Выдана спецодежда — платить ли ндфл?

Облагается ли НДФЛ стоимость спецодежды, выданной сотруднику аптеки?

Еременко Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Мы неоднократно поднимали вопросы, связанные с обеспечением сотрудников аптеки специальной одеждой за счет работодателя, с соблюдением установленных правил при их выдаче, в учете, с порядком учета затрат на их приобретение в налоговом и бухгалтерском учете, а также с необходимостью исчисления страховых взносов со стоимости форменной одежды аптечных работников (см. консультации О.П. Гришиной «Специальная одежда для персонала аптеки», «Страховые взносы со стоимости форменной одежды»).

Целесообразным видится рассмотрение вопроса об обложении НДФЛ стоимости выдаваемой работникам спецодежды, тем более что компетентные органы недавно выпустили разъяснения на этот счет.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ. В данной норме конкретизирован перечень вышеназванных видов компенсаций. К ним относятся выплаты, связанные, в частности:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с увольнением работников, за некоторым исключением.

О компенсационных выплатах

Как указал Президиум ВАС в Обзоре судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2016) от 13.04.2016, в Налоговом кодексе нет определения понятия «компенсационные выплаты». Между тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом. В статье 164 ТК РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом или другими федеральными законами обязанностей.

Из приведенных положений ст. 164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ следует: не подлежат обложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей, то есть компенсационные выплаты.

О выдаваемой работникам аптеки спецодежде и ее стоимости

В силу ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам должны бесплатно выдаваться прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства согласно типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Для справки: Статьей 209 ТК РФ установлено, что к средствам индивидуальной защиты относятся технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов и для защиты от загрязнения.

Что касается аптек, Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 № 65 «О введении Отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также норм санитарной одежды и санитарной обуви» для работников аптечных учреждений установлены действующие до настоящего времени нормы выдачи санитарной одежды и санитарной обуви. Согласно этим нормам названные одежда и обувь являются собственностью аптечной организации и выдаются работникам бесплатно на время работы.

Как следует из разд. 2 «Термины и определения» Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек), основным предназначением санитарной одежды работников аптек является защита медикаментов, материалов и готовой продукции аптеки от дополнительных микробиологических и других загрязнений, выделяемых персоналом. Иными словами, санитарная одежда должна закрыть доступ загрязняющей среды к таблеткам, микстурам и прочим лекарственным средствам.

Как можно заметить, в перечне компенсационных выплат, установленном п. 3 ст. 217 НК РФ, не содержится такой вид компенсаций, как выдача работникам спецодежды. Соответственно, нельзя определенно сказать, облагается ли ее стоимость НДФЛ.

При этом в силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Согласно официальной позиции стоимость специальной одежды и обуви не является объектом обложения НДФЛ при условии, что они выдаются для производственной деятельности и не переходят в собственность работников. Минфин в Письме от 16.01.2017 № 03-04-06/1222 указал на обязанность работодателя обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей, установленную ст. 22 ТК РФ. Ведомство разъясняет, что если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, то стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Компенсация работникам стоимости самостоятельно приобретенных СИЗ также не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226).

Заметим, что Минфин не в первый раз высказывает подобное мнение. Так, в более раннем письме чиновники сделали аналогичный вышеназванному вывод о стоимости спецодежды, выдаваемой работникам аптек по установленным организацией нормам, которая, не являясь экономической выгодой (доходом) работника, не облагается НДФЛ (Письмо от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214). Впоследствии данная позиция была подтверждена Письмом от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227.

Спецодежда: НДФЛ удерживать не нужно?

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/1222 от 16.01.2017

Приобретать за счет работодателя и выдавать спецодежду и иные средства индивидуальной защиты следует работникам, занятым на работах (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212, ст. 221 ТК РФ):

с вредными, опасными условиями труда;

выполняемых в особых температурных условиях;

связанных с загрязнением.

Спецодежду выдают сотрудникам в соответствии с Типовыми нормами, соответствующими виду деятельности работодателя. При этом работодатель вправе устанавливать повышенные нормы выдачи спецодежды, улучшающие защиту работников (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. п. 6, 14 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Читать еще:  Как выглядит заявление на снятие с учета ккм - образец

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды – за исключением сумм, указанных в статье 217 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить в денежном выражении (ст. 41 НК РФ).

По мнению Минфина России, если спецодежда выдается работникам только для работы и не переходит в их собственность, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость спецодежды не является экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не облагается НДФЛ.

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее (письма от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214, п. 1 письма от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128), в том числе в отношении спецодежды и спецобуви:

выданных работникам взамен пришедших в негодность — ранее установленных нормативами сроков носки (письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-05-01-04/91);

выданных сотрудникам, непосредственно не работающим в организации, но посещающим ее территорию по различным производственным причинам (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227).

Налог на добавленную стоимость

НДС облагается, в частности, реализация имущества, то есть переход права собственности на такое имущество (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, при выдаче работникам спецодежды (без перехода права собственности) НДС не начисляется.

Налог на прибыль

В налоговом учете стоимость спецодежды включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией — в качестве материальных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Признавать такие расходы можно одни из двух способов:

или в полной суме при передаче спецодежды в эксплуатацию;

или равномерно в течение срока использования спецодежды.

Страховые взносы

Поскольку право собственности на спецодежду остается у организации, то каких-либо выплат работникам не происходит. А значит, не возникает объекта обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Бухгалтерский учет

Спецодежда принимается к учету в составе материально-производственных запасов. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из срока ее полезного использования, предусмотренного Типовыми отраслевыми нормами (п. п. 11, 13, 20 26, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, далее – Методические указания).

Обратите внимание: Методические указания не устанавливают, с какого месяца начинать списывать стоимость спецодежды — с месяца в котором она передана в эксплуатацию, или со следующего месяца. Поэтому организации необходимо решить этот вопрос самостоятельно и закрепить выбранный вариант в своей учетной политике.

Чтобы снизить трудоемкость ведения бухгалтерского учета, можно единовременно списывать стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи сотрудникам. Такой порядок списания спецодежды с небольшим сроком использования необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример. Учет спецодежды

Организация приобрела комплект спецодежды для работника, занятого в основном производстве, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС – 2160 рублей). Согласно Типовым нормам срок использования такой спецодежды составляет 2 года (24 месяца).

В бухгалтерском учете стоимость спецодежды погашается с месяца, в котором она выдана работнику. Учетной политикой для целей налогообложения прибыли предусмотрено, что затраты на приобретение спецодежды включаются в состав расходов единовременно, при ее передаче в эксплуатацию. Бухгалтер сделает следующие записи.

При приобретении спецодежды:

ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60

– 12 000 руб. (14 160 – 2160) – принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2160 руб. – отражен «входной» НДС по спецодежде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

–2160 руб. — «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 160 руб. – спецодежда оплачена продавцу.

При выдаче спецодежды работнику:

ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10

– 12 000 руб. — спецодежда передана в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11

– 500 руб. (12 000 / 24) – часть стоимости спецодежды включена в состав расходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

— 2300 руб. ((12 000 – 500) х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство в связи признанием в налоговом учете расхода, равного полной стоимости спецодежды, а в бухгалтерском учете – только 1/24 стоимости спецодежды.

Ежемесячно в течение оставшихся 23 месяцев использования спецодежды:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11

– 500 руб. – часть стоимости спецодежды включена в состав расходов;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 100 руб. (500 руб. х 20%) – уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Вопрос: Облагается ли стоимость спецодежды, приобретенной для работников, НДФЛ и ЕСН? И как отразить поступление спецодежды в бухгалтерском учете? («Зарплата», N 10, октябрь 2009 г.)

Облагается ли стоимость спецодежды, приобретенной для работников, НДФЛ и ЕСН? И как отразить поступление спецодежды в бухгалтерском учете?

Трудовой кодекс обязывает работодателя приобретать и выдавать сертифицированные средства защиты сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ч. 2 ст. 212 ТК РФ). Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51.

Теперь о налогообложении. Объектом обложения ЕСН признаются вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Однако спецодежду выдают не в качестве вознаграждения за труд, а в связи с необходимостью обеспечить безопасные условия труда. Исходя из этого стоимость спецодежды, выданной в пределах норм, не может облагаться ЕСН.

Начислять пенсионные взносы с выдаваемых в пределах установленных законодательством норм СИЗ также не надо. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса.

Читать еще:  Чистый оборотный капитал - формула по строкам баланса

Объектом для исчисления налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). В данном случае, получая спецодежду, работник не имеет материальной выгоды, ведь выдаваемая специальная одежда остается собственностью организации. Об этом говорится в пункте 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания). Следовательно, объект налогообложения НДФЛ отсутствует.

Стоимость специальной одежды и обуви, выданной работникам в соответствии с порядком взамен пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков, также не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-05-01-04/91).

На стоимость выдаваемой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды взносы в Фонд социального страхования не начисляются (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

Бухгалтерский учет специальной одежды следует организовать в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Компания может учитывать спецодежду в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01, как основные средства (п. 9 Методических указаний). Для этого срок ее использования должен превышать 12 месяцев (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете поступление спецодежды в качестве внеоборотных активов отражается следующими записями:

— отражено поступление специальной одежды на склад организации или в иные места хранения;

— отражен НДС по поступившей спецодежде;

— учтена спецодежда в составе основных средств.

Списание стоимости указанной спецодежды производится через начисление амортизации в течение срока полезного использования на счета учета затрат:

Подробнее о спецодежде и ее учете читайте в статьях «Спецодежда и другие средства защиты» и «Учет спецодежды» («Зарплата», 2007, N 11 и 12).

Эксперты редакции журнала «Зарплата»

1 октября 2009 г.

«Зарплата», N 10, октябрь 2009 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

«Зарплата» — профессиональное практическое издание для бухгалтера и работника отдела кадров. Все материалы и рекомендации журнала нацелены на возможность практического применения, как оперативного, так и долгосрочного.

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23886 от 28.03.2006 г., выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

Удержание НДФЛ со стоимости спецодежды (обуви)

Подписаться на информационную рассылку от СофтСервисГолд

Удержание НДФЛ со стоимости спецодежды (обуви)

В 1С бухгалтерия учет НДФЛ может вызывать множество вопросов – одним из таких вопросов является спорная ситуация с выдачей работникам спецодежды или специальной обуви для выполнения рабочих задач.

Рассмотрим такой пример. Компания установила для сотрудников определенную норму выдачи спецодежды, при этом прописав данную норму в локальных нормативных актах. Обязан ли работодатель удержать НДФЛ со стоимости выдаваемой спецодежды и учесть это в 1С бухгалтерия, если норма выдачи превышает стандартные показатели?

НДФЛ должен быть удержан в том случае, если работник по окончании сотрудничества не вернул спецодежду работодателю. Если же возврат был произведен, то НДФЛ удерживать не следует. Это необходимо учитывать при расчете НДФЛ в 1С бухгалтерия 8.3 или любой другой аналогичной программе.

Согласно Трудовому кодексу, работодатель несет ответственность за предоставление своим сотрудникам средств индивидуальной защиты (в том числе специальной одежды и обуви) в том случае, если выполняемая работниками деятельность требует наличия таких средств (статья 221 ТК РФ). При этом выдача СИЗ ведется согласно установленным нормам и стандартам, прописанным в ТК и утвержденным Министерством труда России. Кроме того, работодатель имеет полное право на установление повышенных нормативов выдачи СИЗ и при этом обязан закрепить новые нормы в локальных нормативных актах.

Согласно Налоговому кодексу, НДФЛ облагаются доходы налогоплательщиков вне зависимости от того, в какой форме эти доходы выражены (денежные средства либо материальные активы). Кроме того, обложению НДФЛ подлежит право налогоплательщика пользоваться полученными доходами. Следовательно, работник, которому были выданы СИЗ, получит доход от этих СИЗ только в том случае, если они перейдут в его собственность. Если же работник обязан вернуть СИЗ, то дохода от них он не получает и, следовательно, пользование спецодеждой не облагается налогом.

Налоговые последствия (НДС, НДФЛ и страховые взносы) при выдаче форменной одежды сотрудникам

Понятие «форменная одежда» (униформа) на законодательном уровне не установлено. По смыслу данного выражения можно сказать, что это комплект одежды, предназначенный для определенной категории сотрудников, который указывает на принадлежность к конкретной организации.

Ношение форменной одежды может быть закреплено законодательством Российской Федерации, нормативными актами или ведомственными распорядительными документами. В организациях, где ее ношение является необязательным — внутренними документами организации.

По общему правилу форменная одежда имеет знаки отличия, нашивки, выполнена в единой цветовой гамме, содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику и прочие указания на принадлежность работника к данной компании.

Минфин России в письме от 01.11.2005 г. N 03-03-04/2/99 отметил, что товарный знак (логотип, символика) наносится непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет.

Хотелось бы обратить внимание, что следует различать понятие «форменная одежда» от понятия «специальная одежда». Спецодежда служит для защиты работников, занятых во вредных и опасных условиях труда (ст. ст. 209 и 212 Трудового кодекса РФ, далее — ТК РФ). Форменная одежда не используется работником для защиты от вредного воздействия, она скорее предназначена для создания благоприятного имиджа организации.

Форменная одежда может выдаваться в постоянное личное пользование работника или во временное пользование работника.

В зависимости от правил выдачи форменной одежды зависит налогообложение, выданной форменной одежды.

НДС. Форменная одежда во временном пользовании работника.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ к реализации относит операции по передаче права собственности на имущество от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Таким образом, при выдаче сотрудникам униформы во временное пользование на период исполнения трудовых обязанностей, объекта налогообложения не возникает, поскольку в этом случае не происходит перехода права собственности, сотрудник не имеет права распоряжаться вверенным ему в пользование имуществом.

Читать еще:  Необоснованное начисление и выплата премии

Форменная одежда в постоянном личном пользовании работника.

При безвозмездной передаче товара (форменной одежды) возникает объект налогообложения по НДС.

Причем, налоговая база для исчисления НДС согласно п. 2 ст. 153, п. п. 1 и 2 ст. 154 НК РФ будет определяться исходя из рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ, без включения налога.

На основании п. п. 1, 3 ст. 167 НК РФ момент исчисления НДС связан с моментом передачи права собственности на товар (форменную одежду).

Обратимся к нормам Гражданского законодательства. В соответствии с п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) право собственности подразумевает право владения, пользования и распоряжения вещью.

Работник, получивший форменную одежду, не сможет распорядиться ей по собственному усмотрению (например, продать или обменять) пока не будут прекращены трудовые обязательства перед работодателем, а обязан использовать ее исключительно в служебных целях.

То есть в момент выдачи униформы существует ограничение на право распоряжения полученным имуществом, и как следствие передачи в собственность униформы работнику не происходит.

Однако, вероятнее всего, контролирующие органы начислят НДС в момент выдачи работнику униформы, а не в момент увольнения сотрудника.

Поэтому очень важно (чтобы себя обезопасить), учитывая положения п. 1 ст. 209 ГК РФ, зафиксировать в трудовом договоре (локальном нормативном акте или внутреннем положении по выдаче форменной одежды), момент перехода права собственности на униформу, например:

— в момент увольнения (расторжения трудового договора);

— или при переводе его на другое место работы;

— или исполнение других обязанностей;

— или окончание срока эксплуатации.

Хотя полностью исключить споры с контролирующими органами в этом случае не получится и тогда свою позицию организации придется отстаивать в суде.

НДФЛ. Форменная одежда во временном пользовании работника.

Если одежда передается работнику во временное пользование на условиях возврата по окончании срока эксплуатации, при увольнении работника или переводе на другую работу, то доход у него (экономическая выгода) не возникает и, соответственно объекта для исчисления НДФЛ нет. Аналогичную позицию высказал в своих письмах Минфин России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).

В случае если одежда находилась во временном пользовании, а при увольнении работник, написал соответствующее заявление о том, чтобы не возвращать форму работодателю, компенсирует полностью или частично ее стоимость. Тогда при частичной оплате НДФЛ облагается не компенсируемая работником стоимость форменной одежды (абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Форменная одежда в постоянном личном пользовании работника.

В момент перехода права собственности на униформу сотруднику возникает налоговая выгода в рамках ст. 41 НК РФ, которая квалифицируется как доход в натуральной форме в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Налоговая база в таком случае будет определяться как стоимость форменной одежды, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, включая НДС.

Кроме того, п. 1 ст. 210 НК РФ также связывает определение налоговой базы по НДФЛ с возникновением права распоряжения полученными доходами.

Поэтому очень важно, как в случае, рассмотренным в разделе НДС, установить момент перехода права собственности от работодателя к работнику на передаваемое имущество, поскольку распоряжаться униформой (продать ее или обменять) работник в период несения служебных обязанностей до истечения установленного срока ее носки не может.

Таким образом, если в трудовом договоре (локальном акте) или ином документе организации закреплен момент перехода права собственности на униформу не в момент ее выдачи сотруднику, то не возникает и объекта налогообложения по НДФЛ.

Страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон — N 125-ФЗ)).

Согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

Из совокупности приведенных норм следует, что в общем случае в целях обложения страховыми взносами стоимость выдаваемой работникам форменной одежды, не подпадающая под вышеназванные нормы признается выплатой, подлежащей обложению страховыми взносами.

Следует отметить, например, обязанность организации бесплатно выдавать работникам розничной торговли непродовольственными товарами форменную одежду, законодательством не предусмотрена. То есть такая выдача под действие вышеуказанного освобождения не подпадает.

В то же время ФСС приведенном в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, разъяснил,

«На основании п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

К таким иным средствам, необходимым для исполнения трудовых обязанностей, в ряде случаев можно отнести форменную одежду, предоставленную сотрудникам организации — плательщика страховых взносов в соответствии с нормами, установленными приказом ее руководителя.

Если выданная сотрудникам организации во временное пользование форменная одежда, стоимость которой числится на балансе организации, выдается работникам организации для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении (в этом случае право собственности на одежду остается у организации), то ее стоимость не облагается страховыми взносами».

На основании изложенного выше, можно говорить не об освобождении от обложения страховыми взносами стоимости форменной одежды, а об отсутствии самого объекта обложения страховыми взносами (выплат в пользу работников), предусмотренного ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Таким образом, если работник использует для исполнения служебных обязанностей выданную ему форменную одежду, которая находится в собственности организации, объекта обложения страховыми взносами у организации не возникает.

Следовательно, переход форменной одежды в собственность работников по окончании ее использования для исполнения трудовых обязанностей рассматривается как выплата работникам, производимая в рамках трудовых отношений, которая облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector