и не отраженная в учете, но осуществленная хозяйственная операция, либо операция, проведенная в учете, но несостоявшаяся фактически.

Если установленная ошибка привела к неполной оплате налога (оказались завышены расходы или занижены доходы в начальной декларации), то предприятие обязано подать уточненную декларацию по налогу на прибыль к увеличению, исправив неточность тем периодом, в котором она была допущена (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если «уточненка» не подана, следовательно, ошибка не исправлена.

Период, данные за который могут уточняться, законодательных ограничений не имеет: даже при превышении трехлетнего срока с момента представления недостоверной декларации компания должна подать уточненную информацию, если обнаружена недоимка. Если уточненка подается после истечения срока подачи декларации и уплаты налога (но до того, как ИФНС обнаружит ошибку, или назначит выездную проверку), налогоплательщик перед подачей уточненного варианта отчета должен доплатить недостающую сумму налога и пени.

Санкций со стороны налоговиков не будет, если уточненка подается до истечения срока сдачи первичной декларации и уплаты налога, при этом налоговики еще не нашли ошибку и не назначили выездную проверку.

При обнаружении ошибок налоговиками в ходе проверки, или при сличении расчетов, суммы недоимки по налогу отражаются уже в актах проверки. В этом случае ИФНС потребует представление уточненки декларации по налогу на прибыль, выставив требование, а предприятию придется оформить уточненный вариант в течение 5-ти рабочих дней, уплатив при этом пени по недоимке.

Когда уточненку можно не подавать

Если же исправления не уменьшили сумму налога либо привели к его переплате, то представление уточненки не является обязательным – подавать или нет уточненную декларацию по налогу на прибыль к уменьшению компания решает сама (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Как правило, такие ошибки предприятия учитывают и поправляют при возможности в декларации за текущий период. Это целесообразно и с практической точки зрения, поскольку по факту представления уточнений ИФНС обычно инициирует проверку по периоду, за который они подаются.

Для подтверждения произошедшей переплаты налога необходимо предъявить в ИФНС документы, послужившие основанием для уточнений (контракты, договоры, счета-фактуры, платежки и пр.), хотя за давностью лет эти документы могут и не сохраниться. Тем не менее, при существенных суммах переплаты и с полным пакетом подтверждающих документов предприятию лучше исправить ситуацию, подав уточнения, поскольку лишь оно заинтересовано в возврате или зачете средств.

Уточнение декларации по налогу на прибыль: форма документа

Специальные формы для уточненных отчетов не разработаны, представляются они на обычном утвержденном бланке декларации и в ту же инспекцию, где фирма состоит на учете. Но следует помнить, что подается уточненная декларация по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды на бланках, действовавших именно в тех периодах, за которые была подана ошибочная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ). Т.е., если в 2019 году обнаружена неточность в декларации за 2014 год, то и подавать уточнения надо по форме, актуальной в 2014 году.

К сведению! При подаче уточнений по данным, установленным за периоды до 01.01.2014, когда действовали коды ОКАТО (замененные сегодня на коды ОКТМО), указывают именно их (письмо ФНС от 25.02.2014 г. № БС-4-11/3254). Но при уплате недоимки за периоды до 01.01.2014 по скорректированной декларации в платежном поручении отражают код ОКТМО.

Особенностью оформления уточненной декларации является то, что в ней отражают не разницу между ошибочными и правильными показателями, а фиксируют достоверные пересчитанные значения.

Заполняются в уточненке все разделы, листы и приложения, какие были оформлены в первичном варианте декларации, при этом исправленные показатели вносятся вместо ошибочных, а остальные данные из первичного отчета, будучи изначально достоверными, дублируются.

Отличаться будет и титульный лист, поскольку в нем нужно указать номер корректировки. Напомним, что в первичном документе в поле с номером корректировки указывают признак «0», а в уточненной декларации, если она первая по счету — «1». При подаче за этот же период еще одной уточняющей формы в этой ячейке указывают значение «2» и т.д. Число уточнений законом не ограничивается.

Налоговое законодательство не требует прилагать документальных пояснений к произведенным корректировкам, однако велика вероятность, что ИФНС их запросит, поэтому к уточненке лучше сразу приложить пояснительную записку, указав в ней:

период подачи ошибочных сведений;

неточности, имеющиеся в первичной декларации;

поля, подвергшиеся корректировке;

расчет базы и вновь исчисленного налога при изменении этих величин;

копии документов об уплате недоимки и пени (если они уплачены до представления уточнений).

Компанией была представлена декларация по налогу на прибыль за 2018 год, в которой указаны данные:

выручка 2 500 000 руб.;

расходы по продажам – 1 000 000 руб.;

расходы внереализационные – 100 000 руб.;

сумма налога (20%) – 280 000 руб. ((2 500 000 – (1 000 000 + 100 000)) х 20%).

Но 01.04.2019 в первичной декларации за 2018 год обнаружена ошибка – в учете не проведена сделка на 100 000 руб., осуществленная 28.12.2018. Допустим, что затрат по сделке не было. Выручка за 2018 г. должна быть увеличена на 100 тыс. руб., соответственно, следует пересчитать величину налога: его размер должен составлять не 280 000 руб., а 300 000 руб. ((2 500 000 + 100 000) – (1 000 000 + 100 000) х 20%).

По факту обнаружения ошибки компания подает уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год к увеличению с номером корректировки «1» в титуле и исправленными данными:

по выручке в приложении 1 листа 02 декларации:

— в строке 010 и 040 отражают 2 600 000 руб. вместо 2 500 000 руб., а сумма 100 000 руб., скорректировавшая выручку, указывается в строках, составляющих итоговую реализацию, например, в строке 011, если это выручка от товаров собственного производства;

по расчету налога в листе 02:

— в строке 010 указывают исправленную сумму выручки – 2 600 000 руб.;

— в строке 060 – скорректированную прибыль – 1 500 000 руб. (2600000 – 1 100 000);

— в строках 100 и 120 – базу для исчисления налога – 1 500 000 руб.;

— в строке 180 – правильную величину налога – 300 000 руб.;

— в строке 190 – сумму налога, перечисляемую в ФБ – 45000 руб. (1 500 000 х 3 %);

— в строке 200 – налог для местного бюджета – 255 000 руб. (1 500 000 х 17%).

Затем необходимые корректировки по сумме налога к доплате вносят в раздел 1.1 или 1.2 в зависимости от периодичности уплаты налога, а все остальные сведения дублируются из первичной декларации.

Перед сдачей уточненки компания уплатила доначисленный налог в размере 20 000 руб. (300 000 – 280 000) и сумму пени за дни просрочки его уплаты.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector