Включать ли в ндс-базу оплату за услуги, оказанные в «упрощенный» период?

Учет банковских расходов при УСНО

Автор: Тарасова Е. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Деятельность любого хозяйствующего субъекта в настоящее время не обходится без взаимодействия с кредитными учреждениями. Причем спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета (кредиты, депозиты, гарантии – все эти услуги также предоставляет банк). Но это взаимодействие влечет за собой дополнительные расходы, поскольку банки за свои операции и услуги взимают определенную плату (фиксированную или проценты). Большинство из этих платежей налогоплательщики, исчисляющие «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, могут беспрепятственно включить в налоговую базу. Но есть и те, которые опасно включать в налоговую базу.

Буква закона

На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях применения УСНО разрешено учесть проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса.

Казалось бы, такая формулировка налоговой нормы позволяет «упрощенцам» учесть при налогообложении любые суммы, уплаченные банку. На самом деле нет. Несмотря на то, что в вышеназванной норме не приведен четкий перечень банковских услуг, плату за которые можно признать в расходах при УСНО, «упрощенцы» могут признать лишь расходы, связанные с оплатой банковских услуг, которые перечислены в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1. На этот важный нюанс в признании банковских расходов чиновники Минфина указали еще в Письме от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229.

Виды разрешенных банковских расходов

Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретным организациям или ИП, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона № 395-1).

Как правило, каждая кредитная организация (банк) устанавливает свои конкретные ставки по каждой операции. Иногда стоимость банковских услуг предлагается определенным пакетом согласно тарифному плану, выбранному клиентом. В некоторых случаях с клиентов может взиматься разово фиксированная плата, например, плата за открытие расчетного счета. Далее им придется платить за ежемесячное обслуживание (чаще всего – фиксированную сумму, реже – расчетную, величина которой зависит от оборота средств по счету). За возможность работать с банковским счетом через программу «Клиент-Банк» банки тоже взимают плату с организаций и ИП. И, наконец, перевод денежных средств контрагентам или же сотрудникам (например, заработную плату), скорее всего, будет облагаться определенной комиссией.

К разрешенным для целей применения УСНО банковским расходам относятся прежде всего затраты, обусловленные проведением банковских операций, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1 (см. схему). Отметим: в названной статье приведен закрытый перечень банковских операций. В то же время есть ст. 29 Закона № 395-1, которая разрешает кредитным организациям взимать комиссионные вознаграждения за совершение отдельных операций по соглашению с клиентами.

* С 1 октября 2019 года операции по выдаче банковских гарантий будут считаться сделками. Эта корректировка произведена Федеральным законом от 26.07.2019 № 249-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Помимо перечисленных основных операций банки вправе осуществлять также сделки, за совершение которых может взиматься плата (ст. 5 Закона № 395-1) (см. схему). Эти платежи «упрощенцы» на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ тоже могут включить в налоговую базу по УСНО. Подчеркнем: перечень банковских сделок является открытым, так как в ст. 5 Закона № 395-1 содержится фраза о праве кредитных организаций осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля, в частности, являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России. При этом уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам (п. 3 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Поэтому плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля может учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229).

Обобщим сказанное. В целях применения УСНО можно учесть расходы, которые понесены при оплате всех вышеперечисленных операций и сделок. Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые в ст. 5 Закона № 395-1, включать в налоговую базу по УСНО рискованно. Подробнее об этих тратах мы поговорим чуть позже. Вначале рассмотрим порядок признания банковских расходов в налоговом учете.

Правила признания банковских расходов в налоговой базе

Любые расходы, признаваемые при УСНО, должны быть экономически оправданными. То есть они должны быть понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, если не будет представлено доказательство использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности, то стоимость банковских расходов по таким кредитам, скорее всего, будет исключена из налогообложения (см. Постановление АС УО от 08.07.2016 № Ф09-7085/16 по делу № А76-16749/2015).

Еще одно общее требование при признании расходов – их документальное подтверждение. Кредитные организации в большинстве своем отдельные документы по оказанным ими услугам не выставляют. Взаимодействие с банками чаще всего происходит в удаленном режиме, поэтому все возможные документы – платежные поручения, ордера или требования – владелец счета может распечатать из «личного кабинета». Наряду с указанными документами подтвердить обозначенные затраты можно также самим договором обслуживания банковского счета, в котором, как правило, приводятся утвержденные банком тарифы по обслуживанию.

Обратите внимание: при смене объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» «упрощенцы» не могут учесть расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

При этом проценты по банковскому кредиту, перечисленные после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», можно включить в налоговую базу, если кредит был взят на цели, связанные с ведением предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/4867).

По общему правилу расходы в виде платы за услуги банков «упрощенцы» признают в полной сумме в момент погашения обязательств по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть на дату фактического списания тех или иных сумм с расчетного счета организации или ИП.

Пример.

ООО применяет УСНО («доходы минус расходы»). В августе 2019 года ООО открыло в банке дополнительный расчетный счет. Согласно условиям и тарифам, предусмотренным договором, за открытие счета банк взимает единовременную плату в размере 2 000 руб. Она была внесена 5 августа. Кроме того, договором предусмотрен ежемесячный платеж за банковское обслуживание счета в размере 700 руб.

Оба платежа являются фиксированными. Первый ООО отразило в КУДиР по состоянию на 05.08.2019. Второй – будет ежемесячно отражать в КУДиР на последнюю дату месяца.

Меняем ОСН на «упрощенку»: переходные сложности

У компаний, желающих с будущего года применять «упрощенку», осталось совсем немного времени на подачу уведомления в ИФНС. А мы расскажем об особенностях налогообложения, возникающих при переходе с обычной системы налогообложения на упрощенную.

Большинство компаний, решивших перейти со следующего года на упрощенную систему налогообложения, уже подали в ИФНС соответствующее уведомление. А тем, кто еще думает – переходить или нет – нужно поторопиться: до конца года остались считанные дни.

Итак, с 2016 года организация решила с обычного режима налогообложения перейти на упрощенный режим. Какие действия, связанные с налогообложением, необходимо будет предпринять ей в связи со сменой режима? Давайте разберемся.

Если на момент перехода на УСН имеются остатки ТМЦ

Для этого вам необходимо «поднять» документы на покупку этих товаров и материалов и убедиться, что «входной» НДС содержался в цене покупки. Если НДС там присутствовал и принимался к вычету, то счет-фактуру, полученный ранее от поставщика, нужно будет зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом сумму восстановленного налога можно отнести в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 264 НК РФ. Так считают и чиновники (Письма Минфина РФ от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, от 27.01.10 № 03-07-14/03, от 07.12.07 № 03-07-11/617, УФНС по г. Москве от 24.12.09 № 16-15/136335).

Если на балансе имеются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых к концу года не будет полностью перенесена на расходы через амортизацию, то необходимо будет восстановить НДС и по ним. Налог в этом случае следует восстанавливать пропорционально остаточной стоимости объектов и НМА, без учета переоценки. Суды также подтверждают обязанность по восстановлению НДС с остаточной стоимости ОС и НМА (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф02-4000/2015 по делу № А58-6264/2014).

Восстановление налога производится по следующей формуле:

Сумма налога, восстановленного по ОС и НМА

Если в отношении ОС, НМА, товаров и материалов при их покупке сумма НДС к вычету не принималась, то восстанавливать налог не придется (Письмо Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-11/46966).

Если аванс вы перечислили до перехода на УСН

В обычной ситуации (когда речь не идет о смене режима налогообложения) НДС бы восстанавливался на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Но к нашей ситуации этот подпункт не применим. Ведь в нем говорится о том, что восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету. Очевидно, что «упрощенец» получивший товар в счет ранее уплаченного аванса, НДС по нему к вычету принимать не будет. Поскольку к вычету могут принимать налог лишь налогоплательщики НДС. Получается, что и восстанавливать НДС будущему «упрощенцу» не придется?

К сожалению, официальных разъяснений от чиновников до сих пор нет. С арбитражной практикой тоже не густо. Но мы нашли одно дело, в котором как раз рассматривался подобный спор (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012). Дело решилось в пользу налоговой инспекции. Суд посчитал, что обязанность по восстановлению НДС «вытекает» из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Арбитров не смутило то, что в этом подпункте говорится о восстановлении НДС исключительно с товаров (работ, услуг), основных средств и НМА, а про авансы ничего не сказано.

Таким образом, безопаснее всего с точки зрения налоговых рисков будет восстановление НДС с перечисленных авансов. Восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2015 года.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных в момент применения УСН, а оплаченных авансом до смены режима, то их стоимость вы учтете при налогообложении в момент осуществления расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, аванс вы уплатили в декабре 2015 г., а товары придут в январе 2016 г. Реализованы они будут, предположим, в феврале 2016 г., следовательно, именно в феврале стоимость товаров вы отнесете на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если приобретенный товар вы оплатите после перехода на УСН

Все зависит от того, была ли отражена стоимость этих товаров в расходах при налогообложении прибыли до смены режима? Поскольку покупная стоимость товаров относится на расходы по мере реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ), то важен момент реализации. Так, если эти товары будут проданы до нового года, то их стоимость «войдет» в расход. А значит, оплачивая в будущем году стоимость этих товаров, сумму платежа вы не будете относить на расходы. Такие правила следуют из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Читать еще:  Налоговики не дадут рассрочку по прошлогодним взносам

А если товары вы продадите в будущем году, то здесь будет действовать обычный порядок признания расходов, применяемый при «упрощенке». А именно: расходы по оплате стоимости товаров нужно признавать по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если аванс вам перечислили до перехода на УСН

Однако не спешите расстраиваться. Исчисленный с полученных авансов НДС вы сможете принять к вычету при условии, что часть аванса (в размере НДС) будет возвращена покупателям. Вычет в этом случае нужно отразить в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенный режим. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.25 НК РФ. Обратите внимание, что для вычета НДС необходим документ, свидетельствующий о возврате покупателям сумм налога.

Но в какой момент следует осуществлять перерасчеты с покупателями: до или после перехода на спецрежим? Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что в целях минимизации налоговых рисков, перерасчеты лучше произвести в последних днях уходящего года. Если налог будет возвращен покупателям позже 1 января 2016 года, то налоговики могут указать, что вычет невозможен в виду того, что условие, которое дает право на вычет выполнено в периоде применения УСН.

Конечно, такую позицию можно оспорить, указав, например, что только после 1 января 2016 года можно наверняка узнать, какие авансы «перешли» на следующий год, а какие погасились в 2015 году. Поэтому если возвращать часть аванса в сумме НДС вы будете в следующем году, то, на наш взгляд, это не должно препятствовать возможности получить вычет. И в случае возникновения претензий со стороны ИФНС, вы сможете их оспорить.

Некоторые бухгалтеры, желая избежать таких перерасчетов и не связываться, тем самым, с вычетом НДС, могут решить в конце года сразу получать авансы уже за минусом НДС (если отгрузки под эти авансы компания намерена осуществить в следующем году). Сразу отметим, что так лучше не делать. Ведь дата получения аванса будет приходиться на период применения ОСН, а значит, все равно придется начислить НДС с этого аванса, даже если он будет получен 31 декабря 2015 года.

Если же сумма налога не будет возвращена покупателям, то основания для вычета НДС будут отсутствовать. Об этом также сказано в Письме ФНС от 10.02.10 № 3-1-11/92@.

И еще один важный момент. Суммы «переходящих» авансов вам нужно будет включить в налоговую базу на дату перехода, то есть на 1 января 2016 года. Иначе говоря, в начале года вам нужно будет обложить налогом, уплачиваемым при УСН, все «переходящие» авансы. Такие требования содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Если отгруженный товар вам оплатят после перехода на УСН

Оплату, полученную в момент применения УСН, в доходы включать также не нужно. Ведь стоимость товаров, за которые поступает оплата, уже была включена в налоговую базу по налогу на прибыль на момент реализации. О том, что оплату по «прошлогодним» поставкам не нужно облагать налогом, уплачиваемым на УСН, прямо говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Таким образом, в следующем году вам нужно каждую оплату проверять на предмет того, относится она к «прошлогодним» поставкам» (и не включать в доходы) или к текущим (и включать в доходы).

Какой порядок распределения входного НДС?

Пропорции по распределению входного НДС

Принимаемый к вычету НДС рассчитывается на основании следующей пропорции:

СТ (с НДС) / СТ (общая),

где СТ (с НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, рассчитывается по следующей пропорции:

СТ (без НДС) / СТ (общая),

где СТ (без НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых не облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

Как рассчитать пропорцию, если изменилась стоимость отгрузки, читайте здесь.

За 3 квартал 2019 года компанией были отгружены товары, из них:

  • продукция, облагаемая НДС, на сумму 120 000 рублей;
  • продукция, не облагаемая НДС, на сумму 60 000 рублей.

Прочей реализации работ, услуг или иных имущественных прав в данном налоговом периоде не было. Общая стоимость реализованных товаров составила 120 000 + 60 000 = 180 000 рублей.

Размер входного НДС за налоговый период — 145 000 рублей.

Для распределения входного НДС необходимо составить пропорцию.

1. Доля налога, принимаемая к вычету, составляет:

120 000 / 180 000 = 0,67;

Следовательно, размер налога составит 145 000 * 0,67 = 97 150 руб.

2. Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров:

60 000 / 180 000 = 0,33;

Следовательно, размер налога составит 145 000 * 0,33 = 47 850 рублей.

Операции, не включаемые в распределение входного НДС

Законодательно определен ряд поступлений, которые не включаются в выручку от реализации:

  1. проценты по депозитам и остаткам на банковских счетах (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64 и 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  2. дивиденды по акциям либо долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/339 и 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  3. дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  4. средства финансирования, полученные структурными подразделениями, в том числе филиалами от головных компаний (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-07-08/298, постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  5. суммы, полученные согласно изменению сроков представления средств, включая уплату процентов, штрафные санкции за досрочное погашение кредитов и займов, изменение процентных ставок или иных условий кредитных договоров (письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-11/63806). Подробнее см. здесь.

По правилам, действующим с 1 апреля 2014 г., эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают следующие сделки (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3 и ч. 2 ст. 6 федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ):

  • размещение и погашение российских депозитарных расписок;
  • приобретение и реализация российских ценных бумаг, связанных с размещением или погашением российских депозитарных расписок.

Операции, включаемые в состав расходов при распределении входного НДС

В целях распределения входного налога в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) должны быть включены товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Общехозяйственные расходы по необлагаемым на территории РФ операциям должны быть учтены в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих данные расходы. К вычету данные суммы не принимаются (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

Применение иной, отличной от регламентированной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, методики составления пропорции неправомерно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Правила составления пропорции

Пропорциональное распределение входного НДС должно проводиться в том налоговом периоде, в котором было осуществлено принятие к учету приобретенных товаров (письмо Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Еще одно требование налоговиков: суммы, учитываемые при определении пропорции, должны определяться в сопоставимых показателях. Для этого НДС из стоимости отгруженных товаров следует вычесть (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, 26.06.2009 № 03-07-14/61 и 17.06.2009 № 03-07-11/162). Аналогичные выводы содержатся в судебных решениях (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2012 № А03-18530/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А78-1427/2009).

Противоположенную точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), указав, что в ст. 170 НК РФ нет прямого указания на исключение размера налога из стоимости отгруженных товаров.

О том, как распределить входной НДС, если в данном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика»

Специальные правила расчета пропорции предусмотрены Налоговым кодексом РФ в следующих случаях (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • для организаций, осуществляющих клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС:
    • предоставления займа денежными средствами или ценными бумагами (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
    • операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
    • реализации ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Определение пропорции при приобретении ОС и НМА

Распределение входного НДС при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов может проводиться в упрощенном порядке, если принятие к учету данного объекта было проведено во 2 или 3 месяце квартала.

Упрощенный порядок подразумевает составление пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых или необлагаемых НДС, и общей стоимости товаров (работ, услуг) за 1 месяц, а не за весь налоговый период (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

ООО «Удача» в январе 2019 года приобрело станок стоимостью 5 420 100 руб., в том числе НДС 903 350 руб. Оборудование используется в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС. За квартал был выполнен следующий товарооборот:

  1. в январе общая стоимость отгрузки составила 3 150 000 рублей, из них 2 800 000 руб. — с НДС;
  2. в феврале общая стоимость отгрузки составила 3 890 400 рублей, из них 3 500 000 руб. — с НДС;
  3. в марте общая стоимость отгрузки составила 3 990 000 рублей, из них 3 700 000 руб. — с НДС.

Для определения суммы НДС, принимаемой к вычету по станку, составим пропорцию за январь:

2 800 000 / 3 150 000 = 0,89.

Размер принимаемого к вычету НДС составит 903 350 * 0,89 = 803 981,50 руб. Оставшаяся сумма в размере 99 368,50 руб. (903 350 — 803 981,50) будет включена в стоимость оборудования.

Далее рассмотрим еще один пример по учету входного НДС при приобретении оборудования, используемого в облагаемой и необлагаемой деятельности, и приведем необходимые бухгалтерские проводки.

ООО «Консалт» 13 января 2019 года приобрело компьютер стоимостью 80 000 руб., в том числе НДС 13 333,33 руб. Использоваться оборудование будет как в необлагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности. За I квартал 2019 года общая выручка от реализации составила 850 000 руб., в том числе выручка по операциями, не облагаемым НДС, — 150 000 руб.

Поскольку оборудование используется в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС, то сумма НДС подлежит пропорциональному распределению (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для определения размера НДС, принимаемого к вычету, составляется пропорция:

(850 000 — 150 000) / 850 000 = 0,82.

Т. е. доля операций, подлежащих налогообложению НДС, — 82%.

НДС, принимаемый к вычету, равен 13 333,33 * 0,82 = 10 933,33. (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Размер НДС, включаемый в стоимость оборудования: 13 333,33 * 0,18 = 2 400 руб.

Читать еще:  Какую форму бсо используют при оказании услуг населению?

Для учета НДС к счету 19 необходимо открыть следующие субсчета:

  • 19-1-1 — НДС по основным средствам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях;
  • 19-1-2 — НДС по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • 19-1-3 — НДС по основным средствам, используемым для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Бухгалтерские проводки по принятию к учету объекта основных средств на 13.01.2019 будут следующими:

Дт 08 Кт 60 — 66 666,67 руб. (приобретен объект ОС);

Дт 19-1-1 Кт 60 — 13 333,33 руб. (отражен входной НДС по приобретенному ОС);

Дт 60 Кт 51 — 80 000 руб. (перечислена оплата за объект ОС);

Дт 01 Кт 08 — 66 666,67 руб. (объект введен в эксплуатацию).

Проводка по начислению амортизации линейным способом на 28.02.2019 такая:

Дт 20 (44) Кт 02 — 1 454,1 руб. (начислена амортизация за февраль).

Так как срок полезного использования компьютера составляет 4 года, размер амортизационных отчислений равен 1 454,1 руб.

Бухгалтерские проводки по распределению НДС, составляемые 31.03.2019, выглядят следующим образом:

Дт 19-1-2 Кт 19-1-1 — 10 933,33 руб (отражен входной НДС, подлежащий вычету);

Дт 19-1-3 Кт 19-1-1 — 2 400,00 руб (отражен входной НДС, включаемый в стоимость объекта ОС);

Дт. 68 Кт. 19-1-2 — 10 933,33 руб. (входной НДС принят к вычету);

Дт 01 Кт 19-1-3 — 2 400,00 руб. (входной НДС включен в стоимость объекта ОС);

Дт 20 (44) Кт 02 — 45,76 руб. (доначислена амортизация за февраль 2019 г.);

Дт 20 (44) Кт 02 — 1499,86 руб. (начислена амортизация за март 2019 г.).

Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили

Новое для тех, кто добровольно выставляет покупателям счета-фактуры с НДС

С 1 января 2016 г. в НК закреплено, что налогоплательщики на УСН ст. 3 Закона № 84-ФЗ :

  • не включают в свои налогооблагаемые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные им товары, работы, услуги, имущественные прав а п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ ;
  • не учитывают этот НДС в своих налоговых расхода х подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Посмотрим, что это означает для применяющих в 2016 г. упрощенку и как быть с «переходными» доходами тем, кто и в 2015 г. работал на УСН, а также тем, кто только перешел на нее с общего налогового режима.

Точно такие же правила появились и в гл. 26.1 НК, посвященной ЕСХН п. 1, подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; ст. 3 Закона № 84-ФЗ .

Что означает новшество

Напомним: организации (ИП) на упрощенке плательщиками НДС не являются и, соответственно, своим покупателям этот налог предъявлять не должн ы п. 2 ст. 346.11 НК РФ . Но иногда они идут навстречу тем покупателям, которым нужен вычет НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, и выставляют им счет-фактуру с выделенным НДС. А если организация (ИП) на упрощенке выставит хотя бы один счет-фактуру с выделенным НДС, то должна заплатить эту сумму НДС в бюджет и сдать в электронном виде через спецоператора декларацию по НДС подп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ .

При этом принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), реализованным с НДС, нельзя, так как право на вычет есть только у плательщиков НДС п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Полученный от покупателей в составе выручки НДС и до 2016 г. можно было не включать в доходы — на основании решения ВАС. Он установил, что этот НДС не соответствует определению дохода как экономической выгод ы ст. 41 НК РФ , поскольку в полной сумме подлежит перечислению в бюдже т Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08 . Но, поскольку в НК это не было прямо прописано, Минфин и налоговики на местах продолжали настаивать на том, что полученную от покупателя сумму нужно относить к доходам полностью, не вычитая из нее НДС Письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495 , от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038 . Получался налог с налога: нужно и НДС целиком в бюджет отдать, и еще с его суммы, как с дохода, заплатить «упрощенный» налог. Для того чтобы не включать НДС в доходы, нужно было вступить в спор с инспекцией.

Теперь эта несправедливость устранена. В главе НК об упрощенке с 01.01.2016 сказано, что доходы определяются в порядке, который установлен также и п. 1 «прибыльной» ст. 248 НК п. 1 ст. 346.15 НК РФ . А в соответствии с ним при определении доходов из них исключаются суммы НДС, которые налогоплательщик предъявил своим покупателя м абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ .

Поэтому с 1 января 2016 г. полученные от покупателей суммы оплаты заносим в книгу учета доходов и расходов (КУДиР) без той суммы НДС, которая указана в выставленном вами счете-фактуре.

Если покупатель внес только часть причитающейся за товары (работы, услуги) оплаты, убираем из нее только тот НДС, который приходится на полученную сумму. Например, покупатель перечислил 60% стоимости поставки. Соответственно, 60% от предъявленного ему по этой поставке НДС вычитаем из полученной от покупателя суммы и разность ставим в графу 4 раздела I КУДиР как налоговый доход.

Если вы выставляете покупателям счета-фактуры с НДС не только при реализации, но и при получении от них авансов в счет будущих поставок, имейте в виду, что новшество распространяется и на эти случаи. НДС, который вы должны будете с такого аванса заплатит ь Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53 , в ваши «упрощенные» доходы с 01.01.2016 не входит. Заносите в графу 4 раздела I КУДиР аванс без НДС, определив сумму налога по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от суммы аванс а п. 4 ст. 164 НК РФ .

Теперь больше шансов остаться на УСН у тех выставляющих счета-фактуры с НДС фирм и ИП, чьи доходы к концу года приближаются к максимальному для УСН порог у п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в 2016 г. это 79,74 млн руб. Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 ).

До сих пор в Минфине считали, что в сумму доходов упрощенца за год, определяемую в целях ее сравнения с предельно допустимой величиной, входит и полученный от покупателей НДС. И настаивали, что если доходы с НДС превышают лимит, а без него — нет, то налогоплательщик все равно должен покинуть упрощенку и работать на ОСН. Несмотря на то что на основании названного решения ВАС это легко оспорить, оставался риск доначислений и блокировки счетов из-за применения не того, по мнению инспекции, режима (см. , 2014, № 24, с. 59).

В 2016 г. такой проблемы уже не возникнет.

«Переходные» вопросы

Они могут возникнуть как у тех, кто в 2015 г. работал на упрощенке и продолжает применять ее в 2016 г., так и у тех, кто в 2016 г. только начал применять упрощенку, а до этого работал на ОСН.

СИТУАЦИЯ 1. В 2016 г. вы продолжаете применять упрощенку и получаете плату за отгруженные в 2015 г. товары (выполненные работы, оказанные услуги), на которые добровольно выставили покупателю счет-фактуру с НДС. Признать налоговый доход от этой реализации вы должны на дату поступления к вам дене г п. 1 ст. 346.17 НК РФ , то есть тогда, когда новшество уже действует. Однако и сама реализация, и выставление счета-фактуры с НДС состоялись до вступления новой нормы в силу, то есть тогда, когда, по мнению Минфина, в «упрощенные» доходы должен был включаться предъявленный покупателям НДС. Отсюда сомнения: дает ли новая норма НК вам право учесть полученную оплату в доходах без НДС?

Да, ведь в целях УСН доход определяется только на момент получения от покупателя денег (иного имущества либо имущественных прав, погашения долга покупателя перед вами иным способо м) п. 1 ст. 346.17 НК РФ . До этого момента доход в целях упрощенки еще не возник. А поскольку доход возник в 2016 г., то и определять его величину следует по действующим на этот момент правилам, то есть за минусом предъявленного покупателю НДС.

СИТУАЦИЯ 2. В 2016 г. вы продолжаете применять упрощенку и возвращаете аванс, полученный с НДС в 2015 г. То есть вы договорились с покупателем о предъявлении ему НДС и поэтому при получении в 2015 г. аванса в счет предстоящей поставки выставили ему авансовый счет-фактуру с выделенным налогом. К доходам 2015 г., чтобы избежать спора с налоговиками, отнесли полную сумму аванса, то есть включая НДС.

В 2016 г. оказалось, что поставка по каким-то причинам отменяется, и полученную в качестве аванса сумму вы покупателю вернули. Она должна уменьшить налоговые доходы 2016 г. п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204 В КУДиР она записывается не в налоговых расходах, а в налоговых доходах, но только с отрицательным значением. То есть сумму возвращенного аванса нужно записать со знаком минус в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I КУДиР (реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса, укажите в графе 2).

Можно ли записать сумму возвращенного аванса целиком или, учитывая, что в 2016 г. НДС уже не относится к «упрощенным» доходам, следует прежде уменьшить ее на НДС?

Вычесть из налоговых доходов 2016 г. нужно всю сумму, возвращенную покупателю, не уменьшая ее на НДС. Эта сумма хоть и записывается в КУДиР в графе доходов, но доходом (то есть экономической выгодо й ст. 41 НК РФ ) очевидно не является. Поэтому правила определения доходов, в том числе и правило «очищения» от предъявленного НДС, для нее не действуют. Сколько аванса вернули — столько записали в доходы с минусом.

С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае возврата налогоплательщиком на УСН сумм, ранее полученных им в качестве предоплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возвра т п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Если при получении аванса в 2015 г. налогоплательщик на УСН выставил авансовый счет-фактуру с НДС, то в случае возврата этого аванса в 2016 г. он должен уменьшить свои доходы 2016 г. на всю возвращенную сумму целиком, включая сумму НДС ” .

СИТУАЦИЯ 3. В 2016 г. вы перешли на УСН с общего режима и не стали возвращать покупателям НДС, полученный от них в 2015 г. в составе предоплаты. В 2015 г. ваша фирма была на ОСН, с 2016-го — применяет упрощенку. В 2015 г. заключен договор с покупателем, предусматривающий предоплату. В том же 2015 г. покупатель ее перечислил, а вы выставили ему авансовый счет-фактуру с НДС и по итогам квартала начислили с этого аванса НДС.

На момент перехода на УСН, то есть на 01.01.2016, поставка еще не состоялась. Поэтому сумму аванса вы на 01.01.2016 должны включить в «упрощенные» доход ы подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ . Она включает в себя НДС. Договоренности о его возврате с покупателем нет, то есть вся сумма аванса остается у вас. Поэтому принять этот НДС к вычету в IV квартале 2015 г. вы не вправ е п. 5 ст. 346.25 НК РФ .

До сих пор в таких случаях Минфин требовал признавать аванс в доходах в полной сумме, то есть включая НДС Письмо Минфина от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41 .

Читать еще:  Кто с 01.01.2015 может избежать камеральных и выездных проверок

Вправе ли вы теперь на основании новой нормы признать в «упрощенных» доходах 2016 г. сумму аванса, уменьшенную на НДС?

Да, ведь правило о признании в «упрощенных» доходах поступлений без предъявленного покупателям НДС является общим принципом, который действует с 01.01.2016 для всех сумм, в том числе и для «переходных» доходов. В соответствии с этим правилом предъявленный покупателю НДС не признается доходом, причем нет никаких уточнений ни о том, когда он был предъявлен — до перехода на УСН или уже во время применения упрощенки, ни о том, кем был предъявлен — плательщиком НДС или неплательщиком НДС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Введенное с 01.01.2016 исключение предъявленного покупателям НДС из доходов по УСН п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ распространяется и на тот авансовый НДС, который налогоплательщик, перешедший с 01.01.2016 на УСН, предъявил покупателям до 01.01.2016, то есть еще в период работы на общем налоговом режиме. Если на момент перехода на УСН такой аванс не закрыт поставкой, а НДС с него не возвращен покупателю и поэтому не подлежит в IV квартале 2015 г. вычету, то после перехода аванс признается в доходах 2016 г. по УСН за минусом этого НДС ” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В 2016 г. входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) по-прежнему можно включать в расходы на УСН подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Многих смутила формулировка о том, что НДС в «упрощенные» расходы не включается. Спешим разъяснить: она вовсе не означает, что с 2016 г. входной НДС по вашим покупкам (то есть НДС, предъявленный вам вашими поставщиками) нельзя принимать в налоговые расходы. Этот НДС по-прежнему учитывается в расходах на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, который в 2016 г. продолжает действовать в неизменном виде. В расходах с 01.01.2016 нельзя учесть только НДС, добровольно выделенный вами в счетах-фактурах и в результате этого уплаченный вами в бюдже т подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов

В последнее время организациям все чаще приходится оптимизировать свои расходы и искать резервы для повышения доходности бизнеса. Один из вариантов для работающих на общей системе налогообложения – сэкономить на НДС и перейти на применение УСН при сохранении прежнего уровня продажных цен. Но для бухгалтера смена режима налогообложения – это дополнительная сложность в работе. Мы поможем избежать проблем и напомним, как правильно учесть доходы и расходы при переходе с ОСН на УСН.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

  • на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
  • на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

Действие правил

Все названные правила действуют, только если организация до перехода с ОСН на УСН работала на общей системе по методу начисления. Так делают подавляющее большинство фирм.

Если же до перехода на УСН налоговую базу при работе на общей системе определяли кассовым методом, то после перехода изменения в учете «налоговых» доходов и расходов минимальны. Ведь УСН тоже предполагает использование кассового метода.

* Вопрос о том, на каком счете отразить восстановленный НДС по товарам, законодательно не урегулирован. Торговая организация должна определить этот счет самостоятельно и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Рекомендуем отражать восстановленный НДС по товарам или в составе расходов по обычным видам деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу», или в составе прочих расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Анастасия Дегтяренко

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector