Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?

Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?

Уточненная декларация — это декларация, подаваемая с целью корректировки данных, показанных в ее предшествующем варианте. Рассмотрим вопросы, возникающие в связи с представлением уточненной декларации, далее.

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (абз. 2 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При обнаружении налоговым агентом в сданном расчете ошибок, повлекших завышение или занижение налога, ему следует представить уточненный расчет, в котором необходимо отразить данные по тем налогоплательщикам, по которым были допущены искажения (абз. 4 подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по прибыли). На основании данного расчета налоговая инспекция скорректирует суммы исчисленного налога. Если налоговый агент излишне удержит налог и не представит уточненку, у налоговиков не будет оснований для возврата переплаты (постановление ФАС Московского округа от 15.07.2013 № А40-100781/12-115-678).

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы обычно проводят выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Одновременно с подачей уточненной декларацией (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Но при соблюдении некоторых условий организации могут избежать налоговой ответственности за правонарушения, определенные п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ. Итак, организация освобождается от ответственности, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Если срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать пени вам поможет наш «Калькулятор пеней» .

  1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В п. 2.7 порядка заполнения декларации по прибыли предусмотрено, что на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и название реорганизованной компании, а название, ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.1.4 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале «При реорганизации в форме присоединения не нужно сниматься с учета по торговому сбору».

Компания изменила «прописку»

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то уточненку нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

В уточненных налоговых декларациях за прошлые отчетные (налоговые) периоды нужно будет указать КПП, которой был приведен в первичной налоговой декларации (письмо ФНС России от 20.11.2015 № СД-4-3/20373).

У организации есть обособленные подразделения

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если в обособленном подразделении применялся централизованный порядок уплаты налога, то в случае его ликвидации уточненная декларация должна быть сдана по месту учета ответственного подразделения. Но если ликвидированное подразделение состояло на учете в другом субъекте РФ, то уточненка представляется по месту нахождения головной организации (письма Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/1/258, ФНС России от 06.04.2006 № 02-4-12/23, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3, от 17.04.2007 № 20-12/035999).

Обязанность по представлению уточненной декларации появляется, только если налогоплательщик самостоятельно обнаружил неуплату налога. В случае наличия обособленных подразделений, при смене адреса или реорганизации существует специфика, связанная с порядком отражения ОКТМО, КПП в уточненных декларациях, а также местом их представления. Соблюдая определенные правила, при подаче уточненки с увеличением суммы налога можно избежать ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Однако нужно учитывать, что ее представление может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.

Об особенностях формирования уточненных деклараций по другим налогам читайте в статьях:

Уточненная налоговая декларация

Каждый может ошибиться, в том числе и при составлении налоговой декларации. Если налогоплательщик после сдачи декларации обнаружил, что не указал в ней какие-то сведения или указал неверные сведения, в результате чего была занижена сумма налога к уплате, то он должен будет представить уточненную декларацию. Если же ошибки к занижению налога не привели, то уточненную налоговую декларацию представить можно, но обязанности такой у налогоплательщика нет (п. 1 ст. 81 НК РФ).

По общему правилу уточненная декларация подается (п. 5 ст. 81 НК РФ):

  • по форме, действовавшей в том периоде, за который вносятся исправления;
  • в ИФНС по месту своего учета.
Читать еще:  Если нет оригинала cmr, в вычете «ввозного» ндс откажут?

Срок подачи уточненной декларации как таковой в НК не установлен, что объяснимо. Ведь выявить ошибку в сданной налоговой отчетности организация или ИП может в любой момент. Вместе с тем, от того, когда будет представлена уточненка в инспекцию, зависит многое.

Дата подачи уточненки с большей суммой налога

Подача уточненной декларации с большей суммой налога после того, как срок его уплаты истек, свидетельствует о том, что налог был уплачен не полностью. А это чревато штрафом в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 19,20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Приказ ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 ).

Чтобы избежать штрафа, нужно до представления уточненной декларации уплатить недоимку и пени. Тогда если до сдачи уточненки налоговики не обнаружат в изначально поданной вами декларации ошибку и не сообщат вам о ней, а также не назначат в отношении вашей организации выездную проверку, то к ответственности вас не привлекут (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если налоговики ошибки нашли и запросили пояснения

Обнаружив в представленной декларации неточности, налоговики могут запросить у налогоплательщика пояснения (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ ). В ответ на такое требование организация может направить контролерам либо пояснения, либо уточненную декларацию. На это компании дается 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Правда, если ошибка привела к занижению суммы налога, то подать нужно именно уточненку.

Если вы представите налоговикам уточненку, то штраф взыскать не должны. Поскольку занижение налога фиксируется в акте проверки, который составляется по ее окончании. Но на камеральную проверку отводится 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). А при соблюдении 5-днев ного срока на ответ уточненная декларация однозначно попадет в ИФНС до оформления акта.

Кстати, при необходимости вы можете приложить сопроводительное письмо к уточненной декларации, если считаете, что сведения в уточненке могут вызвать вопросы у проверяющих.

Когда можно не составлять уточненку ради того, чтобы исправить расчет налогов

Чтобы исправить старую налоговую ошибку, надо пересчитать итоги уже закрытого периода и сдать в инспекцию уточненку. Это общее правило, из которого, к счастью, есть несколько исключений, когда достаточно внести изменения в расчет налогов в текущем периоде. И обойтись без уточненной декларации. Вот про эти случаи мы и расскажем вам в статье. И объясним, как же на самом деле исправить неточность.

Ситуация № 1. Из-за ошибки вы переплатили налог на прибыль

Если неточность привела к тому, что ваша компания заплатила лишнего в бюджет, сдавать уточненку вы не обязаны. Исправить такой недочет можно в текущем периоде. Это базовое правило прописано в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Но применять его на практике вы можете лишь в отношении налога на прибыль. Для других налогов оно не работает. Подробнее об этом вы можете узнать из таблицы ниже.

Почему нельзя скорректировать расчет налога за текущий период

Занизили вычеты по НДС за прошлый квартал. К примеру, вы распределяли входной НДС между деятельностью на общем режиме и вмененкой и ошиблись в расчете пропорции

Правила пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ действуют, когда бухгалтер ошибся в расчете налоговой базы. Для НДС налоговая база — это выручка от реализации товаров. Вычеты же уменьшают не налоговую базу, а рассчитанную сумму НДС. Поэтому хотя завышение вычетов и означает переплату налога, исправить эту неточность в текущем периоде нельзя. Такой вывод есть в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363 . Поэтому вам надо составить дополнительный лист к книге покупок и сдать уточненную декларацию

Завысили выручку по НДС за прошлый период. Скажем, зарегистрировали один и тот же счет-фактуру в книге продаж дважды

В этом случае ошибка связана с расчетом налоговой базы и, казалось бы, ее можно исправить в текущем периоде. Однако такая возможность никак не предусмотрена в действующих Правилах ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 . Согласно этим правилам поставщик должен исправить ошибку в дополнительном листе к книге продаж за период отгрузки. А затем подать инспекторам уточненную отчетность

Расходы в налоговом учете занизили за период, в котором получен убыток

В данном случае переплаты налога нет. Ведь сумма ошибочно не учтенных расходов только увеличит сумму убытка. Поэтому придется сдать уточненку. Это подтверждает письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-188

Выявили сразу несколько ошибок за один и тот же период: из-за одних налог завышен, другие привели к недоимке

В принципе ту ошибку, которая привела к переплате, можно исправить в текущей отчетности. А неточность, из-за которой налог занижен, — в уточненной декларации ( письмо Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-03-06/4/64 ). Но смысла в этом нет, лучше сдать налоговикам одну уточненку, в которой скорректировать все неточности

Переплатили налог на имущество

В декларации по налогу на имущество не предусмотрена возможность показать переплату по налогу за прошлый период. Поэтому нужно составить уточненную декларацию

Важная деталь

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно исправить в текущем периоде.

Теперь посмотрим, каким именно способом ошибку по налогу на прибыль можно исправить в текущем периоде.

Чаще всего налог на прибыль завышен, когда вы не учли какие-либо расходы. Скажем, если документы по ним поступили с задержкой.

В этом случае не признанную ранее сумму включите в ту группу расходов, к которой они относятся согласно правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ. Скажем, к расходам на амортизацию, оплату труда, процентам по полученным займам или кредитам и прочим видам затрат. Так рекомендуют поступать чиновники из Минфина России в письме от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1 .

Важная деталь

Расходы, которые вы не учли в прошлом периоде, можно отразить в текущей декларации по налогу на прибыль.

Другой вариант: вы переплатили налог на прибыль, поскольку завысили доходы. Тогда лишнюю сумму поступлений вы можете отразить в ближайшей декларации как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. При этом сумму излишне начисленного дохода запишите по строке 301 приложения № 2 к листу 2 декларации.

Пример 1. Как исправить в текущем периоде ошибку по налогу на прибыль

ООО «Прогресс» в октябре 2012 года получило от учредителя оборудование стоимостью 135 000 руб. Доля этого участника в уставном капитале компании составляет 100 процентов. Поэтому в данном случае действует льгота, предусмотренная подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. То есть стоимость полученного оборудования не нужно отражать в доходах. Однако бухгалтер по ошибке показал внереализационный доход.

В июне 2013 года бухгалтер выявил указанную погрешность. В связи с этим в декларации за полугодие он включил стоимость оборудования в размере 135 000 руб. в состав убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Читать еще:  Как работодателю проверить подлинность больничного листа

Ситуация № 2. Завысили налог, который ранее учли в расходах

Допустим, вы переплатили налог на имущество либо транспортный или земельный налог. Эту ошибку вы исправили в уточненке (см. таблицу выше).

Но ведь данная неточность повлияла и на налог на прибыль, поскольку сумму имущественного налога вы учитывали в расходах. Значит, по налогу на прибыль у вас возникает недоимка. Казалось бы, сдавать уточненную декларацию в этом случае обязательно. А перед этим еще и доплатить налог с пенями. На самом же деле поступать так не придется. Вы вправе скорректировать расчет налога на прибыль в текущем периоде. Такой вывод есть в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 .

Важная деталь

Компания может не исправлять прибыльную отчетность, если учла в расходах завышенную сумму налога на имущество. Так считают судьи ВАС РФ.

Дело в том, что в расчете налога на прибыль ошибки как таковой в данном случае нет. Ведь на тот момент вы учли реальные суммы расходов в виде имущественного налога.

Значит, скорректировать налоговую базу по прибыли вы можете в том периоде, когда внесли изменения в расчет имущественного налога. Для этого сумму завышенных расходов нужно включить в состав внереализационных доходов ( п. 10 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).

Хотя заметим, что местные инспекторы привыкли требовать от компаний, которые исправляют ошибки по имущественным налогам, еще и уточненку по прибыли. Поэтому советуем поступить так. Если сумма корректировки невелика, исправьте обе декларации: по налогу на имущество и по прибыли.

Вы пересчитали налог на имущество на весьма существенную сумму? В таком случае можете воспользоваться позицией судей ВАС РФ. Тогда вам не придется доплачивать пени по налогу на прибыль. И даже если инспекторы с этим не согласятся, вы наверняка сможете отстоять свою позицию в региональном УФНС России. Ведь сотрудники ФНС России поручили всем налоговикам учитывать позицию Высшего арбитражного суда РФ (подробнее об этом — в статье «Какие разъяснения чиновников и выводы судей брать в расчет, чтобы не запутаться с налогами» ).

Ситуация № 3. Ваша компания предоставила контрагенту ретроскидку или, напротив, вы получили подобный бонус от поставщика

Вот еще одна ситуация, в которой вы можете скорректировать налоговые обязательства компании без уточненки. Это когда вы, как поставщик, снижаете цену на уже отгруженные товары. Или же, наоборот, получаете такого рода скидку от контрагента. Дадим решения для обеих сторон.

Как действовать в роли поставщика

Выпишите корректировочный счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге покупок. Так вы примете к вычету НДС с разницы между первоначальной и новой ценой товаров в текущем квартале. Это следует из пункта 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 . То есть составлять дополнительный лист к книге продаж за период отгрузки и сдавать уточненку в ситуации, когда вы предоставляете покупателю скидку, не нужно .

В налоговом учете вы можете отразить скидку тоже в текущем периоде. Чиновники считают, что правила статьи 54 можно применять и для ситуации, когда снижают цену на уже отгруженный товар. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267 . То есть сумму скидки вы можете отнести к внереализационным расходам как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Пример 2. Как отразить скидку по товарам, отгруженным в прошлом периоде

В апреле 2013 года ООО «Поставщик» предоставило покупателю скидку на товары, отгруженные в ноябре 2012 года. Стоимость товаров составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС — 216 000 руб. Размер скидки равен 7 процентам. Бухгалтер ООО «Поставщик» составил корректировочный счет-фактуру, в котором зафиксировал уменьшение суммы НДС на 15 120 руб. И зарегистрировал его в книге покупок за II квартал 2013 года.

В бухучете сумму скидки бухгалтер отразил такими проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
— 99 120 руб. (1 416 000 руб. × 7%) — учтена скидка покупателю по отгруженным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 15 120 руб. (216 000 руб. × 7%) — принят к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 года сумму скидки бухгалтер учтет как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде.

Как действовать в роли покупателя

Вам нужно восстановить часть НДС, которую вы ранее заявили к вычету. Для этого отразите полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру в книге продаж за текущий период. Такой порядок закреплен в пункте 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Если поставщик предоставил вашей компании скидку на товары, которые вы уже реализовали, их стоимость придется пересчитать.

Но вот с налогом на прибыль ситуация другая. Допустим, вы еще не реализовали приобретенные товары. Тогда отчетность исправлять не придется — ведь стоимость товаров вы списываете на расходы по мере их продажи. Продукцию вы реализовали в том же периоде, когда продавец предоставил скидку? Тоже удастся обойтись без корректировок. В расходах вы покажете реальную стоимость уже по сниженной цене. Если же вы продали товары раньше, вот тут уже пересчитайте их стоимость, которую вы учли в расходах. И сдайте налоговикам уточненную декларацию. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13 .

Ситуация № 4. Вы обнаружили ошибку более чем трехлетней давности

Сразу скажем, что исправлять старые ошибки, как правило, особого смысла нет. К примеру, ваша компания недоплатила налог за 2009 год. Этот период под выездную проверку уже не подпадает. Ведь налоговики вправе проконтролировать только три предыдущих календарных года. Так предусмотрено пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Выходит, если ревизоры назначат ревизию в 2013 году, то смогут проверить 2010, 2011 и 2012 годы. Значит, расчет налогов за 2009 год можно не корректировать.

Более того, подавать уточненку за 2009 год не только бессмысленно, но и невыгодно для вашей компании. Ведь тем самым вы предоставите контролерам право назначить проверку за скорректированный период. Это подчеркнули представители ФНС России в письме от 29 мая 2012 г. № АС-4-2/8792 .

Возьмем другую ситуацию — у вас возникла переплата. Если с даты, когда вы направили в бюджет лишнюю сумму налога, прошло более трех лет, возвращать или зачитывать ее контролеры не будут. Это следует из пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае переплаты сдавать уточненную декларацию тоже не стоит.

Уточнить сумму налога есть смысл, только если вы планируете возвращать налоговые «излишки» трехлетней давности через суд. Впрочем, добиться этого весьма непросто. Ведь нужно будет доказать судьям, что вы не могли скорректировать расчет налога раньше, в течение установленного трехлетнего срока.

Читать еще:  Транспортный налог заменят экологическим?

Как правильно сдать уточненную декларацию – советы Минфина

При выявлении ошибок в первичной декларации, организация должна подать уточненные сведения. В такой ситуации налоговая инспекция вправе провести проверку налогового периода, за который подается уточненка.
Минфин разработал рекомендации, помогающие организациям определить порядок действий при подаче утоненных деклараций по налогам. В статье рассмотрены ситуации, возникающие при проведении проверок: если в единой декларации ошиблись с периодом, неверно рассчитали налогооблагаемую базу, вышли за трехлетний срок.

Порядок проверки уточненных деклараций

Получив уточненную декларацию, ИФНС инициирует проверку того отчетного периода, за который она составлена. Даже если возникла ситуация, когда при первичном аудите инспектор не выявил нарушений в отчетности, новые сведения будут подвергнуты камеральной проверке.
Статьей 31 НК РФ п.1 пп.2 оговорено право налоговиков на проверку деклараций даже при вторичной подаче и отсутствии замечание по ранее предоставленным данным. Если предприятие выявило ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, и подало уточненку – это не будет считаться нарушением законных сроков подачи деклараций.
Вывод: При подаче уточненных расчетов по налогам будьте готовы к проверке.

Есть ли вина компании при подаче упрощенки

Есть ли смысл подавать уточненный расчет по налогам, как сдать уточненку по НДС без штрафа – на эти вопросы Минфин дает подробные разъяснения.
Компания не понесет административной ответственности за допущенные в учете ошибки и недочеты в двух случаях:

  1. Если уточненка подана до момента обнаружения инспектором ошибки в отражении сведений, которые привели к занижению налогооблагаемой базы. При этом важно, чтобы одновременно с подачей исправленной декларации была погашена недоимка и расчетная сумма пеней.
  2. Если по итогам плановой проверки инспектор не выявил ошибок и недочетов, а уточненка была подана после ее после.

Чтобы установить факт правонарушения, контролеры должны доказать, что занижение налоговой базы было допущено умышленно. По мнению Министерства Финансов (письмо от 12.08.13 г. № 03-02-07/1/32578 и от 04.02.13 № 03-02-07/1/2279), даже при неуплате недоимки и пеней до момента составления и подачи уточненной декларации, оснований для наложения штрафных санкций на предприятие нет.
Судебная практика показывает, что такая позиция финансистов находит отклик и в арбитраже. Сам факт неперечисления недоимки до момента подачи уточненой декларации не служит основанием для начисления штрафа по ст. 122 НК РФ. Взыскать в таком случае можно только пени.
Однако встречаются случаи, когда арбитражный суд вставал на сторону налоговиков и считал правомерным применение штрафных санкций. Поэтому недоимку безопаснее погасить как можно раньше, не позже даты подачи уточненки в ИФНС.
Вывод: Хотя, по мнению Минфина уточненная декларация с начисленным к доплате налогом – не доказательство вины и не повод наложения штрафных санкций, недоимку безопаснее погасить не позднее дня подачи декларации.

Если период уточненки выходит за трехлетние рамки

Ошибки в учете обнаруживаются организацией по разным обстоятельствам. Причиной становится аудит отчетности, инвентаризация, в процессе которых выявляется налоговая переплата. Можно ли подать уточненную декларацию по истечении 3 лет?
При подаче уточненной декларации ИФНС вправе провести повторную проверку налогового периода, даже если она проходила раньше.
В разъяснениях Минфина (письмо от 19.04.13 № 03-02-07/1/13473) оговорены действия налоговых инспекторов при подаче уточненной декларации к возмещению по истечении 3 лет:

  • проверяемый период при подаче уточненки может выходить за рамки трехлетнего периода;
  • предельного срока о решении проведения дополнительной проверки при подаче уточненки законом не установлено.

Вывод: Назначить повторную проверку при предоставлении уточненной декларации ИФНС имеет право в любой налоговый период.

Уточнение НДС

Как налоговая проверяет уточненные декларации по НДС, и какие действия при подаче компанией уточненного расчета она вправе предпринять?
Получить вычет по НДС при подаче уточненки фирма может в случае, если срок обеих деклараций укладывается в трехлетний налоговый период. Важно, чтобы сумма, проставленная к вычету, была равна первоначально рассчитанной (письмо Минфина России от 26.03.13 № 03-07-11/9532).
Важно помнить, что при подаче уточненной декларации по НДС до окончания плановой камеральной проверки, налоговая прервет аудит прежней декларации в пользу рассмотрения новой.
Итак, если декларация за 13 год сдана в 15 году, срок выездной проверки может быть перенесен с учетом проверки уточненных данных.

Ситуация: В 3 квартале 2014 года компания начислила НДС к уплате в сумме 200 000 рублей, а к вычету показала налог в сумме 240 000 рублей. К возмещению из бюджета была предъявлена сумма в 40 000 руб.
Во 2 квартале 2017 года была выявлена ошибка – бухгалтер не показала к вычету налог по приобретенным материалам на сумму 10 000 рублей. Следует подать уточненную декларацию и возместить из бюджета 50 000 рублей. Если ошибка выявлена в 4 квартале 2017 года, то права на вычет не возникает из-за истечения срока давности в три года.

Вывод: Если уточненная декларация подана в пределах трехлетнего срока давности, компания имеет право на возмещение НДС. Вычет НДС за пределами 3 лет вернуть не получится.

Когда представлять утоненную декларацию

Рекомендации Минфина по подаче уточненных декларация касаются нескольких ситуаций. К ним относят:

1. Изменена стоимость товаров или услуг по согласованию обеих сторон

Подача декларации обязательна, если стоимость отгруженных товаров изменяется в сторону увеличения. В такой ситуации получается, что компания занизила сумму налога к уплате, указанную в первоначальном расчете. Если продавец не подал уточненную декларацию, налоговая организует встречную проверку.
При подаче уточненки компании-продавцу придется уплатить пени за просрочку доначисленных налоговых платежей (письмо Минфина России от 14.05.13 № 03-07-11/16590).

2. Выявлены ошибки в единой налоговой декларации

При самостоятельном выявлении ошибок в поданной ранее единой декларации компания обязана подать уточненный расчет, даже если сумма налога к уплате останется неизменной.

3. Составляется уточненка при реализации незавершенного строительства

Реализация жилых помещений или долей в жилищном строительстве не облагается НДС согласно пп.22 п.3 ст.149 НК РФ. Но если компания продает недостроенный дом, она теряет право на льготу и ей начисляет НДС с суммы сделки.
В такой ситуации автоматически возникает право на возмещение НДС по полученным услугам и ценностям. Заявить его можно, подав в ИФНС уточненную декларацию (письмо Минфина России от 13.08.15 № 03-07-11/46755).

Возмещение НДС

С 2015 года компании пользуются правом упрощенного возмещения НДС, до окончания камеральной проверки того налогового периода, в котором ставят налог к зачету. При предоставлении уточненной декларации процесс возмещения налога приостанавливается.
Налоговая инспекция отменяет решение о возмещении НДС до окончания проверки нового расчета, а это означает, что придется вернуть вычет в налоговую по уточненке, уплатив проценты за использование средств. Это касается даже ситуаций, когда сумма налога по уточненке не отличается от ранее заявленной (письма Минфина России от 17.08.12 № 03-07-08/249 и от 09.07.12 № 03-07-15/73).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector