Виновный в хищении найден. как учесть убытки?

Убытки из-за хищений: инструкция по учету

Компании терпят убытки из-за хищений товаров, денег и других материальных ценностей. Что должно сделать предприятие в случае обнаружения кражи, в какие органы государственной власти обратиться и как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти факты? Ответы на вопросы нашла Ирина Разумова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».

От хищения имущества не застрахована ни одна организация. Особенно часто такие действия происходят в торговых организациях, где имеется свободный доступ посетителей к продаваемым товарам. При установлении факта хищения компании необходимо найти виновное лицо, установить сумму ущерба, а бухгалтеру – правильно отразить факт воровства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация фиксирует хищение при пропаже денег из кассы, товаров на складе и в розничной торговой сети, сырья и материалов, угоне автомобиля. Расскажем, как правильно отразить в документации и учете факт воровства.

Нормы уголовного права

Ответственность за хищение имущества устанавливается статьей 158 Уголовного кодекса РФ. Юридическое лицо в случае причинения вреда его имуществу признается потерпевшим. Решение о признании потерпевшим принимается незамедлительно с момента возбуждения уголовного дела и оформляется постановлением дознавателя, следователя, судьи или определением суда (п. 1 ст. 42 УПК РФ). Вынесение указанного постановления осуществляется на основании заявления потерпевшего (ст. 145 УПК РФ).

В случае кражи предварительное расследование проводится в форме дознания. При хищении имущества в крупном размере (когда речь о краже на сумму свыше 250 000 руб.) расследование производится в форме предварительного следствия сотрудниками органов внутренних дел РФ. Если виновное лицо не установлено, то дознание (предварительное следствие) приостанавливается (п. 1 ч. 1 ст. 208, ч. 1 ст. 223 УПК РФ). Об остановке предварительного следствия сотрудник МВД выносит постановление, копию которого направляет прокурору (ч. 2 ст. 208 УПК РФ). Компания-потерпевший также вправе получить копию такого постановления (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ).

Что нужно сделать после обнаружения хищения?

При установлении факта хищения необходимо обратиться с заявлением в орган внутренних дел (п. 8, 9 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в территориальных органах Министерства внутренних дел Российской Федерации заявлений и сообщений о преступлениях, об административных правонарушениях, о происшествиях, утв. Приказом МВД России от 29 августа 2014 г. № 736).

После этого нужно провести инвентаризацию имущества (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). На необходимость проведения инвентаризации также указывает Минфин (письмо от 25 декабря 2015 г. № 07-01-12/76134). Правила проведения инвентаризации установлены Приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», в пункте 1.5 которых также говорится об обязанности проведения инвентаризации при выявлении факта хищения.

Всегда ли проводится расследование?

Как было указано выше, при установлении факта хищения необходимо произвести инвентаризацию. После этого следственные органы должны возбудить уголовное дело и провести расследование по данному факту. Но, как показывает практика, уголовные дела возбуждаются не всегда. Так, следственные органы выносят постановления об отказе в возбуждении дел, если сумма недостачи образовалась из незафиксированных хищений, совершенных неопределенным кругом лиц (например, покупателями в торговых залах) в неустановленное время и объективная возможность поиска этих данных отсутствует.

Как отметил ВАС РФ в Решении от 4 декабря 2013 года № ВАС-13048/13, оснований к возбуждению уголовных дел сотрудниками ОВД не усматривалось, поскольку не имелось конкретных сведений и данных, указывающих на совершение преступления (не установлены время, размеры хищений, количество фактов, невозможно разграничить недостачи друг от друга на предмет их кражи одним человеком или несколькими). Требование о возбуждении уголовного дела, в ходе расследования которого не могут быть установлены виновные лица, является избыточным, а условие о наличии постановления о прекращении предварительного следствия – невыполнимым.

Бухгалтерский учет хищений

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухучета подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до прояснения ситуации и появления официальных документов по уголовному делу.

Если имущество найдено и оно в состоянии, пригодном к его дальнейшему использованию, то оно возвращается на баланс: ДЕБЕТ 01 (10, 41, 43) КРЕДИТ 94.

Если имущество не найдено, но полицией установлены виновные лица, то счет 94 закрывается на виновных лиц:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
— на работников организации, если они являются виновными;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 94
— на сторонних виновных.

Если виновные не установлены, то на дату вынесения постановления следователя о прекращении предварительного следствия в связи с неустановлением виновного лица либо на дату вступления в силу решения суда сумма хищения признается прочим расходом и списывается:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 94 (п. 11 ПБУ 10/99, подп. «б» п. 28 ПБУ).

Налог на прибыль

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам. В данном случае факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Как указывает Минфин, убытки от хищения денег могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти. Иной порядок учета убытков при хищении денег, кроме установленного в главе 25 НК РФ, не предусмотрен (письма Минфина России от 2 февраля 2017 г. № 03-03-06/2/5348, от 29 мая 2015 г. № 03-03-06/1/31130, от 20 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22369).

ВАС в Решении от 4 декабря 2013 года № ВАС-13048/13 пришел к выводу, что недостача, выявленная в процессе инвентаризации в организациях самообслуживания, не может быть отнесена на виновных лиц ввиду невозможности их установления. Поэтому учесть убытки от хищений можно и при отсутствии постановления о приостановке предварительного следствия.

При этом, по мнению Минфина, подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы, подтвержденные уполномоченным органом власти, могут удостоверить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым компания не ограничивается в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письма от 8 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81919, от 6 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65418).

С указанным согласен и Конституционный суд РФ (Определение от 24 сентября 2012 г. № 1543-О). А по мнению ФАС Московского округа, этим документом, например, может быть выданная уполномоченным должностным лицом ОВД справка, согласно которой совершившие хищение лица не установлены (Постановление от 8 октября 2012 г. по делу № А40-15384/12-99-73).

ВАС в Решении от 4 декабря 2013 года № ВАС-13048/13 пришел к выводу, что недостача, выявленная в процессе инвентаризации в организациях самообслуживания, не может быть отнесена на виновных лиц ввиду невозможности их установления. Поэтому учесть убытки от хищений можно и при отсутствии постановления о приостановке предварительного следствия либо постановления о прекращении уголовного дела. Аналогичные доводы изложены в Постановлении АС Северо-Западного округа от 4 февраля 2015 года № Ф07-9223/2014 по делу № А42-6851/2013.

В отношении налога на прибыль в случае установления виновных лиц разъяснения дал Минфин в письме от 7 марта 2018 года № 03-03-06/2/14611. Так, суммы потерь от хищений, подлежащие взысканию с виновных лиц на основании решения суда, должны быть включены в состав внереализационных доходов, при этом компания имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченного имущества при соответствии указанных расходов условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Также в случае получения страхового возмещения компания признает внереализационный доход в виде сумм, полученных в возмещение убытка, а также внереализационный расход в размере стоимости утраченного имущества при соответствии указанных расходов условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/9693).

Исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ выбытие имущества в связи с хищением не является реализацией, так как не происходит передача права собственности. Соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако необходимо учитывать позицию ВАС РФ, изложенную в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33, согласно которой налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что оно выбыло именно по указанным основаниям, без передачи третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. Как указали арбитры, если установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у фирмы обязанности исчислить НДС по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Читать еще:  Как аннулировать чек на онлайн-кассе?

Что касается восстановления вычета по НДС, то в пункте 3 статьи 170 НК РФ содержится закрытый перечень оснований для восстановления налога. И случаи хищения имущества в нем не поименованы. Данная позиция подтверждается Решением ВАС РФ от 23 октября 2006 года № 10652/06. Нижестоящие суды придерживаются указанной позиции (Постановления ФАС Московского округа от 4 октября 2013 г. по делу № А40-149597/12, АС Центрального округа от 24 февраля 2016 г. № Ф10-43/2016 по делу № А09-4959/2015, АС Уральского округа от 8 февраля 2016 г. № Ф09-203/16 по делу № А60-19040/2015).

Однако, по мнению Минфина, при списании имущества из-за невозможности дальнейшего использования суммы НДС необходимо восстановить (письма Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61).

На «упрощенке»

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса установлен перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.

По разъяснениям Минфина, данным в письме от 19 декабря 2016 года № 03-11-06/2/76035, расходы в виде хищений при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Виновный в хищении найден. Как учесть убытки?

Порядок налогообложения убытков от хищений в случае, когда виновное лицо известно, НК РФ прямо не урегулирован. Специальные положения имеются только для ситуаций, когда виновный не установлен (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако в данном случае они не применяются (письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717). Рассмотрим возможные варианты ситуаций с хищениями в организациях при выявленных виновниках, опираясь на положения НК РФ.

Найден виновный в хищении денег

Если виновное лицо обнаружено, организация может предъявить ему требование о компенсации убытков, причиненных ей хищением. При этом сумму компенсации она должна включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). А это, в свою очередь, дает основание для отнесения стоимости утраченного имущества (в данном случае — похищенных денег) к прочим внереализационным расходам (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Моментом признания доходов в данном случае является либо день признания работником ущерба, либо дата вступления в законную силу решения суда, которым на виновного возложена обязанность возместить убытки (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Расходы признаются одновременно с доходами.

О принципах отнесения расходов к внереализационным читайте в статье «Ст. 265 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Пропажу товара возместила страховая, а суд обязал виновного компенсировать ущерб

В этом случае в составе внереализационных доходов организация учитывает сумму полученного страхового возмещения. Ведь в перечне необлагаемых доходов, который закреплен в ст. 251 НК РФ и является исчерпывающим, данные поступления не указаны.

В силу подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ этот доход учитывается при налогообложении на дату признания страховой компанией суммы ущерба, подлежащего выплате. Эта дата подтверждается соответствующим уведомлением или письмом страховщика.

Одновременно с доходом организация вправе учесть внереализационный расход в виде стоимости похищенных товаров, по которой произошла страховая выплата. Здесь основанием так же, как и в первом случае, является подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Что касается ущерба, который виновник обязан компенсировать по решению суда, то в силу ст. 965 ГК РФ выплата в пределах страхового возмещения будет произведена страховой компании. Поэтому повторно в доходы организации она не попадет. Доход возникнет только в том случае, если по решению суда налогоплательщику будут возмещены убытки и ущерб сверх суммы, полученной от страховщика. Моментом признания этого дохода будет вступление в законную силу приговора (решения) суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом организация сможет отнести на расходы стоимость похищенных товаров, не покрытую страховым возмещением (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если ваш товар «ушел» без вашего согласия

Как учитывать похищенный товар

Мы благодарим за предложенную тему статьи главного бухгалтера ФГУП «Рыбоводный завод “Взморье”» Левченко Ларису Евгеньевну, г. Азов Ростовской обл.

Когда оказывается, что со склада компании украден товар, перед бухгалтером возникают вопросы: какими документами подтвердить хищение и как отразить недостачу в бухгалтерском и налоговом учете?

На них мы и ответим в статье.

Обнаружили пропажу: что делать?

  • подготовьте приказ о проведении инвентаризации, который должен подписать руководитель фирмы (к примеру, по форме № ИНВ-22);
  • составьте по итогам инвентаризации в двух экземплярах сличительную ведомость (к примеру, по форме № ИНВ-19) или ведомость учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26) п. 2.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 ;
  • подготовьте руководителю на подпись приказ об утверждении результатов инвентаризации в произвольной форме. Или можно сделать проще: пусть директор сделает надпись «Утверждаю» и поставит свою подпись на инвентаризационной ведомости.

ШАГ 2. Отразите недостачу товара в бухучете на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризаци я ч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ :

Имейте в виду, Минфин считает, что по похищенным ценностям надо восстановить НДС, ранее предъявленный к вычет у Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175 . Объясняет он это тем, что выбытие имущества при хищении — это не облагаемая НДС операция.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

При пропаже со склада товара нужно подать в отделение полиции заявление о краже в произвольной форме и получить талон-уведомление о его приняти и пп. 26, 68, 71 Регламента, утв. Приказом МВД от 01.03.2012 № 140 . Без обращения в полицию нельзя будет учесть ущерб от хищения для целей налогообложения.

Но перечень оснований для восстановления НДС в НК РФ закрытый, и недостача в него не входи т п. 3 ст. 170 НК РФ . Конечно, безопаснее последовать разъяснениям финансистов и налоговиков — восстановить НДС в том квартале, в котором вы списали имущество с учета. Особенно если сумма к восстановлению невелика.

Если же она значительна и вы готовы к судебному спору — не восстанавливайте налог. В суде вы легко отстоите свою позици ю Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС МО от 13.12.2011 № А41-36345/10; ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010 .

Дальнейший учет ущерба от недостачи зависит от того, каковы результаты расследования: найден ли подозреваемый, признал ли его виновным суд, есть ли у виновного деньги или имущество, из которого можно погасить долг, и еще от многих факторов.

Если ущерб от кражи взыскать не с кого

Для того чтобы списать ущерб от кражи в налоговом учете (на внереализационные расходы) и бухгалтерском учете (на прочие расходы), вам надо иметь документ, подтверждающий факт отсутствия виновного в недостаче лиц а подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ .

При этом если вы не обращались в полицию, то в налоговом учете включить сумму ущерба в расходы не сможете. А для целей бухгалтерского учета вам достаточно будет письменного распоряжения вашего директора о списании суммы ущерба от недостачи.

Читать еще:  Утверждены форма и формат для уведомления о невозможности предоставить документы по требованию в срок

Полиция отказала в возбуждении уголовного/ административного дела

Имейте в виду, что нет официальных разъяснений Минфина и налоговых органов, подтверждающих или опровергающих возможность списания ущерба от кражи при вынесении постановления об отказе в возбуждении уголовного дела (к примеру, в связи с отсутствием события преступления). Поэтому не исключено, что с таким постановлением вам придется учитывать недостачу через суд Постановление ФАС МО от 19.11.2009 № КА-А40/10309-09

Полиция не нашла виновника

Копия постановления о приостановлении дознания или предварительного следствия в связи с отсутствием виновного лиц а Письма Минфина от 03.08.2011 № 03-03-06/1/448, от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149

При наличии именно копии такого постановления обосновать учет расходов для целей налогообложения будет прощ е Постановление ФАС МО от 15.02.2012 № А40-52188/11-99-235 . Хотя некоторые суды признают возможным подтверждать отсутствие виновного лица справкой из ОВД, например, о приостановлении уголовного дел а Постановление 9 ААС от 03.07.2012 № 09АП-15430/2012, 09АП-15010/2012

Копия постановления органов дознания и следствия, судьи или определения суда о прекращении уголовного дела (в связи с истечением сроков давности уголовного преследования ) ч. 1 ст. 24, ч. 1 ст. 27 УПК РФ

Суд вынес оправдательный приговор

Копия оправдательного приговора

Суд отказал в удовлетворении иска

Копия решения суда об отказе в удовлетворении иска

В бухгалтерском учете ущерб от хищения товара списывайте такой проводко й п. 11 ПБУ 10/99 :

Если есть с кого взыскать ущерб от кражи

Взыскиваем ущерб с виновного лица

Предположим, полиция нашла вора (им, кстати, может быть и ваш работни к п. 15 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52 ), передала дело в суд и он признал подсудимого виновным. Или вы предъявили гражданский иск о возмещении вред а п. 1 ст. 1064 ГК РФ , допустим, к охранному агентству, «просмотревшему» ваш товар. И суд удовлетворил его.

В таких случаях в зависимости от того, какую сумму ущерба вам удалось доказать в суде (бо ´ ль ­шую или меньшую, чем балансовая стоимость пропавших товаров, либо равную ей), сделайте проводк и пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 :

  • суд обязал виновного выплатить сумму бо ´ ль ­шую, чем учтенная на счете 94, или равную ей
  • суд обязал виновного выплатить сумму меньшую, чем сумма, учтенная на счете 94

Если в процессе исполнительного производства пристав не нашел у вашего должника ни денег, ни имущества, которое может быть продано в счет погашения долга, о н ч. 3 ст. 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ) :

  • выносит постановление об окончании исполнительного производства;
  • возвращает вам исполнительный лист.

Имея на руках копию постановления об окончании исполнительного производства, вы можете списать сумму ущерба, присужденного к возмещению, как безнадежную задолженность:

Сумму списанной безнадежной задолженности лучше учесть на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Так вы сможете не забыть про нее и повторно предъявить к исполнению исполнительный лист, возвращенный по оконченному исполнительному производству. Напомним: сделать это можно в течение 3 лет со дня возвращения вам исполнительного лист а ч. 3 ст. 22, ч. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ .

Взыскиваем ущерб с вашего работника, «проглядевшего» товар

Это возможно, когда суд признал подозреваемого невиновным или же виновный не был обнаружен, а ваш работник по результатам служебного расследования виновен в том, что кража состоялась.

Работник, который не уследил за вверенным ему имуществом, обязан возместить ущерб:

  • с ним заключен договор о полной материальной ответственности — в полном объеме. Если сотрудник не согласится на это, придется обращаться в суд п. 2 ст. 243, статьи 244, 248 ТК РФ ;
  • договора о полной материальной ответственности нет — в пределах своего среднего месячного заработка по распоряжению руководителя компании без согласия работник а ст. 248 ТК РФ .

Как бухгалтеру учитывать убытки от хищений

Практически ни одно предприятие не застраховано от убытков, возникших по причине хищения денег из кассы, товаров с прилавков, ценностей со склада и т.д. В данной статье мы расскажем о том, что на этот счет говорит Уголовный кодекс, как необходимо поступить после обнаружения воровства, в каких случаях будет проведено расследование, как должен учесть убытки от хищений бухгалтер, как факт хищения отразится на уплате НДС и налога на прибыль.

Что необходимо сделать после обнаружения факта хищения

Как только было обнаружено, что товар, деньги и иные материальные ценности юридического лица были украдены, необходимо подать соответствующее заявление в ОВД России. Сразу после этого в обязательном порядке проводится инвентаризация имущества предприятия по правилам, утвержденным Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

Как бухгалтер должен учитывать убытки от хищений

Согласно указаниям, содержащимся в тексте части 4 статьи 11 Федерального закона от 06.012.2011 № 402-ФЗ, бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете расхождения между имеющимися у него данными о наличии на предприятии имущества и фактически присутствующими на фирме ТМЦ, выявленные в ходе проведения инвентаризационных работ, в том отчетном периоде, в котором и была проведена инвентаризация. До того, как ситуация прояснится, и будут оформлены документы, касающиеся возбуждения уголовного дела, бухгалтер должен учесть недостачу на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Что касается остальных проводок, они будут зависеть от ситуации:

Для случаев, когда утраченное имущество фирмы было найдено не поврежденным и способным приносить доход компании (имущество возвращено на баланс фирмы).

Виновные сотрудниками ОВД найдены, но имущество вернуть не удалось (счет закрывается на виновных людей):

  • на сотрудников компании (если хищение произошло по их вине);
  • на третьих лиц, виновных в преступлении.

Сумма хищения списывается и идет в состав прочих расходов (когда виновные не пойманы, и вынесено судебное решение или постановление следователя о прекращении следствия).

Как влияют убытки от хищений на уплату НДС

Поскольку при воровстве не производится законная передача прав на украденные вещи, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) не возникает. Но бухгалтер предприятия обязан зафиксировать факт получения ущерба и выбытия товарно-материальной ценности по причине ее хищения, а не передачи третьему лицу.

Если сомнений не вызывает сам факт выбытия ценности из оборота, но компания не может доказать, что была совершена кража, а не передача вещи третьему лицу по воле юридического лица, придется уплачивать НДС в порядке, утвержденном для случаев безвозмездной передачи имущества пунктом 2 ст. 154 Налогового кодекса.

Исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых налогоплательщик имеет право восстановить вычет по НДС, приводится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Случай воровства в список не включен, соответственно, восстановить вычет по налогу не представляется возможным. Но, согласно тексту Писем Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, при списании непригодного для дальнейшей эксплуатации имущества компании вычет по НДС необходимо восстанавливать.

Как влияют убытки от хищений на уплату налога на прибыль

Согласно положениям подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса, убытки предприятия, имевшие место по причине воровства, могут быть приравнены к внереализационным расходам в том случае, имеет официальный документ (любой), доказывающий тот факт, что виновные лица найдены не были. В этом случае можно также учесть убытки при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В иных случаях, кроме тех, что описаны в гл. 25 Налогового кодекса, уменьшать налога на прибыль в случае хищения ТМЦ предприятия, нельзя – об этом сказано в Письмах Минфина РФ от 02.02.2017 № 03-03-06/2/5348, от 20.04.2015 № 03-03-06/1/22369, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31130.

Если виновных в краже лиц удалось найти, и было вынесено решение о необходимости возмещения ими причиненного компании ущерба, взысканные с них суммы убытка включаются в состав внереализационных доходов. Бухгалтер имеет возможность включить в состав внереализационных расходов стоимость утраченного имущества, если затраты отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Если потерпевшая сторона получает страховую компенсацию, она должна быть признана внереализационным доходом в размере компенсации (признается и внереализационный расход в сумме стоимости украденного имущества, опять же, при соответствии условиям упомянутой выше статьи Налогового кодекса).

Читать еще:  Если в больничном листе допущена ошибка работодателем

Экспертное мнение к вопросу о том, каковы нормы уголовного права в отношении случаев хищения на предприятии

В тексте статьи 158 УК РФ рассказывается о мерах ответственности, применимых в отношении лиц, допустивших со своей стороны хищение. При этом организация, пострадавшая от случая воровства, является потерпевшей стороной уже с того момента, как возбуждается уголовное дело или по заявлению потерпевшей стороны составляется один из следующих документов: определение суда, постановление судьи (следователя, дознавателя).

Если имеет место воровство, проводится предварительное расследование (в форме дознания). Когда речь идет о крупных суммах денег (от 250 тысяч рублей), назначается предварительное следствие, которое будет проводится работниками ОВД России. Если виновника найти не удается, дознание будет приостановлено, и сотрудник Министерства внутренних дел вынесет постановление, которое будет получено потерпевшим и прокурором.

Следует иметь в виду, что уголовное дело по факту хищения возбуждается не всегда по той причине, что требование о возбуждении УД является избыточным, а условие об оформлении постановления о прекращении безнадежного предварительного следствия – невыполнимым. Если в вашем случае имеет место условие из списка, приведенного ниже, в возбуждении УД будет отказано:

  • не имеется возможности разграничить выявленные недостачи по вопросу о краже одним виновником или сразу несколькими;
  • не установлено количество фактов хищения (сумма или товар были украдены за один случай хищения или за несколько случаев воровства);
  • не ясна величина хищения;
  • невозможно выяснить время происшествия.

В итоге, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела выносится, когда не имеется объективной возможности поиска сведений о случае хищения, а информация о круге виновных лиц, времени воровства и иных факторах отсутствует. Такие разъяснения приводятся в тексте Решения ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.

Разберемся с украденным

О. Горшенина, эксперт ПБ

Вправе ли фирма учитывать убытки от хищения имущества для целей налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос дали сотрудники Минфина России. Подробности в статье.

В организации похищены материальные ценности. Пока руководство сокрушается по поводу полученных убытков, бухгалтер должен сохранить присутствие духа и побеспокоиться о правильном документальном оформлении случившегося. Ведь разбираться с налоговыми последствиями кражи придется именно ему.

Обнаружена кража, что дальше?

Прежде всего о хищении имущества следует заявить в милицию и позаботиться о том, чтобы сотрудники ОВД возбудили уголовное дело по факту кражи. Основанием для этого будет служить письменное заявление, например, от директора фирмы (п. 1 ст. 140 УПК РФ). Об открытии дела представители органов внутренних дел выносят соответствующее постановление (п. 1 ст. 146 УПК РФ).

После того как представители ОВД провели следственные мероприятия, фирма должна организовать полную инвентаризацию имущества в помещении, где совершено преступление.

Внеплановая ревизия в случае кражи предусмотрена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок ее проведения определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Обязанность проверить фактическое наличие имущества фирмы возлагается на инвентаризационную комиссию. В ее состав, как правило, входят должностные лица, главный бухгалтер и ответственные за сохранность материальных ценностей. О проведении внеплановой ревизии руководитель фирмы издает приказ по форме № ИНВ-22. В нем следует указать:

  • состав инвентаризационной комиссии;
  • имущество, подлежащее ревизии;
  • дата начала и окончания инвентаризации.

Сведения об имеющемся имуществе записываются в инвентаризационные описи или документальные акты. Причем для каждого вида имущества предусмотрена своя форма. Например, для ревизии основных средств предназначена опись № ИНВ-1, для товарно-материальных ценностей – № ИНВ-3 и т. д. Все перечисленные бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Итоги проверки обобщаются в форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Бланк этого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26. Ведомость подписывают главный бухгалтер и директор фирмы. Затем издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, который и будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

Убытки в бухгалтерском.

После того как результаты ревизии утверждены, перед бухгалтером возникает задача: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные убытки?

Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5. Методических рекомендаций). Таким образом, недостача похищенного имущества отражается не в том месяце, когда обнаружена кража, а в том, когда завершилась ревизия.

Сумма убытка будет зависеть от того, что было украдено. Например, если похищено основное средство, то величина потери будет равна его остаточной стоимости. В случае хищения материалов или товаров – их фактической себестоимости. А вот если вор взял деньги, то убыток будет равен их общей сумме. При этом в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет 94 Кредит 01, 10, 41, 50

– выявлена недостача основных средств (материалов, товаров, денег в кассе).

Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у фирмы оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников.

Итак, списание похищенного имущества будет зависеть от того, найдут виновного или нет. Если поиски грабителей не увенчались успехом, суммы ущерба бухгалтер относит на финансовый результат (подп. 3 ст. 12 Закона от 29 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Дебет 91-2 Кредит 94

– списана сумма недостачи на внереализационные расходы.

Если стоимость похищенного будет компенсироваться за счет виновного лица – сотрудника организации, то в бухучете это будет отражено следующими проводками:

Дебет 73-2 Кредит 94

– списан убыток за счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73-2

– внесена виновником сумма ущерба в кассу.

В том случае, когда сумма недостачи удерживается из зарплаты работника, в учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 73-2

удержана из зарплаты работника сумма недостачи.

Порядок взыскания суммы причиненного ущерба с работника определен в статье 248 Трудового кодекса. Если сотрудник не согласен добровольно погасить убыток, то фирма вправе обратиться в суд (ст. 248 ТК).

Если у организации заключен договор с охранной фирмой, то она может взыскать убытки с нее. Но при условии: в соглашении должно быть оговорено, что охранники несут ответственность за украденную собственность. В этом случае нужно сделать такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94

списан убыток за счет охранного предприятия.

. и налоговом учете

При расчете налога на прибыль убытки от краж, по которым не установлены виновники, также списываются на внереализационные расходы. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Однако уменьшить прибыль можно тогда, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально. Об этом напомнили сотрудники Минфина России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/ 141. Подтверждающим документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества. Позицию финансового ведомства разделяют и налоговики (письмо МНС РФ

от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37). Другим подтверждающим документом может быть соответствующее решение суда. При этом следует помнить о том, что убытки от хищения учитываются в составе расходов того налогового периода, в котором было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Пример

В ООО «Век» произошло хищение товара со склада организации. О произошедшей краже было заявлено в милицию. По результатам инвентаризации сумма ущерба составила 100 000 руб.

После проведенной инвентаризации в учете ООО «Век» сделана проводка:

Дебет 94 Кредит 41

– 100 000 руб. – отражена фактическая стоимость украденного товара.

Виновник хищения так и не был найден. Это подтверждено постановлением о приостановлении уголовного дела. Получив этот документ, бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– 100 000 руб. – списана недостача товара на внереализационные расходы.

В налоговом учете сумма ущерба – 100 000 руб. – также была списана на внереализационные расходы

внимание

Если фирма решила не обращаться в милицию и не искать виновных, она вправе по распоряжению руководителя списать сумму ущерба в бухучете на внереализационные расходы. Но при расчете налога на прибыль эту сумму учесть уже будет нельзя.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector