Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2017-2018

Взаимозависимые лица

Налоговое законодательство содержит понятие «взаимозависимые лица» и некоторые критерии отнесения плательщиков к таковым. Часть критериев определяются судом исходя из конкретных обстоятельств дела.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Фискальные органы отдельно контролируют лиц, подпадающих под критерии взаимозависимости, т.к. заинтересованы в том, чтобы налоги исчислялись из реальной стоимости товаров и услуг, а не заниженной (с целью минимизировать обязательные платежи в бюджет). Как показывает практика, такие лица могут прибегать к различным схемам, приводящим к подобной минимизации. По этой причине тема взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях в 2017 году остается не менее актуальной, чем в предшествующие годы.

Взаимозависимые лица в НК РФ

Налоговым органам предоставлено право выявления нарушений при определении цен в правоотношениях между взаимозависимыми лицами.

Как уже отмечалось выше, общепринятые критерии взаимозависимости в целях налогообложения содержатся в НК РФ. Вот некоторые из них:

  • участие одного юр. лица в другом, если доля участия превышает 25 процентов;
  • взаимозависимость вследствие должностного подчинения;
  • родственные отношения.

Более подробно критерии можно узнать, ознакомившись с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

НК РФ прямо указывает на то, что данный перечень критериев исчерпывающим не является и может дополняться судом.

Прочие признаки взаимозависимых лиц

Обобщенная практика показывает, что взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

  • лица, если их учредителями выступают одни и те же граждане, вследствие чего у них имеется заинтересованность в установлении особых условий сделок, отличающихся от подобных сделок между иными лицами;
  • если конкретные обстоятельства связи покупателя и продавца свидетельствуют о том, что эта связь может повлиять на условия и результаты сделки и др.

Важно учитывать, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения субъекты признаются не произвольно, а:

  • в соответствии с нормативными актами;
  • если взаимоотношения лиц объективно могут повлиять на результаты сделок;
  • притом что рыночная цена определяется в соответствии с НК РФ с учетом всех обстоятельств.

Сами же обстоятельства могут быть различными.

К примеру, если между сторонами сделки в течение длительного периода числится большая задолженность или одна организация, являющаяся стороной сделки, была путем реорганизации выделена из другой организации, также являющейся стороной сделки.

Практика свидетельствует о следующих примерах взаимозависимых лиц в налоговом праве:

  • единоличный исполнительный орган имеет долю в другой организации;
  • взаимозависимость между организацией и ее работниками (например при купле-продаже квартир, автомобилей и т.п. по ценам ниже рыночных);
  • учредитель и директор юр. лица являются сторонами сделки.

Важно учитывать, что один лишь факт наличия подобных критериев (например одного и того же учредителя у сторон сделки) еще не свидетельствует о взаимозависимости. Большое значение имеет наличие или отсутствие экономического смысла у тех или иных сделок, расчетов между их участниками, намерений воспользоваться необоснованной налоговой выгодой.

Важно учитывать, что не возможно признание взаимозависимости по таким признакам, как:

  • регистрация организаций по одному адресу;
  • ведение бухгалтерского учета и аудита одним и те же лицом.

На взаимозависимость лиц должны указывать не только наличие одного из вышеуказанных критериев, но и вся система взаимоотношений между лицами. В этом случае фискальный орган имеет возможность установить и доказать взаимозависимость. Признание лиц взаимозависимыми влечет возможность контроля за сделками в установленных случаях (ст. ст. 105.14, 105.17 НК РФ), пересчета налоговиками цен согласно положениям разд. V.1 НК РФ и соответствующих доначислений в бюджет.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2018-2019

Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ – это …

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения — это:

  • 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
  • физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
  • 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
  • физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
  • 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
  • 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
  • юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
  • 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
  • 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
  • физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
  • 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
  • близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.

Взаимосвязанные лица – субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:

  • 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
  • один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
  • несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
  • работник и работодатель;
  • 2 компании контролируются третьим лицом;
  • 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
  • лица являются родственниками или членами одной семьи.

Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.

Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:

  • для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
  • завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.

Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:

Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. здесь.

Критерии признания сделок контролируемыми указаны в ст. 105.14 НК РФ.

Ознакомиться с данными критериями можно здесь.

В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:

  • контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
  • проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.

На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.

Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.

Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

Взаимозависимость лиц может устанавливаться:

  • в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
  • в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
  • по решению суда.
Читать еще:  Фсс нормативно закрепил возможность не ставить печать на заявлениях о зачете и возврате взносов

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.

Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.

Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).

Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.

Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2017-2018

В рамках подготовки к вебинару о налоговых проверках, мы попросили налогового эксперта и налогового адвоката Павла Тылика рассказать, что он думает по поводу взаимозависимости, а так же насколько этот вопрос вообще актуален, не надумана ли эта тема.

О признаках взаимозависимости мы предлагаем вниманию посетителей блога также статью Павла Тылика, написанную им в декабре 2018 года «Переход от однодневок к дроблению или направление главного удара налоговиков сегодня».

По поводу взаимозависимости Павел рассказал нам также вот что.

«О взаимозависимости могу сказать следующее.

Так как сегодня для налоговиков доказывание связей с однодневками не вызывает никаких проблем, им (налоговикам) даже не требуется проводить выездные налоговые проверки – в большинстве случаев они все вопросы доначислений по однодневкам решают в рамках камеральной проверки, то теперь они переключились на другие способы доказывания недобросовестной «оптимизации»: за дробление бизнеса и за сделки со взаимозависимостью.

Т.е. я хочу сказать, что риски взаимозависимости — это высокие налоговые риски.

Надо понимать, что налоговые органы развиваются и растут вместе с налогоплательщиками, и их за глупцов держать нельзя. Тем более, что это не просто физлица, это представители государства, за спиной которого стоит мощная машина, которая развивается и укрепляется. Сегодня ФНС сильнейшее ведомство.

И если налоговики и далее будут двигаться, и расти такими же темпами как сегодня, то вскоре мы сможем получить в лице ФНС и контролера, и надзирателя, и следователя, и исполнителя.

И к этому процессу надо относиться очень и очень серьезно.

И еще. Говоря о взаимозависимости нельзя не вспомнить об оптимизации налогов, а так же о том, существует ли законная оптимизация в принципе и можно ли воспользоваться советами по оптимизации, которые даются в сети Интернет.

Здесь я бы хотел обратить внимание читателей на следующее:

  1. Сегодня сам термин «оптимизация» стал ругательным и вызывает раздражение не только у налоговиков, но и у судей.
  2. Я бы сегодня говорил не об оптимизации налогообложения, а о деловых целях развития бизнеса с минимальными налоговыми и другими издержками.
  3. В понимании налоговиков и судов с термином «налоговая оптимизация» сегодня связаны и термины «взаимозависимость» и «дробление бизнеса». Взаимозависимость и дробление (других способов в сети Интернет не предлагают) с точки зрения налоговиков и правоприменителей звенья одной цепи. Сегодня взаимозависимость и дробление «конек» налоговиков. Конечно, после однодневок.
  4. Сегодня все бизнесмены пытаются «оптимизироваться» самыми незамысловатыми способами, которые в будущем могут привести к выигрышу как в рулетке, на удачу — проверят или не проверят.
  5. Нет никакой «волшебной палочки», с помощью которой бизнес сможет соптимизироваться и не переживать по этому поводу.
  6. Все способы налоговой оптимизации, которые предлагаются на рынке хорошо известны налоговикам: вывод части доходов на ИП, заключение ученических договоров, прямые и обратные агентские схемы, дробление бизнеса с целью не превысить оборот, чтобы сохраниться на упрощенке, увеличение затрат, через работу с однодневками, оффшоры.
  7. Когда компания задумывает «соптимизироваться» надо понимать, что все льготные режимы, прописанные в НК РФ задуманы для малого и среднего бизнеса (с оборотом примерно до 800 млн рублей) и являются по «мысли» законодателя стимулом для развития такого бизнеса. Это принципиальный подход. Отсюда исходят судьи, оценивая критерии оптимизации. Т.е., если ты перешагиваешь эту условную границу, то считается, что ты вырос и поэтому тебе никакого снисхождения.
  8. В результате такой «легкой»оптимизации у компаний зачастую возникают проблемы с доначислениями, у руководителей с уголовкой и субсидиарной ответственностью.
  9. Что делать? Можно ли оптимизироваться без последствий? Считаю, что можно. Только способ оптимизации в каждом конкретном случае будет свой, который должен быть выбран в зависимости от конкретных обстоятельств: вида деятельности, лиц, участвующих в бизнесе, деловой цели, которые ставит перед собой предприятие и т.п. Поэтому универсального способа оптимизации или совета в сети Интернет я бы искать не советовал. И без специалиста вы не сможете обосновать свои «ноу-хау».
  10. Остается только пожелать бизнесменам, здраво оценивать советы по оптимизации налоговых платежей и не «вестись» на универсальный способ, чтобы не оказаться не только на скамье подсудимых, но и не быть привлеченным к субсидиарной ответственности. Кстати, для тех кто не знал, налоговые долги не списываются даже в рамках личного банкротства.
  11. Если ваша компания уже «попала» под пресс налоговиков, в связи с дроблением или оптимизацией, то в этом случае я бы посоветовал срочно обратиться к специалистам, которые смогут вам помочь разрешить возникшие проблемы и не затягивать с этим вопросом. Тем более, что в налоговых отношениях фактор времени является решающим. Иногда, чисто из-за нехватки времени проигрывается процесс. который при других условиях мог быть выигрышным.

Остается всем пожелать только удачи».

Теперь собственно о взаимозависимости.

Есть два вида групп компаний, которые можно назвать взаимозависимыми:

  1. Это холдинги в прямом значении этого слова, когда ничего не скрывается. Это крупные компании, крупные холдинги, которые имеют управляющую компания и т.п. Действуют они открыто и открыто же объявляют себя холдингом.
  2. Второй случай, когда нет формального обозначения, нет холдинга, нет бренда, но есть структуры, формально независимые, но по факту имеющие единое начало, консолидированный интерес, и через скрытую взаимозависимость можно установить, что они действуют в собственном едином интересе и единственной целью такой деятельности является налоговая выгода. Сопутствующим моментом будет являться номинальность и фиктивность всех структур этого холдинга.

Еще раз: взаимозависимость главный враг оптимизации.

Любая налоговая выгода в группе компаний это самостоятельный налоговый риск, причем повышенный налоговый риск: расходы, льготы, отсрочки платежей, займы и т.п.

Иными словами: взаимозависимость —это уязвимое звено и главный вектор налоговой проверки.

Сколько видов взаимозависимости есть в НК РФ?

О видах взаимозависимости можно посмотреть в гл. 14.1 НК РФ, статьях 105.1, 105.2 НК РФ.

Объединение налоговых баз — это не главный и не единственный риск взаимозависимости. Это еще и взыскание недоимки с зависимых лиц, т.е. когда возникает речь по взысканию недоимки с ВЗЛ — с 3-х лиц. Это еще один самостоятельный налоговый риск.

Кто такие и кого могут объявить взаимозависимыми лицами?

Взаимозависимые лица – это лица, находящиеся в особенных отношениях, таких, которые могут оказать влияние (п. 1. Ст. 105.1 НК РФ):

  • на условия сделок;
  • на результаты сделок;
  • на экономические результаты деятельности.

Есть так же формальная взаимозависимость, которая прямо закреплена в законе – п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а есть неформальная ВЗЛ, когда ее устанавливает суд.

А есть и иная взаимозависимость, которая указана в иных НПА.

Неформальную взаимозависимость налоговики устанавливают на свое усмотрение и произвольно. Признаками, указывающими на взаимозависимость, могут быть:

  1. Единый адрес
  2. Единый ай-пи адрес
  3. Единое место хранения документов и печатей, т.е. есть за что цепляться
  4. Компании имеют общих сотрудников
  5. Учредители имеют общего ребенка – это вообще экзотика!
  6. Созвучное название компаний
  7. Ситуации «родственной» подконтрольности
  8. Один банк
  9. Одинаковый телефон
  10. Один сайт на двоих
  11. Ведение бух. Учета из одного центра, пользование одним и тем же имуществом, фирменный стиль, дизайн, бренды.
  12. Дружба и близкое знакомство
  13. Учредитель и руководитель имеют общее имущество
  14. Обучение в школе, учебном заведении
  15. Бывшие супруги
  16. Бывшие коллеги
  17. Единый нотариус, юрист, телефон
Читать еще:  С 01.01.2018 увеличиваются пособия по нетрудоспособности и в связи с материнством

Так что будьте осторожны.

Можно ли противостоять такому произволу налоговиков? Можно.

Просто об этом надо заботиться на стадии проверки, так как зачастую в суде зачастую противостоять налоговикам будет очень трудно (времени может не хватить), хотя и возможно.

Удачи всем. И спасибо за вопрос.»

Мы так же попросили Павла Тылика подготовить развернутый ответ на следующие вопросы, ответы на которые мы в будущем разместим на страницах блога:

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2018 год

Каждый гражданин, который создает свое дело, должен зарегистрировать свою деятельность в налоговой службе, а также ежемесячно отчислять налоги по соответствующему режиму. Между налогоплательщиками, как правило, возникают определенные правоотношения.

  • Нюансы в соотношении
  • Кто признается
  • Способы признания
  • Налогообложение
  • Исключения
  • Примеры взаимодействия
  • Беспроцентный заем

Нюансы в соотношении

Не всегда знаний налогообложения достаточно, чтобы корректно действовать и вести свой бизнес. Начав свое собственное дело и попав в достаточно сложную ситуацию, необходимо сразу обращаться к высококвалифицированным специалистам, дабы минимизировать какие–либо ошибки в будущем. Эксперты знают все особенности НК и взаимозависимость сторон сделки.

Каждый высококвалифицированный юрист сможет проконсультировать бизнесмена по ряду вопросов, но не каждая компания может себе позволить в штате иметь такого специалиста. И даже работая в удаленном режиме, многие сталкиваются с тем, что денежных средств на оплату услуг такого специалиста нет.

Сделки, заключаемые между взаимозависимыми субъектами, как правило, имеют правовые последствия. Особенно, если они признаются контролируемыми. Это говорит о том, что ФНС теперь будет обращать внимание на отчетность данной организации, необоснованное занижение или завышение стоимости.

Возможно отклонение цены только для:

  • занижения базы налогообложения;
  • с целью завышения для получения существенного вычета.

Федеральная налоговая служба вправе проверить корректность исчисления следующих налогов:

  • на прибыль;
  • на доходы физических лиц;
  • на добавленную стоимость;
  • НДПИ.

Сделка не становится контролируемой, если ее субъекты работают по упрощенной системе налогообложения. Но если один использует одно налогообложение, а второй — другое, обороты при этом превышают 60 миллионов, то в соответствии с п. 3 ст. 105.14 НК РФ налоговая служба будет контролировать деятельность организации.

Помимо этого, если один субъект — спецрежимник, а доходность составляет более 100 миллионов в год, налоговая служба также вправе проконтролировать сделки в соответствии с аналогичным правовым актом. Все сделки контролируются при наличии субъекта по спецрежиму.

Все критерии, по которым признаются субъекты контролируемыми, указываются в подпунктах 1-3 ст. 105.14 НК РФ.

Дополнительно существуют некоторые особенности налогообложения, которые указаны в пункте 4 ст. 105.4 НК РФ. Регулирует этот вопрос и письмо Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года. В нем оговариваются последствия контроля, то есть происходит доначисление налоговой базы исходя из главы 14.2 НК РФ. Регламентирует этот вопрос и пункт 5 ст. 105.3 аналогичного правового акта.

Кто признается

Взаимозависимыми лицами считаются все предприниматели, субъекты правоотношений, которые оказывают влияние на заключение следок между иными субъектами. Регулируется такое положение пунктом 1 ст. 05 НК РФ.

По пункту 2 ст. 105 аналогичного кодекса, взаимозависимыми лицами становятся:

  1. Двое юридических лиц, которые имеют в собственности более четверти капитала другого.
  2. Физическое и юридическое лицо, если первое владеет четвертью и более капитала второго.
  3. Двое и более юридических лиц, если каждый из них владеет четвертью акций каждого из представленных.
  4. Физическое и юридическое лицо, если у первого существует право на назначение директора.
  5. Двое и более юридических лиц, которые имеют совет директоров из половины физических лиц.
  6. Юридическое и физическое лицо. Последний должен быть директором юридического лица.
  7. Двое и более юридических лиц, директором должно являться физическое лицо.
  8. Трое и более юридических лиц. Условие при этом – первое владеет более половиной акций второго. Второй при этом имеет не менее аналогичного количества от третьего юрлица.
  9. Двое физических лиц. Условие – подчинение одного другому.
  10. Близкие родственники. В частности, это может быть супруг или родители, возможно дети или сестры.

Самым главным критерием сделки становится контроль с участием такого субъекта.

Способы признания

Существует несколько способов признания взаимозависимости:

  1. В силу закона в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
  2. Субъекты сами признают себя таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 НК РФ. Порядок признания не урегулирован действующим законом.
  3. Взаимозависимость признается по решению судебной инстанции. Часто между юридическими лицами возникают споры по отношению к сделке, которые решаются только в судебном порядке. При этом возможно обращаться в судебную инстанцию с иском о признании субъектов взаимозависимыми. Выставить это требование может налоговая и иные стороны сделки. Все это происходит в соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации.

Налогообложение

Применимость такого понятия по отношению к налоговой сфере невелика. Обуславливается только нормами действующего законодательства – статьей 40 НК РФ. Использует данный законопроект данное понятие только в правовом регулировании и в применении рыночной стоимости.

В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусматривается неприменение имущественного вычета в случаях покупки дома или квартиры. Условие – совершение сделки между физлицами, которые становятся взаимозависимыми в соответствии с действующим законодательством. Это говорит о том, что, если такое действие оформляется между гражданами, находящимися в брачном союзе без регистрации акта гражданского состояния, они признаются взаимозависимыми. И имущественный вычет здесь, соответственно, применим не может быть.

На практике налоговый орган не всегда трактует законодательство в нужной форме. Они считают, что установление факта взаимозависимости влечет за собой не мало последствий.

Исключения

Налоговая инстанция не имеет право проводить контроль и проверку цен в сделке, где ценовой диапазон признается рыночным. Даже если такое действие часто относят к контролируемому. В соответствии со статьей 105.3 НК РФ таковыми сделки становятся при:

  1. Стоимости, применимой в соответствии с предписанием антимонопольного учреждения.
  2. Стоимости по результатам торгов на бирже, которая расположена на территории иного государства.
  3. Стоимости, определенной оценщиком. Условие – проведение в соответствии со стандартами Российской Федерации, когда оценка необходима по закону.
  4. Стоимость определяется в соответствии с ценообразованием. Соглашение такого рода можно заключить с налоговой инспекцией крупным налогоплательщикам.

Примеры взаимодействия

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Антей. Представленное учреждение имеет акции в размере 60% компании Барс. Из этого следует, что Сидоров косвенно владеет компанией Барс через компанию Антей.

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Алиди. Учреждение Алиди имеет 60% акций Дарвина. Напрямую Сидоров не владеет компанией Дарвин. Но если судом будет признано косвенное отношение к компании (четверть акций), то будет признана взаимозависимость субъектов.

Сидоров имеет 100% уставного капитала компаний С и Д. Соответственно, физическое лицо вправе повлиять на все сделки и на результат в будущем. Соответственно, компании С и Д взаимозависимы.

Беспроцентный заем

В Письме от 15 июля 2015 года Министерство Финансов оговорило вопрос, касаемо взаимозависимости субъектов. В документе была описана возможность заключения сделок передачи финансов в уставной капитал.

Теперь уже на законодательном уровне разрешено заключение документом займа на конкретных условиях вне зависимости от процентного соотношения. Существует как стандартный документ с процентами, так и беспроцентный.

Главное условие – оговорить данный пункт в документе. Стоит понимать, что если заключается документ с процентами, то необходимо будет оплатить прибыль на доход в соответствии с действующим законодательством.

Учитываются налоги в соответствии с пунктом 1.1 статьей 269 НК РФ. Данная необходимость теперь распространяется на проценты, которые были начислены с 1.01.15. И это не зависит от времени, когда именно был выдан заем.

Практически все сделки, заключаемые между гражданами, считаются взаимозависимыми, как и сами субъекты. Вся доходность процентов теперь рассматривается в качестве статьи дохода или расхода. Определение происходит из фактической ставки, но в пределах допустимой нормы, которая установлена в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ставка на данный момент выглядит следующим образом:

  • в период 1.01-12.2015 – 0-180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
  • после представленного периода – 75-125% ключевой ставки Центробанка.

Эти коэффициенты действуют только по рублевым займам. Если он валютный, то определяется исходя из ставки Либор или Шибор.

Сейчас налоговая инстанция не обращает внимание на беспроцентные займы, так как по закону необходимо найти доход второго лица. Но здесь есть предпосылка о процентах, которые компания в принципе могла получить, если захотела. Обязательно проводится сопоставление с такими же сделками, которые имеют аналогичный характер.

Взаимозависимые лица – это возможность не только взаимопомощи, но и уменьшения налогообложения. Все сделки обязательно должны проходить по документации и быть обоснованными в соответствии с действующим законодательством.

Читать еще:  Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль

Судебная практика относительно взаимозависимых лиц — в данной статье.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2018 год

Каждый гражданин, который создает свое дело, должен зарегистрировать свою деятельность в налоговой службе, а также ежемесячно отчислять налоги по соответствующему режиму. Между налогоплательщиками, как правило, возникают определенные правоотношения.

Нюансы в соотношении

Не всегда знаний налогообложения достаточно, чтобы корректно действовать и вести свой бизнес. Начав свое собственное дело и попав в достаточно сложную ситуацию, необходимо сразу обращаться к высококвалифицированным специалистам, дабы минимизировать какие–либо ошибки в будущем. Эксперты знают все особенности НК и взаимозависимость сторон сделки.

Каждый высококвалифицированный юрист сможет проконсультировать бизнесмена по ряду вопросов, но не каждая компания может себе позволить в штате иметь такого специалиста. И даже работая в удаленном режиме, многие сталкиваются с тем, что денежных средств на оплату услуг такого специалиста нет.

Сделки, заключаемые между взаимозависимыми субъектами, как правило, имеют правовые последствия. Особенно, если они признаются контролируемыми. Это говорит о том, что ФНС теперь будет обращать внимание на отчетность данной организации, необоснованное занижение или завышение стоимости.

Возможно отклонение цены только для:

  • занижения базы налогообложения;
  • с целью завышения для получения существенного вычета.

Федеральная налоговая служба вправе проверить корректность исчисления следующих налогов:

  • на прибыль;
  • на доходы физических лиц;
  • на добавленную стоимость;
  • НДПИ.

Сделка не становится контролируемой, если ее субъекты работают по упрощенной системе налогообложения. Но если один использует одно налогообложение, а второй — другое, обороты при этом превышают 60 миллионов, то в соответствии с п. 3 ст. 105.14 НК РФ налоговая служба будет контролировать деятельность организации.

Помимо этого, если один субъект — спецрежимник, а доходность составляет более 100 миллионов в год, налоговая служба также вправе проконтролировать сделки в соответствии с аналогичным правовым актом. Все сделки контролируются при наличии субъекта по спецрежиму.

Все критерии, по которым признаются субъекты контролируемыми, указываются в подпунктах 1-3 ст. 105.14 НК РФ.

Дополнительно существуют некоторые особенности налогообложения, которые указаны в пункте 4 ст. 105.4 НК РФ. Регулирует этот вопрос и письмо Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года. В нем оговариваются последствия контроля, то есть происходит доначисление налоговой базы исходя из главы 14.2 НК РФ. Регламентирует этот вопрос и пункт 5 ст. 105.3 аналогичного правового акта.

Кто признается

Взаимозависимыми лицами считаются все предприниматели, субъекты правоотношений, которые оказывают влияние на заключение следок между иными субъектами. Регулируется такое положение пунктом 1 ст. 05 НК РФ.

По пункту 2 ст. 105 аналогичного кодекса, взаимозависимыми лицами становятся:

  1. Двое юридических лиц, которые имеют в собственности более четверти капитала другого.
  2. Физическое и юридическое лицо, если первое владеет четвертью и более капитала второго.
  3. Двое и более юридических лиц, если каждый из них владеет четвертью акций каждого из представленных.
  4. Физическое и юридическое лицо, если у первого существует право на назначение директора.
  5. Двое и более юридических лиц, которые имеют совет директоров из половины физических лиц.
  6. Юридическое и физическое лицо. Последний должен быть директором юридического лица.
  7. Двое и более юридических лиц, директором должно являться физическое лицо.
  8. Трое и более юридических лиц. Условие при этом – первое владеет более половиной акций второго. Второй при этом имеет не менее аналогичного количества от третьего юрлица.
  9. Двое физических лиц. Условие – подчинение одного другому.
  10. Близкие родственники. В частности, это может быть супруг или родители, возможно дети или сестры.

Долевые владения родственников суммируются. Именно такая сумма берется в расчет. Если при суммировании получается более представленного показателя, то субъекты рассматриваются как взаимозависимые на основании пункта 3 статьи 105.1 НК РФ. Такая зависимость вправе устанавливаться в соответствующих документах. Также возможно предопределение влияния одной стороны на другую.

Самым главным критерием сделки становится контроль с участием такого субъекта.

Способы признания

Существует несколько способов признания взаимозависимости:

  1. В силу закона в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
  2. Субъекты сами признают себя таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 НК РФ. Порядок признания не урегулирован действующим законом.
  3. Взаимозависимость признается по решению судебной инстанции. Часто между юридическими лицами возникают споры по отношению к сделке, которые решаются только в судебном порядке. При этом возможно обращаться в судебную инстанцию с иском о признании субъектов взаимозависимыми. Выставить это требование может налоговая и иные стороны сделки. Все это происходит в соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации.

Налогообложение

Применимость такого понятия по отношению к налоговой сфере невелика. Обуславливается только нормами действующего законодательства – статьей 40 НК РФ. Использует данный законопроект данное понятие только в правовом регулировании и в применении рыночной стоимости.

В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусматривается неприменение имущественного вычета в случаях покупки дома или квартиры. Условие – совершение сделки между физлицами, которые становятся взаимозависимыми в соответствии с действующим законодательством. Это говорит о том, что, если такое действие оформляется между гражданами, находящимися в брачном союзе без регистрации акта гражданского состояния, они признаются взаимозависимыми. И имущественный вычет здесь, соответственно, применим не может быть.

На практике налоговый орган не всегда трактует законодательство в нужной форме. Они считают, что установление факта взаимозависимости влечет за собой не мало последствий.

Исключения

Налоговая инстанция не имеет право проводить контроль и проверку цен в сделке, где ценовой диапазон признается рыночным. Даже если такое действие часто относят к контролируемому. В соответствии со статьей 105.3 НК РФ таковыми сделки становятся при:

  1. Стоимости, применимой в соответствии с предписанием антимонопольного учреждения.
  2. Стоимости по результатам торгов на бирже, которая расположена на территории иного государства.
  3. Стоимости, определенной оценщиком. Условие – проведение в соответствии со стандартами Российской Федерации, когда оценка необходима по закону.
  4. Стоимость определяется в соответствии с ценообразованием. Соглашение такого рода можно заключить с налоговой инспекцией крупным налогоплательщикам.

Примеры взаимодействия

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Антей. Представленное учреждение имеет акции в размере 60% компании Барс. Из этого следует, что Сидоров косвенно владеет компанией Барс через компанию Антей.

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Алиди. Учреждение Алиди имеет 60% акций Дарвина. Напрямую Сидоров не владеет компанией Дарвин. Но если судом будет признано косвенное отношение к компании (четверть акций), то будет признана взаимозависимость субъектов.

Сидоров имеет 100% уставного капитала компаний С и Д. Соответственно, физическое лицо вправе повлиять на все сделки и на результат в будущем. Соответственно, компании С и Д взаимозависимы.

Беспроцентный заем

В Письме от 15 июля 2015 года Министерство Финансов оговорило вопрос, касаемо взаимозависимости субъектов. В документе была описана возможность заключения сделок передачи финансов в уставной капитал.

Теперь уже на законодательном уровне разрешено заключение документом займа на конкретных условиях вне зависимости от процентного соотношения. Существует как стандартный документ с процентами, так и беспроцентный.

Главное условие – оговорить данный пункт в документе. Стоит понимать, что если заключается документ с процентами, то необходимо будет оплатить прибыль на доход в соответствии с действующим законодательством.

Учитываются налоги в соответствии с пунктом 1.1 статьей 269 НК РФ. Данная необходимость теперь распространяется на проценты, которые были начислены с 1.01.15. И это не зависит от времени, когда именно был выдан заем.

Практически все сделки, заключаемые между гражданами, считаются взаимозависимыми, как и сами субъекты. Вся доходность процентов теперь рассматривается в качестве статьи дохода или расхода. Определение происходит из фактической ставки, но в пределах допустимой нормы, которая установлена в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ставка на данный момент выглядит следующим образом:

  • в период 1.01-12.2015 – 0-180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
  • после представленного периода – 75-125% ключевой ставки Центробанка.

Эти коэффициенты действуют только по рублевым займам. Если он валютный, то определяется исходя из ставки Либор или Шибор.

Сейчас налоговая инстанция не обращает внимание на беспроцентные займы, так как по закону необходимо найти доход второго лица. Но здесь есть предпосылка о процентах, которые компания в принципе могла получить, если захотела. Обязательно проводится сопоставление с такими же сделками, которые имеют аналогичный характер.

Практика показывает, что компания вправе получить банковский кредит и передать его для нужд в виде беспроцентного займа. Такой заем рассматривается по статье расхода и считается экономически неоправданным доходом. Сделка между взаимозависимыми лицами становится формальной.

Взаимозависимые лица – это возможность не только взаимопомощи, но и уменьшения налогообложения. Все сделки обязательно должны проходить по документации и быть обоснованными в соответствии с действующим законодательством.

Судебная практика относительно взаимозависимых лиц — в данной статье.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector